Постановление от 8 февраля 2019 г. по делу № А71-905/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

Ленина проспект, д. 32/27, Екатеринбург, 620075

http://fasuo.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ Ф09-9444/18

Екатеринбург

08 февраля 2019 г.


Дело № А71-905/2018


Резолютивная часть постановления объявлена 05 февраля 2019 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 08 февраля 2019 г.



Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Гавриленко О. Л.,

судей Жаворонкова Д. В., Сухановой Н. Н.,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Пермской таможни (далее – таможня, таможенный орган) на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 15.06.2018 по делу № А71-905/2018 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2018 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

таможенного органа – Трефилова О.А. (доверенность от 28.12.2018);

общества с ограниченной ответственностью «АРМС» (далее – общество «АРМС», общество, декларант, заявитель) – Никишин С.Е. (доверенность от 29.11.2018).

Общество «АРМС» обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным формализованного в письме от 23.10.2017 № 03-01-24/16946 решения таможенного органа о возвращении без рассмотрения заявления декларанта о возврате налога на добавленную стоимость в сумме 845090 руб. 85 коп. излишне уплаченного им при формировании товара по таможенной процедуре реимпорта по декларациям на товар (далее - ДТ) № 10411090/060617/0003642 и № 10411090/061017/0006172 (далее – решение таможни); об обязании возвратить указанную сумму НДС необоснованно начисленного и излишне уплаченного при оформлении товара по таможенной процедуре реимпорта по ДТ № 10411090/060617/0003642 и ДТ № 10411090/061017/0006172 (с учетом уточнения требований принятых судом первой инстанции в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Определением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 07.03.2018 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 11 по Удмуртской Республике (далее – инспекция, налоговый орган, третье лицо).

Решением суда от 15.06.2018 (судья Валиева З.Ш.) требования общества «АРМС» удовлетворены, решение таможни признано недействительным, на таможенный орган возложена обязанность возвратить обществу необоснованно начисленную и излишне уплаченную им при оформлении товара по таможенной процедуре реимпорта по ДТ № 10411090/060617/0003642 и ДТ № 10411090/061017/0006172 сумму НДС в размере 845 090 руб. 85 коп.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2018 (судьи Варакса Н.В., Муравьева Е.Ю., Щеклеина Л.Ю.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе таможенный орган, указывая на существенные нарушения судами норм материального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, просит указанные судебные акты отменить и отказать в удовлетворении заявленных требований.

Опровергает факт излишней уплаты НДС в заявленной сумме; кроме того ссылается на несоответствие и неполноту сведений, представленных декларантом при подаче заявления о возврате излишне уплаченного НДС, требованиям части 2 статьи 147 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее – Закон № 311-ФЗ). Полагает, что отсутствие среди них корректировочной ДТ с внесением соответствующих исправлений в графу 47 «Исчисление платежей» являлось надлежащим и достаточным основанием для возвращения заявления без рассмотрения.

В отзыве на кассационную жалобу общество «АРМС» просит оставить постановление суда без изменения, жалобу инспекции – без удовлетворения.

Проверив законность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, в 2015 году общество «АРМС» во исполнение контракта, заключенного с фирмой «AKULA ARMS» (США; далее - покупатель), в соответствии с таможенной процедурой экспорта вывезло с таможенной территории Таможенного союза товар - гражданское охотничье огнестрельное длинноствольное оружие, по ДТ № 10411090/070515/0001237, ДТ № 10411090/270515/0001482.

Однако впоследствии на основании дополнительного соглашения данный товар был возвращен на таможенную территорию Таможенного союза рамках таможенной процедуры реимпорта, в связи с чем, 06.06.2017 и 06.10.2017 обществом поданы ДТ № 10411090/060617/0003642, ДТ № 10411090/061017/0006172.

При проведении таможенного контроля указанных деклараций таможенный орган обнаружил, что в графе 47 не заполнена колонка «Основа начисления» для расчета НДС.

