Решение от 25 августа 2021 г. по делу № А07-2516/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

450057, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89,

факс (347) 272-27-40, сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

сайт http://ufa.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Уфа

«25» августа 2021 года Дело №А07-2516/2021

Резолютивная часть решения объявлена 24 августа 2021 года

Полный текст решения изготовлен 25 августа 2021 года

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе:

судьи Ахметовой Г.Ф.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Мухутдиновым А.С.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Акционерного общества "Кумертауское авиационное производственное предприятие" (453306, <...>, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 15.04.2008, ИНН: <***>)

к Межрайонной ИФНС России №25 по Республике Башкортостан (453204, <...>, 18, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным решения от 29.09.2020 №18К о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 5537112,82 руб.

при участии:

от заявителя: ФИО1, доверенность от 26.12.2019, паспорт,

от ответчика: ФИО2, доверенность от 23.12.2020, служебное удостоверение; ФИО3, доверенность от 21.12.2020, служебное удостоверение.

от третьего лица: не явились, извещены надлежащим образом.

Дело рассмотрено в порядке ст. 156 АПК РФ без участия 3-его лица.

Акционерное общество «Кумертауское авиационное предприятие» (далее – АО «КумАПП», налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Межрайонной ИФНС России №25 по Республике Башкортостан (далее – Инспекция, ответчик) о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.09.2019 №18К (далее – решение Инспекции) в части начисления пени по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 5 537 112,82 руб.

Налогоплательщиком в порядке ст. 49 АПК РЫФ подано заявление об уточнении исковых требований, в котором указано, что он согласен с начислением пени по НДС в сумме 391 012,50 руб. по нарушениям, описанным в пунктах 2.1.2 и 2.1.3 решения Инспекции и просит признать его недействительным в части начисления пени по НДС в сумме 5 146 100,32 руб.

В соответствии с ч.1 и ч.5 ст.49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде первой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований. Арбитражный суд не принимает уменьшение размера исковых требований, если это противоречит закону или нарушает права других лиц. Учитывая, что уточнение исковых требований в данном случае закону не противоречит и прав других лиц не нарушает, оно принимается арбитражным судом.

Уточненное заявление принято. Дело рассмотрено с учетом уточненного заявления.

Ответчик в отзыве так же указал, что в общей сумме пени по НДС – 5 537 112,82 руб., на неоспариваемые налогоплательщиком нарушения (пункты 2.1.2 и 2.1.3 решения Инспекции) приходятся пени в сумме 391 012,50 руб. Пени по оспариваемому эпизоду неуплаты НДС за 1 квартал 2018 года (п.2.1.1 решения Инспекции) составляют 5 146 100,32 руб. Доводы заявителя и ответчика подтверждаются представленным в материалы дела протоколом расчета пени.

В судебном заседании представитель заявителя уточненное требование поддержал.

Представитель ответчика уточненное требование АО «КумАПП» не признал, просил в их удовлетворении отказать.

Третье лицо представителя в судебное заседание не направило.

Изучив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив представленные доказательства, суд установил следующее.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка АО «КумАПП» по налогам за 2016, 2017, 2018 годы, составлен акт выездной налоговой проверки от 21.08.2020 №15К. По результатам рассмотрения материалов проверки и письменных возражений налогоплательщика вынесено оспариваемое решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.09.2020 №18К. Указанным решением налогоплательщику начислены:

- НДС в сумме 47 784 006 руб., в том числе: 45 125 208 руб. за 1 квартал 2018 года, пени по НДС - 5 537 112,82 руб., штраф по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату НДС - 283 008 руб.;

- налог на прибыль организаций - 6 377 224 руб., пени по налогу на прибыль организаций - 1 041 025,53 руб., штраф по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций - 79 715 руб.;

- транспортный налог – 9 475 руб.

- штраф по ст.123 НК РФ за несвоевременное перечисление в бюджет НДФЛ – 251 руб.

Проверкой установлена излишняя уплата НДС за 4 квартал 2018 года в сумме 45 125 208 руб.

