Решение от 7 сентября 2025 г. по делу № А43-8617/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е Дело № А43-8617/2025

г. Нижний Новгород «8» сентября 2025 года

26 августа 2025 года – дата объявления резолютивной части

8 сентября 2025 года – дата изготовления судебного акта в полном объеме

Арбитражный суд Нижегородской области в составе судьи Трухиной Юлии Павловны (шифр дела 21-205)

при ведении протокола и аудиозаписи судебного заседания помощником судьи Краевым А.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сфера Флот Форвард» (ИНН <***>; ОГРН <***>)

о признании недействительным решения от 19.11.2024 № 49 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО1 (доверенность от 01.10.2023);

от налогового органа: ФИО2 (доверенность от 24.092024); ФИО3 (доверенность от 26.09.2024); ФИО4 (доверенность от 13.05.2025),

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Сфера Флот Форвард» (далее - заявитель, общество, налогоплательщик,) обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 16 по Нижегородской области (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) от 19.11.2024 № 49 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением Арбитражного суда Нижегородской области от 02.04.2025 вышеуказанное заявление принято арбитражным судом к производству и назначено к рассмотрению в судебном заседании.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования.

Представители налогового органа с заявленными требованиями не согласны по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества за период с 08.07.2020 по 31.12.2022. По результатам проверки составлен акт от 05.09.2024 № 15 (далее - акт) и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.11.2024 № 49 (далее – оспариваемое решение).

В соответствии с указанным решением ООО «Сфера Флот Форвард» доначислены налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 31 660 293 руб., налог на прибыль

организаций в сумме 29 137 350 руб., применены штрафные санкции в размере 3 040 281,75 руб. (с учетом уменьшения суммы штрафа в 8 раз). Всего по решению начислено 63 837 924,75 рубля.

Считая решение необоснованным, заявитель обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Нижегородской области. Решением УФНС России по Нижегородской области от 20.02.2025 № 09-15/02938@ апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в суд с рассматриваемым заявлением.

Общество не согласно с выводами налогового органа о неправомерном применении налоговых вычетов по НДС и налогу на прибыль организаций по взаимоотношениям со спорными контрагентами. В обоснование заявленных требований ООО «Сфера Флот Форвард» указывает на отсутствие надлежащих доказательств нереальности спорных контрагентов. Заявитель считает, что нарушение налогового законодательства контрагентами общества само по себе не может рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания неправомерным уменьшения налогоплательщиком налоговой обязанности, равно как и отсутствие контрагентов по юридическим адресам, неизвестность места нахождения контрагентов, непредставление ими налоговой отчетности либо заявление минимальных налоговых обязательств, совершение нехарактерных для заявленного вида деятельности операций по банковским счетам, отсутствие трудовых и материальных ресурсов. Также заявитель указывает на существенное нарушение условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, выразившееся в невручении обществу документов, на которые налоговый орган ссылается в акте и в оспариваемом решении. Подробно позиция заявителя изложена в заявлении.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частями 2, 3 статьи 201 АПК РФ для признания незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемых решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказать соответствие обжалуемых ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) закону лежит на принявшем их государственном органе, органе местного самоуправления, ином органе, должностном лице.

Согласно статье 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений плательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Целью налоговых проверок является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах (пункты 1, 2 статьи 87 НК РФ).

Согласно статье 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, если иное не предусмотрено главой 14 НК РФ.

В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной

выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются.

Согласно пункту 5 статьи 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено указанным пунктом.

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.

Юридическое лицо несет риск последствий неполучения юридически значимых сообщений (ст. 165.1 ГК РФ), доставленных по адресу, указанному в едином государственном реестре юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ), а также риск отсутствия по указанному адресу своего органа или представителя. Сообщения, доставленные по адресу, указанному в ЕГРЮЛ, считаются полученными юридическим лицом, даже если оно не находится по указанному адресу.

В соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений (абзац 1 пункта 6 статьи 100 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 статьи 101 НК РФ, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Пунктом 7 статьи 101 НК РФ определено, что по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно пункту 9 статьи 101 НК РФ решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, руководителем ООО «Сфера Флот Форвард» с 06.10.2023 являлась ФИО5

На основании заявления ФИО5 от 05.09.2024 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о руководителе ООО «Сфера Флот Форвард».

