Решение от 20 января 2019 г. по делу № А82-21574/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-21574/2018
г. Ярославль
20 января 2019 года
Резолютивная часть решения оглашена 20.12..2018

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Розовой Н.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, помощником судьи Клевакиной Л.Н.,

рассмотрев в судебном заседании заявление Общества с ограниченной ответственностью "МТД-Капитал" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения от 10.07.2018 № 3881 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

от заявителя – ФИО2 – представителя по доверенности от 19.11.2018,

от ответчика – ФИО3 – специалиста-эксперта правового отдела по доверенности от 16.04.2018, ФИО4 – специалиста-эксперта правового отдела УФНС по ЯО по доверенности от 23.01.2018,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "МТД-Капитал" (далее – Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области (далее – Инспекция) о признании недействительным решения от 10.07.2018 № 3881 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представители заявителя в судебном заседании поддержали заявленные требования, указали следующее.

В соответствии с п.1 ст.358 НК РФ объектом налогообложения признаются, в числе прочего, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.359 НК РФ налоговая база в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определена валовая вместимость, определяется как валовая вместимость в регистровых тоннах. В отношении водных транспортных средств, не указанных в подпунктах 1, 1.1. и 2 настоящего пункта, налоговая база определяется как единица транспортного средства (подпункты 2 и 3 пункта 1 статьи 359 НК РФ).

В статье 361 НК РФ предусмотрены различные налоговые ставки в отношении несамоходных (буксируемых) судов: для тех, в отношении которых определяется вместимость - с каждой регистровой тонны валовой вместимости, а для других транспортных средств, не имеющих двигателя - с единицы транспортного средства.

Таким образом, расчет транспортного налога исходя из валовой вместимости возможен только при совокупности следующих условий:

1. объект налогообложения является судном;

2. объект налогообложения является несамоходным (буксируемым);

3. у объекта налогообложения определена валовая вместимость.

Валовая вместимость транспортного средства у принадлежащего Обществу на праве собственности Дебаркадеру-54 определена.

Вместе с тем, в силу статьи 3 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 367-ФЗ) объект настоящего спора не является судном. Дебаркадер-54 по его назначению согласно судовым документам – стоечно-пассажирский, плавучий гостинично-развлекательный комплекс.

Гостинично-развлекательный комплекс, состоящий из стоечно-пассажирского судна, окружено ледозащитными сооружениями с инженерными коммуникациями, стационарно и круглогодично расположен у Волжской набережной, в районе дома № 2а в г.Ярославле, подключен к городским системам водо- и электроснабжения, имеет почтовый адрес, заключенный договор водопользования, буксирование его технически невозможно без тотального разрушения инженерных коммуникаций. Это существенно отличает данный объект от иных стоечных судов и не позволяет признать его буксируемым, а также считать его объектом налогообложения исходя из количества регистровых тонн.

Гостинично-развлекательный комплекс установлен в Ярославле в 2005 и определен в качестве объекта налогообложения транспортным налогом как "другое водное транспортное средство, не имеющее двигателей (с единицы транспортного средства)". До 2016 никаких претензий по налогообложению Инспекция не предъявляла.

В связи с этим принадлежащий Обществу на праве собственности дебаркадер в целях исчисления транспортного налога может быть определен только как «иное транспортное средство», налог на который исчисляется по ставке в размере 750руб. за единицу транспортного средства.

Заявитель также указывает, что Федеральным законом от 03.07.2016 № 367-ФЗ в Кодекс внутреннего водного транспорта внесены изменения, согласно которым с 03.07.2016 установлено понятие плавучего объекта, не являющегося судном, и изменен состав судовых документов.

Так, пункт 12 статьи 1 Федерального закона N 367-ФЗ вступил в силу 01.01.2018. Согласно статье 4 пункт 3 Федерального закона N 367-ФЗ судовые документы, выданные до 01.01.2018, продолжают действовать в течение срока, на который они были выданы.

При этом другие нормы Федерального закона N 367-ФЗ вступили в силу с даты официального опубликования - с 04.07.2016.

Таким образом, закон не связывает разделение несамоходных плавучих сооружений на суда и плавучие объекты с судовыми документами, которые у них оформлены в текущий период. Российский речной регистр - орган, осуществляющий классификацию и освидетельствование судов и плавучих объектов, относит Гостинично-развлекательный комплекс к плавучим объектам со ссылкой на Закон № 367-ФЗ, что подтверждается письмом № 23002.2-2078 от 26.09.2017. Основываясь на свидетельстве о классификации, выданном до вступления в силу Федерального закона N 367-ФЗ, и определив Дебаркадер-54 как судно, инспекция неправильно применила нормы материального права. Письмо ФНС России от 07.03.2018 N БС-4-21/4531@, на которое ссылается налоговый орган, противоречит пункту 1 статьи 3 НК РФ.

