Решение от 17 июня 2024 г. по делу № А14-8309/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А14-8309/2022
г. Воронеж
18 июня 2024 года
Резолютивная часть изготовлена 3 июня 2024 года

Арбитражный суд в составе судьи Козлова В.А.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Тогушовой Т.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Рустехнологии» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж,

о признании незаконным решения от 24.02.2022 № 8 (с учётом уточнения)

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, представитель о доверенности, доверенность от 05.10.2023;

от ответчика: ФИО2, представитель по доверенности, доверенность от 09.01.2024 № 04-14/00025

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «Рустехнологии» (далее – заявитель, ООО «Рустехнологии») обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области (далее – Инспекция), Управлению Федеральной налоговой службы по Воронежской области (далее – Управление) об отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области от 24.02.2022 № 8 о принятии обеспечительных мер, решения Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области от 26.04.2022 № 15-2-18/12607@.

Определением Арбитражного суда Воронежской области от 26.05.2022 указанное заявление принято к производству.

Определением суда от 14.09.2022 производство по делу в части признания незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области от 26.04.2022 № 15-2-18/12607@ прекращено.

Определением суда от 21.03.2023 судом принято изменение заявленного требования, в котором заявитель просил о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области от 24.02.2022 № 8 о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по расчетным счетам ООО «РУСТЕХНОЛОГИИ».

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования. Представитель ответчика возражал против заявленных требований по основаниям, изложенным в представленном отзыве.

В судебном заседании объявлялся перерыв с 21.05.2024 по 03.06.2024 (с учетом выходных дней).

Исследовав доказательства, заслушав объяснения сторон, суд установил.

Налоговым органом в порядке, установленном статьей 89 НК РФ, проведена выездная налоговая проверка деятельности общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС), налога на прибыль организаций.

По результатам проверки, Межрайонной ИФНС России №17 по Воронежской области принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.02.2022 № 15-09/971. По результатам выездной налоговой проверки сумма дополнительно начисленных платежей составила – 92 255 766,47 руб., в том числе: налог - 61 772 242,00 руб., пени - 7 543 331,47 руб., штраф – 2 940 193,00 рубля.

В связи с установлением оснований для принятия обеспечительных мер, непринятие которых может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение решения от 24.02.2022 № 15-09/971, Межрайонной ИФНС России №15 по Воронежской области в порядке пункта 10 статьи 101 НК РФ вынесено решение N 8 от 24.02.2022 о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам в банке на сумму 92 255 766,47 руб. в связи с отсутствием у налогоплательщика имущества. В рамках данного решения приняты решения о приостановлении расходных операций по счетам №11, 12, 13, 14 от 01.03.2022.

Не согласившись с правомерностью вынесенного решения о принятии обеспечительных мер, заявителем была подана жалоба в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области от 26.04.2022 N 15-2-18/12607@ жалоба ООО «Рустехнология» оставлена без удовлетворения.

Общество, полагая, что решение налогового органа решение N 8 от 24.02.20221 о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по расчетным счетам налогоплательщика не отвечает требованиям закона и нарушает его права, обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ для признания ненормативного акта государственного органа недействительным, его действий (бездействия) незаконными суду необходимо одновременно установить как несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, так и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Порядок применения обеспечительных мер в целях исполнения решения налогового органа, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки, предусмотрен положениями ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно п. 10 ст. 101 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

Одной из обеспечительных мер, предусмотренных данной статьей, является запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Предусмотренный пунктом 10 статьи 101 Кодекса запрет на отчуждение (передачу в залог) имущество - налогоплательщика производится последовательно в отношении: недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг); транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений; иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов; готовой продукции, сырья и материалов.

При этом в силу абзаца 4 пункта 10 статьи 101 Кодекса запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 НК РФ предусмотрена такая обеспечительная мера как приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 НК РФ.

Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог) в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта.

Из положений пункта 10 статьи 101 НК РФ следует, что обеспечительные меры, ограничивающие хозяйственную самостоятельность налогоплательщика, принимаются только в том случае, если у налогового органа после вынесения решений, перечисленных в данной норме Кодекса, имеются достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем их исполнение.

Таким образом, решение о принятии обеспечительных мер должно быть мотивированным и отвечать установленным налоговым законодательством принципам обоснованности и законности, поскольку данное решение затрагивает права и законные интересы налогоплательщика.