Налогоплательщик подал в вышестоящий налоговый орган апелляционную жалобу об отмене решения Инспекции. Решением УФНС России по Республике Башкортостан от 20.11.2020 №262/17 в удовлетворении апелляционной жалобы отказано.

Не согласившись с решением Инспекции в части начисления пени по НДС АО «КумАПП» обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Инспекции о признании недействительными решения Инспекции.

В силу ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу статьи 201 АПК РФ основанием для признания ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц недействительными (незаконными) является одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из изложенного следует, что для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (п.5 статьи 200 АПК РФ).

В соответствии с ч.1 ст. 65 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Материалами дела установлено и сторонами не оспаривается, что АО «КумАПП» - исполнитель и Министерство обороны Российской Федерации (далее – МО РФ) – заказчик заключили государственный контракт от 03.04.2015 №1517187329702030105010092/Р/4/2/8-15 ДОГОЗ на выполнение работ по ремонту с модернизацией противолодочных вертолетов Ка-27 в вариант Ка-27М для нужд МО РФ (далее – Госконтракт). По Госконтракту установлена ориентировочная цена работ, которая впоследствии должна была быть переведена в фиксированную в соответствии с законодательством о государственном оборонном заказе.

Передача результатов работ Исполнителя на 8-ми вертолетах в декабре 2017 года и на 2-х вертолетах в январе 2018 года, оформлены актами сдачи-приемки выполненных работ, товарными накладными (ТОРГ-12) и счетами-фактурами АО «КумАПП», выставленными в адрес МО РФ. Счета-фактуры включены в книги продаж АО «КумАПП» 4-го квартала 2017 года и 1-го квартала 2018 года. Цена работ с НДС составила по 2-м вертолетам 392 496 322,16 руб., в т.ч.: НДС - 59 872 320,33 руб., по 8-ми вертолетам 377 177 136,49 руб., в т.ч.: НДС – 57 535 495,40 руб. Всего НДС составил 580 028 603,86 руб.

В книгу покупок АО «КумАПП» 1-го квартала 2018 года включены 10 корректировочных счетов-фактур от 23.03.2018, в которых цена работ по каждому вертолету уменьшена до 350 658 892,72 руб., в т.ч.: НДС 53 490 339,57 руб.:

- к товарной накладной №1700707 от 27.11.2017 и акту №1 от 22.12.2017 выставлен счет-фактура №1701774 от 22.12.2017, корректировочный счет-фактура №1800317;

- к товарной накладной №1700708 от 27.11.2017 и акту №3 от 23.12.2017 выставлен счет-фактура №1701775 от 23.12.2017, корректировочный счет-фактура №1800318;

- к товарной накладной №1700754 и акту №5 от 27.12.2017 выставлен счет-фактура №1701871 от 27.12.2017, корректировочный счет-фактура №1800319;

- к товарной накладной №1700756 и акту №4 от 27.12.2017 выставлен счет-фактура №1701874 от 27.12.2017, корректировочный счет-фактура №1800320;

- к товарной накладной №1700753 и акту №6 от 28.12.2017 выставлен счет-фактура №1701873 от 28.12.2017, корректировочный счет-фактура №1800321;

- к товарной накладной №1700709 от 27.11.2017 и акту №2 от 28.12.2017 выставлен счет-фактура №1701776 от 28.12.2017, корректировочный счет-фактура №1800322;

- к товарной накладной №1700755 и акту №7 от 29.12.2017 выставлен счет-фактура №1701875 от 29.12.2017, корректировочный счет-фактура №1800323;

- к товарной накладной №1700787 и акту №8 от 30.12.2017 выставлен счет-фактура №1701917 от 30.12.2017, корректировочный счет-фактура №1800324;

- к товарной накладной №1800007 и акту №1 от 10.01.2018 выставлен счет-фактура №1800009 от 10.01.2018, корректировочный счет-фактура №1800325;

- к товарной накладной №1700785 и акту №2 от 18.01.2018 выставлен счет-фактура №1701915 от 18.01.2018, корректировочный счет-фактура №1800326.