Вместе с тем, комплект приложенных к декларациям документов содержал, в том числе платежное поручение № 420 от 24.05.2017 на сумму 2 850 000 руб., а также справку от 30.05.2017 № 06-13/17377, выданную инспекцией, из которой следует, что обществом «АРМС» применена ставка НДС в размере 0% в связи с вывозом товара спорного товара по ДТ № 10411090/070515/0001237, ДТ № 10411090/270515/0001482, и в 2015 году получен налоговый вычет на общую сумму 404 630 руб. Данная сумма так называемого «входящего» НДС, уплаченная при приобретении экспортированного в последующем товара, возмещена обществу из бюджета в соответствии со статьями 172, 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Уведомлениями, направленными обществу «АРМС» Удмуртским таможенным постом Пермской таможни по результатам проверки ДТ, последнее сообщило, что по товарам, помещенным декларантом под процедуру реимпорта в соответствии с ДТ № 10411090/060617/0003642 и ДТ № 10411090/061017/0006172, доплате подлежит НДС в сумме 845 090 руб. 85 коп. и 365 312 руб. 84 коп. соответственно.

На основании указанных уведомлений декларант внёс соответствующие изменения в графу 47 «основа начисления» ДТ № №10411090/060617/0003642, ДТ № 10411090/061017/0006172 с подачей корректировочных ДТ, согласно которым таможенная стоимость товаров осталась равна прежней стоимости, действовавшей при вывозе товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза, при этом к ней применена ставка НДС в размере 18% и исчислена сумма НДС, подлежащая к уплате.

С принятием указанных корректировок таможенным органом, 09.06.2017 и 09.10.2017 товар был выпущен на таможенную территорию Таможенного союза в соответствии с заявленной обществом процедурой.

После чего, 11.10.2017 общество «АРМС» обратилось в Пермскую таможню с заявлением о возврате (зачете) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств в размере 845 090 руб. 85 коп., поскольку при реимпорте товара, таможенная стоимость которого не изменилась, начисленный таможней и уплаченный обществом НДС превысил сумму НДС, возмещенную из бюджета при экспорте того же товара в 2015 году.

Оспариваемым решением таможенный орган возвратил декларанту указанное заявление, сославшись на отсутствие надлежащего подтверждения факта излишней уплаты им НДС.

Общество «АРМС», не согласившись с данным решением таможенного органа, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанции поддержали позицию общества и удовлетворили заявленные им требования, полагая, что с представлением соответствующих документов, подтверждающих уплату декларантом НДС в большем размере, чем это предусмотрено пунктом 1 статьи 151 НК РФ, таможенный орган не обладал основаниями для отказа в рассмотрении заявления и в возврате 845 090 руб. 85 коп.

Согласно статье 292 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – ТК ТС), действовавшего в спорный период, реимпорт - таможенная процедура, при которой товары, ранее вывезенные с таможенной территории таможенного союза, ввозятся обратно на таможенную территорию таможенного союза без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 293 ТК ТС под таможенную процедуру реимпорта могут помещаться ранее вывезенные товары, в том числе, помещенные под таможенную процедуру экспорта либо являвшиеся продуктами переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, и вывезенные с таможенной территории таможенного союза в соответствии с таможенной процедурой реэкспорта, если: эти товары помещаются под таможенную процедуру реимпорта в течение 3 (трех) лет со дня, следующего за днем их перемещения через таможенную границу при вывозе с таможенной территории таможенного союза или в иной срок, установленный в соответствии с п. 2 данной статьи; эти товары находятся в неизменном состоянии, за исключением изменений вследствие естественного износа или естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки), хранения и (или) использования (эксплуатации); таможенному органу представлены документы в соответствии со ст. 294 данного Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 293 ТК ТС при реимпорте возмещение налогов и (или) процентов с них, когда суммы таких налогов и (или) проценты в связи с вывозом товаров с таможенной территории не уплачивались либо были возвращены, а также сумм иных налогов, субсидий и иных сумм, не уплаченных либо полученных прямо или косвенно в качестве выплат, льгот либо возмещений в связи с вывозом товаров с таможенной территории, производится в порядке и на условиях, установленных законодательством государств - членов таможенного союза.

