Постановление от 24 мая 2026 г. ФАС ЗСО (ФАС Западно-Сибирского округа)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА



ПОСТАНОВЛЕНИЕ


г. Тюмень Дело № А75-3369/2025

Резолютивная часть постановления объявлена 21 мая 2026 года Постановление изготовлено в полном объеме 25 мая 2026 года

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе: председательствующего Буровой А.А.

судей Алексеевой Н.А.


ФИО1

при ведении протокола судебного заседания с использованием системы веб-конференции помощником судьи Турыгиной Н.В. рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Профремпуть+» на постановление от 17.10.2025 Восьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Сафронов М.М., Иванова Н.Е., Шиндлер Н.А.) по делу № А75-3369/2025 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (628672, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, городской округ Лангепас, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) к обществу с ограниченной ответственностью «Профремпуть+» (628407, Ханты-Мансийский автономный округ – Югра, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) о взыскании пени в размере 5 339 447,12 руб.

В судебном заседании путем использования системы веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел» (онлайн-заседание) приняла участие представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре ФИО2 по доверенности от 26.01.2026.

Суд установил:


Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее – инспекция, налоговый орган) обратилась

в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к обществу с ограниченной ответственностью «Профремпуть+» (далее – общество, налогоплательщик) о взыскании пени в размере 5 949 803,94 руб., одновременно заявив ходатайство о восстановлении пропущенного


срока подачи искового заявления.

Решением от 16.05.2025 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры (судья Бачурин Е.Д.) в удовлетворении заявленного требования отказано.

Постановлением от 17.10.2025 Восьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции отменено, принят новый судебный акт о взыскании

с общества в пользу налогового органа 5 339 447,12 руб. по требованию от 26.12.2024 № 64963.

Не согласившись с принятым постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда, общество обратилось в суд кассационной инстанции с жалобой, в которой просит постановление отменить, оставить в силе решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры.

По мнению подателя кассационной жалобы, суд апелляционной инстанции сделал ошибочный вывод о соблюдении инспекцией установленного законом срока на обращение в суд с требованием о взыскании задолженности в пределах 2-летнего периода; не вынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный срок и непринятие мер к его исполнению, по общему правилу, исключают возможность обращения налогового органа в суд с заявлением, предусмотренным налоговым законодательством.

Инспекция в отзыве на кассационную жалобу ссылается на законность и обоснованность обжалуемых судебных актов, просит оставить их без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Определением от 21.04.2026 Арбитражного суда Западно-Сибирского округа произведена замена Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре на ее правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре.

В соответствии с частью 1 статьи 286 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва на жалобу, проверив правильность применения судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены принятого по делу постановления суда.

Из материалов дела следует, что по результатам проведения выездной налоговой проверки в отношении общества по всем налогам и сборам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа – Югры составлен акт и принято решение от 31.01.2023 № 520 (далее – решение № 520) о привлечении к ответственности


за совершение налогового правонарушения, которым обществу начислена недоимка по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость; обязательства налогоплательщика учтены при формировании сальдо на едином налоговом счете (далее – ЕНС).

Погашение налоговой задолженности по решению № 520 произведено обществом 17.10.2023.

Инспекцией 21.12.2024 произведен перерасчет пени с применением 1/150 ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации в отношении недоимки по срокам уплаты за периоды до 08.03.2022, образовавшейся по результатам выездной налоговой проверки (решение № 520), учтенной на ЕНС после 01.01 2023.

26.12.2024 обществу по телекоммуникационным каналам связи (далее – ТКС) направлено требование № 64963 об уплате задолженности по пени на сумму отрицательного сальдо 5 339 447,12 руб. со сроком исполнения 29.01.2025.

Данное требование получено налогоплательщиком 15.01.2025, оставлено без исполнения.

На основании статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговым органом принято и направлено обществу по ТКС решение о взыскании задолженности от 31.01.2025 № 934 (получено 08.02.2025).

Неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате начисленной суммы пеней послужило основанием для обращения инспекции в суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суд первой инстанции исходил из пропуска инспекцией срока на обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности по пени, не установив уважительность причин такого пропуска.

Отменяя решение суда первой инстанции и удовлетворяя заявленное требование, суд апелляционной инстанции руководствовался положениями статей 11.3, 44, 45, 46, 47, 69, 70, 75 НК РФ, постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» (далее – Постановление № 500), разъяснениями Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенными в постановлении от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление № 57).

Суд апелляционной инстанции, проверяя соблюдение срока на обращение в суд, учитывал дату вступления в силу решения налогового органа (30.03.2023), девятимесячный срок на направление требования (статья 70 НК РФ, Постановление № 500), срок исполнения требования (1 месяц 3 дня), сроки на принятие решений в порядке статей 46, 47 НК РФ и на обращение с иском в суд в порядке статьи 47 НК РФ.

Поскольку инспекция заявила исковое требование 20.02.2025, то есть в пределах 2-летнего периода для обращения с требованием в судебном порядке (со дня срока исполнения требования, подлежащего направлению в связи с принятием налоговым


органом решения от 31.01.2023), суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что срок на обращение в суд с исковым требованием налоговым органом не пропущен.

Суд округа, оставляя без изменения постановление суда апелляционной инстанции, исходит из доводов кассационной жалобы и конкретных обстоятельств рассматриваемого спора.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, статье 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23, пункту 1 статьи 45 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Законом № 263-ФЗ, вступившим в силу с 01.01.2023, усовершенствованы процедура уплаты налогов, сборов и взносов, механизм взыскания налоговой задолженности, в том числе законодательно закреплено понятие единого налогового платежа (далее – ЕНП) и введен институт ЕНС.

Так, в настоящее время согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью налогоплательщика признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов, которую он должен уплатить, возвратить в бюджетную систему Российской Федерации (с изъятиями, предусмотренными названным Кодексом). Денежные средства, перечисленные налогоплательщиком для исполнения этой совокупной обязанности в бюджет или взысканные с него, относятся к числу ЕНП. Учет совокупной обязанности и общей суммы ЕНП осуществляется на ЕНС. Разница между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности представляет собой сальдо (положительное или отрицательное) ЕНС (статья 11.3 НК РФ).

При наличии отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщику направляется извещение – требование об уплате задолженности, в котором указывается размер задолженности на момент направления данного требования (абзац второй пункта 1 статьи 69 НК РФ).

В ситуации неисполнения названного требования (непогашения налогоплательщиком всего отрицательного сальдо ЕНС) взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

В соответствии с положениями пунктов 1, 2 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки; сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В силу пункта 4 статьи 75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки.


Если иное не установлено названной статьей, процентная ставка пени принимается равной для организаций:

- в отношении суммы отрицательного сальдо ЕНС, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей

до 30 календарных дней (включительно), - 1/300 действующей в это время ключевой ставки Центрального Банка Российской Федерации (далее – ЦБ РФ);

- в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце втором названного подпункта, - 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ.

При этом пунктом 5 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что в период с 9 марта


2022 года по 31 декабря 2023 года ставка пеней для организаций принимается равной 1/300 действующей в этом периоде ключевой ставки ЦБ РФ.

Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» срок исчисления пеней по ставке 1/300 увеличен до 31.12.2024, действие положения пункта 5 статьи 75 НК РФ в новой редакции распространено на правоотношения с 01.01.2024 (часть 13 статьи 19).

Таким образом, в силу прямого указания закона расчет пени за период до 09.03.2022 должен производиться по дифференцированным ставкам 1/300 ставки ЦБ РФ (начисляемой на сумму недоимки организации, непрерывно существующей

до 30 календарных дней включительно) и 1/150 ставки ЦБ РФ (начисляемой на сумму недоимки организации при просрочке исполнения обязанности свыше 30 календарных дней).

Обстоятельствами, подлежащими установлению в целях оценки обоснованности действий налоговыми органами при учете на ЕНС и взыскания сумм пеней, являются: правомерность учета на ЕНС налоговой обязанности (суммы недоимки, на которую начисляется пеня) и соблюдение сроков принудительного взыскания.

