Решение от 19 марта 2020 г. по делу № А54-8856/2019

Арбитражный суд Рязанской области

ул. Почтовая, 43/44, г. Рязань, 390000; факс (4912) 275-108;

http://ryazan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А54-8856/2019
г. Рязань
19 марта 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 12 марта 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 19 марта 2020 года.

Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи Шуман И.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению товарищества собственников недвижимости "Мещера" (ОГРН <***>, ИНН <***>, <...> строение 24/6, помещение Н62) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, <...>) о признании недействительными требований о предоставлении документов (информации) от 08.08.2019 № 1209, от 16.08.2019 № 12415, от 15.08.2019 № 12409.

при участии в судебном заседании:

от заявителя - ФИО2, представитель по доверенности от 20.01.2020, личность установлена на основании паспорта;

от ответчика - ФИО3, представитель по доверенности от 03.06.2019, личность установлена на основании удостоверения, предъявлен диплом о высшем юридическом образовании;



установил:

товарищество собственников недвижимости "Мещера" обратилось (далее - ТСН "Мещера", Товарищество, заявитель) в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области (далее - Межрайонная ИФНС РФ №2 по Рязанской области, налоговый орган, ответчик) о признании недействительными требований о предоставлении документов (информации) от 08.08.2019 № 1209, от 16.08.2019 № 12415, от 15.08.2019 № 12409.

В судебном заседании представитель заявителя требование поддержал.

Представитель ответчика заявление отклонил.

Из материалов дела следует, что ТСН "Мещера" осуществляет деятельность "Управление эксплуатацией нежилого фонда" по адресу <...>.

Межрайонная ИФНС РФ №2 по Рязанской области со ссылкой на статью 93, пункт 2 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) направила в адрес ТСН "Мещера" по системе "Астрал Отчет" требования о предоставлении документов (информации):

1. №12029 от 08.08.2019

2. №12105 от 09.08.2019

3. №12132 от 12.08.2019

4. №12409 от 15.08.2019

5. №12415 от 16.08.2019

- по сделкам Товарищества с его контрагентами.

ТСН "Мещера" получило указанные требования о предоставлении документов (информации) и обжаловало их в Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области (далее - УФНС по Рязанской области).

По результатам рассмотрения жалобы ТСН "Мещера" на действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области УФНС по Рязанской области приняло решение от 18.09.2019 №2.15-12/13208, согласно которому жалоба на действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области по направлению требований от 08.08.2019 №12029, от 15.08.2019 №12409, от 16.08.2019 №12415 о предоставлении документов (информации) оставлена без удовлетворения; действия Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области по направлению требований от 12.08.2019 №12132, от 09.08.2019 №12105 признаны неправомерными.

ТСН "Мещера", ссылаясь на то, что требования инспекции от 08.08.2019 №12029, от 15.08.2019 №12409, от 16.08.2019 №12415 о предоставлении документов (информации), нарушают его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований, суд руководствовался следующим.

Согласно положениям статей 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) для признания ненормативных правовых актов недействительными, решений, действий (бездействия) государственных органов, должностных лиц незаконными необходимо наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие данных актов, решений, действий (бездействия) закону и наличие нарушения ими прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 32 НК РФ на налоговые органы возложена обязанность осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Корреспондирующая обязанность налогоплательщика представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов установлена в подпункте 6 пункта 1 статьи 23 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок; получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом.

Одной из форм налогового контроля, предусмотренного главой 14 НК РФ, является истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках.

Согласно п. 1 ст. 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

В пункте 2 статьи 93.1 НК РФ установлено, что в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

На основании пункта 5 статьи 93.1 НК РФ лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Из содержания оспариваемых заявителем требований от 08.08.2019 №12029, от 15.08.2019 №12409, от 16.08.2019 №12415 о предоставлении документов (информации) усматривается, что налоговый орган вне рамок проведения налоговой проверки затребовал у ТСН "Мещера" информацию, касающуюся его деятельности с его контрагентами относительно конкретных сделок и в определенный период.

Так, требование №12029 от 08.08.2019 содержит указание на необходимость предоставления следующих документов:

п.1.1 - Договора (контракта, соглашения) со всеми приложениями и дополнениями, а также выставленными счетами, акты приема выполненных работ и другие документы, оформляемые по взаимоотношениям с индивидуальным предпринимателем ФИО7;

п.1.2 - Договора (контракта, соглашения) со всеми приложениями и дополнениями, а также выставленными счетами, акты приема выполненных работ и другие документы, оформляемые по взаимоотношениям с индивидуальным предпринимателем ФИО11 Алексеевичем;

п.1.3 - Договора (контракта, соглашения) со всеми приложениями и дополнениями, а также выставленными счетами, акты приема выполненных работ и другие документы, оформляемые по взаимоотношениям с индивидуальным предпринимателем ФИО8;

п.1.4 - Договора (контракта, соглашения) со всеми приложениями и дополнениями, а также выставленными счетами, акты приема выполненных работ и другие документы, оформляемые по взаимоотношениям с ФИО4.

