Решение от 30 ноября 2017 г. по делу № А53-24861/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-24861/17
30 ноября 2017 г.
г. Ростов-на-Дону



Резолютивная часть решения объявлена 28 ноября 2017 г.

Полный текст решения изготовлен 30 ноября 2017 г.


Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Маковкиной И.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Юг-Сервис» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Ростовской области

о признании недействительным ненормативного акта


при участии:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 14.06.2017

от заинтересованного лица: ФИО3 по доверенности от 20.11.2017 № 11-24/27177 (до перерыва), ФИО4 по доверенности от 19.09.2017 № 11-24/20263 (после перерыва), ФИО5 по доверенности от 11.07.2017 № 11-24/14899 (до и после перерыва)



установил:

общество с ограниченной ответственностью «Юг-Сервис» (далее – общество) обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Ростовской области (далее – налоговая инспекция) от 18.05.2017 № 457.

Заявитель поддержал требования, ссылаясь на то, что 22.03.2015 и 05.04.2015 произведено не определение кадастровой стоимости земельных участков, а исправление ранее допущенной ошибки в их экономических значениях; при отсутствии этой ошибки по состоянию на 2014 г. с начала 2015 г. земельный налог рассчитывался бы обществом исходя из правильной кадастровой стоимости земельных участков.

Заинтересованное лицо требования не признало по основаниям, изложенным в отзыве и дополнении к нему. Внесение изменений в величину кадастровой стоимости земельных участков в ЕГРН в 2015 г. обусловлено порядком проведения кадастровой оценки и порядком ведения ЕГРН, а не ошибкой, допущенной при проведении кадастровой оценки земель населенных пунктов в 2014 г.

В судебном заседании 21.11.2017 объявлен перерыв до 28.11.2017. После перерыва 28.11.2017 судебное заседание продолжено.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральную проверку уточненной налоговой декларации общества по земельному налогу за 2015 г., по результатам которой составила акт от 02.02.2017 № 80.

Рассмотрев материалы проверки, налоговая инспекция приняла решение от 18.05.2017 № 457 о доначислении 478 547 рублей налога, пени в сумме 77 839 рублей 66 копеек, штрафа в сумме 11 963 рубля 68 копеек.

Решением УФНС России по Ростовской области от 20.07.2017 № 15-15/2815 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Общество обратилось в суд с заявлением о признании решения налоговой инспекции недействительным.

Суд, исследовав обстоятельства дела и доказательства в их совокупности и взаимосвязи, оценив доводы лиц, участвующих в деле, полагает заявленные требования не подлежащими удовлетворению.

Обществу на праве собственности принадлежит 19 земельных участков. В ходе проверки установлено занижение земельного налога по участкам с кадастровыми номерами 61:44:0010501:409 и 61:44:0010501:419. У данных участков в 2014 г. вид разрешенного использования был изменен с «для эксплуатации производственной базы» на вид «озелененные территории специального назначения и санитарно-защитных зон».

В соответствии с данными, представленными ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ростовской области», кадастровая стоимость спорных земельных участков на 01.01.2015 составила: кадастровый номер 61:46:10501:409 - 8 028 029,48 рублей, кадастровый номер 61:46:10501:419 - 23 884 549,75 рублей.

Налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2015 г. применена кадастровая стоимость, определенная Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии по Ростовской области в 2015 г., в следующих размерах: кадастровый номер 61:46:10501:409 - 2 255 рублей, кадастровый номер 61:46:10501:419 - 7 139,25 рублей.

Налоговой инспекцией установлена неуплата (неполная уплата) земельного налога за 2015 г. в связи с занижением налоговой базы по земельным участкам с кадастровыми номерами 61:46:10501:409, 61:46:10501:419.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Согласно пункту 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пунктом 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговой базой по земельному налогу является кадастровая стоимость земельного участка, признаваемая объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

С 01.01.2015 (Федеральный закон от 04.10.2014 № 284-ФЗ) статья 391 Кодекса дополнена абзацами следующего содержания: «Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, при ведении государственного кадастра недвижимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была допущена такая техническая ошибка. В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания».

Таким образом, во всех остальных случаях с 2015 г. глава 31 НК РФ не позволяет учитывать при расчете налога произошедшее в течение года изменение кадастровой стоимости земельного участка, в том числе в связи с изменением вида разрешенного использования.

Согласно письму филиала ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ростовской области» от 07.04.2017 № 17-38-ИСХ/0059 подтверждены факты изменения в 2014 г. вида разрешенного пользования земельных участков с кадастровыми номерами 61:46:0010501:409 (на основании заявления общества от 29.10.2014 вид «для эксплуатации производственной базы» изменен на вид «озелененные территории специального назначения и санитарно-защитных зон») и 61:46:0010501:419 (на основании заявления общества от 13.08.2014 вид «для эксплуатации производственной базы» изменен на вид «озелененные территории специального назначения и санитарно-защитных зон»).

Указано, что при проведении кадастровой оценки земель населенных пунктов в Ростовской области перечень для проведения ГКО 2014 формировался по состоянию на 01.01.2014, в связи с чем спорные участки были внесены в перечень с ранее существующим видом разрешенного использования «для эксплуатации производственной базы», кадастровая стоимость участков была определена с учетом данного вида использования и утверждена постановлением Правительства Ростовской области от 25.11.2014 № 776 в размере 8 028 029,48 рублей и 23 884 549,75 рублей.