НДС, предъявленный налогоплательщиком МО РФ, уменьшен по 2-м вертолетам (счета-фактуры от 22.12.2017 № 1701774 и от 23.12.2017 №1701775) на 6 381 980,76 руб. по каждому, по остальным счетам-фактурам на 4 045 155,83 руб. по каждому вертолету, всего на 45 125 208,16 руб. Указанная сумма принята АО «КумАПП» на вычет в 1 квартале 2018 года.

В товарных накладных и актах сдачи-приемки выполненных работ прежняя (ориентировочная) цена и НДС перечеркнуты и рядом в актах впечатана, а в накладных вписана от руки новая (фиксированная) цена и соответствующая ей сумма НДС по ставке 18%. Исправления заверены подписью и.о. управляющего директора АО «КумАПП» 26.03.2018.

В материалы дела представлены:

- протокол №2/2018 1/2018/ЕП/185 согласования цены единицы продукции на Ка-27М по Госконтракту, подписанный должностными лицами АО «КумАПП» 28.02.2018, должностными лицами МО РФ от 22.03.2018 (далее – протокол согласования цены от 22.03.2018);

- протокол №57/2018 без указания реквизитов госконтракта, подписанный должностными лицами МО РФ 01.08.2018 и 20.08.2018, подписи должностных лиц АО «КумАПП» без дат;

- дополнительное соглашение от 31.10.2018 №7 к Госконтракту. В нем указано, что в соответствии с п.4.5 Госконтракта и протоколами №2/2018 1/2018/ЕП/185 и №57/2018 цена за единицу работы подлежит переводу в фиксированную. По 10 вертолетам установлена цена 350 658 892,72 руб. с НДС, то есть именно та уменьшенная цена, на которую были исправлены первичные документы и выставлены корректировочные счета-фактуры. По 4-м вертолетам установлена цена 365 746 580,55 руб. с НДС.

В случае уменьшения цены товаров (работ, услуг) налогоплательщик – поставщик (подрядчик, исполнитель) вправе принять на вычет НДС с разницы в ценах в порядке, установленном следующими нормами НК РФ.

В соответствии с п.13 ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при изменении стоимости отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, вычетам у продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

В силу п.10 ст.172 НК РФ вычеты суммы разницы, указанной в п.13 ст.171 НК РФ, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном пунктами 5.2. и 6 ст.169 НК РФ, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

В соответствии с п.3 ст.168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п.10 ст.172 НК РФ.

Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ (п.1 ст.169 НК РФ).

В соответствии с п.12 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» корректировочные счета-фактуры, составленные и выставленные продавцами при изменении стоимости выполненных работ в сторону уменьшения, регистрируются продавцами в книге покупок при возникновении права на налоговые вычеты в порядке, установленном абз.1 п.13 ст.171 и п.10 ст.172 НК РФ.

Таким образом, уменьшение стоимости работ влечет для продавца право на налоговый вычет по НДС на сумму разницы между суммами НДС, исчисленными до и после снижения стоимости, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости. Право на вычет возникает в том налоговом периоде, когда произошло согласованное уменьшение стоимости и выставлен корректировочный счет-фактура.

Инспекция, посчитав, что уменьшение цены работ было согласовано сторонами Госконтракта дополнительным соглашением от 31.10.2018 №7, пришла к выводу, что налоговый вычет мог быть применен АО «КумАПП» только в 4 квартале 2018 года. В 1 квартале 2018 года вычет в сумме 45 125 208,16 руб. применен неправомерно. НДС по налоговой декларации за 1 квартал 2018 года исчислен к возмещению из бюджета в сумме 68 211 951 руб., возмещен из бюджета 11.05.2018.

В соответствии с абз. 4 п. 8 ст.101 НК РФ в случае обнаружения в ходе налоговой проверки суммы налога, излишне возмещенной на основании решения налогового органа, в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указанная сумма признается недоимкой по налогу со дня фактического получения налогоплательщиком средств (в случае возврата суммы налога) или со дня принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению (в случае зачета суммы налога).