Требование №12409 от 15.08.2019:

п.1.1 - книги учетов доходов и расходов по упрощенной системе налогообложения за 2018 год, 2019 год;

п.1.2 - договора на обслуживание с жильцами (договор между ФИО5, как жильцом дома и ТСН);

п.1.3 - ежегодные приходно-расходные сметы, в которых расписана структура взносов жильцов

п.1.4 порядок формирования раздельного учета, закрепленный в учете политике

п.1.5 - Договора на оказание услуг со всеми приложениями и дополнениями между ТСН и индивидуальным предпринимателем ФИО5 за 2018-2019 года, а также полный комплект документов (акты выполненных работ, платежные документы, счета и др.) к договорам.

Требование №12415 от 16.08.2019:

п.1.1 - Договор с ООО "Прио-Консалтинг" (ИНН <***>) на оплату услуг по помещению Н3, Н23 дом 24/2 за ФИО6;

п.1.2 - договор с ООО "Компания Иллеон-Строй", а также счет №Счт-004082 от 11.05.2018;

п.1.3 - договор с индивидуальным предпринимателем ФИО7, а также выставленные счета за оказанные услуги счета №9, 13, 16, 17, 18, 20;

п.1.4 - ООО "Леруа Мерлен 6соток" по договору клиентского счета №19/1675 от 30.06.2018;

п.1.5 - договор и счет №26 от 14.03.2018 с ООО "ТСЖ ЖИЛФОНД";

п.1.6 - Счет-договор №19270000075157 от 25.09.2018 с ООО "Апельсин-М";

п.1.7 - договор и счет №4 от 25.05.2018 с индивидуальным предпринимателем ФИО8, а также полный комплект документов к указанному договору;

п.1.8 - договор №4 от 03.08.2018 с ФИО4, а также полный комплект документов к указанному договору;

п.1.9 - договор№6 от 01.08.2018 с ФИО9, а также полный комплект документов к указанному договору.

В Письме от 27.06.2017 N ЕД-4-2/12216@ ФНС подчеркнула, что истребование документов (информации) в излишнем объеме может привести к жалобам налогоплательщиков на действия налоговых органов, снижению репутации ФНС. Налоговый орган, истребующий на основании п. 2 ст. 93.1 НК РФ значительное количество документов (большой объем информации), должен быть готов аргументированно ответить вышестоящему налоговому органу или в суде (при возникновении досудебного или судебного спора), а также при проведении аудиторских проверок внутреннего аудита на все вопросы, возникающие в связи с такими обстоятельствами.

В судебном заседании представитель Межрайонной ИФНС №2 по Рязанской области пояснил, что основанием истребования у Товарищества информации вне рамок налоговой проверки послужили поступившие обращения гражданина, в которых он указал о незаконном выведении ТСН "Мещера" денежных средств через физических лиц и индивидуальных предпринимателей ФИО7 и ФИО7 В обращении также содержится информация о том, что данные предприниматели привлекают сторонние организации для оказания транспортных услуг для ТСН "Мещера". Также 04.09.2019 Инспекцией получено интернет-обращение, в котором содержится информация о том, что выводились денежные средства по факту оказания юридических услуг и интересы в суде представлялись ФИО2, имеются договоры гражданско-правового характера, что свидетельствует о наличии трудовых отношений с исполнителями, осуществлялись перечисления денежных средств физическим лицам. К обращению приложено постановление об отказе в возбуждении уголовного дела от 08.07.2019. В Постановлении об отказе в возбуждении уголовного дела от 08.07.2019, в котором указано, что ТСН "Мещера" создано в 2018 г. с целью более эффективного управления комплексом, в котором располагаются нежилые помещения. В ходе проведенной проверки были допрошены ФИО10 (отказалась давать показания по существу), ФИО6 пояснила, что по вопросам перечисления физическим лицам денежных средств за 2018 г. конкретно пояснить не может, ФИО8, который дал пояснения (изложены в постановлении).

Представитель налогового органа пояснил, что на основании поступивших обращений Инспекция обязана была проверить предоставленные сведения, проанализировать финансово-хозяйственную деятельность организации в целях проверки изложенной информации, а также установления фактов, свидетельствующих о нарушении налогового законодательства ТСН "Мещера". Инспекцией проанализирован расчетный счет ТСН "Мещера" и были установлены перечисления по договору ФИО4, оплата по договорам ФИО9, предпринимателям ФИО7, П ФИО8, ФИО11, а также ООО "Прио-Консалтинг", ООО "Компания Иллеон-Строй".