22.03.2015 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 61:46:0010501:409 определена в соответствии с п. 2.4 Методических указаний по определению кадастровой стоимость вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 12.08.2006 № 222 (далее - Методические указания), в размере 7547375,48 рублей, однако, при определении кадастровой стоимости данного земельного участка применен неверный средний удельный показатель кадастровой стоимости – 1907,83 рублей/кв.м., утвержденный постановлением Правительства Ростовской области от 25.11.2014 № 778 для земель, отнесенных к 9 группе ВРИ. В связи с этим Федеральной кадастровой палатой Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ростовской области принято решение от 28.09.2015 об исправлении технической ошибки в значениях экономических характеристик, а именно, кадастровая стоимость земельного участка определена в размере 2 254,92 рублей в соответствии с применением среднего удельного показателя кадастровой стоимости 0,57 руб./кв.м., утвержденного постановлением Правительства Ростовской области от 25.11.2014 № 778 для земель, отнесенных к 14 группе видов разрешенного использования. Дата начала применения новой стоимости определена с учетом положений ст. 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» с 22.03.2015.

05.04.2015 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 61:46:0010501:419 определена в соответствии с п. 2.4 Методических указаний в размере 7 139,25 рублей с применением удельного показателя кадастровой стоимости 0,57 руб./кв.м., утвержденного постановлением Правительства Ростовской области от 25.11.2014 № 778 для земель, отнесенных к 14 группе видов разрешенного использования. Дата начала применения новой стоимости определена с учетом положений ст. 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» с 05.04.2015 (л.д. 119-120).

Таким образом, кадастровая стоимость участка с кадастровым номером 61:46:0010501:409 определена 22.03.2015 в размере 2254,9 рублей, исправление допущенной ошибки 28.09.2015 не повлияло на налоговую базу по состоянию на 01.01.2015 и вменяется для целей, предусмотренных законодательством с указанной даты. Кадастровая стоимость участка с кадастровым номером 61:46:0010501:419 определена 05.04.2015 в размере 7139,25 рублей и применяется с указанной даты. Даты начала применения новой стоимости определены с учетом положений ст. 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

Общество в обоснование довода о произошедшей технической ошибке ссылается на письмо Управления Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии по Ростовской области от 28.07.2017 № 11-2623.

Вместе с тем заявитель не учитывает, что согласно данному письму действия по перерасчету кадастровой стоимости в порядке, предусмотренном п. 2.4 Методических указаний, производятся в порядке изменения сведений об объектах недвижимости, а не в рамках процедуры исправления технических ошибок. Согласно ст. 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с даты их внесения в ЕГРН, за исключением случаев, предусмотренных названной статьей (л.д. 73).

Кадастровая стоимость спорных земельных участков была изменена не по основаниям, предусмотренным абзацами 5 и 6 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, являющимся исключением из общего правила. Суд пришел к выводу о том, что в рассматриваемом случае измененная кадастровая стоимость земельных участков не может учитываться при определении налоговой базы в налоговом периоде 2015 года.

В данном случае применяется общее правило, установленное пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах.

Определением от 09.02.2017 № 212-О Конституционный Суд Российской Федерации выявил смысл положений пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации. Указано, что изменение кадастровой стоимости земельных участков, произошедшее в текущем налоговом периоде в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка, может быть учтено только со следующего налогового периода по земельному налогу. Это относится ко всем случаям изменения вида разрешенного использования земельного участка, произошедшего в течение налогового периода, независимо от того, привели данные изменения к улучшению или к ухудшению положения налогоплательщика.

Пунктом 2.4 приказа Минэкономразвития РФ от 12.08.2006 № 222 (ред. от 17.11.2011) «Об утверждении Методических указаний по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка» установлено, что в случае, когда образование нового земельного участка, изменение площади земельного участка, изменение вида разрешенного использования земельного участка, перевод земельного участка из одной категории в другую, отнесение земельного участка к определенной категории земель или включение в государственный кадастр недвижимости сведений о ранее учтенном земельном участке происходят (произошли) после даты, по состоянию на которую определена кадастровая стоимость земельных участков при проведении последней государственной кадастровой оценки и до утверждения ее результатов, кадастровая стоимость указанных земельных участков определяется заново после утверждения результатов государственной кадастровой оценки земель на основе указанных результатов.

Соответственно, изменение вида разрешенного использования земельных участков с кадастровыми номерами 61:46:0010501:409, 61:46:0010501:419 во второй половине 2014 года, в период после даты проведения очередной государственной кадастровой оценки до даты утверждения результатов определения кадастровой стоимости, не влияет на результаты ГКО 2014, утвержденного постановлением Правительства Ростовской области от 25.11.2014 № 776.

Для целей налогообложения положения ст. 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 №135-Ф3 «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» не применяются, а применяются положения ст. 391 НК Российской Федерации, согласно которым измененная кадастровая стоимость может применяться только со следующего налогового периода, а не с даты внесения в ЕГРН.

Следовательно, внесение изменений в величину кадастровой стоимости спорных участков в ЕГРН в 2015 г. обусловлено порядком проведения кадастровой оценки и порядком ведения ЕГРН, а не ошибкой, допущенной при проведении кадастровой оценки земель населенных пунктов в 2014 г.

В связи с изложенным суд отклоняет доводы заявителя о том, что органом по регистрации прав допущена техническая ошибка при отнесении спорных земельных участков к группам вида разрешенного использования.

Пунктом 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия указанного решения или оспариваемого действия (бездействия) возложена на орган, принявший акт, и совершивший действие (бездействие).

Согласно статье 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценивая относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу, что решение налоговой инспекции является законным и обоснованным.

Оценив обстоятельства дела, суд пришел к выводу, что начисленный оспариваемым решением штраф с учетом снижения налоговым органом в 8 раз соответствует тяжести совершенного деяния, не подлежит дальнейшему снижению в порядке статьи 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации. Общество документально наличие смягчающий ответственность обстоятельств не подтвердило.

В удовлетворении заявленных требований суд отказывает.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ государственная пошлина подлежит отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд




Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья И.В. Маковкина