Решение от 21 мая 2024 г. по делу № А60-243/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620000, г. Екатеринбург, пер. Вениамина Яковлева, стр. 1,

www.ekaterinburg.arbitr.ru   e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-243/2024
22 мая 2024 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 15 мая 2024 года

Полный текст решения изготовлен 22 мая 2024 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи И.В. Хачёва, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.А. Андрияновой, рассмотрел в судебном заседании дело №А60-243/2024 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Штерн" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга

о признании незаконными решений № 4405 от 22.06.2023, № 7 от 22.06.2023,


при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, представитель по доверенности от 01.12.2023, паспорт;  

от заинтересованного лица – ФИО2, представитель по доверенности № 33 от 03.04.2024, удостоверение, ФИО3, представитель по доверенности № 53 от 23.12.2022, удостоверение.


Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.


В судебном заседании 07.05.2024 объявлен перерыв до 15.05.2024 до 13 час. 30 мин. После перерыва судебное заседание продолжено.


Общество с ограниченной ответственностью "Штерн" просит:

1. Признать незаконным решение ИФНС по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга № 4405 от 22.06.2023 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2. Признать незаконным решение ИФНС по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга №7 от 22.06.2023 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению;

3. Признать незаконным решение УФНС России по Свердловской области №13-06/28035@ от 10.10.2023 по апелляционной жалобе ООО «Штерн» от 04.08.2023;

4. Обязать ИФНС по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга возвратить ООО «Штерн», как правопреемнику ООО «Промфинстрой», из бюджета сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую возмещению на основании уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2020 года и заявления от 14.02.2022, в сумме 22 165 893, 00 руб.

5. Взыскать с ИФНС по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга судебные расходы в размере уплаченной государственной пошлины.

До принятия судом решения по существу спора заявителем заявлено ходатайство об уточнении требований, просит признать незаконными решения ИФНС по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга № 4405 от 22.06.2023 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, № 7 от 22.06.2023 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, обязать возвратить ООО «Штерн», как правопреемнику ООО «Промфинстрой», из бюджета сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую возмещению на основании уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2020 года и заявления от 14.02.2022, в сумме 22 165 893, 00 руб. Кроме того, заявителем заявлен отказ от требований к  УФНС России по Свердловской области.

Частичный отказ от требований и уточнение заявленных требований приняты судом на основании ст. 49 АПК РФ.

Заинтересованное лицо представило отзыв, просит в удовлетворении заявленных требований отказать.


Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы представителя истца, арбитражный суд  



УСТАНОВИЛ:

Как следует из материалов дела, согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, 18.04.2022 ООО «Промфинстрой» прекратило свою деятельность путем реорганизации в форме присоединения к ООО «Штерн» (правопреемник ООО «Промфинстрой»).

ООО «Промфинстрой» 15.10.2021 представлена уточненная налоговая декларация №3 (далее - УНД №3) по НДС за 4 квартал 2020 года с суммой налогового вычета в размере 22 165 893 руб.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года Инспекцией составлен акт налоговой проверки № 1057 от 31.01.2022, дополнение к акту налоговой проверки №4 от 06.03.2023 и вынесено решение №4405 от 22.06.2023 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решение №7 от 22.06.2023 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению.

Решением УФНС России по Свердловской области №13-06/28035@ от 10.10.2023 решение Инспекции № 4405 от 22.06.2023 утверждено, апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Основанием для отказа в возмещении НДС послужили выводы налогового органа об истечении трехлетнего срока на применение налогового вычета по счетам-фактурам за период с 4 квартала 2017 года по 2 года квартал 2018 (Пленум ВАС РФ, п. п. 27, 28 Постановления от 30.05.2014 №33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»).

Не согласившись с решениями № 4405 от 22.06.2023, № 7 от 22.06.2023, общество с ограниченной ответственностью "Штерн" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив фактические обстоятельства, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, заслушав доводы участвующих в деле лиц, суд пришел к следующим выводам.

Согласно ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п. 5. ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

На основании ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость на установленные НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НКРФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

3) вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами.

