Решение от 18 сентября 2024 г. по делу № А07-4183/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

ул. Гоголя, 18, г. Уфа, Республика Башкортостан, 450076, http://ufa.arbitr.ru/,

сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А07-4183/2024
г. Уфа
18 сентября 2024 года
Резолютивная часть решения оглашена 26.07.2024 года. Решение в полном объеме изготовлено 18.09.2024 года.

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Валеев К. В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ахметьяновой Э.Г., рассмотрев дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Октябрьскстройкомплект» (ИНН 0265034848, ОГРН 1100265000450)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №27 по Республике Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.09.2023 № 4/11

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, доверенность от 20.03.2023, диплом,

от ответчика: ФИО2 доверенность от 26.01.2024, диплом, ФИО3, доверенность от 25.01.2024, диплом.

На рассмотрение Арбитражного суда Республики Башкортостан поступило заявление Общества с ограниченной ответственностью «Октябрьскстройкомплект» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №27 по Республике Башкортостан о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.09.2023 № 4/11.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержала в полном объеме.

Представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №27 по Республике Башкортостан в удовлетворении заявленных требований просят отказать по доводам, изложенным в отзыве, письменных пояснениях.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Межрайонной ИФНС России №27 по Республике Башкортостан (далее - инспекция, налоговый орган) проведена выездная налоговая проверка ООО «Октябрьскстройкомплект» (далее - общество, заявитель, налогоплательщик, ООО «ОСК») за период с 01.01.2019 по 31.12.2021 по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов.

Инспекцией составлен акт выездной налоговой проверки от 31.07.2023 №23/11 и по результатам рассмотрения материалов проверки 29.09.2023 принято решение №4/11 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Оспариваемым решением обществу дополнительно начислен налог на добавленную стоимость в размере 5 123 054 рублей, налогоплательщик привлечен к ответственности (с учетом применения смягчающих обстоятельств), предусмотренной п.3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также НК РФ), в виде штрафа в размере 48 809 рублей.

Основанием для доначисления обществу указанных сумм послужило нарушение налогоплательщиком п. 2 ст. 54.1 НК РФ, ст. 169 НК РФ, п. 1 , п. 2 ст. 171 НК РФ в результате неправомерного предъявления к вычету сумм НДС по счетам-фактурам, оформленным от имени ООО «Винтего» (ИНН <***>), ООО «Заман» (ИНН <***>), ООО «Гелиос» (ИНН <***>), ООО «ТД Мир» (ИНН <***>) (далее - спорные контрагенты), которые по выводам инспекции фактически обязательства по поставке товарноматериальных ценностей (далее - ТМЦ) заявителю не исполняли.

Не согласившись с решением налогового органа, ООО «ОСК» обратилось в УФНС России по Республике Башкортостан с апелляционной жалобой на решение от 29.09.2023 № 4/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в которой указывает, что им соблюдены все предусмотренные налоговым законодательством условия, необходимые для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, заявленных по хозяйственным операциям со спорным контрагентом; налоговым органом не опровергнуты реальность поставки ТМЦ спорными контрагентами и дальнейшее их использование в производственной деятельности общества.

Решением Управления ФНС России но Республике Башкортостан от 15.01.2024 №12/17 жалоба оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение налогового органа является незаконным и необоснованным, тем самым нарушает права и законные интересы заявителя, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив доводы сторон, суд считает заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п. 5. ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 Постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

При отсутствии одного из условий оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

На основании ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Документы, подтверждающие право на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, должны содержать только достоверные сведения о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Пунктом 2 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

На основании п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Исходя из п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п. 5 ст. 169 РЖ РФ).

Таким образом, право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено, в частности, наличием счетов-фактур и соответствующих им первичных документов, достоверно подтверждающих факт совершенная хозяйственной операции. Поэтому право на получение налоговых вычетов может быть реализовано посредством оправдательных документов, которые поименованы в п. 1 ст. 172 НК РФ, которыми являются счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении товаров, работ, услуг.

В случае если вышеуказанные условия, предусмотренные ст. ст. 171 и 172 НК РФ, не выполнены, оснований для применения вычета налога на добавленную стоимость не имеется.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-0, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

При этом из положений главы 21 НК РФ следует, что именно налогоплательщик должен подтвердить не только факт реального приобретения товара, но и реальное выполнение соответствующих обязательств конкретным контрагентом, по взаимоотношениям с которым заявлена налоговая выгода.

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которые оформляются на не имевшие место факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых притворных сделок.

Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара или выполнением работ, но и реальностью исполнения договора именно данным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком, подрядчиком.

В соответствии с п. 1 ст. 54.1 Кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 ст. 54.1 Кодекса установлено, что при отсутствий обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Таким образом, п. 2 ст. 54.1 Кодекса содержит условия, только при соблюдении, которых у налогоплательщика появляется право учесть расход и вычеты по имевшим место сделкам.

Как следует из материалов проверки, в проверяемом периоде ООО «Октябрьскстройкомплект» осуществляло оптовую торговлю прочими строительными материалами и изделиями - цемент, песок, щебень, плиты перекрытия, керамзитные блоки, ПГС, трубы и др., а также производство бетонного раствора.

Основными покупателями общества являлись ООО «Паритет», АО «Бугульминский завод железобетонных изделий», ООО ГК «Русминерал», ООО «Стройпромснаб», ООО «ТИТ», ООО «ТЭКО» и др.

Во исполнение договорных обязательств перед заказчиками проверяемый налогоплательщик приобретал ТМЦ у спорных контрагентов.

Как указывает налоговый орган в оспоренном решении на создание обществом формального документооборота с ООО «Винтего», ООО «Заман», ООО «Гелиос», ООО «ТД Мир» с целью завышения налоговых вычетов по НДС указывают следующие обстоятельства.

Налоговым органом в ходе проверки проведен анализ финансовохозяйственной деятельности спорных контрагентов на предмет исполнения обязательств перед ООО «ОСК» в рамках заключенных договоров и установлено следующее.

1. По взаимоотношениям с ООО "ВИНТЭГО" (ИНН 0277950764, КПП 027701001, адрес: 450065, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Свободы, д. 43, кв. 1) установлено.

ООО «ОСК» в налоговой декларации по НДС заявлена сумма НДС по счетам- фактурам, оформленным от имени ООО «ВИНТЭГО», за товарно-материальные ценности (щебень, песок, песчано-гравийная смесь, труба, арматура, проволока) в 4 квартале 2021 года и 1 квартале 2022 года в размере 29 712 802,75 руб., в т.ч. НДС 4 952 133,80 руб.

Директор и учредитель ООО «ВИНТЭГО» ФИО4.

Основным видом деятельности общества является «Торговля оптовая неспециализированная». В собственности данного общества имущество, транспортные средства, земельные участки отсутствуют.

Среднесписочная численность за 2021 - 1 полугодие 2022 года - информация отсутствует. Отсутствует активность налогоплательщика в течение 2020-2022 годов в виде участия в процедурах государственных и коммерческих закупок. Отсутствуют упоминания, отзывы в сети Интернет. Отсутствуют сведения о каких-либо выданных лицензиях, свидетельствах, сертификатах. Доверенности на право представления должностных лиц в регистрационном деле ООО «ВИНТЭГО» отсутствуют.

В ходе осмотра адреса регистрации общества установлено отсутствие исполнительно-распорядительного органа ООО «ВИНТЭГО» (протокол осмотра от 25.07.2022 года).

В отношении ФИО4 инспекцией инициировалось более 20 процедур допроса, на которые он не явился.

Допрос ФИО4 проведен Управлением экономической безопасности противодействия коррупции МВД по Республике Башкортостан с участием сотрудника УФНС России по РБ в присутствии адвоката Хазиева А. А. (протокол допроса от 12.01.2023 года), по результатам которого подтверждено руководство обществом, вместе с тем по фактам осуществления хозяйственной деятельности отказано от дачи показаний со ссылкой на ст.51 Конституции РФ.

Кроме того, согласно справкам 2-НДФЛ и персонифицированным сведениям из расчетов по страховым взносам в 2020-2022 г. ФИО4 являлся сотрудником ПАО «ОДК-УМПО» ИНН <***> (действующая организации, осуществляет разработку, производство, сервисное обслуживание и ремонт турбореактивных авиационных двигателей, производство и ремонт вертолетной техники, выпуск оборудования для нефтегазовой промышленности, сайт www.umpo.ru). Из представленных документов ПАО «ОДК-УМПО» ИНН <***> следует, что ФИО4 с 24.08.2020 г. работает в ПАО «ОДК-УМПО» слесарем ремонтником 4 разряда цеха 7Б.

