Решение от 26 июля 2021 г. по делу № А40-95154/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ 115225, г.Москва, ул. Большая Тульская, д. 17 http://www.msk.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ

26 июля 2021 г. Дело № А40-95154/21-140-2269

Резолютивная часть решения оглашена:26.07.2021 г.

Решение в полном объеме изготовлено: 26.07.2021 г. Арбитражный суд г. Москвы в составе: Председательствующего судьи Паршуковой О.Ю. При ведении протокола судебного заседания секретарем с/заседаний ФИО1 с участием сторон по Протоколу с/заседания от 26.07.2021 г.

от заявителя – ФИО2, дов. б/н от 01.04.2021 г., удостоверение адвоката № 12837, ФИО3, дов. б/н от 13.05.2021 г., паспорт.

от ответчика – ФИО4, дов. № 06-12/033693 от 14.05.2021 г., удостоверение.

Рассмотрел в судебном заседании дело заявлению ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "АБН СКС" (108841, МОСКВА ГОРОД, <...>, ЭТ. ПОДВАЛ ПОМ V КОМ 20 ОФ 6, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 07.08.2012, ИНН: <***>, КПП: 775101001)

к ответчику МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 51 ПО Г. МОСКВЕ (108814, МОСКВА ГОРОД, ПОСЕЛЕНИЕ СОСЕНСКОЕ, <...>, БЛОК А, ЭТАЖ 3, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 24.05.2012, ИНН: <***>, КПП: 775101001)

о признании недействительными решений № 19/4369 от 25.01.2021 г., № 23040 от 29.03.2021 г., № 23041 от 29.03.2021 г., № 9605 от 29.03.2021 г., № 7509 от 06.04.2021 г.

УСТАНОВИЛ:

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "АБН СКС" (108841, МОСКВА ГОРОД, <...>, ЭТ. ПОДВАЛ ПОМ V КОМ 20 ОФ 6, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 07.08.2012, ИНН: <***>, КПП: 775101001) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 51 ПО Г. МОСКВЕ (108814, МОСКВА ГОРОД, ПОСЕЛЕНИЕ СОСЕНСКОЕ, <...>, БЛОК А, ЭТАЖ 3, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 24.05.2012, ИНН: <***>, КПП: 775101001) о признании недействительными решений № 19/4369 от 25.01.2021 г., № 23040 от 29.03.2021 г., № 23041 от 29.03.2021 г., № 9605 от 29.03.2021 г., № 7509 от 06.04.2021 г.

Заявитель исковые требования поддерживает в полном объеме, предоставил письменные объяснения.

Ответчик против иска возражал по мотивам отзыва.

Суд, выслушав доводы сторон, участвующих в деле, исследовав материалы дела,

считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Инспекцией в соответствии со ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) на основании решения № 17-13-01/46 от 01.09.2020 назначена выездная налоговая проверка (далее - ВНП) в отношении ООО «АБН СКС».

В рамках проверки 01.09.2020 в порядке ст. 93 НК РФ Заявителю выставлено требование № 17-13-01/46 о предоставлении документов и уведомление № 17-13-02/46-ув о необходимости ознакомления с документами.

В связи с непредставлением документов по требованию Общество привлечено к налоговой ответственности, установленной п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа на сумму 473 000 руб. на основании вынесенного Налоговым органом решения от 25.01.2021 № 19/4369.

Налогоплательщик в порядке, установленном ст. 139.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее - Управление), оспаривая решение о привлечении к ответственности. Решением Управления от 06.05.2021 № 21-10/06798@ жалоба Общества оставлена без удовлетворения/ без рассмотрения (в части направления неподписанного экземпляра решения о привлечении).

Суд ознакомившись с материалами по делу, поясняет следующее.

Согласно п. 6 ч. 1 ст. 23 Кодекса налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Налоговые органы, в свою очередь, вправе требовать от налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов (п. 1 ч. 1 ст. 31 НКРФ).

В соответствии с п. 12 ст. 89 НК РФ налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. 93 НК РФ.