Положениями ст. 173 НК РФ предусмотрено, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает обитую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст.ст. 176, 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В силу позиции отраженной в п. п. 27, 28 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 №33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», установленный п. 2 ст. 173 НК РФ трехлетний срок на возмещение НДС распространяется и на вычеты по НДС, а следовательно, налогоплательщик может заявить вычеты в любом из кварталов, которые входят в трехлетний период, но на основании декларации (в том числе и уточненной), представленной до истечения трехлетнего срока.

Исходя из п. 2.2 Определения Конституционного Суда РФ от 24.03.2015 №540-0 установленный трехлетний срок на возмещение НДС не продлевается на срок представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период. Датой возникновения обязанности по уплате НДС, размер которого определяется с учетом заявленных налоговых вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации.

Камеральной налоговой проверки установлено следующее.

Исходя из представленной уточненной налоговой декларации по НДС №3 за 4 квартал 2020, представленной 15.10.2021 сумма налога, к возмещению составила -22 165 893 руб.

Указанная сумма вычета НДС сложилось в результате приобретения материалов, работ, услуг для строительства многофункционального комплекса с подземным паркингом по продаже и сервисному обслуживанию легковых автомобилей по адресу ул. Машинная-Луганская-пер. Бригадиров в г. Екатеринбурге (далее - МФК).

Проверкой установлено, что между ООО «Промфинстрой» (застройщик) и ООО «СК «Промфинстрой» (заказчик) заключен договор от 16.03.2015 №01-15-01 на передачу застройщиком ООО «Промфинстрой» функций заказчика и генерального подрядчика по строительству МФК.

В числе осуществляемых Заказчиком функций по договору является организация управлением строительства, строительный контроль и приемка работ, выполненных проектными, строительно-монтажными, специализированными и другими организациями.

В подтверждение заявленного вычета налогоплательщиком представлены счета-фактуры, датированные 4 кварталом 2017 года, 1 и 2 кварталами 2018 года (отражённые в книге покупок УНД №3), акты выполненных работ формы КС-2, справки о стоимости выполненных работ формы КС-3. Исходя из положений ст.ст. 172, 173 НК РФ, последними кварталами для заявления вычетов являются:

- для счетов-фактур, датированных 4-м кварталом 2017-4 квартал 2020 года;

- для счетов-фактур, датированных 1-м кварталом 2018-1 квартал 2021 года;

- для счетов-фактур, датированных 2-м кварталом 2018-2 квартал 2021 года. Изначально налоговый вычет в сумме 22 165 893 руб. был заявлен ООО

«Промфинстрой» в уточненной налоговой декларации №1 по НДС за 4 квартал 2020 года, представленной 07.09.2021 года - также за пределами трехлетнего срока, предусмотренного п. 1.1 ст. 172НКРФ.

Основным контрагентом по заявленному вычету является ООО «СК «Промфинстрой» (81,4%). В налоговой отчетности ООО «СК «Промфинстрой» все операции по реализации заявлены только в отношении заявителя.

Анализ представленных документов (счета-фактуры, КС-2) в рамках договора от 16.03.2015 №01-15-01 показал, что счета-фактуры датированы единым числом -31.03.2018, при этом работы согласно актам выполненных работ формы КС-2 и справкам о стоимости выполненных работ КС-3 выполнялись со 2 квартала 2016 года по 1 квартал 2018 года (табличный вариант отражен в оспариваемом решении №4405 на стр.стр. 31-32).

В целях исполнения договора с застройщиком ООО «СК «Промфинстрой» привлекал подрядчиков и осуществлял закуп товаров.

Подрядчики ООО «СК «Промфинстрой» и поставщики товаров для строительства отразили операции по передаче работ (товаров) в налоговой базе налоговых деклараций за указанные периоды.

В ходе камеральной налоговой проверки заявителем представлена карточка счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Согласно счету 08 обороты по дебету счета составили 401 391 226,17 руб. Дата поступления на счет 08-31.12.2018. В карточке счета 08 Обществом отражены лишь обобщенные суммы. В анализе счета 08 корреспондирующие счета не отражены, следовательно, отсутствует информация об отнесении затрат по строительству объекта к определённому периоду. В частности, в столбце «период» поименованы лишь кварталы без указания года, к которому относятся затраты, что свидетельствует о намеренном сокрытии налогоплательщиком информации и дате осуществления операции.