В связи с отсутствием у инспекции возможности вручить акт непосредственно под расписку руководителю либо представителю ООО «Сфера Флот Форвард» акт направлен обществу по телекоммуникационным каналам связи (далее – ТКС) 16.09.2024.

Также по ТКС 25.09.2024 в адрес общества направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 25.09.2024 № 83 (далее – извещение № 83), в соответствии с которым рассмотрение материалов выездной налоговой проверки назначено на 07.11.2024.

Абзацем вторым пункта 16 «Порядка направления и получения документов, предусмотренных НК РФ и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также представления документов по требованию налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи», утвержденного приказом ФНС России от 16.07.2020 № ЕД-7-2/448@, установлено, что квитанцию о приеме электронного документа получатель направляет отправителю по ТКС в течение 6 рабочих дней со дня отправки документа в электронной форме отправителем.

Квитанции о приеме акта и извещения № 83 в течение 6 рабочих дней со дня их отправки обществу от ООО «Сфера Флот Форвард» в инспекцию не поступили.

26.09.2024 акт и извещение № 83 направлены по адресу места нахождения ООО «Сфера Флот Форвард», указанному в ЕГРЮЛ, - <...>, офис 5 (далее – адрес места нахождения) по почте заказным письмом (почтовый идентификатор 80106601778501). Согласно сведениям, размещенным на официальном сайте АО «Почта России», 27.09.2024 зафиксирована неудачная попытка вручения письма адресату, 02.10.2024 адресат отказался от получения письма.

В связи с невозможностью направления приложений к акту по ТКС ввиду большого объема информации, 18.09.2024 по адресу места нахождения ООО «Сфера Флот Форвард» инспекцией направлены приложения к акту на трех DVD-дисках с описью документов по почте бандеролью (почтовый идентификатор 80100401984933). По сведениям сайта АО «Почта России» 20.09.2024 зафиксирована неудачная попытка вручения бандероли адресату.

В установленный налоговым законодательством РФ срок ООО «Сфера Флот Форвард» возражения на акт налоговой проверки не представило.

Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось в отсутствие представителей ООО «Сфера Флот Форвард» (протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 07.11.2024 № б/н).

По результатам рассмотрения принято решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки на 19.11.2024 в связи с неявкой лица, участие которого необходимо для рассмотрения.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 07.11.2024 № 93 (далее – извещение № 93), согласно которому рассмотрение материалов выездной налоговой проверки назначено на 19.11.2024, направлено обществу 07.11.2024 по ТКС (17.11.2024 зафиксирован отказ в получении документа адресатом), 08.11.2024 – по почте заказным письмом по адресу места нахождения ООО «Сфера Флот Форвард» (почтовый идентификатор 80090803985051). По данным сайта АО «Почта России» 12.11.2024 зафиксирована неудачная попытка вручения письма адресату.

Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось 19.11.2024 в отсутствие представителей ООО «Сфера Флот Форвард» (протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 19.11.2024 № б/н).

По результатам рассмотрения материалов проверки было принято решение о привлечении ООО «Сфера Флот Форвард» к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.11.2024 № 49.

Решение направлено налогоплательщику по ТКС и по почте 26.11.2024. Согласно сведениям сайта АО «Почта России» оспариваемое решение, направленное обществу по почте по тому же адресу, что и предыдущие документы (акт, извещение № 83, извещение № 93, приложения к акту), получено ООО «Сфера Флот Форвард» 02.12.2024 (почтовый идентификатор письма 80107403636181).

Таким образом, все документы, которые исходили от инспекции (в том числе и документы, на которые инспекция ссылается в акте налоговой проверки), направлены ООО «Сфера Флот Форвард» по адресу, указанному в ЕГРЮЛ, - <...>, офис 5. Иной адрес нахождения организации обществом не заявлялся.

Поскольку риск неполучения поступившей корреспонденции несет адресат (ООО «Сфера Флот Форвард»), а инспекцией совершены все необходимые действия по передаче обществу документов способами, предусмотренными нормами НК РФ, наличие обстоятельств, влекущих отмену обжалуемого решения на основании пункта 14 статьи101 НК РФ, судом не усматривается.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную

территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных статьей 169 НК РФ.

Налогоплательщик имеет право применить налоговые вычеты при наличии реального осуществления хозяйственных операций, а налоговый орган признать незаконным применение налоговых вычетов в случае, если они не подтверждены надлежащими документами, содержащими достоверные и непротиворечивые сведения.