Требование от 01.09.2020, выставленное в порядке ст. 93 НК РФ, вручено на бумажном носителе лично генеральному директору ООО «АБН СКС» ФИО5, а также направлено ООО «АБН СКС» по телекоммуникационным каналам связи (далее -ТКС) 15.09.2020. Налогоплательщик подтвердил получение документа (извещение о получении электронного документа от 16.09.2020). Таким образом, Налоговый орган принял все надлежащие меры по уведомлению Налогоплательщика об истребовании документов.

Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования. В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы (п. 3 ст. 93 НК РФ).

Согласно ст. 93 Кодекса крайний срок представления документов по вышеуказанному требованию - 01.10.2020. В случае невозможности своевременного исполнения требования, Обществу было необходимо не позднее 17.09.2020 представить уведомление о продлении сроков предоставления документов.

23.09.2020 Обществом было представлено в Инспекцию уведомление от 17.09.2020 б/н о невозможности представления запрошенных документов в установленные сроки в связи с большим их количеством. Так как при направлении данного уведомления Обществом был

нарушен установленный п. 3 ст. 93 Кодекса срок, Инспекция отказала Заявителю в продлении срока представления документов по требованию.

Согласно п. 4 ст. 93 НК РФ отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 126 Кодекса непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

В связи с тем, что Обществом в установленный срок не были представлены в полном объеме истребованные документы, должностным лицом Инспекции составлен

предусмотренный п. 1 ст. 101.4 Кодекса акт от 01.10.2020 № 19-01/22431. В данном акте отражено, что Обществом не представлены в установленные Кодексом сроки по требованию от 01.09.2020 № 17-13-02/46 следующие документы: приказ об учетной политике на 2019 год (1 документ), приказы о назначении на должность руководителя и главного бухгалтера (2 документа), бухгалтерская отчетность (6 документов), регистры аналитического учета (24 документа), оборотно-сальдовая ведомость (1 документ), карточки бухгалтерских счетов (24 документа), оборотно-сальдовые ведомости в разрезе контрагентов (5 документов), договоры с соответствующими документами к ним (56 документов), счета-фактуры, отраженные в книге продаж и книге покупок (2 435 документов).

Как указано в акте от 01.10.2020, количество подлежащих представлению и непредставленных Обществом документов определено Инспекцией на основании расширенных выписок по операциям на счетах Заявителя, а также сведений информационного ресурса «АСК НДС2».

На акт от 01.10.2020 Обществом были представлены возражения от 20.11.2020 № 20 с дополнениями от 03.12.2020 № 21 и от 21.12.2020 № 36.

При этом в своих возражениях Общество указало, что часть запрошенных и не представленных по требованию документов находится в архиве по адресу: <...>, этаж-подвал, помещение V, комната 20, офис 14.

В то же время 08.10.2020 в рамках выездной налоговой проверки Общества в указанном помещении был проведен осмотр (протокол осмотра от 08.10.2020 № 17-13-02/01), по результатам которого установлено, что в данном помещении хранятся документы Общества за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, а документы, относящиеся к проверяемому периоду, со слов руководителя Общества ФИО5, находятся в другом офисе по адресу: <...>. Данная информация отражена в оспариваемом решении.

Также в оспариваемом решении отражено, что по адресу: <...>, этаж-подвал, помещение V, комната 20, был проведен осмотр сотрудниками правоохранительных органов, в результате которого установлено, что Общество там финансово-хозяйственную деятельность не ведет и фактически использует данный адрес для приема корреспонденции.

Статья 93 НК РФ не содержит требования указания точных реквизитов каждого документа, подлежащего истребованию.

Требование № 17-13-02/46 от 01.09.2020 содержит необходимые и достаточные данные, позволяющие идентифицировать запрашиваемые документы.

Таким образом, довод Налогоплательщика о невозможности идентифицировать запрашиваемые документы не состоятелен.

В заявлении Общество сообщает, что решение вынесено лицом, которое не участвовало в рассмотрении материалов.