В соответствии с пунктами 1 и 2 части 1 статьи 288 Закона № 311-ФЗ (в редакции, действовавшей в спорный период) при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта подлежат уплате на счет Федерального казначейства, а в случаях, установленных международным договором государств - членов Таможенного союза, - на счет, определенный этим международным договором: 1) суммы ввозных таможенных пошлин, налогов и (или) проценты с них, если суммы таких пошлин, налогов и (или) проценты с них не взимались либо были возвращены в связи с вывозом товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза; 2) суммы внутренних налогов, субсидий и иные суммы, не уплаченные либо полученные прямо или косвенно в качестве выплат, льгот либо возмещений в связи с вывозом товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза.

Согласно части 2 той же статьи обязанность по уплате сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, внутренних налогов, субсидий и иных сумм в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру реимпорта, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации.

Особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и вывозе товаров с территории Российской Федерации, регламентированы пунктом 1 статьи 151 НК РФ, согласно которой при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с указанным Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статёй 165 указанного Кодекса

Руководствуясь вышеуказанными нормами, суды пришли к выводу, что при ввозе на территорию Российской Федерации собственного товара в порядке реимпорта объекта налогообложения НДС не возникает.

Как следует из материалов дела и установлено судами, при ввозе спорных товаров в режиме реимпорта в связи с отказом иностранного покупателя от их приобретения, общество «АРМС» по требованию таможенного органа уплатило НДС в размере 1 249 720 руб. 85 коп., о чем свидетельствует платежное поручение № 420 от 24.05.2017.

Однако ранее при вывозе той же продукции в таможенной процедуре экспорта полученное обществом возмещение указанного налога равнялось 404 630 руб. От уплаты остальной суммы НДС - 845 090, 85 руб. (1 249 720 руб. 85 коп. - 404 630 руб.) по смыслу статей 145, 145.1 НК РФ общество не освобождалось, данная сумма декларанту не возмещалась. Указав на это в письме от 30.05.2017 № 06-13/17377 и подтвердив правомерность применения обществом «нулевой» ставки НДС в отношении операции по реализации спорного товара в адрес «AQULA ARMS» (США) в 2015 году с последующим получением декларантом налоговых вычетов в общей сумме 404 630 руб., инспекция пояснила, что данная сумма и должна быть уплачена обществом «АРМС» при реимпорте того же товара в 2017 году.

Принимая во внимание указанные обстоятельства с учетом факта и причин реимпорта декларантом спорного товара (отказ иностранного покупателя от его принятия), свидетельствующих об отсутствии объекта налогообложения НДС, суды пришли к выводу о том, что сумма налога, уплаченная обществом по ДТ № 10411090/060617/0003642 и ДТ № 10411090/061017/0006172, превышающая сумму ранее полученных обществом налоговых вычетов по операциям с тем же товаром, является излишней.

Согласно статье 89 ТК ТС излишне уплаченными или излишне взысканными суммами таможенных пошлин, налогов являются уплаченные или взысканные в качестве таможенных пошлин, налогов суммы денежных средств (денег), размер которых превышает суммы, подлежащие уплате в соответствии с настоящим Кодексом и (или) законодательством государств - членов таможенного союза, и идентифицированные в качестве конкретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов в отношении конкретных товаров.

В соответствии со статьёй 90 ТК ТС возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм вывозных таможенных пошлин, налогов, сумм авансовых платежей, сумм обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов осуществляется в порядке и случаях, установленных законодательством государства - члена Таможенного союза, в котором произведена уплата и (или) взыскание вывозных таможенных пошлин, налогов, сумм авансовых платежей либо таможенному органу которого представлено обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов.

На основании части 1 статьи 147 Закона № 311-ФЗ излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату по решению таможенного органа по заявлению плательщика (его правопреемника). Указанное заявление и прилагаемые к нему документы подаются в таможенный орган, в котором произведено декларирование товаров.