Из анализа положений статей 171, 172 НК РФ обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

В пункте 1 статьи 252 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые должны быть обоснованными и документально подтвержденными.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53) разъяснил, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

В силу пункта 3 Постановления № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции (пункт 7 Постановления № 53).

В пункте 9 Постановления № 53 указано, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Согласно пункту 11 Постановления № 53 признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

В проверяемом периоде ООО «Сфера Флот Форвард» осуществляло деятельность по перевозке грузов по внутренним водным путям на арендованных судах. За период 2020-2022 применяло общую систему налогообложения.

Согласно представленным в ходе выездной налоговой проверки ООО «Сфера Флот Форвард» и его контрагентами документам, установлено, что ООО «СК «Теремок», ООО «Универсалстрой», ООО «Пионер», ООО «Регион логистика», ООО «Ренегат», ООО «Альфа СТ», ООО «Эксперт-Логистик», ООО «Автолюкс», ООО «Крост», ООО «Стром», ООО «Стройресурс», ООО «Строитель», ООО «Зодиак», ООО «Сити Трейд», ООО «Стройка МСК», ООО «Альфа комплект», ООО «Вымпел», ООО «Фреш», ООО «Стройград», ООО «ЦСА Строй», ООО «Ритор», ООО «Багратион», ООО «Алмаз» выполняли ремонтные работ на судах заявителя.

ООО «Авенир» оказывало услуги по разработке и внедрению документации по безопасной эксплуатации судов, в частности, разработке инструкции по погрузке и выгрузке.

ООО «Крафт Маркет», ООО «Техно Этикет», ООО «Универсалстрой», ООО «Пионер», ООО «Эксперт-Логистик», ООО «Стреч», ООО «Нейларт», ООО «Спецстрой», ООО «Система Координат», ООО «Комплекс торг», ООО «Еврорент», ООО «Ураган», ООО «Черстроймаркет», ООО «Техно голд», ООО «Кианит» поставляли товары.

Также в 2020-2022 ООО «Сфера Флот Форвард» включило в книги покупок счета-фактуры от 12 организаций, документы по взаимоотношениям с которыми обществом в ответ на требование от 22.04.2024 № 3 не представлены.

Предмет сделки установлен на основании перечислений по расчетному счету:

- выполнение работ/оказание услуг: ООО «Графит» (электромонтажные работы), ООО «Стройторг» (зачистные работы), ООО «Алгоритм» (сварочные работы), ООО «Энергоресурс» (за шлифовку), ООО «Стройинвест» (гидроизоляция цистерны), ООО «Победа» (зачистка), ООО «Араная» (разработка документации),

- поставка: ООО «Лотос» (оборудование), ООО «Капитал» (запчасти).

Предмет сделки не установлен по взаимоотношениям с ООО «Комфорт», ООО «Трейд», ООО «Контур».

Материалами дела подтверждено, что обществом создана схема формального документооборота, имитирующего выполнение работ, оказание услуг, поставку товара в адрес ООО «Сфера Флот Форвард». Обществом совершены действия по умышленному искажению в бухгалтерской и налоговой отчетности сведений о фактах хозяйственной жизни путем оформления документов от имени 48 вышеуказанных формально-легитимных организаций (далее – спорные контрагенты).

В отношении спорных контрагентов установлено отсутствие основных средств, материальных, трудовых, производственных ресурсов, необходимых для выполнения хозяйственных операций в адрес общества, наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности с дальнейшим исключением из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа, высокий удельный вес налоговых вычетов, отражение минимальных сумм налога к уплате в бюджет, отсутствие перечислений присущих реальному ведению финансово-хозяйственной деятельности.

Лица, заявленные в качестве учредителей и руководителей ООО «Техно Голд», ООО «Трейд», ООО «Ренегат», ООО «Альфа Комплект», ООО «Спецстрой», ООО «Вымпел», не подтвердили ведение деятельности от имени спорных контрагентов. Лица, заявленные в качестве учредителей и руководителей ООО «Ритор», ООО «Стройресурс», ООО «Энергоресурс», на конкретные вопросы в отношении деятельности указанных спорных контрагентов, ответить не смогли.