Более того, анализ счета 08 представлен налогоплательщиком в сокращенном варианте, то есть не содержит сведения о конкретных понесенных затратах на «спорном» объекте, которые приняты на учет в качестве основных средств.

Налогоплательщиком не представлены расшифровки по дебету счета 08 по учтенным услугам/видам работ/поставленным товарам для проверки и оценки в рамках соответствующих контрольных мероприятий.

Следовательно, достоверных данных о принятии к бухгалтерскому учету полученных товаров и выполненных работ Обществом в ходе проверки не представлено.

Также заявленные за 4 квартале 2020 года счета-фактуры, датированные 4 квартале 2017 года, 1 и 2 кварталах 2018 года, заявлены в книге покупок с датой принятия к учету для всех счетов-фактур — 31.12.2018.

При этом, как установлено в ходе проверки, ООО «Промфинстрой» налоговый вычет, связанный со строительством МФК, уже заявлялся в декларации за 1 квартал 2018 года. Позже представлена уточненная налоговая декларация за 1 квартал 2018 года, в которой вычеты по счетам-фактурам в части строительства объекта недвижимости исключены.

Сравнительный анализ счетов-фактур, включенных в книгу покупок декларации за 1 квартал 2018 года и в книгу покупок уточенной декларации за 4 квартал 2020 года показал, что даты принятия на учет по идентичным счетам-фактурам в декларации за 1 квартал 2018 года, принятым на вычет в проверяемом периоде, соответствуют датам счетов-фактур, то есть товары (работы) приняты на учет в 4 квартале 2017 года, 1 квартале 2018 года.

Из указанного следует, что Обществом в книге покупок УНД №3 по НДС за 4 квартал 2020 года по идентичным счетам-фактурам отражена иная дата принятия на учет - 31.12.2018 в целях реализации возможности получения налогового вычета.

Налоговым органом также установлено, что финансирование строительства объекта осуществлялось ООО «Промфинстрой» на заемные средства, предоставленные ООО «Штерн», ООО «Автомобильный центр «Вольф», ФИО4

ФИО4 в том числе является руководителем и учредителем ООО «Промфинстрой», ООО «СК Промфинстрой», ООО «Штерн».

Источником строительства объекта являются денежные средства группы компаний подконтрольных ФИО4

Согласно договора от 16.03.2015 №01-15-01 приемка осуществляется по актам приемки выполненных работ. Акты выполненных работ формы КС-2, справки о стоимости выполненных работ КС-3 со стороны ООО «Промфинстрой» и со стороны ООО «СК «Промфинстрой» составлены по итогам выполнения работ подписаны руководителем организаций - ФИО4

Следовательно, Обществу были известны фактические даты принятия на учет ТМЦ и выполненных работ поскольку организация, контроль и финансирование строительства осуществлялись группой лиц, находящихся под контролем бенефициарного владельца ФИО4

Согласно правовой позиции КС РФ (Определения от 03.07.2008 N 630-О-П, от 01.10.2008 N 675-О-П, от 24.03.2015 N 540-О) возмещение сумм НДС возможно за пределами установленного п. 2 ст. 173 НК РФ срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно принятые к тому меры со стороны налогоплательщика.

При этом, доказательств того, что у налогоплательщика возникли какие-либо трудности относительно приёмки работ и определения налогового периода, в котором возникло право на применение спорных налоговых вычетов в соответствующих налоговых периодах Обществом не представлено и фактически отсутствуют.

Заявителем в исковом заявлении в качестве основного довода указано, что вычеты заявлены без пропуска трехлетнего срока, поскольку условиями договора от 16.03.2015 установлен момент передачи документации по строительству для учета - завершение строительства объекта. Дата завершения строительства - 29.12.2020, соответствующие товары/работы/услуги приняты на учет налогоплательщиком 31.12.2018. Следовательно, Общество не пропустило срок на предъявление вычета, а преждевременно учел НДС.

