Решение от 17 декабря 2020 г. по делу № А82-13812/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-13812/2020
г. Ярославль
17 декабря 2020 года
Резолютивная часть решения оглашена 03 декабря 2020 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Коробовой Н.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании заявление

Общества с ограниченной ответственностью "Малиновец" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным в части решения от 17.02.2020 № 225

при участии:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 20.08.2020,

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 09.01.2019,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Малиновец" (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 17.02.2020 № 225о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления земельного налога в отношении земельных участков, имеющих категорию «земли населенных пунктов» и вид разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства», за 2018г., начисления соответствующих сумм пеней, привлечения к ответственности в виде штрафа на основании п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования, представил письменное дополнение к заявлению и пояснил, что в отношении спорных земельных участков по результатам проведения проверки доначислен земельный налог в сумме 1 036 612руб. Спорные земельные участки являлись землями населенных пунктов с видом разрешенного использования – для индивидуального жилищного строительства. Установленные при проведении проверки обстоятельства, в том числе реализация земельных участков после изменения вида разрешенного использования и их размежевания, основанием для изменения примененной налогоплательщиком при исчислении налога ставки - 0.3% основанием для доначисления налога по ставке 1.5% не являются.

Представители Инспекции требования заявителя не признали, указав на то что Общество осуществило раздел, изменило категорию и вид использования земельных участков без намерения и обязательств по строительству на них объектов индивидуального жилищного строительства в целях их последующей реализации.

Подробно доводы сторон изложены в письменных пояснениях по делу, отзыве, возражениях на отзыв.

Проверив доводы сторон и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд оснований для удовлетворения требований Общества не установил.

Как следует из материалов дела, Инспекцией в отношении ООО «Малиновец» проведена камеральная налоговая проверка по земельному налогу за 2018г., результаты которой отражены в акте от 06.09.2019 № 1180 и дополнении к акту проверки № 8 от 20.12.2019.

В ходе проверки Инспекцией установлена, в том числе, неполная уплата земельного налога за 2018г. в отношении 88 земельных участков с разрешенным видом использования «для индивидуального жилищного строительства» в результате применения при исчислении налога ставки в размере 0.3%, в то время как налог в отношении данных земельных участков необходимо было исчислять по ставке 1.5%.

По итогам рассмотрения материалов проверки Инспекцией принято решение от 17.02.2020 N 225 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области от 19.06.2020 № 128 решение Инспекции отменено в части доначисления по иной категории земельных участков – землям сельскохозяйственного назначения, в оспариваемой части решение Инспекции оставлено без изменения.

Согласно материалам проверки и имеющихся в деле доказательств, Обществу в 2018г. на праве собственности принадлежали 279 земельных участков, в том числе 88 земельных участков, имеющих категорию «земли населенных пунктов» с видом разрешенного использования « для индивидуального жилищного строительства».

Как следует из дополнительных пояснений Общества от 03.12.2020, в 2017-2018г. им осуществлялся раздел и последующая реализация земельных участков, ранее являвшихся землями сельскохозяйственного назначения и территориально относившимся к землям совхоза «Малиновец», который с 1992г. был последовательно преобразован в акционерное общество закрытого типа, закрытое акционерное общество и общество с ограниченной ответственностью.

На момент регистрации ООО «Малиновец» в собственности юридического лица находилось 18 земельных участков, в отношении трех из них приняты следующие нормативные акты:

в соответствии с Постановлением Правительства Ярославской области от 17.05.2010 № 309-п земельный участок из категории земель сельскохозяйственного назначения с кадастровым номером 76:14:010401:56 площадью 104177кв.м. включен в границы населенного пункта – д. Бурково Судоверфского сельского поселения Рыбинского муниципального район с установлением для земельного участка вида разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства»;

в соответствии с решением Муниципального Совета Рыбинского муниципального района от 31.05.2018г. № 358 «О внесении изменений в генеральный план Судоверфского сельского поселения Рыбинского муниципального района» в перечень земельных участков категории «земли сельскохозяйственного назначения», включенных в границы населенных пунктов дополнен пунктом, содержащим сведения о семи земельных участках, в том числе, земельном участке с кадастровым номером 76:14:010434:227 площадью 192760 кв.м., включенным в д. Ануфриево и с кадастровым номером 76:14:010401:61 площадью 1186216 кв.м. , включенным в д.Завражье с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства».