Согласно п.2 ст.11 НК РФ, недоимка - сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В соответствии со ст.75 НК РФ пеней признается установленная ст.75 НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной:

- за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней (включительно) - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;

- за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней - одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.

Учитывая, что право на применение налогового вычета у АО «КумАПП» возникло в 4 квартале 2018 года пени в сумме 5 146 100,32 руб. начислены за период с 12.05.2018 до сроков уплаты НДС за 4 квартал 2018 года.

АО «КумАПП» в своем заявлении и в возражениях на отзыв ответчика указывает, что ориентировочная цена Госконтракта была переведена в фиксированную протоколом согласования цены от 22.03.2018. Право на налоговый вычет по НДС в связи с уменьшением стоимости работ возникло у него в 1-м квартале 2018 года. Подписанный должностными лицами АО «КумАПП» и начальником Управления авиационной техники и вооружения Департамента Министерства обороны по обеспечению государственного оборонного заказа протокол согласования цены от 22.03.2018 является соглашением о новой стоимости работ. Одновременно указано, что этот протокол является первичным документом. Между АО «КумАПП» и МО РФ отсутствует спор о цене работ, определенной протокол согласования цены от 22.03.2018. Корректировка цены была отражена МО РФ в книге продаж в 1-м квартале 2018 года. Исправления в актах приема-сдачи и товарных накладных выполнены в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете.

Налогоплательщик ссылается на ч.1 ст.9, п.3 и п.4 ч.1 ст.10, ч.1 ст.11 Федерального закона от 29.12.2012 №275-ФЗ «О государственном оборонном заказе» (далее – Закон о гособоронзаказе), на п.1 ст.421, п.2 ст.424, п.3 ст.434, п.3 ст.438, п.1 ст.450 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), на ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухучете), на п.3 ст.168, п.10 ст.172 НК РФ, на Постановление Правительства РФ от 02.12.2017 №1465 «О государственном регулировании цен на продукцию, поставляемую по государственному оборонному заказу, а также о внесении изменений и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации», на письмо Минфина России от 15.01.2020 №03-07-09/1289.

Так же имеются ссылки на ст.431 ГК РФ о толковании договора, ст.486 ГК РФ об оплате по договорам купли-продажи, ст.506 ГК РФ о договоре поставки, ст.516 ГК РФ о расчетах за поставляемые товары, ст.100 НК РФ об оформлении результатов налоговой проверки, ст.101.2 НК РФ о вступление в силу решений налогового органа при их обжаловании в апелляционном порядке, ст.138 НК РФ об обжаловании актов налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц. При этом не указано каким образом данные нормы применимы к спорным правоотношениям сторон.

Инспекция в свою очередь со ссылкой на нормы тех же нормативных актов утверждает, что соглашение об изменении цены в надлежащей форме было достигнуто и оформлено сторонами Госконтракта дополнительным соглашением от 31.10.2018 №7. Право на налоговый вычет по НДС в связи с корректировкой цены у налогоплательщика возникло только в 4-м квартале 2018 года.

В Арбитражный суд Республики Башкортостан поступило пояснение в порядке ст.81 АПК РФ от 18.08.2021 исх.№50/04-08/10847 подписанное представителем МО РФ. Пояснение содержит ссылки на номы НК РФ, ГК РФ, Федерального закона от 29.12.2012 №275-ФЗ «О государственном оборонном заказе», Постановления Правительства РФ от 02.12.2017 №1465 «О государственном регулировании цен на продукцию, поставляемую по государственному оборонному заказу, а также о внесении изменений и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации». В пояснении указано, что протоколы согласования цены №2/2018 1/2018/ЕП/185 и №57/2018 содержат все реквизиты первичного учетного документа. На основании этих протоколов было заключено дополнительное соглашение от 31.10.2018 №7 к Госконтракту. Однако в нарушение ч.4 ст.61 АПК РФ доверенность представителя к пояснению не приложена, в связи с чем данное пояснение арбитражным судом не принимается.