Первичная налоговая декларация ООО «ВИНТЭГО» по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года представлена 25.01.2022 г., впоследствии представлены три уточненные декларации за указанный период.

Показатели налоговых деклараций ООО «ВИНТЭГО» по налогу на добавлений стоимость неоднократно корректировались на значительные суммы. Удельный вес налоговых вычетов к сумме НДС, исчисленной с налогооблагаемых объектов, превышает 99 %.

На основании изложенного налоговым органом обосновано сделан вывод о том, что ООО «ВИНТЭГО» имеет статус «техническая компания» (в 2020-2021 установлены взаимоотношения по книге покупок и журналу полученных счетов-фактур на 90% категории технических или однодневок и (или) более 90% не сопоставленных счетов-фактур).

Расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (6-НДФЛ), а также расчеты по страховым взносам за 2020-2021г. представлены с нулевыми показателями. Справки о доходах по форме 2-НДФЛ организацией не представлены ни за один период.

Движение по расчетным счетам ООО «ВИНТЭГО» за 2021 - 2022 года отсутствует. Следовательно, в ООО «ВИНТЭГО» не производились выплаты сотрудникам и иным лицам на заработную плату, премии и иные вознаграждения, что также, в совокупности с результатами иных мероприятий налогового контроля, свидетельствует об отсутствии у организации сотрудников, как в штате, так и привлеченных по гражданско-правовым договорам, за исключением руководителя. Указанные факты свидетельствуют об отсутствии у ООО «ВИНТЭГО» работников, как в штате предприятия, так и привлеченных по договорам гражданско-правового характера, за исключением руководителя.

Отсутствуют перечисления денежных средств за ТМЦ, услуги и другое, что свидетельствует о неосуществлении ООО «ВИНТЭГО» реальной финансовохозяйственной деятельности. Установлено отсутствие перечисления денежных средств от ООО «ВИНТЭГО» в адрес контрагентов поставщиков товаров (работ, услуг), отраженных в книге покупок. Также, в ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «ОСК» установлено отсутствие перечислений в адрес ООО «ВИНТЭГО».

Согласно анализа налоговых деклараций по НДС ООО «ВИНТЭГО» за 4 квартал 2021 года установлена неоднократная полная замена контрагентов, по которым заявлены вычеты, закуп товаров (работ, услуг) отсутствует, товарный поток не прослеживается до реальных поставщиков и производителей продукции, подрядчиков, исполнителей работ, услуг, что свидетельствует об отсутствии поставки товаров (работ, услуг) данными организациями и наличию несформированного источника НДС для принятия к вычету.

Установлена идентичность IP-адресов поставщиков, заявленных в декларациях по НДС, свидетельствующая, что фактически представление отчетности осуществлялись от имени разных юридических лиц с одного компьютера одними и теми же лицами, что свидетельствует о подконтрольности и согласованности данных лиц при осуществлении деятельности.

В ходе анализа книги продаж установлено, что в первичной налоговой декларации ООО «ВИНТЭГО» по НДС за 4 квартал 2021 г. не отражалась реализация товаров (работ, услуг) в адрес ООО «ОСК». Счета-фактуры, выставленные в адрес ООО «ОСК» включены в книгу продаж (раздел 9) начиная с уточной (корректировка №1 от 09.02.2022) налоговой декларации за указанный период.

Также ООО «ОСК» в книгу покупок (раздел 8) первичной декларации по НДС за 4 квартал 2021 года не был включен контрагент ООО «ВИНТЭГО». ООО «ОСК» включило данного контрагента в книгу покупок по уточненной декларации (корректировка №1 от 14.02.2022 года), путем замены наименования и ИНН контрагента ООО «Луч» на ООО «ВИНТЭГО».

Таким образом, только в уточненных налоговых декларациях за 4 квартал 2021 года, сначала ООО «ВИНТЭГО» отражалось реализация в адрес ООО «ОСК», а через 5 дней ООО «ОСК» отражало сведения о покупке у ООО «ВИНТЭГО», что свидетельствует о согласованности действий ООО «ОСК» и ООО «ВИНТЭГО».

В результате проведенного анализа установлено неоднократное изменение сведений, отраженных в книгах продаж (раздел 9) налоговых деклараций ООО «ВИНТЭГО» (замена контрагентов, изменение сумм реализации).

Подобные корректировки свидетельствуют об отсутствии реальной финансовохозяйственной деятельности организации.

Таким образом, в результате анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО «ВИНТЭГО» не установлены обстоятельства, свидетельствующие о возможности исполнения ООО «ВИНТЭГО» обязательств по договорам поставки товара (ПГС) на общую сумму 29 712 802. 79 рублей, в том числе НДС 4 952 133,80 рублей.

ООО «ВИНТЭГО» документы по требованию налогового органа не представлены.

Налогоплательщиком представлены следующие документы:

- договор поставки продукции №19/11/2011 от 19.11.2021, подписанным в г. Октябрьский, согласно которому ООО «ВИНТЭГО» является Поставщиком, а ООО «ОСК» является Покупателем,

- приложение к договору №19/11/2021 от 19.11.2021, подписанные директором ООО «ОСК» ФИО5 и директором ООО «ВИНТЭГО» ФИО4,

- УПД на приобретение арматуры, проволоки, трубы песок, щебня и ПГС с доставкой.

Согласно приложений к договору поставки №19/11/2021 от 19.11.2021 стоимость доставки товара (ПГС, щебень) включена в стоимость товара.

Следовательно, доставка товара осуществлялась за счет поставщика.

В представленных ООО «ОСК» УПД № 2211/3 от 22.11.2021, № 212/3 от 02.12.2021, № 1512/3 от 15.12.2021, № 2712/4 от 27.12.2021, № 3012/3 от 30.12.2021. № 1403/1 от 14.03.2022, № 2603/1 от 26.03.2022, № 2803/1 от 28.03.2022, № 2803/2 от 28.03.2022, № 3103/1 от 31.03.2022 в строке данные о транспортировке и грузе отсутствуют сведения. Документы, подтверждающие доставку (ТТН, путевые листы, доверенности на перевозку грузов и др.) ООО «ОСК» не представлены. Следовательно, отсутствует подтверждение реальной доставки товаров от продавца к покупателю.

Согласно УПД, оформленных от имени ООО «ВИНТЭГО», установлено, что объем поставляемого ПГС составляет 7706,25 м3 (7706,25*1,7=13100,63 тн.), щебня - 1585 т., песка 1323 м3 (1323*1,5= 1984,50т.) Для перевозки такого объема ПГС необходимо произвести более 370 рейсов, щебня - более 45 рейсов, песка - более 50 рейсов(из расчета погрузки 35 тн. на 1 транспортное средство).

Между тем, ООО «ОСК» не представлена документы, свидетельствующие о реальности сделок с ООО «ВИНТЭГО».

Так,нанеоднократные истребования документов, информации (требование от 17.11.2022 года № 6817, от 13.02.2023 года №812, от 13.02.2023 №809, от 16.03.2023 №1558, от 24.05.2023 №3256) об адресе, наименовании объекта территории, площадки, склада, где непосредственно производилась погрузка «ОСК» сообщило, что не владеет информацией, где осуществлялась погрузка. Доставка и разгрузка ТМЦ производилась на территории ООО «ОСК» расположенного по адресу: <...>, прием осуществлял непосредственно сам директор ФИО5 При этом, ООО «ОСК» не представило ни какой информации: о транспортных средствах осуществлявших доставку, о водителях, об адресе, наименование объекта, территории, площадки, где непосредственно производилось взвешивание груза (автомобильного транспорта), осуществлявшего доставку ПГС, песка и ФИО лица проводившего взвешивание. Также, у ООО «ОСК» были истребованы пояснения о том, что как в случае отсутствия взвешивания общество убеждалось, что ТМЦ доставлен в полном объеме. ООО «ОСК» сообщило, что поступившие от контрагентов ТМЦ проверяются по накладным, поступивший от поставщиков груз не перевзвешивался, так как карьеры, на которых производится погрузка имеют весы. ТМЦ полученные от ООО «ВИНТЭГО» были реализованы покупателям ООО «ОКТЯБРЬСКХИММАШ». ООО «Стройматериалы-Стронег», МУП «ДорСтройРемонт». Доставка до покупателей производилась силами Покупателя.