С учетом положений Кодекса внутреннего водного транспорта, дебаркадер с 03.07.2016 должен определяться как плавучий объект, а не как судно несамоходное (буксируемое).

Инспекция доводы заявителя не признала, указав, что транспортный налог исчислен в установленном налоговым законодательством порядке – по ставке в размере 65руб. за одну регистровую тонну согласно свидетельству о классификации, действительному до 20.08.2020. С регистрационного учета транспортное средств Дебаркадер-54 в Российском речном регистре как судно на момент камеральной налоговой проверки и до настоящего времени не снято, что подтверждается письмом Верхне-Волжского филиала Российского речного регистра от 07.09.2018 № ВВФ-04.3-3241, где сказано, что по состоянию на 05.09.2018 Дебаркадер-54 не переведен в плавучий объект, а также письмом ФБУ «Администрация Волжского бассейна» от 12.09.2018 № 23-16/1561, в котором указано, что с 01.12.2010 по настоящее врмя транспортное средство Дебаркадер-54 не снято в регистрационного учета в качестве судна. В силу п.1 ст.358 НК РФ объектом обложения транспортным налогом признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Свидетельство о классификации выдано Обществу 21.08.2015 и действительно до 20.08.2020. По мнению инспекции, изменение понятийного аппарата, определенного в законодательстве Российской Федерации, не сожжет являться необходимым и достаточными основанием для изменения порядка налогообложения спорного транспортного средства, что подтверждается арбитражной практикой по аналогичным спорам.

Рассмотрев материалы дела и заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной ООО "МТД-Капитал" налоговой декларации по транспортному налогу за 2017, в которой сумму исчисленного транспортного налога за 2017 налогоплательщик указал в размере 750 руб., по результатам которой составила акт от 18.05.2017 N 11-21/3650 и 10.07.2017 вынесла решение N 3881 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу предложено уплатить транспортный налог в сумме 169 290 руб., пени в сумме 10 942,53руб., штраф за неуплату транспортного налога в сумме 33 858руб.руб.

Общество с решением Инспекции не согласилось и обжаловало его в УФНС России по Ярославской области.

Решением вышестоящего налогового органа от 01.10.2017 N 175 решение Инспекции оставлено без изменения.

ООО "МТД-Капитал" с решением Инспекции не согласилось и обратилось с заявлением в суд.

Исследовав материалы дела и оценив доводы сторон, суд считает заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В силу пункта 1 статьи 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 358 НК РФ установлен закрытый перечень транспортных средств, не являющихся объектами налогообложения. Спорный объект в данный перечень не включен.

Налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подпункте 1.1 настоящего пункта), - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы; в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах; в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в подпунктах 1, 1.1. и 2 настоящего пункта - как единица транспортного средства (подпункты 1.1, 2 и 3 пункта 1 статьи 359 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 361 НК РФ предусмотрено, что налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства.

Статьей 2 Закона Ярославской области от 05.11.2002 N 71-з для несамоходных (буксируемых) судов, для которых определяется валовая вместимость, установлена налоговая ставка в размере 65 руб. с каждой регистровой тонны, для других водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигателей, установлена налоговая ставка в размере 750 руб. с единицы транспортного средства.

Как следует из пункта 2 статьи 1 КВВТ РФ, положения данного кодекса распространяются, в том числе на суда и плавучие объекты, предназначенные для использования в целях судоходства на внутренних водных путях Российской Федерации.

При этом под судоходством понимается деятельность, связанная с использованием на внутренних водных путях судов для перевозки грузов, пассажиров и их багажа (включая операции по погрузке и выгрузке грузов и багажа, посадке и высадке пассажиров), почтовых отправлений, буксировки судов и плавучих объектов, проведения поиска, разведки и добычи полезных ископаемых, строительных, путевых, гидротехнических, подводно-технических и других подобных работ, лоцманской и ледокольной проводки, спасательных операций, осуществления мероприятий по охране водных объектов, защите их от загрязнения и засорения, подъема затонувшего имущества, проведения мероприятий по контролю, проведения научных исследований, для учебных, спортивных и культурных целей, иных целей внутреннего водного транспорта.

Согласно пункту 1.2.15 "Санитарных правил и норм СанПиН 2.5.2-703-98 2.5.2. Водный транспорт. Суда внутреннего и смешанною (река-море) плавания" (утверждены постановлением Главного санитарного врача Российской Федерации от 30.04.1998 N 16) стоечное судно - это судно, постоянно эксплуатируемое у берега с оборудованными надежными путями для эвакуации людей на берег, в том числе дебаркадеры и плавучие гостиницы.

Согласно пункту 1 статьи 16 КВВТ РФ (в редакции до 03.07.2016) судно (самоходное или несамоходное плавучее сооружение, используемое в целях судоходства, в том числе судно смешанного (река - море) плавания, паром, дноуглубительный и дноочистительный снаряды, плавучий кран и другие технические сооружения подобного рода) подлежит государственной регистрации в одном из указанных в настоящем пункте реестров судов Российской Федерации: Государственном судовом реестре; реестре маломерных судов; реестре арендованных иностранных судов; Российском международном реестре судов; реестре строящихся судов.