Дополнительное соглашение от 31.10.2018 №7 к Госконтракту содержит договоренность о переводе в фиксированную цены единицы работ по 14 вертолетам в соответствии с протоколами №2/2018 1/2018/ЕП/185 и №57/2018. По 10-ти вертолетам цена с НДС 18% установлена в 350 658 892,72 руб., что соответствует цене государственного заказчика МО РФ в протоколе №2/2018 1/2018/ЕП/185 - 297 168 553,15 руб. без НДС (297 168 553,15 х 1,18 = 350 658 892,72) и указанной в 10-ти корректировочных счетах-фактурах АО «КумАПП» от 23.03.2018. По 4-м вертолетам цена с НДС установлена в 365 746 580,55 руб., что соответствует цене принятой МО РФ в протоколе №57/2018 - 309 954 729,28 руб. без НДС (309 954 729,28 х 1,18 = 365 746 580,55).

АО «КумАПП» в заявлении и Инспекция в отзыве указывают, что при согласовании цены работ по 10-ти вертолетам переданным МО РФ в декабре 2017 года и в январе 2018 года был составлен именно протокол №2/2018 1/2018/ЕП/185. Протокол №57/2018 подписан должностными лицами МО РФ 01.08.2018 и 20.08.2018, подписи должностных лиц АО «КумАПП» без дат.

На основании изложенного суд приходит к выводу, что протокол №57/2018 не имеет отношения к рассматриваемому спору, который по существу заключается в том является ли протокол согласования цены от 22.03.2018 №2/2018 1/2018/ЕП/185 предусмотренным п.10 ст.172 НК РФ договором, соглашением или иным первичным документом, подтверждающим согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости.

Исследовав материалы дела, доводы и возражения сторон суд приходит к выводу о том, что спорные отношения регулируются следующими нормами права.

В соответствии со ст.11 Закона о гособронзаказе при заключении контракта в случае размещения государственного оборонного заказа у единственного поставщика (исполнителя, подрядчика) может применяться в том числе ориентировочная (уточняемая) цена на продукцию по государственному оборонному заказу. Условия и порядок применения видов цен на продукцию по государственному оборонному заказу устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Порядок определения цены по государственному оборонному заказу установлен Положением о государственном регулировании цен на продукцию, поставляемую по государственному оборонному заказу, утвержденному постановлением Правительства РФ от 02.12.2017 №1465 «О государственном регулировании цен на продукцию, поставляемую по государственному оборонному заказу, а также о внесении изменений и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации» (далее – Положение о госрегулировании цен).

В соответствии с пп.1 п.1 ст.161 ГК РФ сделки юридических лиц между собой должны совершаться в простой письменной форме, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения. В соответствии с п.1 ст.452 ГК РФ соглашение об изменении договора совершается в той же форме, что и договор. В соответствии с п.2 ст.434 ГК РФ (в редакции, действовавшей в 2018 году) договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена письмами, телеграммами, телексами, телефаксами и иными документами, в том числе электронными документами, передаваемыми по каналам связи, позволяющими достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.

Госконтракт заключен в простой письменной форме в виде одного документа, подписанного обеими сторонами. В простой письменной форме должно быть заключено и соглашение об уточнении цены.

В соответствии с п.1 ст.432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. В соответствии со ст.9 Закона о гособронзаказе при выполнении гособоронзаказа применяется государственное регулирование цен.

Цена Госконтракта является его существенным условием, как в силу закона, так и в силу того, что стороны проводили процедуру ее согласования.

Протокол согласования цены от 22.03.2018 отпечатан на принтере. Цена АО «КумАПП» без НДС, в тысячах рублей «331 742,30» напечатана, цена МО РФ «297 168,55315» вписана от руки. В протоколе каждая из сторон указала свой вариант фиксированной цены. Никаких записей о том, что стороны договорились о том, какой из вариантов цены принимается, не имеется. Протокол не является дополнительным соглашением в виде одного документа, подписанного сторонами. Его направление налогоплательщиком в МО РФ и его возврат не являются обменом письмами, телеграммами, телексами, телефаксами и иными документами в смысле п.2 ст.434 ГК РФ.