Источник для применения вычетов по НДС в бюджете не сформирован, последними контрагентами по цепочкам взаимоотношений представлены «нулевые» декларации, налог в бюджет не уплачен.

Оплата в адрес ООО «Регион Логистика», ООО «Автолюкс», ООО «Стром», ООО «Зодиак», ООО «Сити Трейд», ООО «Система Координат», ООО «Альфа Комплект», ООО «Комфорт», ООО «Пионер», ООО «ЦСА-Строй», ООО «Ритор», ООО «Багратион», ООО «Алмаз», ООО «Трейд», ООО «Контур» обществом не производилась.

Денежные средства, перечисленные в адрес контрагентов ООО «СК «Теремок», ООО «Универсалстрой», ООО «Крафт Маркет», ООО «Техно Этикет», ООО «Ренегат», ООО «Альфа СТ», ООО «Стреч», ООО «Эксперт Логистик», ООО «Нейларт», ООО «Крост», ООО «Стройресурс», ООО «Графит», ООО «Лотос», ООО «Стройторг», ООО «Строитель», ООО «Спецстрой», ООО «Стройка МСК», ООО «Араная», ООО «Алгоритм», ООО «Энергоресурс», ООО «Вымпел», ООО «Фреш», ООО «Стройград», ООО «Стройинвест», ООО «Пионер», ООО «Комплекс торг», ООО «Капитал», ООО «Еврорент», ООО «Победа», ООО «Ураган», ООО «Черстроймаркет», ООО «Авенир», ООО «Техноголд», ООО «Кианит», переведены на карты физических лиц с последующим обналичиванием.

В соответствии с ответом ФАУ «Российское Классификационное Общество» от 21.05.2024 № 8630 спорные организации не имеют свидетельств о признании РКО, которые необходимы для проведения ремонтных работ на судах.

В отношении спорных контрагентов инспекцией установлены объединяющие признаки, свидетельствующие о создании группы взаимосвязанных между собой организаций, деятельность которых направлена не на добросовестное ведение финансово-хозяйственной деятельности, а исключительно на отражение заведомо ложных сведений о фактах хозяйственной деятельности (совпадение IP-адресов входа в банковскую систему, совпадение IP-адресов, с которых представлялась налоговая отчетность, совпадение адреса регистрации, а также учредителей и руководителей, совпадение контрагентов).

В ходе проверки налоговым органом сопоставлены документы, полученные от организаций, с которыми общество заключает договоры на обслуживание судов на время движения и стоянки, с первичными документами, оформленными от имени спорных контрагентов, и установлено, что в дни ремонта, которые указаны в актах выполненных работ формально-легитимных контрагентов общества, суда находились в рейсах.

Инспекцией на основании постановления от 19.04.2024 № 1 проведен осмотр грузовых судов «Ямал», «Алдан», «Канин», «Вайгач», «Симмах», «Зосма», «Таймыр», на которых ООО «Сфера Флот Форвард» осуществляло деятельность по перевозке грузов в 2020-2022 годах. Осмотр проведен с привлечением специалистов: доцента кафедры Подъемно-транспортных машин и машиноремонта ФГБОУ ВО «ВГУВТ» ФИО6 и эксперта – строителя ООО «Коллегия судебных экспертов» ФИО7, которыми подготовлены отчеты по результатам осмотра.

Из отчетов ФИО7 от 15.05.2024 следует, что работы по бытовому ремонту на теплоходах «Симмах», «Канин», «Алдан», «Ямал», заявленные в первичных документах ООО СК «Теремок», ООО «Универсалстрой», фактически произведены не были.

Из заключения специалиста ФГБОУ высшего образования «ВГУВТ» от 06.05.2024 следует, что на теплоходах «Таймыр» и «Алдан» следов демонтажа и замены котла не обнаружено (работы заявлены в документах с ООО «Универсалстрой»); цепи-отбойники

на теплоходах «Таймыр» и «Ямал» не менялись, имеют следы глубокой коррозии, деформации, смятия кромок (работы заявлены в документах с ООО «Пионер»); на теплоходе «Симмах» звездочка шпиля не менялась, имеет следы глубокой коррозии, деформации, смятия кромок (работы заявлены в документах с ООО «Пионер»).

Во время проведения осмотра судов капитан теплохода «Симмах» ФИО8 пояснил, что работы по укладке половой плитки на судне выполнялись силами команды.