Также руководитель ООО «ОСК» ФИО5 в ходе допроса (протокол допроса от 13.01.2023 №31) пояснил, что доставка ТМЦ от ООО «ВИНТЭГО» осуществлялась силами Поставщика, выгрузка осуществлялась на территории ООО «ОСК» по адресу: <...> и в дальнейшем был реализован в адрес покупателей (наименования не помнит).

В ходе проверки на основании представленных налогоплательщиком карточек счета 41, 90.01, 90.02, 62, первичных документов по приходу и расходу товаров (товарные накладные, универсальные передаточные акты) составлен товарный баланс по номенклатуре ТМЦ.

По результатам составленного товарного баланса установлено следующее:

- ПГС» - в 4 квартале 2021 года в ООО «ОСК оприходован в бухгалтерском учете от реальных контрагентов: АО «Башкиравтодор» - 490 т., ООО «УПНМ - 331,50 т и от «спорного» контрагента ООО «ВИНТЭГО» - 13100 т.;

- Щебень 40*70 - в 2021 году оприходован в бухгалтерском учете только в 4 квартале 2021 года от ООО «Паритет» - 46,24 т. и от «спорного» контрагента ООО «ВИНТЭГО» - 1585 т.;

- Щебень 5*20 - в 4 квартале 2021 года от реальных поставщиков: ООО «Торговый Дом «Алгоритм» -1995,4 т., ООО «Неруд Сервис» - 25.12 т.. ООО «Паритет» - 100 т., и от «спорного» контрагента ООО «ВИНТЭГО» - 1000 т.

- Песок - в 1 квартале 2022 года оприходован в бухгалтерском учете только в 4 квартале 2021 года от ООО «Паритет» - 46,24 т. и от «спорного» контрагента ООО «ВИНТЭГО» - 1585 т.;

- также в 4 квартале 2021 года оприходованы от «спорного» контрагента ООО «ВИНТЭГО» труба 25x2,5x8000 12Х18Н10Т ф, арматура 12 6,7м АТ 800, арматура 12 11.7м а 500с, проволока ВР1 d5 бухта(100%) Поступление (оприходование) данных ТМЦ от реальных поставщиков отсутствует. Реальных поставщиков трубы в проверяемом периоде не было. Реальными поставщиками арматуры, проволоки в проверяемом периоде были ООО «ОКТЯБРЬСКХИММАШ» и ООО «Мета.ТГ- Комплект».

По результатам составленного товарного баланса установлено, что ТМЦ, (арматура, труба, проволока) оприходованные по документам, оформленным от имени ООО «ВИНТЭГО», в бухгалтерском учете отражены в составе реализации следующим организациям:

- ООО «БЗЖБИ» - арматура, проволока;

- ООО «ОКТЯБРЬСКХИММАШ» - труба.

Согласно составленного баланса инспекцией установлено следующее:

ООО «ОСК» песок, щебень оприходованный от имени ООО «ВИНТЭГО», в бухгалтерском учете отражен в составе реализации в адрес взаимозависимой организации ООО «Паритет».

При этом, по номенклатуре «ПГС» у ООО «ОСК на 01.10.2021 года имелся остаток 11506,087 т.

В 4 квартале 2021 года в ООО «ОСК» в бухгалтерском учете оприходовано ПГС в количестве - 13961,23 т., из них от АО «Башкиравтодор» - 490 т., ООО «УПНМ» - 331,50 т„ ООО «Спецбетон» -39,10 т. и от «спорного» контрагента ООО «ВИНТЭГО» - 13100,63 т. . Таким образом, от реальных поставщиков оприходовано 860,6 т. (13961,23 т. -13100,63 (ООО «ВИНТЭГО»)). С учетом сальдо на начало 01.10.2021 года в ООО «ОСК» в 4 квартале 2021 года имелся ПГС - 12366,68 т. (11506,087+860,6), без учета ПГС от ООО «ВИНТЭГО». За 4 квартал 2021 года отгружено ПГС в количестве 12825,27 т.

Таким образом, установлено, что у ООО «ОСК» отсутствовала необходимость в ПГС в количестве 13100 т. от контрагента ООО «ВИНТЭГО».

В 1 квартале 2022 года в ООО «ОСК» в бухгалтерском учете оприходовано ПГС в количестве - 11571,90 т., из них от ООО «АКСКИМ» - 554,20 т., ООО «УПНМ» - 2368,10 т., ООО «Спецбетон» -149,60 т. и от «спорного» контрагента ООО «ВИНТЭГО» - 8500 т. Таким образом, от реальных поставщиков оприходовано 3071,90 т. (11571,90 т. - 8500 (ООО «ВИНТЭГО»)). За 1 квартал 2022 года отгружено ПГС в количестве 22710,71 т., из них 19198,51 в адрес взаимозависимой организации ООО «Паритет» (30.03.2022- 17850 т) и в адрес других покупателей 3512,22 т.

Согласно представленных документов (книги продаж, УПД) и составленного товарного баланса ООО «Паритет» во 2 квартале 2022 года в бухгалтерском учете оприходован ПГС от реальных поставщиков в количестве 21502 т. и от ООО «ОСК» в количестве 19154 т. Во 2 квартале 2022 года отгружен ПГС в адрес ООО «БЗЖБИ» - 8251,97 т., ООО «ТЭКО» - 9608,06 т„ ООО СК «Регион» - 5525 т„ ООО «Нур» - 3298,032 т., прочие 9593,40 т., и в адрес ООО «ОСК» - 8075 т. Сальдо на 30.06.2022 года составило 20290 т.

ООО «ОСК» песок, щебень, оприходованные от имени ООО «ВИНТЭГО», в бухгалтерском учете отражены в составе реализации в адрес взаимозависимой организации ООО «Паритет».

Следовательно, у ООО «ОСК» отсутствовала необходимость в приобретении ПГС в количестве 8500 т. от «спорного» контрагента ООО «ВИНТЭГО» в 1 квартале 2022 года для реализации его в адрес ООО «Паритет», в связи с тем, что ООО «Паритет» для реализации в адрес иных реальных покупателей имело в наличие достаточное количество ПГС. Также следует заметить, что во 2 квартале 2022 года ООО «Паритет» производит отгрузку ПГС в адрес ООО «ОСК» в количестве 8075 т.

В ходе допроса руководитель ООО «ОСК» ФИО5 (допрос от 13.01.2023 №31) пояснил, что в связи с тем, что поставщики, которые осуществляли поставку ТМЦ (ПГС, песок, щебень) не могли обеспечить необходимый объем, ООО «ОСК» осуществляло приобретение данных ТМЦ у иных лиц.

Вместе с тем, как установлено материалами проверки ООО «ВИНТЭГО» не могло и не осуществляло поставку ТМЦ (песок, ПГС, щебень, арматура, труба, проволока) в адрес ООО «ОСК». Также, в ходе проверки установлены факты вывода денежных средств с расчетных счетов и кассы ООО «ОСК» и ООО «Паритет» (в том числе перечислением на банковские счета работников данных организаций), путем оформления договоров займа, перевода долга и др. с ФИО5, ФИО6. В ходе допросов ФИО5 и ФИО6 пояснили, что денежные средства от ООО «ОСК» и ООО «Паритет» получали для расчетов наличными денежными с поставщиками за поставленные ТМЦ (ПГС, щебень, песок и др.) в адрес ООО «ОСК». Однако, в ходе допроса они не указали этих поставщиков, обозначив их как лица не «русской национальности». Данный факт, свидетельствует о том, что недостающее количество ПГС, щебня, песка, а также необходимое для обеспечения покупателей ООО «Русминерал» и ООО «Хотьковский Автомост» по заключенным договорам, приобреталось за наличный расчет у иных контрагентов, сведения о которых налогоплательщиком не раскрыты.

Налоговым органом проведен анализ расчетов по договору поставки между ООО «ОСК» и контрагентом и ООО «ВИНТЭГО».