В соответствии с п.2 ст.432 ГК РФ договор, а значит и соглашение о его изменении, заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной. В соответствии с п.1 ст.433 ГК РФ договор признается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта.

В силу п.1 ст.435 ГК РФ оферта должна содержать существенные условия договора. В соответствии с п.1 ст.438 ГК РФ акцептом признается ответ лица, которому адресована оферта, о ее принятии. Акцепт должен быть полным и безоговорочным.

Согласно ст.443 ГК РФ, ответ о согласии заключить договор на иных условиях, чем предложено в оферте, не является акцептом. Такой ответ признается отказом от акцепта и в то же время новой офертой.

Возврат МО РФ налогоплательщику протокола согласования цены от 22.03.2018 не является акцептом, поскольку не содержит согласия с ценой АО «КумАПП».

Кроме того Госконтракт был заключен на ремонт и модернизацию 14-ти вертолетов. В дополнительном соглашении от 31.10.2018 №7 соответственно для 10-ти и для 4-х вертолетов установлены разные цены работ. В протоколе согласования цены от 22.03.2018 не указано к каким конкретно вертолетам и (или) к какому количеству вертолетов должны применяться указанные сторонами фиксированные цены, являющиеся существенным условием Госконтракта, а значит протокол не может считаться ни офертой АО «КумАПП», ни акцептом, ни новой офертой МО РФ.

В соответствии с п.1 ст.53 ГК РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительным документом. Никаких сведений о полномочиях на изменение условий Госконтракта у должностных лиц Министерства обороны Российской Федерации, подписавших протокол согласования цены от 22.03.2018, в нем не содержится.

В соответствии с п.3 ст.434 ГК РФ письменная форма договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в порядке, предусмотренном п.3 ст.438 ГК РФ. В соответствии с п.3 ст.438 ГК РФ совершение лицом, получившим оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных в ней условий договора (отгрузка товаров, предоставление услуг, выполнение работ, уплата соответствующей суммы и т.п.) считается акцептом, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не указано в оферте,

Возврат протокола согласования цены от 22.03.2018 в АО «КумАПП» не является новой офертой МО РФ, а значит никакие действия налогоплательщика не могут считаться действиями по выполнению условий договора.

Ремонт 10-ти вертолетов был закончен, а сами вертолеты переданы заказчику еще в декабре 2017 года и январе 2018 года. Согласно актам сдачи-приемки выполненных работ, фактическое количество и объем выполненных работ соответствует требованиям контракта в полном объеме (п.2), вышеуказанные работы согласно Контракту фактически выполнены с 21.12.2017 по 18.01.2018 (п.3), недостатки выполненных работ не выявлены (п.4), результаты выполненных работ по Контракту: «выполнены» (п.6). В марте 2018 года АО «КумАПП» не могло выполнить в отношении этих вертолетов никаких действий.

В п.1 возражений на отзыв Инспекции АО «КумАПП» указало, что действиями по исполнении оферты можно считать заключение дополнительного соглашения к Госконтракту от 31.10.2018 №7. По смыслу п.3 ст.438 ГК сторона получившая оферту должна совершить некие фактические действия. В законе указано отгрузка товаров, предоставление услуг, выполнение работ, уплата соответствующей суммы и т.п. Но, даже если считать это дополнительное соглашение действиями по исполнению оферты, то они совершены в 4 квартале 2018 года.

Таким образом, оформление сторонами Госконтракта протокола согласования цены от 22.03.2018 не является заключением соглашения об изменении цены в смысле п.3 ст.434 и п.3 ст.438 ГК РФ.