В соответствии со ст. 31, 90 НК РФ налоговым органом проведены допросы физических лиц, которые в 2021-2022 являлись членами экипажей cудов «Симмах», «Вайгач», «Зосма», «Канин», «Таймыр», «Алдан», «Кавказ», «Альриша», «Акубенс», «Ямал». Из показаний свидетелей следует, что в 2021-2022 годах ремонтные работы бытового назначения на судах и ремонтные работы судового оборудования выполнялись частично силами экипажей судов, частично организациями, имеющими лицензии на производство работ, либо работы вообще не выполнялись. Зачистка и замывка трюмов производилась силами команды и силами организаций, принимающих груз; разработкой инструкции по погрузке и выгрузке занимался помощник капитана судна. Спорные контрагенты свидетелям не известны.

Согласно книгам покупок ООО «Сфера Флот Форвард», движению денежных средств по расчетным счетам организации, ответам организаций выявлены реальные исполнители работ на судах в 2021-2022, а именно ООО «Базис-Групп», АО «Борремфлот», ООО «БСРК», ООО «Вознесенская Ремонтно-эксплуатационная база флота», ООО «Городецкий СРМЗ», ФИО9, ООО НПО «Донтехцентр», ООО «Кубань Прайд», АО СРЗ «ППК», ООО «Река Сервис», ООО «СБС», ООО «Стройфлот52», АО «Чкаловская судоверфь», ООО «Ремдизель», ИП ФИО10, ООО «Элком-СПБ»; установлено, что некоторые виды работ выполняли сами члены команды (ответы АО «Борремфлот», ООО «Городецкий СРМЗ»).

В ходе проверки у организаций, принимающих груз с теплоходов, истребованы документы (информация) относительно взаимоотношений с ООО «Сфера Флот Форвард». Организациями представлены пояснения в отношении зачистки трюмов судов. ООО «Нерудная компания «Евро-Дон», ООО «НК-Неруд», ООО «ОСТ Фрахт Неруд», ООО «Судоходная компания «Карелкамень», ООО «Юфенал Трейд», сообщили, что зачистка судна проводилась силами порта, а не заявленными контрагентами.

В отношении поставки товаров инспекцией установлено, что поставщиками запасных частей, материалов и оборудования в адрес ООО «Сфера Флот Форвард» фактически в 2021-2022 являлись реальные организации (ООО «ПКФ Энергетические Установки», ООО «СМС-НН», ООО «Модерн», ООО «Мортехсервис», ООО «Ремдизель», ООО «Планета», ООО «Судосвет» и другие).

В ходе проведений мероприятий налогового контроля на основании статей 31, 90 НК РФ проведены допросы директора ООО «Сфера Флот Форвард» ФИО11, который пояснил, что основных поставщиков запасных частей, оборудования, оснастки для теплоходов, с которыми ООО «Сфера Флот Форвард» заключало договоры, он не помнит.

Члены экипажей судов (ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16) относительно приобретения товаров, бытовой техники ООО «Сфера Флот Форвард» в 2021-2022 годах при проведении допросов сообщили, что членами экипажа самостоятельно приобреталась бытовая техника и посуда, расходы на их приобретение в дальнейшем возмещались работодателем.

В ответ на требования налогового органа № 1 от 16.11.2023, № 365 от 19.06.2024, № № 321,322,323,325,326,327 от 06.06.2024, №№ 331,332 от 07.06.2024, №№ 345,347,348,349,350,351,352,353,354,356,357,359 от 17.06.2024 обществом не представлены карточки счета 10 «Материалы», оборотно-сальдовые ведомости по счету 10 «Материалы» в разрезе субсчетов, не представлены документы по оприходованию материалов и их списанию в основное производство за 2020-2022 года. Из

представленных карточек счета 20 «Основное производство» следует, что материалы, которые заявлены в документах со спорными организациями, не списаны в расходы общества.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что спорные контрагенты не поставляли ТМЦ, не выполняли работы, выявленные факты подтверждают фиктивность и нереальность сделок между спорными контрагентами и налогоплательщиком.

В рассматриваемом случае совокупностью доказательств подтверждено, что взаимоотношения со спорными контрагентами созданы обществом целенаправленно для придания видимости законности документооборота с целью создания формальных условий для завышения вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций при фактическом отсутствии хозяйственных операций со спорными контрагентами. Такие действия невозможны без согласованных действий с участниками площадок, в которые входят спорные контрагенты, что в свою очередь свидетельствует об умышленном искажении фактов финансово-хозяйственной деятельности.