Согласно договора поставки продукции №19/11/2011 от 19.11.2021 Покупатель оплачивает полную стоимость Товара с отсрочкой платежа 60 дней. Расчеты за поставленный товар производятся путем перечисления Покупателем безналичных денежных средств на расчетный счет Поставщика или внесения денежных средств в кассу Поставщика в пределах, установленных действующим законодательством РФ. В результате анализа выписок по операциям на счетах ООО «ОСК» за период с 01.01.2019 года по 30.06.2022 гг. не установлены перечисление в адрес ООО «ВИНТЭГО» денежных средств.

Согласно представленной ООО «ОСК» карточки счета 60 по контрагенту ООО «ВИНТЭГО» установлено, что оборот по «К» составляет 2 9712 802,79 руб., оборот по «Д» составляет 2 310 149 руб., задолженность на 27 402 653,79 руб. На сумму 2310149 руб. произведен взаимозачет - отгрузка ТМЦ в адрес ООО «ВИНТЭГО» по УПД №626 от 31.05.2022 и № 727 от 29.06.2022.

Однако при анализе налоговых деклараций ООО «ВИНТЭГО» по НДС за 2 и 3 квартала 2022 года налоговым органом установлено, что данные декларации «нулевые». Тем самым не подтверждает ООО «ВИНТЭГО» приобретение ТМЦ у ООО «ОСК». Представленный акт сверки между ООО «ОСК» и ООО «ВИНТЭГО» подписан в одностороннем порядке ООО «ОСК».

Таким образом, инспекцией доказано, что ООО «ОСК» создана видимость проведения расчетов с ООО «ВИНТЭГО» на сумму 2310149 руб. Фактически расчеты с ООО «ВИНТЭГО» не произведены. Согласно карточки счета 60 «Расчеты с поставщиками» задолженность ООО «ОСК» перед ООО «ВИНТЭГО» на конец проверяемого периода составляет 27402653,79 руб.

В соответствии со статьей 95 НК РФ, на основании постановления начальника Межрайонной ИФНС России № 27 по Республике Башкортостан от 13.01.2023 №2 назначена почерковедческая экспертиза. По результатам проведенной почерковедческой экспертизы в заключении экспертом сделан вывод, что подписи от имени руководителя ООО «ВИНТЭГО» ФИО4 выполнен не им, а иным лицом.

Следовательно, документы, оформленные от имени спорного контрагента ООО «ВИНТЭГО» содержат недостоверную информацию о поставщике ТМЦ, наименовании ТМЦ и др. Оформление этих документов было произведено без осуществления реальной финансово- хозяйственной операции.

Перечисленные выше обстоятельства, в совокупности свидетельствуют об использовании налогоплательщиком в своей деятельности искусственной схемы, в результате которой созданы формальные условия для уменьшения своих налоговых обязательств перед бюджетом.

2. По взаимоотношениям с ООО «ЗАМАН» (ИНН 0276934833, адрес 450065, г. Уфа, ул. Дмитрия Донского, д. 83).

ООО «ОСК» в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года заявлена сумма НДС по счетам-фактурам, оформленным от имени ООО «Заман» за товарноматериальные ценности (блоки керамзитные КС 390*190*188, поддон деревянный. Лист сталь 09Г2С 41мм ГОСТ 19281-2014, Лист сталь 09Г2С 42мм ГОСТ 19281-2014, Блоки керамзитные КС 390*190*188, Блоки керамзитные КС 390*190*188, Лист 70x1500x6000 М2б 12Х18Н10Т, Труба 25x2,5x8000 12Х18Н10Т ф, ЗКЛ 150x16 в комплекте с КОФ, ЗКЛ 100x16 в комплекте с КОФ, ЗКЛ 100x40 в комплекте с КОФ, ЗКЛ 80x40 в комплекте с КОФ 2к, ЗКЛ 50x16 в комплекте с КОФ 4к, КОП 100x40 в комплекте с КОФ, КОП 80x40 в комплекте с КОФ1к, Кабель ВБШВНг LS 5*185. Лист 70x1500x6000 М2б 12Х18Н10Т, Труба 25x2,5x8000 12Х18Н10Т ф, Щебень 5*20. Щебень 20*40) в размере 7 309 554,12 руб., в т. ч. НДС 1 218 259 руб.

Инспекцией проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Заман» на предмет исполнения обязательств перед ООО «ОСК» в рамках вышеуказанных договоров и установлено следующее:

ООО «Заман» (ИНН <***>) зарегистрировано 03.08.2018 года по адресу 450065, <...>. Ликвидировано 03.06.2020 года.

С момента регистрации организации руководителем/учредителем является ФИО7, ИНН <***>.

Заявленный ООО «Заман» основной вид деятельности 49.41 «Деятельность автомобильного грузового транспорта».

В рамках выездной налоговой проверки направлено поручение от 10.10.2022 №1443 о вызове на допрос ФИО7, свидетель на допрос не явился. Ранее в отношении ФИО8 инициировалось 5 процедур допроса, на допрос по повесткам свидетель не являлся.

Доля заявленных в проверяемом периоде ООО «Заман» вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога составляет 99,72%.

В отношении ООО «Заман» не установлено наличие Интернет-сайта с данными по ассортименту, объему и ценах товара, телефонного номера в общедоступных источниках, отсутствует недвижимое имущество и транспорт за весь период существования. Кроме того, отсутствует активность налогоплательщика в течение 2019 года в виде участия в процедурах государственных и коммерческих закупок, судебных разбирательствах, отсутствуют упоминания, отзывы в сети Интернет.

В ООО «Заман» установлено отсутствие производственных ресурсов, отсутствие в собственности транспортных средств, объектов недвижимости, земельных участков, численности.

ООО «Заман» в 2019 году присвоен статус «Однодневка» - Наличие данных о юридическом лице в ресурсе «схемы уклонения» в качестве фирмы «Однодневки».

ООО «Заман» в налоговый орган справки по форме 2-НДФЛ, расчет по форме 2- НДФЛ, сведения о среднесписочной численности за 2019 год не представлены.

В Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 40 по Республике Башкортостан направлено поручение об истребовании документов (информации) у ООО «Заман» от 08.10.2019 года № 2297. По требованию о представлении документов (информации) у ООО «Заман» были истребованы документы (информация) по взаимоотношениям с ООО «ОСК». Документы не представлены.

При анализе движения денежных средств на счетах ООО «ЗАМАН» установлены поступления (основная доля за услуги по генеральной уборке, за услуги спецтехники, за аренду) в сумме 26 266 273,74 рубля, а также перечисления (основная доля за аренду) в сумме 26 266 272,74 рубля.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам за 2019 год налоговым органом установлены поступления на расчетный счет от организаций, которые не являются покупателями, отраженными в книге продаж ООО «ЗАМАН» и перечисления на расчетный счет организациям, которые также не являются поставщика, отраженными в книге покупок ООО «ЗАМАН» (за исключением ООО «Дастан» доля которого составляет 40,64%). Также установлено отсутствие перечисления денежных средств от ООО «ЗАМАН» в адрес основного поставщика товаров (работ, услуг), отраженного в книге покупок (ООО «Восток» - 44,89%). В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «ЗАМАН» установлено отсутствие поступлений от ООО «ОСК». Приобретение ТМЦ: Лист сталь 09Г2С 41мм ГОСТ 19281-2014, Лист сталь 09Г2С 42мм ГОСТ 19281-2014, Г1ГС (м3), Песок (м3). Лист нержавеющий 1,5x1000x2000 мм AISI 321, Лист нержавеющий 2,0x1000x2000 мм AISI 304, Лист нержавеющий 3,0x1000x2000 мм AISI 304 не установлено.

В связи с отсутствием транспортных средств не установлено возможности у ООО «ЗАМАН» для доставки товарно-материальных ценностей: блоки керамзитные КС 390*190*188, поддон деревянный, Лист сталь 09Г2С 41мм ГОСТ 19281-2014, Лист сталь 09Г2С 42мм ГОСТ 19281-2014, Блоки керамзитные КС 390*190*188, Блоки керамзитные КС 390*190*188, Лист 70x1500x6000 М2б 12Х18Н10Т, Труба 25x2,5x8000 12Х18Н10Т ф. ЗКЛ 150x16 в комплекте с КОФ, ЗКЛ 100x16 в комплекте с КОФ, ЗКЛ 100x40 в комплекте с КОФ, ЗКЛ 80x40 в комплекте с КОФ 2к, ЗКЛ 50x16 в комплекте с КОФ4к, КОП 100x40 в комплекте с КОФ, КОП 80x40 в комплекте с КОФ1к, Кабель ВБШВНг LS 5*185, Лист 70x1500x6000 М2б 12Х18Н10Т, Труба 25x2.5x8000 12Х18Н10Т ф, Щебень 5*20, Щебень 20*40 в адрес ООО «ОСК», при этом, также отсутствуют перечисления по расчетному счету в адрес третьих лиц за аренду транспорта либо транспортные услуги.