К заявлению о возврате излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов должны прилагаться следующие документы: 1) платежный документ, подтверждающий уплату или взыскание таможенных пошлин, налогов, подлежащих возврату; 2) документы, подтверждающие начисление таможенных пошлин, налогов, подлежащих возврату; 3) документы, подтверждающие факт излишней уплаты или излишнего взыскания таможенных пошлин, налогов; 4) документы, указанные в частях 4-7 ст. 122 настоящего Федерального закона, в зависимости от статуса заявителя и с учетом статуса возвращаемых денежных средств; 5) документ, подтверждающий согласие лица, уплатившего таможенные пошлины, налоги, на их возврат лицу, на которое возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, при подаче заявления о возврате таможенных пошлин, налогов лицом, на которого возложена обязанность по их уплате; 6) иные документы, которые могут быть представлены лицом, для подтверждения обоснованности возврата (часть 2 статьи 147 Закона № 311-ФЗ).

При отсутствии в заявлении о возврате требуемых сведений и непредставлении необходимых документов указанное заявление подлежит возврату плательщику (его правопреемнику) без рассмотрения с мотивированным объяснением в письменной форме причин невозможности рассмотрения указанного заявления. Возврат указанного заявления производится не позднее пяти рабочих дней со дня его поступления в таможенный орган. В случае возврата таможенным органом указанного заявления без рассмотрения плательщик (его правопреемник) вправе повторно обратиться с заявлением о возврате излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов в пределах сроков, установленных частью 1 статьи 147 данного Федерального закона (часть 4 той же статьи).

С учетом изложенного признав, что при подаче заявления декларант подтвердил наличие и размер переплаты по НДС, представив таможне спорные ДТ, платежное поручение № 420 от 24.05.2017 и справку инспекции, указывающую на применение обществом «нулевой» ставки НДС в связи с вывозом спорного товара по ДТ № 10411090/070515/0001237, ДТ № 10411090/270515/0001482, и получение в 2015 году 404 630 руб. налогового вычета, суды пришли к выводу об отсутствии у таможенного органа оснований для возврата данного заявления и отказа обществу в реализации предоставленного ему права на возврат суммы излишне уплаченного НДС.

Ссылки таможенного органа на необходимость подачи дополнительно корректировочных ДТ без отражения в них исчисленной суммы НДС, судами правомерно отклонены, поскольку таможенное законодательство не предусматривает обязанности лица, подающего заявление о зачете (возврате) излишне уплаченных таможенных платежей, налога, самостоятельно производить корректировку сведений ДТ и представлять указанные документы вместе с заявлением. Вопреки доводам таможенного органа корректировочная ДТ, носящая заявительный характер и составляемая самим декларантом, не относится к числу документов, единственно и достоверно свидетельствующих о наличии излишне уплаченных (взысканных) сумм таможенных платежей, налогов.

Кроме того, применительно к рассматриваемой ситуации судами справедливо отмечено, что поданные изначально декларантом ДТ, не отражающие в графе 47 сведений об основаниях расчета НДС, будучи признаны таможней ошибочными во исполнение уведомлений таможни от 07.06.2017 и 09.10.2017, были исправлены обществом путем подачи корректировочных ДТ и исчисления соответствующих сумм НДС. При таких обстоятельствах требование таможни об обратной корректировке не основанное на законе, кроме того противоречит принципам последовательности и добросовестности, подрывает доверие хозяйствующих субъектов к решениям и действиям органов публичной власти.

В рассматриваемой ситуации суд кассационной инстанции также не усматривает ошибок в выводах судов, которые, расценив возврат заявления общества «АРМС» как фактический отказ таможенного органа в его удовлетворении, правомерно руководствовались формулировкой письма от 23.10.2017 № 03-01-24/16946, не отразившего конкретного перечня недостатков представленных декларантом документов и действий, какие надлежит совершить заявителю для осуществления возврата излишне уплаченных налогов. При анализе данного письма судами также справедливо учтено, что его текст полностью идентичен ранее вынесенному таможней решению об отказе обществу «АРМС» во внесении изменений в спорные ДТ.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, представляют собой неправильное толкование таможенным органом норм материального права, и не свидетельствуют о наличии оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене обжалуемого судебного акта, судом кассационной инстанции не выявлено.

С учетом изложенного, кассационная жалоба таможни удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 15.06.2018 по делу № А71-905/2018 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2018 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Пермской таможни – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.



Председательствующий О.Л. Гавриленко



Судьи Д.В. Жаворонков



Н.Н. Суханова