В силу пункта 2 статьи 15 КВВТ РФ право собственности на судно или часть судна возникает с момента государственной регистрации такого права в Государственном судовом реестре, Российском международном реестре судов или реестре маломерных судов.

Пунктом 5 статьи 19 КВВТ РФ определено, что после внесения записи в реестр судов заявителю выдается свидетельство о праве собственности на судно или об ином вещном праве.

Пунктом 40 Правил государственной регистрации судов предусмотрено, что к заявлению о государственной регистрации судна и прав на него в Государственном судовом реестре Российской Федерации должны быть приложены следующие документы:

- правоустанавливающие документы (договор купли-продажи, договор на постройку судна и другие),

- мерительное свидетельство (для судов смешанного (река - море) плавания),

- свидетельство о годности к плаванию; классификационное свидетельство.

Подлежащие государственной регистрации суда, за исключением маломерных судов, используемых в некоммерческих целях, подлежат классификации и освидетельствованию (пункт 1 статьи 35 КВВТ РФ).

Как следует из материалов дела и установлено судом, по результатам проведенной проверки Инспекцией был сделан вывод о неверном определении Обществом налоговой базы по транспортному налогу в отношении транспортного средства в результате неверного определения типа объекта налогообложения.

Согласно свидетельству о классификации, выданном Российским речным регистром, спорный объект - Дебаркадер-54, регистровый номер 086263, квалифицирован как стоечное, пассажирское судно, плавучий гостинично-развлекательный комплекс, имеющий валовую вместимость 2616 регистровых тонн; в свидетельстве указаны районы и условия плавания.

Свидетельство о классификации является приложением к свидетельству о годности к плаванию и действительно до 20.08.2020.

На основании данных, внесенных в Государственный судовой реестр, Обществу выдано свидетельство о праве собственности на судно.

Документов, подтверждающих наличие у спорного объекта иного правового статуса, что подтверждало бы обоснованность расчета транспортного налога с применением налоговой ставки 750 руб., налогоплательщиком в материалы дела не представлено.

Настаивая на своей позиции по делу, ООО "МТД-Капитал" указывает, что дебаркадер не может изменить свое место нахождения, определенное договором водопользования, в связи с наличием ледозащитного сооружения.

Пунктом 4 статьи 3 КВВТ РФ установлено, что плавучие объекты подлежат классификации и освидетельствованию организациями, уполномоченными федеральным органом исполнительной власти в области транспорта на классификацию и освидетельствование судов, в соответствии с правилами классификации и освидетельствования плавучих объектов с выдачей свидетельств о соответствии плавучих объектов, подтверждающих соответствие плавучих объектов этим правилам.

В статье 14 КВВТ РФ содержится перечень судовых документов, которые должны находиться на подлежащих регистрации судах, за исключением судов, указанных в пункте 9 данной статьи. Подпункт 3 пункта 1 статьи 14 указанного Кодекса к их числу относит свидетельство о годности судна к плаванию. Свидетельство о годности к плаванию является основным документом Российского Речного Регистра, к которому прилагаются акты освидетельствования, другие свидетельства и включает в себя сведения об основных технических данных судна и его элементов.

Внесение в КВВТ РФ изменений на основании Федерального закона от 03.07.2016 N 367-ФЗ, в числе которых установлено понятие "плавучий объект" - несамоходное плавучее сооружение, не являющееся судном, в том числе дебаркадер, плавучий (находящийся на воде) дом, гостиница, ресторан, понтон, плот, наплавной мост, плавучий причал, и другое техническое сооружение подобного рода, также не является основанием для изменения порядка исчисления транспортного налога за 2016 в рассматриваемом случае.

В силу пункта 3 статьи 4 Федерального закона N 367-ФЗ судовые документы, выданные до 01.01.2018, продолжают действовать в течение срока, на который они были выданы. Соответственно, подлежит отклонению довод Общества о том, что, основываясь на свидетельстве о классификации, выданном до вступления в силу Федерального закона N 367-ФЗ, суд первой инстанции неправильно применил нормы материального права.

Таким образом, оснований для изменения порядка исчисления транспортного налога на объект, внесенный в судовой реестр в качестве стоечного, пассажирского судна, в данном случае не имеется.

Право на переоценку сведений, содержащихся в государственных реестрах и используемых в соответствие с действующим законодательством, в целях исчисления налогов у налоговых органов отсутствует.

Довод заявителя о том, что Инспекция фактически действует вопреки Постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 28.11.2017 N 34-П, суд не принимает, так как Инспекция действовала исходя из документов, представленных самим налогоплательщиком.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).



Судья

Розова Н.А.