Учет в совокупной обязанности на ЕНС пени основан на ее производности от недоимки, на которую она начисляется.

Данный вывод следует из пункта 6 статьи 11.3 НК РФ, согласно которому сумма пеней учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Согласно подпункту 9 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ пени начисляются и учитываются в совокупной обязанности налогоплательщика после вступления в силу решения о привлечении к ответственности.

Судом апелляционной инстанции установлено, что инспекцией на сумму задолженности (недоимки), возникшей в связи с принятием решения № 520, вступившим в силу 30.03.2023, с учетом действительных обязательств общества 21.12.2024 осуществлен расчет (перерасчет) пеней по ставке 1/150 (перерасчет пеней осуществлен за период до 09.03.2022), при этом возможность расчета пени с применением 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ возникла у налогового органа лишь в декабре 2024 года после


исправления механизма автоматизированного расчета сумм пени в информационной системе.

Исследовав и оценив по правилам статьи 71 АПК РФ представленные сторонами доказательства, суд апелляционной инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что в рассматриваемом случае инспекция произвела перерасчет пеней за период до 09.03.2022 по дифференцированным ставкам в соответствии с приведенными нормами, действовала в строгом соответствии с положениями налогового законодательства, действовавшими в период, за которой исчислены пени.

Суд округа отклоняет довод налогоплательщика о недопустимости доначисления пеней после состоявшейся уплаты недоимки, поскольку нормами налогового законодательства предусмотрено право инспекции на такое доначисление в пределах установленных законом сроков и предусмотренных законом размеров пеней с соблюдением необходимых процедур.

Учитывая, что перерасчет пени налоговым органом осуществлен в соответствии


со ставкой, установленной законом в период просрочки, за который она начислена, у налогоплательщика не могли быть сформированы правомерные ожидания, противоречащие положениям действующего законодательства. Более того, НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, когда пени не подлежат начислению. Иной подход привел бы к нарушению принципа равенства налогообложения ввиду получения заявителем необоснованных преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками в виде освобождения от уплаты законно начисленных пеней в результате ошибки налогового органа (изначально некорректного расчета пени в размере 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ).

Отклоняя довод общества о том, что налоговым органом пропущен срок для взыскания доначисленных до 09.03.2022 пеней, суд кассационной инстанции исходит из следующего.

Как указано в пункте 31 Постановления № 57, несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ,

не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ (в редакции, действующей до 08.08.2024), требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех


месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Исходя из пункта 51 Постановления № 57 при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названым органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки.

Порядок взыскания налогов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщиков установлен статьей 46 НК РФ.

В соответствии со статьей 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации в банках, его электронные денежные средства и цифровые рубли.

Согласно пунктам 3, 4 той же статьи взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 названного Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Указанный порядок применяется также в отношении пеней (пункт 15

статьи 46 НК РФ).


При этом предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности в 2023-2024 годах продлевались

на 6 месяцев каждый в соответствии с Постановлением № 500.


С учетом даты погашения недоимки (17.10.2023), срока для выставления требования (3 месяца, пункт 1 статьи 70 НК РФ), срока его продления (6 месяцев), срока получения требования, срока исполнения требования (1 месяц и 3 дня), срока для принятия решения о взыскании (2 месяца, пункт 4 статьи 46 НК РФ), срока его продления (6 месяцев) срок


для взыскания с общества оспариваемых пеней на дату обращения в суд налоговым органом не пропущен.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции правомерно удовлетворил заявленное инспекцией требование.

Суд округа не усматривает предусмотренных статьей 288 АПК РФ оснований

для отмены (изменения) обжалуемого судебного акта.


Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием для отмены судебного акта (часть 4 статьи 288 АПК РФ), судом кассационной инстанции не установлено.

Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.


Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленными квалифицированными электронными подписями судей, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

постановление от 17.10.2025 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу № А75-3369/2025 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий А.А. Бурова


Судьи Н.А. Алексеева


ФИО1