Необходимость принятия обеспечительных мер мотивирована налоговым органом тем, что в ходе проведения выездной налоговой проверки установлены факты, указывающие на применение обществом агрессивных схем ухода от налогообложения путем создания формального документооборота, направленного на увеличение расходов в целях занижения налоговой базы по налогу на прибыль и необоснованного предъявления к вычету НДС из бюджета с использованием "проблемных" контрагентов, не осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность (умысел в действиях налогоплательщика); занижение выручки от реализации товаров (работ, услуг); увеличение дебиторской задолженности при одновременном снижении зачислений денежных средств на расчетный счет должника; снижение финансовых показателей должника по данным отчетности; отсутствие в собственности налогоплательщика имущества; недостаток собственных оборотных средств; значительный размер доначисленных сумм налогов, пеней и штрафов; в период проведения выездной налоговой проверки Заявителем заключен договор залога с ПАО «Промсвязьбанк» согласно которому банку передано право требовать от Областного казенного учреждения "Дорожное агентство Липецкой области" (ИНН <***>) уплаты денежных средств в полном объеме, вытекающее из " Государственного контракта № Ф.2021.846017 на выполнение работ по капитальному ремонту мостового перехода через реку Девица в с. Девица на автомобильной дороге общего пользования регионального значения Девица " Никольские Выселки " граница Воронежской области в Усманском районе Липецкой области, заключенного 07.04.2021 года.

Справка об имуществе, принадлежащем налогоплательщику на праве собственности и не находящегося под обременением по состоянию на 22.10.2021, представленная обществом в ответ на требование о представлении документов Межрайонной ИФНС России № 17 по Воронежской области от 13.10.2021, не содержит сведений об имуществе, заполнены только сведения о счетах открытых в кредитных учреждениях и остатках. Согласно представленной Справке по состоянию на 22.10.2021 остаток денежных средств на 4 расчетных счетах составил 3992533,95 рублей.

Расшифровки материальных активов, запасов ООО «РУСТЕХНОЛОГИИ» не представлены.

По данным бухгалтерского баланса организации по состоянию на 31.12.2020 года стоимость материальных активов организации составляет 2596000 руб., Финансовые и другие оборотные активы (в т.ч. дебиторская задолженность) – 32690000 руб., запасы – 85167000 рублей.

Заявителем не представлены сведения о составе материальных активов и их идентификационные признаки, также не представлена номенклатура запасов, не указаны место и условиях их хранения и идентификационные признаки.

В ходе судебного разбирательства ООО «Рустехнология» к дополнительным пояснениям от 13.09.2022 представлены оборотно-сальдовые ведомости по счету 08 «Вложения во внеобортные активы», по сч.10 «Материалы», по состоянию на 23.06.2022

Арбитражным судом Воронежской области предложено заявителю дать аргументированные пояснения в связи с выявленным противоречием между документами предоставленными заявителем в налоговый орган и в суд, касающиеся наличия или отсутствия имущества у заявителя, а также документально подтвердить наличие имущества, его количественные и суммовые характеристики, а также источник возникновения.

ООО «Рустехнологии» пояснило, что все необходимые документы от контрагентов были получены к дате формирования налоговой декларации по НДС и декларации по налогу на прибыль за 4 кв.2022 года. Согласно данным ОСВ по ст.10.08 «Строительные материалы» у Общества на 16.08.2021 имелись различные строительные материалы на 58 386 548.73 руб. В связи со спецификой работы и постоянным выполнением различных госконтрактов, у Общества постоянно происходит закупка различных материалов и их расход на соответствующие объекты строительства. В связи с огромным количеством поставщиков (более 170) и небольшим штатом сотрудников ООО «Рустехнологии» предоставить в налоговый орган к 22.10.2021 за три года по каждому контрагенту и номенклатуре материалы даже карточки счета 60 и счета 10.08, не считая иных документов (договоров, актов приема-передачи, ТТН, счетов-фактур, УПД и т.п.) не представилось возможным.

Суд критически оценивает доводы заявителя, исходя из того, что обязанность по представлению затребованных документов прямо предусмотрена налоговым законодательством и заявитель был обязан быть готов к ее исполнению. При этом заявитель не обращался в налоговый орган с заявлениями о продлении срока для представления истребованной информации. Кроме того, письмо ответчика от 05.12.2022 № 07-11/01584 о предоставлении согласия на проведение осмотра имущества оставлено заявителем без ответа, что также указывает на ненадлежащее исполнение заявителем обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством.

Согласно п.30 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" п.10 ст.101 НК РФ предусматривает возможность принятия налоговым органом после вынесения, в частности, решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, мер, направленных на обеспечение исполнения названного решения.