Сведения о налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года инспекцией установлено следующее.

В результате анализа товарного потока ООО «Заман» по неактуальным налоговым декларациям (согласно АСК НДС-2) за 2 квартал 2019 установлено, что ООО «ОСК» в целях минимизации НДС формировало фиктивные вычеты по взаимоотношениям с организацией ООО «Заман», не осуществляющей реальной финансово-хозяйственной деятельности, не сопровождаемой денежными расчетами («бумажный НДС»), Актуальная налоговая декларация (корректировка №7 от 13.12.2019 года) ООО «Заман» представлена с поставщиками и покупателями, которые являются фирмами «Однодневками», «Техническими компаниями», что свидетельствует о формальности и фиктивности взаимоотношений ООО «ОСК» и ООО «Заман».

Таким образом, в ходе проведения мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, свидетельствующие о невозможности исполнения ООО «Заман» обязательств в рамках заключенных договора поставки ТМЦ (блоков керамзитных КС 390*190*188, поддон деревянный, Лист сталь 09Г2С 41мм ГОСТ 19281-2014, Лист сталь 09Г2С 42мм ГОСТ 19281-2014, Блоки керамзитные КС 390*190*188, Блоки керамзитные КС 390*190*188, Лист 70x1500x6000 М2б 12Х18Н10Т, Труба 25x2,5x8000 12Х18Н10Т ф, ЗКЛ 150x16 в комплекте с КОФ, ЗКЛ 100x16 в комплекте с КОФ, ЗКЛ 100x40 в комплекте с КОФ, ЗКЛ 80x40 в комплекте с КОФ 2к, ЗКЛ 50x16 в комплекте с КОФ4к,КОП 100x40 в комплекте с КОФ, КОП 80x40 в комплекте с КОФ1к, Кабель ВБШВНг LS 5*185, Лист 70x1500x6000 М2б 12Х18Н10Т, Труба 25x2,5x8000 12Х18Н10Т ф, Щебень 5*20, Щебень 20*40) на общую сумму 7 309 554,12 руб., в т. ч. НДС 1 218 259 руб. в адрес ООО «ОСК»).

В ходе проверки установлены факты вывода денежных средств с расчетных счетов и из кассы ООО «ОСК» и ООО «Паритет» (в том числе перечислением на банковские счета работников данных организаций), путем оформления договоров займа, перевода долга и др. с ФИО5, ФИО6 В ходе допросов ФИО5 и ФИО6 пояснили, что денежные средства от ООО «ОСК» и ООО «Паритет» получали для расчетов наличными денежными с поставщиками за поставленные ТМЦ (ПЕС, щебень, песок и др.) в адрес ООО «ОСК». Однако, в ходе допроса они не указали этих поставщиков, обозначив их как лица не «русской национальности». Данный факт свидетельствует о том, что ТМЦ (щебень 20*40, блоки керамзитные КС 390*190*188, Лист сталь 09Е2С 41мм ТОСТ 19281-2014, Лист сталь 09Г2С 42мм ГОСТ 19281-2014, Лист 70x1500x6000 М2б 12Х18Н10Т, Труба 25x2,5x8000 12Х18Н10Т ф, ЗКЛ 150x16 в комплекте с КОФ, ЗКЛ 100x16 в комплекте с КОФ, ЗКЛ 100x40 в комплекте с КОФ, ЗКЛ 80x40 в комплекте с КОФ, ЗКЛ 50x16 в комплекте с КОФ, КОП 100x40 в комплекте с КОФ, КОП 80x40 в комплекте с КОФ. Кабель ВБШВНг LS 5*185, приобретались за наличный расчет у иных контрагентов, сведения о которых налогоплательщиком не раскрыты.

В соответствии со ст. 95 НК РФ, на основании постановления руководителя Межрайонной ИФНС России № 27 по Республике Башкортостан от 13.01.2023 № 2, назначена почерковедческая экспертиза.

По результатам проведенной почерковедческой экспертизы в заключении экспертом сделан вывод, что подписи от имени руководителя ООО «ЗАМАН» ФИО7 выполнен не им, а другим лицом.

Результаты почерковедческого исследования свидетельствуют о наличии согласованности и сопричастности действий между ООО «ОСК» и спорным контрагентом ООО «ЗАМАН» и указывают на то, что сделки, оформленные ООО «ОСК» имеют признаки мнимых сделок (совершены на бумаге лишь для вида и не направлены на достижение определенного правового результата) и заключены лишь с целью снижения налоговых обязательств путем составления фиктивного документооборота.

Согласно договора поставки продукции № 01/05/2019 от 1 мая 2019 года оплата стоимости Товара производится Покупателем путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика или иными предусмотренными законом способами.

Из содержания документа карточки счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»» по контрагенту ООО «ЗАМАН» следует, что сальдо на начало 2019 года по контрагенту ООО «ЗАМАН» составляет 0 рублей. Приобретенные у ООО «ЗАМАН» ТМЦ отнесены на счет 41 «Товары». Сумма НДС по приобретенным материалам отнесена на счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на общую сумму 1218 тыс. рублей. Сальдо по кредиту счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на конец 2019 года по контрагенту ООО ЗАМАН» составляет 0 рублей. Согласно представленного акта сверки задолженность у ООО «ОСК» в пользу ООО «ЗАМАН» отсутствует. Исходя из анализа расчетного счета ООО «ОСК» за период с 01.01.2019 по 31.12.2019 следует, что оплата в адрес ООО «ЗАМАН» не производилась.

В карточке счета 60 «Расчеты с поставщиками» за период с 01.01.2019 года по 30.06.2022 года отражены проводки Д 60.01 - К 76.05 с операциями «Корректировка долга и указан № документа», аналитика по «Д» указано: ООО «ЗАМАН», аналитика по «К» - ФИО6 акт взаимозачета от 01.07.2019 №105. Документом основанием для данной проводки явился акт взаимозачета. Согласно представленного акта взаимозачета задолженность ООО «ОСК» перед ООО «ЗАМАН» составляет 7309554,12 руб., а задолженность ФИО6 перед ООО «ОСК» составляет 7309554,12 руб. По результатам почерковедческой экспертизы установлено, что подпись от имени директора ФИО7 в акте взаимозачета выполнена им, а иным лицом.

По данному вопросу был проведен допрос руководителя ООО «ОСК» ФИО5 (протокол допроса от 13.01.2023 №31) который пояснил, что ему не известно о взаимоотношениях ООО «ЗАМАН» с ФИО6, не известно производил ли ФИО6 расчеты с ООО «ЗАМАН».

В адрес ФИО6 направлено требование от 22.11.2022 года №6941, о представлении документов (информации), в которых истребуются документы по взаимоотношения с ООО «ОСК» и ООО «ЗАМАН». ФИО6 документы, подтверждающие взаимоотношения (договора займа, договора переуступки прав, акты перевода долга, акты взаимозачетов, платежные документы и др.) не представлены. Поступления денежных средств на расчетные счета ООО «ЗАМАН» от физического лица ФИО6 отсутствуют.

Таким образом, документы, подтверждающие перечисление денежных средств (отчуждение имущества и др.) в адрес «спорного» контрагента ООО «ЗАМАН», а также документы подтверждающие задолженность перед ООО «Заман» и (или) другие документы ФИО6 в материалы дела не представлены.

Таким образом, в ООО «ОСК» создана схема искусственного формирования фиктивной задолженности перед спорной организацией, мнимое погашение долга и создание видимости расчетов через подконтрольных лиц ФИО6 и ФИО5 Данный факт свидетельствует о формальном документообороте, созданном с целью формирования «бумажного» НДС.

По взаимоотношения с ООО «Гелиос» (ИНН 0275068469, КПП 027301001, адрес: 450027, Россия, Республика Башкортостан ул. Трамвайная, 4,10, офис 10) установлено следующее.