Доводы ООО «Сфера Флот Форвард» направлены на иную оценку собранных по делу доказательств и фактических обстоятельств дела, однако эти доводы не опровергают правильность выводов инспекции о создании налогоплательщиком формального документооборота в отсутствие реальных финансово-хозяйственных отношений со спорными контрагентами в целях получения необоснованной налоговой экономии.

Доказательств, опровергающих выводы налогового органа об отсутствии у спорных контрагентов объективной возможности осуществления хозяйственных операций с ООО «Сфера Флот Форвард», налогоплательщиком в материалы дела не представлено.

Утверждение общества о том, что налогоплательщик не несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет, противоречит существу вмененного нарушения, поскольку именно ООО «Сфера Флот Форвард» создана схема по уходу от налогообложения с участием спорных контрагентов, и последствия таких действий общества не могут быть переложены на бюджет.

Негативные последствия неисполнения контрагентом, ведущим экономическую деятельность, обязанности по уплате НДС в должном размере могут быть возложены на налогоплательщика в виде отказа ему в праве на применение вычетов сумм данного налога при условии, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик знал о налоговых правонарушениях, допущенных контрагентом, и извлекал выгоду из противоправного поведения контрагента за счет причинения ущерба бюджету Российской Федерации (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 25.01.2021 № 309-ЭС20-17277).

В рассматриваемом случае налоговым органом представлены доказательства имитации хозяйственных связей с рисковыми организациями. ООО «Сфера Флот Форвард» не была проявлена должная степень осмотрительности при выборе контрагентов (документы о проявлении должной осмотрительности не представлены в ответ на требование от 05.06.2024 № 319), общество действовало совместно со спорными организациями с целью получения необоснованной налоговой экономии.

Довод ООО «Сфера Флот Форвард» об отсутствии доказательств неправомерного принятия к вычету НДС в сумме 83 038, 34 руб. в 3 квартале 2021 года опровергается материалами выездной налоговой проверки и оспариваемым решением, из которых следует, что в 3 квартале 2021 года обществом неправомерно предъявлен к вычету НДС в сумме 83 038,34 руб. по счету-фактуре ООО «Ренегат» от 16.09.2021 № 1298. На странице 497 оспариваемого решения инспекцией вместо ООО «Ренегат» ошибочно дважды указано ООО «Техно Этикет», при этом общая сумма НДС, неуплаченного обществом в результате взаимоотношений с 36 спорными контрагентами, указана верно – 30 170 692 рубля. Допущенная в названии спорного контрагента опечатка не привела к неправильному доначислению НДС и нарушению прав общества.

В силу положений пункта 1 статьи 252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Общество является плательщиком налога на прибыль организаций и применяет метод начисления, который предусматривает учет расходов в том налоговом периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств (статья 272 НК РФ).

В проверяемый период ООО «Сфера Флот Форвард» для выполнения услуг по перевозке грузов арендовало теплоходы «Симмах», «Альриша», «Регул», «Зосма», «Вайгач», «Канин», «Таймыр», «Алдан», «Ямал», «Акубенс», «Кавказ», «Альтарф» без экипажа у ИП ФИО17, ИП ФИО18, ИП ФИО19, которые находились на упрощенной системе налогообложения (далее – УСН) и уплачивали налог только с фактически поступивших доходов.

Арендные платежи включены обществом в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций.

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ ООО «Сфера Флот Форвард» и ФИО18 в проверяемом периоде являлись взаимозависимыми лицами: ФИО18 являлась единственным учредителем ООО «Сфера Флот Форвард» с 08.07.2022 по 17.10.2023. ФИО17 в проверяемом периоде являлся супругом ФИО18, в связи с чем на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ в силу косвенного участия в организации также является взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику. ФИО19 - сын ФИО17, который в свою очередь является супругом учредителя ООО «Сфера Флот Форвард», в связи с чем на основании пункта 7 статьи 101.5 НК РФ признается взаимозависимыми лицом с ООО «Сфера Флот Форвард» по иным основаниям для целей налогообложения.

В ходе проверки инспекцией установлено, что теплоходы, на которых ООО «Сфера Флот Форвард» в 2021-2022 годах осуществляло перевозку грузов, на протяжении длительного времени принадлежали семье Ч-вых.