Согласно п. 8 ст. 101.4 Кодекса по результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение в срок, предусмотренный пунктом 6 данной статьи:

1) о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение;

2) об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение. Форма решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение установлена приложением № 46 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ и предусматривает, что данное решение подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

Управлением установлено, что вследствие ошибки 27.01.2021 в адрес Общества по почте заказным письмом был направлен второй (визовой) экземпляр оспариваемого решения без подписи вынесшего данное решение заместителя начальника Инспекции ФИО6

Письмом от 19.04.2021 № 19-13-02/026695 Инспекцией направлен Заявителю по почте заказным письмом (почтовый идентификатор № 10881458015900) надлежащим образом подписанный экземпляр оспариваемого решения. Согласно сведениям интернет-ресурса «Отслеживание отправлений» Почты России данное письмо получено Обществом 02.05.2021. Также оспариваемое решение направлено Инспекцией Заявителю 26.04.2021 в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, и получено Обществом в тот же день, что подтверждается соответствующим извещением о получении электронного документа.

В заявлении Налогоплательщик также указывает, что он был лишён возможности представить свои возражения (пояснения) в отношении следующих упоминаемых в оспариваемом решении материалов: протокола осмотра, проведенного сотрудниками правоохранительных органов по адресу: г. Москва, <...>; расширенных выписок операций по банковским счетам Общества за 1 квартал 2019 года; данных информационного ресурса «АСК НДС», на основании которых определено количество не представленных Заявителем документов.

По данному доводу суд сообщает следующее.

Согласно п. 1 ст. 101.4 Кодекса, при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена Кодексом (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном ст. 101 Кодекса), должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое нарушение.

Пунктом 2 статьи 101.4 Кодекса установлено, что в акте должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также выводы и предложения должностного лица, обнаружившего факты нарушения законодательства о налогах и сборах, по устранению выявленных нарушений и применению налоговых санкций.

Пунктом 4 статьи 101.4 Кодекса предусмотрено, что акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения.

В соответствии с п. 5 ст. 101.4 Кодекса лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должностного лица, обнаружившего факт налогового правонарушения, в течение одного месяца со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом указанное лицо вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений.

Пунктом 6 статьи 101.4 Кодекса предусмотрено, что по истечении срока, указанного в пункте 5 данной статьи, в течение 10 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также документы и материалы, представленные лицом, совершившим налоговое правонарушение.

Согласно п. 7 ст. 101.4 Кодекса акт рассматривается в присутствии привлекаемого к ответственности лица или его представителя. О времени и месте рассмотрения акта налоговый орган извещает лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах, заблаговременно. Неявка извещенного надлежащим образом лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, или его представителя не лишает

возможности руководителя (заместителя руководителя) налогового органа рассмотреть акт в отсутствие этого лица.

При этом п. 12 ст. 101.4 Кодекса установлено, что несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности этого лица представить объяснения.

Основаниями для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию неправильного решения.

Положения ст. 101.4 Кодекса прямо не предусматривают обязанность налогового органа вручать вместе с актом об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях, какие-либо иные документы, в том числе упоминаемые в таком акте. Кроме того, по аналогии с положениями п. 3.1 ст. 100 Кодекса, отсутствует необходимость вручать привлекаемому к налоговой ответственности лицу документы (материалы), уже имеющиеся у него в распоряжении.

При этом сведения о количестве отраженных в книге покупок и книге продаж счетов- фактур, как и сведения об операциях по своим банковским счетам, имеются у Заявителя априори. Обществом не представлены доказательства того, что использованные Инспекцией сведения из расширенных выписок по операциям на счетах и сведения информационного ресурса «АСК НДС2» недостоверны.

Как следует из протокола от 08.10.2020 № 17-13-02/01, осмотр помещения по адресу: <...>, этаж-подвал, помещение V, был произведен при участии понятых и в присутствии руководителя Общества ФИО5 Копия данного протокола осмотра приложена Обществом к заявлению (приложение № 9).

При таких обстоятельствах нет оснований полагать, что изложенные доводы Общества свидетельствуют о нарушении Инспекцией существенных условий процедуры рассмотрения акта от 01.10.2020 № 19-01/22431 и иных материалов мероприятий налогового контроля.

В заявлении Общество также указывает, что Инспекцией нарушена процедура проведения выездной налоговой проверки и истребования документов (информации), поскольку фактически выездная налоговая проверка по месту нахождения налогоплательщика Инспекцией фактически не проводилась, и подлинники документов сотрудниками налогового органа не исследовались.

По данному доводу суд сообщает следующее.