В соответствии с п.47 Положения о госрегулировании цен для перевода в фиксированную цену других видов цен единственный поставщик направляет госзаказчику обращение с предложением о переводе соответствующего вида цены на продукцию в фиксированную цену с приложением обосновывающих документов. Госзаказчик в течение 20 рабочих дней со дня получения обращения о переводе цены в фиксированную рассматривает представленные документы, осуществляет проверку расчета цены на продукцию и определяет по согласованию с единственным поставщиком ее фиксированную цену. Заключение соответствующего дополнительного соглашения к государственному контракту осуществляется государственным заказчиком и единственным поставщиком в течение 30 рабочих дней со дня получения обращения о необходимости перевода цены продукции в фиксированную.

Таким образом, Положения о госрегулировании цен прямо предусматривает, что фиксированная цена государственного контракта определяется дополнительным соглашением. Такое дополнительное соглашение от 31.10.2018 №7 к Госконтракту было заключено сторонами в виде одного документа, подписанного со стороны Министерства обороны руководителем Департамента по обеспечению государственного оборонного заказа, действовавшим на основании доверенности. В дополнительном соглашении определена цена единицы работ. В нем указано, что оно является неотъемлемой частью Госконтракта (п.4), во всем остальном стороны руководствуются его условиями и ранее заключенными дополнительными соглашениями (п.5). То есть уполномоченные представители сторон прямо определили, что отношения сторон регулируются только Госконтрактом и дополнительными соглашениями.

В заявлении АО «КумАПП» указано, что протокол от 22.03.2018 является первичным документом. В соответствии с ч.1 ст.9 Закона о бухучете каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. В соответствии с п.8 ст.3 Закона о бухучете факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

Оформление протокола согласования цены от 22.03.2018 с разными фиксированными ценами не является фактом хозяйственной жизни и не обязывало стороны ни к чему кроме дальнейших действий по согласованию цены.

В соответствии с п.7 ст.9 Закона о бухучете в первичном учетном документе допускаются исправления. Исправление должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Оговорка об исправлениях в актах сдачи-приемки и товарных накладных заверена только подписью и.о. управляющего директора АО «КумАПП» с датой 26.03.2018. Представленные на проверку документы не являются надлежаще исправленными и не подтверждают согласования с МО РФ снижения цены.

Судом так же не принимается довод налогоплательщика о том, что корректировочные счета-фактуры АО «КумАПП» были включены МО РФ в книгу продаж 1-го квартала 2018 года.

В соответствии с пп.4 п.3 ст.170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам) в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в т.ч. в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг.

В соответствии с п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС или для перепродажи.

По Госконтракту ремонтировалось вооружение, которое не могло использоваться в деятельности облагаемой НДС, а значит предъявленный АО «КумАПП» НДС изначально не мог быть принят МО РФ на вычет, и не подлежал восстановлению. Как указано в акте налоговой проверки и решении Инспекции ни первичные счета-фактуры в книги покупок, ни корректировочные счета-фактуры в книги продаж МО РФ не включены.

Письмо Минфина России от 15.01.2020 №03-07-09/1289, на которое ссылается АО «КумАПП» не применимо в данной ситуации. Оно касается исправления ошибочно выставленных счетов-фактур.

В соответствии с ч.3 ст.201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При указанных обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что решение Инспекции соответствует положениям НК РФ, и не нарушает права и законные интересы заявителя. Доначисление АО «КумАПП» НДС за 1 квартал 2018 года, а значит и начисление пени является законным и обоснованным.

При таких обстоятельствах суд считает, что уточненное заявление АО «КумАПП» удовлетворению не подлежит.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя в соответствии со ст.ст. 333.21-333.22 Налогового кодекса Российской Федерации и ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении уточненного заявленного Акционерным обществом «Кумертауское авиационное производственное предприятие» (ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 15.04.2008, ИНН: <***>) требования отказать.

Акционерному обществу "Кумертауское авиационное производственное предприятие" (453306, <...>, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 15.04.2008, ИНН: <***>) выдать справку на возврат государственной пошлины в размере 3000 руб., уплаченной по платежному поручению от 24.12.2020г. №18898.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aac.arbitr.ru.

Судья Г.Ф. Ахметова