До 2018 года теплоходы находились на балансе организаций ООО «Форвард Речфлот», ЗАО «Волгарь Транс Флот», ООО «Троца Шиппинг», ООО «Ватома Шиппинг», ООО «Нижегородская Грузовая Судоходная Компания», ООО «Кудьма Шипменеджмент»., учредителями и руководителями которых являлись ФИО17, ФИО18, ФИО20 - отец ФИО21 (ООО «Нижегородская Грузовая Судоходная Компания» - учредитель с 26.10.2016 до 02.08.2017).

В 2018 году произошло отчуждение судов организациями ООО «Нижегородская Грузовая Судоходная Компания» и ООО «Кудьма Шипменеджмент» в адрес ФИО17 В феврале 2021 года суда «Симмах» и «Альриша» ФИО17 отчуждены в адрес ИП ФИО18, а суда «Регул» и «Зосма» - в адрес ИП ФИО19 В декабре 2021 года суда «Регул» и «Зосма» вновь отчуждены в адрес ИП ФИО17

С 2018 года грузовые теплоходы поочередно сдаются индивидуальными предпринимателями в аренду в ими же учреждаемые организации (ООО «Нижегородская грузовая судоходная компания», ООО «Форвард Логистик-НН», ООО «Сфера Флот Форвард», ООО «2Н Фрахт Форвард»). При этом заказчики (покупатели) вновь созданных организаций аналогичны заказчикам ликвидированных предыдущих организаций, а

основные поставщики аналогичны поставщикам ООО «Сфера Флот Форвард». Созданные юридические лица ликвидировались через 3-4 года, что позволяло организациям избежать проведения выездных налоговых проверок.

Материалами проверки установлено, что ООО «Сфера Флот Форвард» и индивидуальные предприниматели ФИО17, ФИО18, ФИО19 осуществляли ведение финансово-хозяйственной деятельности под руководством ФИО17

Директор ООО «Сфера Флот Форвард» ФИО11, члены экипажей судов (ФИО22, ФИО23) в ходе допросов пояснили, что все решения относительно финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сфера Флот Форвард» принимал ФИО17

ФИО18 в ответ на требование налогового органа от 04.06.2024 № 311 сообщила, что всем бизнесом, в том числе и организацией ООО «Сфера Флот Форвард» управлял ФИО17

В 2021-2022 годах в адрес ООО «Сфера Флот Форвард» услуги по бухгалтерскому и налоговому консультированию оказывало ООО «Практика Флот Крюинг» (учредитель организации - ФИО17, руководство организацией осуществлял ФИО11 - директор ООО «Сфера Флот Форвард» до 06.10.2023). Подписантом налоговой отчетности по доверенности ИП ФИО18 и ИП ФИО17 за 2021, 2022 являлся сотрудник ООО «Практика Флот Крюинг» ФИО24

Таким образом, ФИО17 с членами своей семьи (ФИО18, ФИО18, ФИО20) осуществили формально-легитимный перевод грузовых судов с юридических лиц на ИП, в последующем создавали организации с аналогичным видом деятельности, предоставляли в аренду в данные организации собственные суда и осуществляли контроль за всей хозяйственной деятельностью организаций, в том числе ООО «Сфера Флот Форвард».

Согласно определению Верховного Суда Российской Федерации от 11.04.2016 № 308-КГ15-16651 взаимозависимость участников сделок сама по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, а может иметь юридическое значение в целях налогового контроля, только если установлено, что такая взаимозависимость используется участниками сделки как возможность для осуществления согласованных действий, не обусловленными разумными экономическими или иными причинами.

В настоящем случае налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что взаимозависимость используется участниками сделки как возможность для осуществления согласованных действий, не обусловленных разумными экономическими или иными причинами. Взаимозависимость обусловила заключение между указанными лицами сделок в целях получения налоговой экономии.

Арендные отношения у индивидуальных предпринимателей существовали только с проверяемым налогоплательщиком. В налоговых декларациях индивидуальных предпринимателей по УСН за 2021, 2022 указаны доходы, полученные только от ООО «Сфера Флот Форвард». На расчетные счета ИП в 2021-2022 годах денежные средства поступали только от проверяемого лица.