ООО «ОСК» в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2021 года заявлена сумма НДС по счетам-фактурам, оформленным от имени ООО «Гелиос», за товарноматериальные ценности (Труба 25x2,5x8000 12Х18Н10Т ф, Ткань ППР 150 (120г/м2), фальц., 2см, арт.50077) в размере 1 736 183 руб., в т. ч. НДС 289 364 руб..

ООО «Гелиос» ИНН <***> зарегистрировано 22.07.2009 г. и состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Республике Башкортостан.

Юридический адрес 450027, Россия, <...>. 4, 10, офис 10. Согласно проведенному анализу электронного архива образов документов дела в АИС Налог-3 имеется договор аренды нежилого помещения от 29.09.2018 № 34-18/18 с ООО «АКС групп». Адрес нежилого помещения: 450027. РОССИЯ, БАШКОРТОСТАН РЕСП, УФА Г, ТРАМВАЙНАЯ УЛ, 4, корпус А.

Руководитель, учредитель (100%) - ФИО9. Доверенности на право представления должностных лиц в регистрационном деле ООО «Гелиос» отсутствуют.

В ЕГРЮЛ 09.06.2023 года по заявлению ФИО9 внесены записи о недостоверности сведений о учредителе /руководителе.

Заявленный ООО «Гелиос» основной вид деятельности 49.41 Деятельность автомобильного грузового транспорта. Также заявлено дополнительно 25 видов деятельности.

Доля заявленных в проверяемом периоде ООО «Гелиос» вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога составляет 99,83%.

По данным бухгалтерского баланса за 2021 год отсутствуют основные средств, материальные запасы, нематериальные активы. Сведения о наличии движимого, недвижимого имущества и земельных участков отсутствуют.

Согласно данных налоговых деклараций за налоговый период 2021 год, ООО «Гелиос» производило исчисление и уплату налогов в минимальных размерах при значительных оборотах.

Установлено, что ООО «Гелиос» не имеет Интернет-сайта с данными по ассортименту, объему и ценах товара, телефонного номера в общедоступных источниках, отсутствует недвижимое имущество и транспорт за весь период существования. Кроме того, отсутствует активность налогоплательщика в течение 2020 года в виде участия в процедурах государственных и коммерческих закупок, судебных разбирательствах, отсутствуют упоминания, отзывы в сети Интернет.

ООО «Гелиос» имеет статус «Однодневка» (2021 год) - наличие данных о юридическом лице в ресурсе «Схемы уклонения» в качестве фирмы «Однодневки».

ООО «Гелиос» 30.06.2020 г. представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2021 года.

Налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2021 года (уточненная) представлена ООО «Гелиос» с IP-адреса 185.98.85.253, наименование оператора связи ЗАО «Калуга Астрал». Подписант декларации ФИО9.

Также установлено, что ООО «Гелиос» предоставлялись справки о доходах по форме 2- НДФЛ на физических лиц (ФИО10, ФИО11. ФИО12, ФИО13. ФИО9, ФИО14, ФИО15, по форме 6-НДФЛ - 7 чел., ССП - 3 чел.) с целью создания видимости деятельности организации, которые являются участниками площадки регистрации номинальных руководителей организаций и (или) являются её организаторами.

При анализе движения денежных средств на счетах ООО «Гелиос» за период с 01.01.2021 по 31.12.2021 установлены перечисления в сумме 70 664 877 рублей (основная доля металлопрокат) и поступления в сумме 70 075 431,60 рублей (основная доля за услуги, за СМР). Установлено несоответствие контрагентов, отраженным в книге продаж ООО «Гелиос» (за исключением ООО «Барс», доля которого составляет 14,44%, ООО «Дорстройинвест», доля которого составляет 12,05%, ООО «Промбетонпол», доля которого составляет 3,81%, ООО «Строитель», доля которого составляет 2,99 %).

Отсутствуют перечисления от ООО «Гелиос» в адрес основных контрагентов, отраженных в книге покупок.

Инспекцией установлено, что перечисления на расчетных счетах ООО «Гелиос» носят транзитный характер и (или) осуществляется обналичивание денежных средств.

Организациям, отраженным в книге покупок и продаж «Гелиос», присвоен статус «Техническая компания» (96,4% продаж).

По данным книги покупок поставщиков 1 звена ООО «Гелиос» не отражен, имеется разрыв, то есть, не сформирован источник уплаты НДС в бюджет.

Транспортные средства для доставки «спорного» ТМЦ (Труба 25x2,5x8000. Ткань ППР 150) в адрес ООО «ОСК» отсутствуют, перечисления в адрес третьих лиц за аренду транспорта либо транспортные услуги в 1 квартале 2021 года не установлены.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Гелиос» установлено отсутствие поступлений от ООО «ОСК».

Приобретение ТМЦ (Труба 25x2,5x8000 12Х18Н10Т ф. Ткань ППР 150 (120г/м2), фальц.,2см, арт.50077) не установлено.

В результате анализа книг продаж актуальной уточненной налоговой декларации представленной 30.06.2022 года (корректировка №4) по НДС за 1 квартал 2021 г. установлено, что ООО «Гелиос» отражает реализацию в адрес ООО «ОСК» в сумме 736 182,80 руб., в т. ч. НДС 289 363,80 руб. (3,51%).

На основании вышеизложенного следует, налоговым органом обосновано сделаны выводы, что ООО «Гелиос», а также контрагенты последующих звеньев, которые были отражены в книге покупок по налоговым декларациям по НДС за 1 квартал 2021 года не мог выступать в качестве реального участника отношений, возникающих в сфере экономики, и не имели возможности, исполнить свои обязательства по договорным отношениям, в том числе осуществить поставку спорных товаров (Труба 25x2,5x8000, Ткань ППР 150), деятельность контрагентов фирм «Технических компаний» (указанных в книгах покупок, книгах продаж) не направлена на добросовестное участие в финансовохозяйственной деятельности.

В результате анализа товарного потока ООО «Гелиос» по налоговым декларациям (согласно АСК НДС-2) за 1 квартал 2021 установлено, что ООО «ОСК» в целях минимизации НДС формировало фиктивные вычеты по взаимоотношениям с организацией ООО «Гелиос», не осуществляющей реальной финансовохозяйственной деятельности, не сопровождаемой денежными расчетами (так называемый «бумажный НДС»), поставщиками и покупателями которого являются фирмы «Однодневки», «Технические компании», что свидетельствует о формальности и фиктивности взаимоотношений ООО «ОСК» и ООО «Гелиос».

Таким образом, в результате анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО «Гелиос» не установлены обстоятельства, свидетельствующие о возможности исполнения ООО «Гелиос» обязательств по договорам поставки «спорного» ТМЦ: (проволока, арматура) на общую сумму 1 736 183 руб., в т.ч. НДС 289 364 руб. в адрес ООО «ОСК».

Как уже указывалось судом, в ходе проверки установлены факты вывода денежных средств с расчетных счетов из кассы ООО «ОСК» и ООО «Паритет» (в том числе перечислением на банковские счета работников данных организаций), путем оформления договоров займа, перевода долга и др. с ФИО5, ФИО6 В ходе допросов ФИО5 и ФИО6 пояснили, что денежные средства от ООО «ОСК» и ООО «Паритет» получали для расчетов наличными денежными с поставщиками за поставленные ТМЦ (ПГС, щебень, песок и др.) в адрес ООО «ОСК».

Согласно договора поставки продукции от 15 января 2021 года № 15/01/2021 оплата стоимости Товара производится Покупателем путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика, проведения взаимозачетов.

Из содержания документа обороты счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» следует что, сальдо на начало 2021 года по контрагенту ООО «Гелиос» составляет 0 рублей. Приобретенные у ООО «Гелиос» ТМЦ отнесены на счет 41 «Товары». Сумма НДС по приобретенным материалам отнесены на счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на общую сумму 1736183 рублей. Сальдо по кредиту счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на 31.03.2021 года по контрагенту ООО «Гелиос» составляет 0 рублей. Согласно представленного акта сверки задолженность у ООО «ОСК» в пользу ООО «Гелиос» отсутствует. Исходя из анализа расчетного счета ООО «ОСК» за период с 01.01.2019 по 31.12.2019 следует, что оплата в адрес ООО «Гелиос» не производилась.