Согласно п. 1 ст. 89 Кодекса, выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Пунктом 12 статьи 89 Кодекса установлено, что налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. 93 Кодекса.

Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных ст. 94 Кодекса.

Таким образом, предоставление проверяемым лицом в ходе ВНП для ознакомления подлинников документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, не препятствует налоговому органу впоследствии истребовать в соответствии со ст. 93 Кодекса копии данных документов.

В заявлении ООО «АБН СКС» сообщает, что неоднократно уведомляли налоговый орган о возможности ознакомления проверяющих с документами по месту нахождения Налогоплательщика.

Налоговый орган на данный довод общества, пояснил следующее, Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов согласно п. 12 ст. 89 Кодекса допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев:

проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа;

при ознакомлении с подлинниками истребованных документов (в соответствии с п. 2 ст. 93 Кодекса) если налогоплательщик не выразил согласие на такое ознакомление на своей территории;

при проведении выемки (в случаях, предусмотренных ст. 94 Кодекса).

В случае необходимости должностное лицо налогового органа вправе ознакомиться с подлинниками документов (абз. 7 п. 2 ст. 93 НК РФ).

Истребование документов в порядке, установленном ст. 93 НК РФ, не должно заменять собой ознакомление с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов, полученными по устному требованию проверяющих должностных лиц налогового органа.

Таким образом, Общество подменяет понятия ознакомление и истребование документов.

В заявлении Общество указывает, что требование от 01.09.2020 № 17-13-02/46 о представлении документов (информации) было направлено ему Инспекцией в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи как информационное сообщение - с нарушением установленного порядка и формата, что не позволило ему сформировать ответ.

По данному доводу суд поясняет следующее.

Согласно положениям п. 1 ст. 31 Кодекса налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Подпунктом 6 пункта 1 статьи 23 Кодекса предусмотрена обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, предусмотренных Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

В соответствии с п. 4 ст. 31 НК РФ формы и форматы документов, предусмотренных Кодексом и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, документов, необходимых для обеспечения электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также порядок заполнения форм указанных документов и порядок направления и получения таких документов на бумажном носителе или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи либо через личный кабинет налогоплательщика утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если полномочия по их утверждению не возложены Кодексом на иной федеральный орган исполнительной власти.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика, если порядок их передачи прямо не предусмотрен Кодексом. Лицам, на которых Кодексом возложена обязанность

представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, указанные документы направляются налоговым органом в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 82 Кодекса налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Кодексом.

Пунктом 12 статьи 89 Кодекса предусмотрено, что при проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. 93 Кодекса.

Так, должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. В случае нахождения должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, на территории проверяемого лица требование о представлении документов передается руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку. Если указанным способом требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется в порядке, установленном п. 4 ст. 31 НК РФ (п. 1 ст. 93 Кодекса).

Истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган проверяемым лицом лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом либо переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Порядок направления требования о представлении документов и порядок представления документов по требованию налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 2 ст. 93 Кодекса).

Пунктом 3 статьи 93 Кодекса установлено, что документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования. В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного данным пунктом срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

Согласно п. 4 ст. 93 Кодекса отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 126 Кодекса предусмотрена ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах в виде штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Приказом ФНС России от 16.07.2020 № ЕД-7-2/448@ утвержден Порядок направления и получения документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также представления документов по требованию налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (далее — Порядок).

Пунктами 11 и 13 Порядка предусмотрено, что документ налогового органа в электронной форме составляется по формату, утвержденному ФНС России; отправитель формирует документ в электронной форме, подписывает его усиленной квалифицированной

электронной подписью (далее — УКЭП) и направляет по телекоммуникационным каналам связи оператору электронного документооборота. При этом отправитель фиксирует дату отправки такого документа.

Пунктом 17 Порядка предусмотрено, что при наличии оснований для отказа в приеме документа в электронной форме получатель формирует уведомление об отказе в приеме электронного документа, подписывает его УКЭП и передает оператору электронного документооборота для направления отправителю.

Основаниями для отказа в приеме получателем документа в электронной форме являются:

1) ошибочное направление получателю; 2) отсутствие (несоответствие) УКЭП отправителя;

3) направление документа не по утвержденному ФНС России формату. Обществом при получении в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи требования от 01.09.2020 № 17-13-02/46 о представлении документов (информации) было сформировано и направлено Инспекции предусмотренное пунктом 17 Порядка уведомление об отказе в приеме электронного документа.