В 2017-2018г. Общество вынесло приказы о разделе указанных земельных участков. В результате первоначального или последовательного деления земельных участков были сформированы спорные земельные участки, которые реализованы налогоплательщиком физическим лицам по договорам купли-продажи.

Так, земельный участок с кадастровым номером 76:14:010401:56 площадью 104177кв.м. приказом Общества от 19.06.2017г. разделен на 16 земельных участков.

Один из образовавшихся после раздела земельных участков с кадастровым номером 76:146010401:332 площадью 84 248 кв.м. разделен на 8 земельных участков согласно приказу Общества от 01.10.2017г.

Вновь сформированные земельные участки имели площадь от 800 до 2 000кв.м. и один участок площадью 75 851кв.м.

Земельный участок с кадастровым номером 76:14:010401:61 площадью 1186216 кв.м. разделен приказом Общества от 20.07.2018г. на 47 земельных участков.

Всего Общество представило 11 приказов о разделе земельных участков.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать: 1) 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; 2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Решением муниципального Совета Судоверфского сельского поселения Рыбинского муниципального района от 14.11.2012г. № 159 на территории Судоверфского сельского поселения в 2018г. были установлены следующие налоговые ставки:

0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

предназначенных для размещения гаражей и автостоянок;

принадлежащих религиозным организациям, за исключением земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд

и 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

В силу пункта 1 статьи 7 ЗК РФ земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории: земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; земли особо охраняемых территорий и объектов; земли лесного фонда; земли водного фонда; земли запаса.

Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с Классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений (абзац 3 пункта 2 статьи 7 ЗК РФ).

В отношении спорных земельных участков Общество исчислило земельный налог за 2018г. по ставке 0,3% от его кадастровой стоимости.

Установление пониженных ставок земельного налога обусловлено отнесением земельных участков к землям, занятым жилищным фондом или предоставленных для жилищного строительства.

Вопросы предоставления земельных участков для жилищного строительства, в том числе строительства индивидуальных жилых домов, урегулированы нормами Земельного кодекса Российской Федерации.

Процедуры приобретения земельных участков для строительства в отношении Общества не реализовывались, субъектом реализации права на предоставление(приобретение) земельного участка для осуществления индивидуального жилищного строительства заявитель не является.

Земельные участки, в отношении которых Общество исчислило налог по ставке 0.3%, ранее являлись землями сельскохозяйственного назначении, категория и вид использования данных земельных участков изменены в связи с принятием нормативных актов об изменении границ населенных пунктов.

Включение сельскохозяйственных земель в границы населенных пунктов производится на основании ходатайства собственника земельных участков, которое согласно Приказ Минсельхоза России от 17.05.2010 N 168 «Об описании содержания ходатайства о переводе находящихся в собственности Российской Федерации земель сельскохозяйственных угодий или земельных участков в составе таких земель из земель сельскохозяйственного назначения в другую категорию и составе прилагаемых к нему документов» должно содержать обоснование перевода земельного участка в другую категорию земель, включающее цель перевода земельного участка в другую категорию и обоснование необходимости использования земельного участка в составе испрашиваемой категории земель, несовместимого с нахождением в составе земель сельскохозяйственного назначения; обоснование отсутствия иных вариантов использования земельных участков из других категорий земель для испрашиваемых целей, а также финансово-экономическое обоснование целесообразности перевода земельных участков из одной категории в другую (в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В рассматриваемом случае изменение категории земельных участков общей площадью 1 483 153 кв.м. осуществлено в порядке, установленном Федеральным законом от 21 декабря 2004 г. N 172-ФЗ «О переводе земель или земельных участков из одной категории в другую» с одновременным изменением вида разрешенного использования земельных участков.