Из приведенных положений налогового законодательства следует, что обеспечительные меры, указанные в п. 10 ст. 101 НК РФ, направлены на оперативную защиту интересов бюджета с целью предотвращения ситуаций, когда вследствие истечения определенного времени на процедуру принудительного взыскания налогов во внесудебном порядке может возникнуть затруднительность либо невозможность исполнения принятого решения налогового органа по причине отчуждения (иного вывода) налогоплательщиком имущества.

Исходя из положений статьи 101 НК РФ, материалы относится к иному имуществу налогоплательщика, на которое может быть наложен запрет на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа. В связи с этим на дату приятия обеспечительных мер общество должно иметь в наличии материалы, на которые может быть наложено обеспечение.

Материалы является расходуемым активом, задействованы в производстве. В соответствии с п. 10 ст. 101 НК РФ, обеспечительные меры действуют до дня исполнения решения по итогам проверки или отмены решения о принятии обеспечительных мер. Поскольку обжалование ненормативного правового акта налогового органа может затянуться на неопределенное время, в случае принятия обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение материалов налогоплательщик будет не вправе использовать материалы.

В рассматриваемой ситуации на момент вынесения решения по проверке в отношении общества отсутствовали данные о достаточности имущества для покрытия произведенных начислений, в связи с чем, материалами проверки подтверждено наличие у налогового органа достаточных оснований полагать, что непринятие обеспечительных мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение решения, принятого по результатам выездной налоговой проверки. Доказательств обратного обществом не представлено.

Принимая во внимание изложенное, суд находит правомерным вывод налогового органа о наличии оснований для принятия обеспечительных мер в виде приостановления расходных операций по счетам налогоплательщика на сумму 92 255 766,47 руб.

Рассмотрев довод общества о том, что принятие налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам в банках нарушает предписания содержащиеся в Письме ФНС России от 10.03.2022 № ЕД-26-8/4@, суд приходит к следующим выводам.

ФНС России письмом от 10.03.2022 № ЕД-26-8/4@ поручено приостановить принятие решений о приостановлении операций по счетам в банке при взыскании денежных средств со счетов должников на период до 01.06.2022, т.е. после принятых Инспекцией решений от 01.03.2022.

Письмом от 31.05.2022 №ЕД-26-8/10@ Федеральная налоговая служба с учетом снижения рисков неплатежеспособности налогоплательщиков юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в целях сохранения стабильности поступлений в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации поручает продлить до 01.07.2022 действие мер по ограничению принятия решений о приостановлении операций по счетам в банке при взыскании денежных средств со счетов должников, предусмотренных письмом ФНС России от 10.03.2022 N ЕД-26-8/4@кс.

Данные ограничения по принятию решений о приостановлении операций по счетам действуют исключительно в рамках ст. 46 НК РФ, т.е. при взыскании денежных средств по решению о взыскании задолженности.

Таким образом, обеспечительные меры согласно п.10 ст. 101 НК РФ принимаются до вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности, поскольку направлены на оперативную защиту интересов бюджета с целью предотвращения ситуаций, когда вследствие истечения определенного времени может быть затруднено либо невозможно исполнение принятого решения налогового органа по причине отчуждения (вывода) налогоплательщиком своих активов.

В отличие от этого, приостановление операций по счетам в банке в соответствии со статьей 76 Налогового кодекса Российской Федерации может быть применено только после вступления в силу решения о привлечении к ответственности или решения об отказе в привлечении к ответственности, выставления на его основании требования, неисполнения требования и вынесения решения о взыскании налога, пеней, штрафа (статьи 46, 70 названного Кодекса) - в целях обеспечения исполнения последнего.

С учетом изложенного суд отклоняет рассмотренный довод заявителя, как не относящийся к спорным правоотношениям.

Исходя из установленных в ходе судебного заседания обстоятельств, на основании приведенным норм налогового законодательства, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

В соответствии со ст.110 АПК РФ госпошлина относится на стороны пропорционально удовлетворенным требованиям. При подаче заявления заявителем уплачено 3000 руб. госпошлины в доход федерального бюджета. Учитывая предмет спора, результаты рассмотрения дела, расходы по уплате госпошлины в полном размере относятся на ответчика по делу.

Исходя из вышеизложенного, руководствуясь ст.110, 167-170, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области от 24.02.2022 № 8 отказать полностью, признав оспариваемое решение соответствующим Налоговому кодексу РФ.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента принятия через Арбитражный суд Воронежской области.

Судья: В.А.Козлов