По условиям договоров аренды, заключенных между ООО «Сфера Флот Форвард» и индивидуальными предпринимателями ФИО17, ФИО18, ФИО19, все расходы по содержанию судов осуществляет ООО «Сфера Флот Форвард», включая навигационные услуги, все виды ремонтных работ, услуги регистра, покупку материалов. Индивидуальные предприниматели как собственники судов уплачивали только транспортный налог.

ООО «Сфера Флот Форвард» производило уплату арендной платы в адрес индивидуальных предпринимателей несвоевременно, оплачена лишь незначительная сумма от сделок в адрес ИП ФИО17 и ИП ФИО18 – 13 082 127 рублей.

Кредиторская задолженность по состоянию на 01.01.2023 составила 112 508 501 руб. (перед ИП ФИО19 - 3 623 543 руб., перед ИП ФИО17 - 92 335 131 руб., перед ИП ФИО18 - 16 549 827 руб.), со стороны собственников судов действия по взысканию долга не предпринимались.

Вместе с тем, согласно проведенному инспекцией анализу расчетного счета ООО «Сфера Флот Форвард» установлено, что организация имела финансовые возможности на 25 число каждого месяца 2021-2022 годов для оплаты своих обязательств по договорам аренды теплоходов.

Таким образом, ООО «Сфера Флот Форвард», включая в состав расходов суммы арендной платы за грузовые теплоходы, имея на расчетных счетах денежные средства, не производило и не планировало производить оплату арендных платежей в адрес индивидуальных предпринимателей, что не соответствует обычаям делового оборота и целям предпринимательской деятельности.

Учитывая установленные обстоятельства, не опровергнутые обществом, суд признает правомерным доначисление обществу налога на прибыль организаций с учетом пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, поскольку последним совершены умышленные, согласованные со взаимосвязанными с ним контрагентами действия, направленные на неуплату обществом налога в результате завышения расходов на сумму арендных платежей. Инспекцией правомерно доначислен налог на прибыль организаций в сумме 23 853 294 руб., начислен штраф по п.3 ст.122 НК РФ в сумме 1 192 664,70 рубля. Налоговые обязательства определены с учетом уплаченных индивидуальными предпринимателями сумм транспортного налога и налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Подпунктом 6 пункта 1 статьи 23 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронном виде, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Согласно пункту 12 статьи 89 НК РФ при проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 НК РФ.

В соответствии со статьей 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

В силу пункта 4 статьи 93 НК РФ отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ.

В пункте 1 статьи 126 НК РФ установлено, что непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 НК РФ инспекцией в адрес ООО «Сфера Флот Форвард» выставлено требование от 22.04.2024 № 3 о представлении первичных документов по взаимоотношениям со спорными контрагентами. Требование отправлено

по ТКС 22.04.2024, получено обществом 24.04.2024, срок исполнения требования – 08.05.2024.

В ответ на требование общество не представило 16 счетов-фактур (УПД), которые были выставлены от имени спорных контрагентов.

Данные о запрашиваемых и непредставленных обществом счетах-фактурах отражены налогоплательщиком в книгах-покупок, в декларациях по НДС налогоплательщиком заявлены суммы налога к вычету по указанным счетам-фактурам.

Однако в нарушение статьи 93 НК РФ ООО «Сфера Флот Форвард» счета-фактуры в ответ на требование не представило, ходатайств о продлении срока представления истребимых документов либо уведомления налогового органа о том, что общество не располагает указанными в требованиях документами (информацией) не заявляло.

При таких обстоятельствах, в связи с непредставлением в налоговый орган в установленные сроки документов, ООО «Сфера Флот Форвард» обоснованно привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 400 руб. (16 шт. *200 руб./8).

Доводы и аргументы, приведенные заявителем суд признает несостоятельными, поскольку все они сводятся к иному, нежели у суда, толкованию норм действующего законодательства и оценке фактических обстоятельств спора.

В соответствии с частью 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 3 статьи 201 АПК РФ ненормативный правовой акт может быть признан судом недействительным, а решения и действия незаконными при одновременном их несоответствии закону и нарушении ими прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Поскольку указанная совокупность оснований установлена не была, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований.

Расходы по оплате государственной пошлины в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Сфера Флот Форвард» о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в срок, не превышающий месяца со дня его принятия. В таком же порядке решение может быть обжаловано в арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу при условии, если оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока для подачи апелляционной жалобы.

Судья Ю.П.Трухина