Оценив представленные налоговым органом документы (обращения гражданина), суд пришел к выводу о наличии у налогового органа обоснованной необходимости получения информации в отношении сделок налогоплательщика с конкретными контрагентами, в частности, по договорам с ФИО9, ФИО4, предпринимателями ФИО7, ФИО8, ФИО11, а также ООО "Прио-Консалтинг", ООО "Компания Иллеон-Строй", ООО "Леруа Мерлен Восток", ООО ТСЖ "ЖИЛФОНД".

При этом суд отмечает, что согласно форме требования о представлении документов (информации), приведенной в Приложении 17 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@, в случае истребования налоговым органом информации относительно конкретной сделки должны указываться сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

В рассматриваемой ситуации суд считает, что информация о конкретной сделке могла включать, в частности, информацию о сторонах этой сделки, ее предмете, об условиях совершения сделки (при наличии такой информации). При этом налоговое законодательство не обязывает указывать реквизиты или иные индивидуализирующие признаки документов (информации). Истребовать документы (информацию) по нескольким сделкам также не запрещено. В связи с чем, лицу, у которого истребуются документы, необходимо представить все документы, относящиеся к конкретной сделке или нескольким сделкам.

В этой связи суд признает несостоятельным довод ТСН "Мещера" об отсутствии в оспариваемых требованиях ссылки на конкретную сделку, как не соответствующий действительности. В требованиях указаны наименование запрашиваемых документов (их наименования, период времени); контрагенты (ФИО, наименование организаций), по взаимоотношениям с которыми запрошены документы, а также указано, что истребование документов проводится вне рамок проведения налоговых проверок.

При этом материалы дела не содержат доказательств, что формулировка требований о предоставлении документов (информации) не является в достаточной степени конкретной и позволяющей адресату индивидуализировать истребованные налоговым органом документы, а также доказательств невозможности предоставления истребованной информации.

Данные выводы также согласуются с правовой позицией, изложенной в определениях Верховного Суда РФ от 14.04.2017 N 310-КГ17-3554, от 19.09.2018 N 307-КГ18-14038 и от 16.11.2018 N 309-КГ18-18488.

Отсутствие в требованиях указания на проведение конкретного мероприятия налогового контроля не свидетельствует о недействительности требования, поскольку данный недостаток в оформлении спорного документа носит формальный характер и не пресекает полномочия налогового органа, которые прямо предусмотрены в пункте 2 статьи 93.1 НК РФ.

Довод заявителя об отсутствии у инспекции правовых оснований для истребования информации вне рамок проведения проверки, признается несостоятельным в силу пункта 2 статьи 93.1 НК РФ, учитывая установленную судом обоснованность необходимости такого запроса.

Таким образом, в оспариваемых требованиях все запрашиваемые документы конкретно описаны, определен период, за который их необходимо представить, и указан четкий перечень, позволяющий идентифицировать какие именно документы необходимо предоставить в налоговый орган.

Ссылка заявителя на судебные акты по делу N А64-4998/2015 как на подтверждение отсутствия единообразной практики отклоняется, поскольку они принимались по обстоятельствам, не являющимися тождественными настоящему спору.

Суд признает ошибочной ссылку представителя заявителя на положения пункта 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ", котором отмечено, что "из взаимосвязанного толкования положений статей 88, 89, 93, 93.1 (пункты 1 и 1.1) и 101 НК РФ следует, что истребование у налогоплательщика, его контрагентов или иных лиц (в том числе государственных органов) документов, касающихся деятельности налогоплательщика, допускается лишь в период проведения в отношении этого налогоплательщика налоговой проверки либо дополнительных мероприятий налогового контроля.

Разъяснения ВАС РФ касаются исключительно пунктов 1 и 1.1 статьи 93.1 НК РФ, определяющих порядок истребования документов (информации) в рамках налоговых проверок.

Спорные правоотношения регулируются положениями пункта 2 статьи 93.1 НК РФ.

Таким образом, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статей 64, 67, 68, 71 АПК РФ, установив обоснованность истребования оспариваемыми требованиями у ТСН "Мещера" информации вне рамок проведения налоговой проверки, касающейся его деятельности с контрагентами относительно конкретных сделок в определенный период, суд признает наличие у налогового органа полномочий на основании пункта 2 статьи 93.1 НК РФ для истребования такой информации, и как следствие - правомерность оспариваемых требований от 08.08.2019 №12029, от 15.08.2019 №12409, от 16.08.2019 №12415 о предоставлении документов (информации).

На основании изложенного удовлетворении требований ТСН "Мещера" следует отказать.

Расходы по оплате госпошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления товарищества собственников недвижимости "Мещера" (ОГРН <***>, ИНН <***>, <...> строение 24/6, помещение Н62) о признании недействительными требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области о предоставлении документов (информации) от 08.08.2019 № 1209, от 16.08.2019 № 12415, от 15.08.2019 № 12409 - отказать.

2. Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, через Арбитражный суд Рязанской области может быть подана кассационная жалоба в случаях, порядке и сроки, установленные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

СудьяИ.В. Шуман