В карточке счета 60 «Расчеты с поставщиками» за период с 01.01.2021 года по 31.03.2021 отражены проводки Д 60.01 - К 76.05 с операциями «Корректировка долга и указан № документа», аналитика по «Д» указано: ООО Гелиос», аналитика по «К» - ФИО5 акт взаимозачета от 31.03.2021 №39. Таким образом, документом основанием для данной проводки явился акт взаимозачета. Согласно представленного акта взаимозачета задолженность ООО «ОСК» перед ООО «Гелиос» составляет 1736182,80 рублей, а задолженность ФИО5 перед ООО «ОСК» составляет 1736182,80 рублей.

Согласно представленных ООО «ОСК» документов, между ООО «Гелиос» и ФИО5 заключен договор беспроцентного займа денежных средств от 11.02.2021 года №11/02/2021, где ФИО5 передает ООО «Гелиос» денежные средства в сумме 1740000 руб. В дальнейшем, составлен договор уступки прав требований от 31.03.2021 года №31/03/2021 года, где указано, что обязательства ФИО5 перед ООО «Гелиос» по договору займа от 11.02.2021 года №11/02/2021 принимает на себя ООО «ОСК». Следует заметить, что по договору займа от 11.02.2021 года №11/02/2021 обязательства возникли у ООО «Гелиос» перед ФИО5, а не наоборот, как указано в договоре уступки прав требований.

В соответствии со ст. 95 НК РФ, на основании постановления руководителя Межрайонной ИФНС России № 27 по Республике Башкортостан от 13.01.2023 №2. назначена почерковедческая экспертиза.

Согласно заключения эксперта №07-01/22 (начата 16.01.2023, окончена 10.02.2023) установлено, что подписи от имени руководителя ООО «Гелиос» ФИО9 в документах (договор поставки от 15.01.2021г. №15/01/2021, спецификация к договору поставки от 15.01.2021г. №29/01, акт взаимозачета от 31.03.2021 №38, акт взаимозачета от 31.03.2021 №39, договор уступки прав требования от 31.03.2021 №31/03/2021, счет-фактура УПД №Г21012901 от 29.01.2021г.) выполнены не ФИО9, а другим лицом, с подражанием подписи ФИО9.

В адрес ФИО5 направлено требование от 12.01.2023 года №123 об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «ОСК» и ООО «Гелиос», в т.ч. платежные документы (платежные поручения, чеки, квитанции, расходные кассовые ордера, другие), подтверждающие предоставления займа в адрес ООО «Гелиос» ИНН <***> по договору беспроцентного займа денежных средств от 11.02.2021 № 11/02/2021, указать источники формирования денежных средств для предоставления займа в адрес ООО «Гелиос» по договору беспроцентного займа денежных средств от 11.02.2021 № 11/02/2021 с предоставлением подтверждающих документов). Однако, ФИО5 данные документы (информация) не представлены.

Таким образом, документы, подтверждающие перечисление (передачу) денежных средств (отчуждение имущества и др.) для предоставления займа и (или) др. в адрес «спорного» контрагента ООО «Гелиос», а также документы подтверждающие задолженность ООО «Гелиос» и (или) другие документы ФИО5 не представлены.

Вышеуказанные доказательства, в совокупности и взаимосвязи, свидетельствуют о недостоверности документов, представленных в подтверждение заявленных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по взаимоотношениям с ООО «Гелиос».

Приведенные обстоятельства прямо указывают на отсутствие реальных хозяйственных операций ООО «ОСК» и его контрагентом ООО «Гелиос» и служат доказательством намеренного уменьшения налоговых обязательств, наличия действиях ООО «ОСК» и его контрагента согласованных действий, направленных на необоснованное получение обществом налоговой экономии, выразившейся в уменьшении налоговой нагрузки по налогу на добавленную стоимость.

По взаимоотношениям с ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «МИР» (ИНН 7734383960, адрес 119435, г. Москва, пер. Большой Саввинский, д. 16, эт. 1. и. 1, к. 2, оф. 2.) налоговым органом установлено следующее.

Инспекцией проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО ТД «МИР» на предмет исполнения обязательств перед ООО «ОСК» в рамках вышеуказанных договоров и установлено следующее:

ООО ТД «МИР» ИНН <***> КПП 773301001 зарегистрировано 17.05.2016 г. и состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы № 33 по г. Москве. Руководитель с 01.10.2021 по 07.09.2022 ФИО16. Учредитель с 01.10.2021 по настоящее время ФИО16 (100%). Заявленный ООО ТД «МИР» основной вид деятельности 46.90 Торговля оптовая неспециализированная. Также заявлено дополнительно 32 вида деятельности.

Согласно данных Единого государственного реестра юридических лиц юридический адрес ООО ТД «МИР»: адрес 119435, <...>, эт. Ей. 1, к. 2, оф. 2.

С 16.12.2022 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности юридического адреса.

В связи с наличием в ЕЕРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ - 05.07.2023.

Согласно данным ЕГРЮЛ, руководителем ООО ТД «МИР» с 01.10.2020 по 07.09.2022 значилась ФИО16.

В ходе выездной налоговой проверки в рамках ст. 90 НК РФ направлено поручение о вызове на допрос свидетеля ФИО16 от 28.02.2023 № 445 в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 51 по г. Москве, свидетель по повестке на допрос не явилась. Ранее в отношении ФИО16 инициировалось 30 процедур о допросе свидетеля. Свидетель на допрос не является.

Доля заявленных в проверяемом периоде ООО ТД «МИР» вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога составляет 99,7%.

Факт исполнения ООО ТД «Мир» обязательств по договорам поставки «спорного» ТМЦ: (песок, щебень, запчасти для нефтяного оборудования) на общую сумму 5 577 804,26 руб., в т. ч. НДС 929634,05 руб. в адрес ООО «ОСК» не имеет документального подтверждения.

В подтверждение факта поставки ООО «ТД «МИР» ТМЦ, ООО «ОСК» представило универсальные передаточные документы (УГ1Д), Согласно данных налоговых деклараций ООО ТД «МИР» производило исчисление и уплату налогов в минимальных размерах при значительных оборотах.

ООО ТД «Мир» в 2021-2022 имеет статус «Однодневка» - высокий налоговый риск, «однодневка» установлена в ходе иных выездных налоговых проверок.

ООО ТД «МИР» в налоговый орган справки по форме 2-НДФЛ, 6-НДФЛ за 2022 год не представлены.

По требованию от 26.01.2023 №20-09-1654 о представлении документов (информации) у ООО ТД «МИР» были истребованы документы (информация) по взаимоотношениям с ООО «ОСК». ООО «ТД «МИР» документы не представлены.

При анализе движения денежных средств на счетах ООО «ТД МИР» за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 установлено отсутствие движения денежных средств, свидетельствующих о ведении финансово-хозяйственной деятельности, отсутствует поступление от ООО «ОСК». Приобретение, песка, щебня, запчастей для нефтяного оборудования не установлено.

В результате анализа книг продаж установлено, что в первичной декларации от 27.07.2022 ООО «ТД МИР» контрагент ООО «ОСК» отсутствует.

Согласно актуальной уточненной налоговой декларации (корректировка 1 представленной 16.11.2022 года) по НДС за 2 квартал 2022 г. установлено, что ООО «ТД МИР» отражает реализацию в адрес ООО «ОСК» в сумме 5 577 804,26 руб., в т. ч. 929 634,05 НДС руб. что составляет 3,67%.

Также ООО «ОСК» в первичной декларации по НДС за 2 квартал 2022 г. не был отражен контрагент ООО ТД «Мир». В дальнейшем ООО «ОСК» также представляет уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2022 г. (корректировка от 20.01.2023 года), где производит замену наименование и ИНН организации ООО «Багира» на ООО ТД «Мир», при этом неизменными остаются номер, дата счет - фактуры и сумма.

Данный факт свидетельствует о согласованности действий ООО «ОСК» со «спорным» контрагентом ООО ТД «Мир».

По данным книги покупок движение товара в ООО «ТД МИР» контрагент последующего звена (ООО «Айрикс»), который был отражен в книге покупок по налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года не мог выступать в качестве реального участника отношений возникающих в сфере экономики, и не имч*^ возможности, исполнить свои обязательства по договорным отношениям, в том числе осуществить поставку спорных товаров (песок, щебень, запчасти для нефтяного оборудования), деятельность контрагентов фирм «Однодневок», «Технических компаний» (указанных в книгах покупок, книгах продаж) не направлена на добросовестное участие в финансово-хозяйственной деятельности.