В силу положений ст. 171, 172 НК РФ право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по выполненным работам в ходе строительства объекта возникает по мере подписания актов приемки-передачи выполненных работ и поступлении счетов-фактур, выставленных подрядными организациями, и данных, свидетельствующих о принятии к бухгалтерскому учету товаров (работ, услуг), при условии использования результата работ в облагаемой НДС деятельности.

Пунктом 6 ст. 171 НК РФ установлено императивное правило о том, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.

Установленный указанной нормой порядок не связывает право на применение налогового вычета с моментом окончания строительства объекта основных средств, определяя отнесение НДС, уплаченного подрядным организациям к налоговым вычетам по мере несения соответствующих затрат.

Такой подход, при котором законодателем исключено использование налогоплательщиками механизма отложенных до завершения капитального строительства налоговых вычетов, полностью соответствует механизму исчисления НДС как косвенного налога, унифицирует порядок применения налоговых вычетов и устанавливает определенное равновесие между суммой налога, начисленного продавцами по отгруженным товарам (работам, услугам), и суммой вычетов НДС, заявляемого покупателями.

Аккумулирование сумм налоговых вычетов за весь период строительства и предъявление их по моменту ввода объекта в эксплуатацию напрямую противоречит положениям п. 6 ст. 171 НК РФ.

При этом, судебной практикой и разъяснениями Минфина России подтверждается, что на расчет трехлетнего срока для вычета НДС не влияет момент ввода объекта в эксплуатацию.

Согласно п. 1.1. ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Пункт 2 ст. 173 НК РФ предусматривает возмещение налогоплательщику суммы превышения налоговых вычетов над суммами исчисленного налога на добавленную стоимость в порядке и на условиях, установленных ст. 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания налогового периода.

Момент предъявления НДС к вычету связан с принятием на учет товаров (работ, услуг) и осуществляется в период совершения операций по приобретению товаров (работ, услуг).

Сам по себе факт отражения хозяйственной операции позже даты ее совершения не меняет дату принятия на учет приобретенного товара, работы, услуги, а свидетельствует лишь о нарушении налогоплательщиком правил ведения бухгалтерского учета, которые не могут изменять дату начала исчисления установленного п. 2 ст. 173 НК РФ трехлетнего срока на предъявление НДС к вычету.

Поскольку применение налоговых вычетов напрямую влияет на возникновение у налогоплательщика права на возмещение налога из бюджета по итогам каждого налогового периода, суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты, а не в ином, более позднем периоде.

Следовательно, налогоплательщик имеет законное право сам самостоятельно выбирать, в каком квартале заявить НДС к вычету. Сделать это можно в любом квартале в течение трех лет с момента принятия на учет соответствующих товаров (работ, услуг) - не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров к учету.

Обществом не представлены доказательства наличия объективных препятствий для своевременной реализации права на возмещение НДС.

Факт ввода объекта в эксплуатацию, отражение его стоимости в составе основных средств и прочие обстоятельства, на которые ссылается заявитель не изменяют порядка исчисления сроков, установленных п. 1.1 ст. 172, п. 2 ст. 173 НК РФ.

Исходя из вышеизложенного, Инспекцией сделан вывод о нарушении установленного трехлетнего срока для предъявления налога к возмещению, течение которого начинается с принятия на учет приобретенных товаров и работ по мере получения соответствующих первичных документов, а не принятие на учет объекта недвижимости в целом.

Согласно п. 1 ст. 105.1 НК РФ если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и результаты сделок, совершаемых этими лицами, и экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица, признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

Пунктом 2 ст. 105.1 НК РФ, предусмотрен перечень обстоятельств/условия признания лиц взаимозависимыми.

Согласно данным налогового органа установлено, что ФИО4 помимо участия в ООО «Промфинстрой» является руководителем и учредителем ООО «СК «Промфинстрой» и учредителем в ООО «Штерн» (доля участия 100%).