Как следует из пункта 3 части 1 статьи 7 Закона N 172-ФЗ перевод земель сельскохозяйственных угодий или земельных участков в составе таких земель из земель сельскохозяйственного назначения в другую категорию допускается в исключительных случаях, связанных с установлением или изменением черты населенных пунктов.

При этом установление или изменение границ населенных пунктов, а также включение земельных участков в границы населенных пунктов либо исключение земельных участков из границ населенных пунктов является переводом земель населенных пунктов или земельных участков в составе таких земель в другую категорию либо переводом земель или земельных участков в составе таких земель из других категорий в земли населенных пунктов (часть 1 статьи 8 Закона N 172-ФЗ).

Из имеющихся в деле доказательств и пояснений представителя в судебном заседании определенно усматривается, что Общество не имело намерения осуществлять на спорных земельных участках строительство индивидуальных жилых домов и последующую продажу объекта недвижимости вместе с земельным участком.

Земельные участки не только предназначались для их последующей реализации, но и почти все были проданы в 2018г.

Согласно штатной численности Общества по состоянию на 01.09.2017г., в организации заняты должности руководителя, главного бухгалтера и бухгалтера, имеются вакантные должности 2-х менеджеров по продажам и юриста.

За проверяемый период Обществом было реализовано 83 участка из числа спорных 88 участков, то есть реализация земельных участков не являлась разовой сделкой и носила систематический характер, направленный на получение дохода, что в свою очередь свидетельствует об отсутствии намерений использовать земельные участки по их назначению – для осуществления строительства.

Внесение на основании Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» изменений в подпункт 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, исключающим возможность применения ставки 0.3% в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности) по мнению суда не является нормой, изменяющей ранее установленный порядок налогообложения по земельному налогу.

Системное толкование норм земельного, налогового, градостроительного законодательства и ранее не давало оснований полагать, что земельные участки, предоставленные из состава государственных и муниципальных земель для осуществления на них строительства индивидуального жилого дома и земельные участки, находящиеся в частной собственности, в отношении которых по инициативе собственника изменены категория и вид использования, создавшие ему возможность формирования коммерческого предложения по продаже земельных участков, потребительские характеристики которых в наибольшей степени соответствуют спросу покупателей, относятся к одной и той же категории земельных участков в целях их налогообложения.

Предоставление земельных участков для индивидуального жилищного строительства осуществляется, как правило, за плату, которая наряду с налогами формирует доходную часть соответствующего бюджета, что также свидетельствует о наличии экономического обоснования для применении в отношении таких земельных участков ставки по налогу меньшей, чем в отношении иных участков.

В материалах дела отсутствуют доказательства осуществления заявителем действий, направленных на строительство зданий, строений, сооружений на спорных земельных участках. Доказательств обращения заявителя в уполномоченные органы власти за получением разрешений для осуществления жилищного строительства заявителем также не представлено.

Из абзаца 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ следует, что для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 процента, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования, а также использование налогоплательщиком этого земельного участка по целевому назначению. Так в отношении земель сельскохозяйственного назначения прямо указано на использование участка для сельскохозяйственного производства, в отношении земельных участков, предназначенных для строительства, указано на приобретение земельного участка для строительства, что предполагает намерение (цель) у налогоплательщика использовать земельные участки для осуществления жилищного строительства.

В данном случае таких обстоятельств не установлено.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (ч.1 ст.177 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 96, 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Малиновец" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области о признании недействительным в части решения от 17.02.2020 № 225 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Принятые на основании определения суда от 28.08.2020 обеспечительные меры отменить со дня вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Коробова Н.Н. - 20