В результате анализа товарного потока ООО ТД «Мир» по налоговым декларациям (согласно АСК НДС-2) за 2 квартал 2022г. установлено, что ООО «ОСК» в целях минимизации НДС формировало фиктивные вычеты по взаимоотношениям с организацией ООО ТД «Мир», не осуществляющей реальной финансово-хозяйственной деятельности, не сопровождаемой денежными расчетами («бумажный НДС»), поставщиками и покупателями которого являются фирмы «Однодневки», «Технические компании», что свидетельствует о формальности и фиктивности взаимоотношений ООО «ОСК» и ООО ТД «Мир».

Таким образом, в результате анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО ТД «Мир» не установлены обстоятельства, свидетельствующие о возможности оформленные от имени ООО «ТД «МИР», согласно которым ООО «ТД «МИР» осуществляет поставку в адрес ООО «ОСК» ТМЦ, как песок, щебень и запасные части к нефтяному оборудованию.

В представленных ООО «ОСК» документах: УПД №789 от 01.04.2022, №810 от 05.04.2022, №907 от 15.04.2022, № 1176 от 16.05.2022, №1376 от 06.06.2022 «данные о транспортировке и грузе» не заполнена. Также. ООО «ОСК» не представлены документы (ТТН, путевые листы и др.), подтверждающие факт доставки ТМЦ.

Таким образом, ООО «ОСК» не подтверждена документально доставка товарно-материальных ценностей (весом более 4000 т.) , по документам оформленным от имени ООО «ТД «МИР», из г.Москва в г.Октябрьский (не представлены ТТН, путевые листы, доверенности и др.).

В ходе проверки установлены факты вывода денежных средств с расчетных счетов и из кассы ООО «ОСК» и ООО «Паритет» (в том числе перечислением на банковские счета работников данных организаций), путем оформления договоров займа, перевода долга и др. с ФИО5, ФИО6 В ходе допросов ФИО5 и ФИО6 пояснили, что денежные средства от ООО «ОСК» и ООО «Паритет» получали для расчетов наличными денежными с поставщиками за поставленные ТМЦ (ПГС, щебень, песок и др.) в адрес ООО «ОСК».

Согласно договора поставки продукции от 31.03.2022 года № 2341 оплата Товара производится Покупателем денежными средствами, путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика. По соглашению сторон возможна поставка Товара отсрочкой платежа. При отсрочке платежа денежная сумма за неоплаченный Товар вносится Покупателем на расчетный счет Поставщика не позднее чем через 60 дней с момента Поставки Товара Покупателю.

Из содержания документа обороты счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» следует что, сальдо на начало 2022 года по контрагенту ООО ТД «Мир» составляет 0 рублей. Приобретенные у ООО ТД «Мир» ТМЦ отнесены на счет 41 «Товары». Сумма НДС по приобретенным материалам отнесены на счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на общую сумму 929634,05 рублей. Сальдо по кредиту счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на конец 30.06.2023 года по контрагенту ООО ТД «Мир» составляет 5577804,26 рублей. Исходя из анализа расчетного счета ООО «ОСК» с 01.01.2022 по 30.12.2022 следует, что оплата в адрес ООО ТД «Мир» не производилась.

Вышеуказанные доказательства, в совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о недостоверности документов, представленных в подтверждение заявленных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость взаимоотношениям с ООО ТД «Мир».

Приведенные обстоятельства прямо указывают на отсутствие реальных хозяйственных операций ООО «ОСК» и его контрагентом ООО ТД «Мир» и служат доказательством намеренного уменьшения налоговых обязательств, наличия в действиях ООО «ОСК» и его контрагента согласованных действий, направленных на необоснованное получение обществом налоговой экономии, выразившейся в уменьшении налоговой нагрузки по налогу на добавленную стоимость.

ООО «ОСК» во 2 квартале 2022 года фактически не осуществляло приобретение товарно-материальных ценностей (Втулки ВРЛМ. 713191.040 ЗГ, Пакет ротора ЕЮТИ.Д.375.050 (КЛ 002 02 100), Опора ЕЮТИ.Н.614.011, ФИО17 139.154 Т, Втулка подшипника ЕЮТИ Н 119 002-04, Втулка ЕЮТИ. Н 1190.002-01. Песок, Щебень 0*80) у ООО ТД «Мир». Данные ТМЦ приобретались за наличный расчет у иных контрагентов, сведения о которых налогоплательщиком не раскрыты.

Проверкой установлено искажение ООО «ОСК» сведений о фактах хозяйственной жизни путем принятия к учету фиктивно составленных документов от ООО ТД «Мир» без осуществления указанным контрагентом реальной экономической и предпринимательской деятельности.

Перечисленные выше обстоятельства, в совокупности свидетельствуют об использовании налогоплательщиком в своей деятельности искусственной схемы, в результате которой созданы формальные условия для уменьшения своих налоговых обязательств перед бюджетом.

С учетом вышеизложенного, установленные в ходе выездной налоговойпроверки Общества обстоятельства, факты и доказательства свидетельствуют онереальности сделок между Обществом и контрагентами, о создании Обществом формального документооборота с указанным контрагентом, направленного на имитацию финансово-хозяйственных отношений, результатом которого явилось сознательное искажение налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете и налоговой отчетности проверяемого налогоплательщика с целью неправомерного уменьшения налогового бремени Общества по налогу на добавленную стоимость, что свидетельствует о нарушении ООО «ОСК» положений ст. 54.1 НК РФ.

Следует отметить, что в акте налоговой проверки от 31.08.2923 года № 23/11 изначально были поставлены под сомнение хозяйственные взаимоотношения с тринадцатью контрагентами заявителя. По результатам тщательного исследования и оценки всей совокупности собранных доказательств отказано в праве на вычет НДС по четырем вышеперечисленным контрагентам. В связи с чем доводы заявителя о недостаточности доказательств для выводов о начислении НДС судом отклоняются.

Налогоплательщиком не представлены доказательства того, что им не было допущено искажение сведений о совершенных операциях в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса, что обязательства по соответствующей сделке исполнены лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона, то есть с надлежащим лицом.

Также налогоплательщиком не доказано, что основной целью совершения выявленных в ходе проверки хозяйственных операций с указанными выше контрагентами не являлось уменьшение налоговой обязанности.

В соответствии со статьей 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Вместе с тем, налогоплательщик не опроверг доказательства, полученные налоговым органом в ходе проверки и подтверждающие, что заявленные контрагенты фактически никакими ресурсами не обладали, указанные работы не выполняли и товары не поставляли в силу отсутствия квалифицированного персонала, оборудования, имущества, расходов связанных с реальной хозяйственной деятельностью.

В ходе проверки, Инспекция определила реальные налоговые обязательства и реальных поставщиков общества.

В пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 года № 93-О, указано, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Положения статьи 54.1 НК РФ, определяя конкретные условия, соблюдение которых обуславливает возможность воспользоваться правом на предъявление налоговых вычетов и учет расходов, не содержит никаких указаний о допустимости реализации таких прав лишь в той или иной части. Нормы рассматриваемой статьи также не содержат установлений, вменяющих в обязанность налогового органа проведение реконструкции налоговых обязательств путем определения прав и обязанностей налогоплательщиков, допустивших искажение действительного экономического смысла финансово-хозяйственных операций, расчетным путем, тем более, при отсутствии доказательств реальности поставки товара, (работ, услуг).

Таким образом, суд пришел к выводу, что обществом не представило доказательств и доводов, подтверждающих на незаконность оспариваемого им решения, что исключает возможность удовлетворения заявленных обществом требований по указанным им основаниям.

Поскольку налог на прибыль по итогам спорной налоговой проверки ООО «Октябрьскстройкомплект» не начислен, то доводы заявителя в этой части не имеют правового значения.

Доводы заявителя, изложенные в заявлении и в письменных возражения, судом изучены, признаны необоснованными и подлежащими отклонению как несоответствующие фактическим обстоятельствам дела. Достаточных и допустимых доказательств в обоснование своих доводов ответчиком не представлено.

При данных обстоятельствах, заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных Общества с ограниченной ответственностью «Октябрьскстройкомплект» (ИНН <***>, ОГРН <***>) требований отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья К.В. Валеев