Указанные организации, в проверяемом периоде, зарегистрированы по одному и тому же адресу: <...>. Также являются основными контрагентами ООО «Промфинстрой», по которым заявлен налоговый вычет в декларации по НДС за 4 квартал 2020 года (89,7%). Установлен единый адрес отправки налоговой отчетности, с одного ПК/совпадение IP-адреса.

Указанное свидетельствует о наличии взаимоотношений между налогоплательщиком и его контрагентом (подконтрольности последнего), а также согласованности их действий в целях получения необоснованной налоговой экономии.

На стр. 59-60 оспариваемого решения налоговым органом приведена сравнительная таблица товаров приобретаемых для строительства спорным контрагентом ООО «СК «Промфинстрой» и заявителем, из которой следует, что товары для выполнения работ на объекте МФК приобретались Заявителем в более ранние периоды минуя заявленного контрагента. Что также указывает на наличие согласованности в действиях ООО «Промфинстрой» и ООО «СК «Промфинстрой» по созданию формального документооборота и схемы получения налоговой экономии в виде незаконного вычета по НДС.

Анализируя налоговую отчетность спорного контрагента выявлено, что в последующих периодах после окончания строительства МФК взаимозависимая организация вела минимальную финансово-хозяйственную деятельность.

Данные обстоятельства, как прямо, так и косвенно указывают на то, что лицо осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Процедура рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки.

В соответствии с положениями п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по НДС, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации.

Кроме того, п. 2 ст. 88 НК РФ предусмотрено, что в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки. Срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев со дня представления налоговой декларации по НДС.

Камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации №3 по НДС за 4 квартал 2020 года, представленной Обществом 15.10.2021 окончена 17.01.2022.

В соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Согласно п. 5 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Акт налоговой проверки № 1057 составлен 31.01.2022 и вручен представителю налогоплательщика ФИО5 лично 15.07.2022.

При этом, из положений п. 5 ст. 100 НК РФ не следует, что нарушение пятидневного срока направления акта является пресекательным. Последствия несвоевременного вручения акта могут лишь повлиять на срок привлечения к налоговой ответственности, установленный ст. 113 НК РФ и не являются существенным нарушением условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

В установленный законодательством о налогах и сборах срок Обществом представлены письменные возражения на акт камеральной проверки (вх. № 078965 от 15.08.2022).

Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось 26.08.2022, 26.09.2022, 26.10.2022, 25.11.2022, 19.12.2022, 09.01.2023 в присутствии представителя ООО «Штерн» ФИО5 По результатам рассмотрения принято решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки.

Инспекцией 09.01.2023 по результатам рассмотрения материалов проверки принято решение №1 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, которое направлено налогоплательщику по ТКС и получено 16.01.2023.

Представителю ООО «Штерн» ФИО5 30.05.2023 вручено дополнение к акту налоговой проверки от 06.03.2023 №4, а также извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 29.05.2023 №4/1.

В соответствии с п. 6.2 ст. 101 НК РФ налогоплательщиком представлены письменные возражения на дополнение к акту налоговой проверки (вх. №047230 от 15.06.2023.).

Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось 22.06.2023 в присутствии представителя ООО «Штерн» ФИО1, по результатам которого принято Решение об отказе в привлечении к за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с п. 2 ст. 93.1 НК РФ в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

Таким образом, налоговым органом правомерно выставлены требования и поручения вне рамок налоговой проверки и полученные ответы могут быть использованы в качестве доказательств.

В силу п. 14 ст. 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Исходя из вышеизложенного, процедура рассмотрения материалов проверки налоговым органом не нарушена. Инспекция надлежащим образом уведомляла налогоплательщика о времени и месте всех рассмотрений материалов налоговой проверки (в том числе, с учетом результатов дополнительных мероприятий налогового контроля). Заявителю (его представителю) была обеспечена реальная возможность на ознакомление с материалами налоговой проверки (результатами дополнительных мероприятий), участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки, предоставление объяснений, документов.

При указанных обстоятельствах, основания для удовлетворения заявленных требований у суда отсутствуют.

Расходы заявителя по оплате государственной пошлины на основании ст. 110 АПК РФ относятся на заявителя.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 



РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.



Судья                                                                          И.В. Хачёв