Также Общество не оспаривает сам факт получения указанного требования в электронной форме. Кроме того, как следует из представленных материалов, данное требование также было получено на бумажном носителе генеральным директором Общества ФИО7

При таких обстоятельствах у Заявителя отсутствовали основания для неисполнения указанного требования.

Непредставление Обществом в установленный срок документов по требованию от 01.09.2020 № 17-13-02/46 обусловлено не техническими проблемами при формировании в электронном виде ответа на данное требование, а иными причинами.

В заявлении Общество указывает, что на основании оспариваемого решения оно привлечено к налоговой ответственности за непредставление тех документов, которые фактически не были указаны в требовании Инспекции от 01.09.2020 № 17-13-02/46: карточек бухгалтерских счетов в электронном виде и оборотно-сальдовых ведомостей в разрезе контрагентов. Общество также указывает, что часть указанных в оспариваемом решении счетов бухгалтерского учета, за непредставление регистров по которым оно было привлечено к налоговой ответственности, в принципе не предусмотрена Планом счетов Общества и (или) не использовалась при ведении бухгалтерского учета.

По данному доводу налоговый орган пояснил, что на основании п. 4 требования от 01.09.2020 № 17-13-02/46 Обществу надлежало представить регистры аналитического учета по счетам бухгалтерского учета за период с 01.01.2019 по 31.03.2019.

При этом ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) установлено, что данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета; регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций (далее — Инструкция), утвержденная приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, предусматривает, что на основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из Инструкции, положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (основных средств, материально-производственных запасов и т.д.).

Из указанной Инструкции следует, что аналитический учет ведется на аналитических счетах (субсчетах) и в регистрах бухгалтерского учета в разрезе отдельных видов имущества, обязательств и хозяйственных операций. Аналитический учет детализирует (дополняет) данные синтетического учета. Регистрами аналитического учета являются расчетные, расчетно- платежные, сальдо-оборотные ведомости. Аналитический учет расчетов с контрагентами ведется по каждому контрагенту, по договорам, по расчетным документам и т.д.

Таким образом, истребование регистров аналитического учета предполагает представление проверяемым лицом соответствующих карточек бухгалтерских счетов (субсчетов), а также оборотно-сальдовых ведомостей, в том числе в разрезе каждого контрагента.

При этом из представленных Инспекцией пояснений следует, что в связи с непредставлением Обществом по требованию приказа об учетной политике для целей налогового и бухгалтерского учета на 2019 год, количество счетов бухгалтерского учета, по которым Обществом не представлены соответствующие регистры аналитического учета, определены налоговым органом, исходя из минимально необходимого перечня для отражения фактов хозяйственной деятельности (счета 01, 02, 10, 19, 41, 44, 50, 51, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 75, 76, 80, 84, 90, 91, 99).

В заявлении Общество указывает, что часть счетов бухгалтерского учета, за непредставление регистров по которым Общество привлечено к налоговой ответственности, в принципе не предусмотрена Планом счетов Общества и (или) не использовалась при ведении бухгалтерского учета, Заявитель в то же время не указал конкретно такие счета, а также не представил свою учетную политику и рабочий план счетов на 2019 год.

Помимо изложенного Налогоплательщик указывает, что на основании оспариваемого решения он был неправомерно привлечен к налоговой ответственности за непредставление документов, не относящихся к проверке формирования налоговой базы по НДС: оборотно- сальдовой ведомости за 1 квартал 2019 года, регистров аналитического учета, карточек бухгалтерского учета, оборотно-сальдовых ведомостей в разрезе контрагентов.

По данному доводу суд поясняет следующее.

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 23 Кодекса налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Согласно пп. 1 и 2 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов; проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом.

Пунктом 1 статьи 54 Кодекса установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В соответствии с п. 1 ст. 82 Кодекса налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Кодексом.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Кодексом.

Согласно п. 12 ст. 89 НК РФ при проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. 93 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 93 Кодекса установлено, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Следовательно, в состав документов, подтверждающих право на налоговый вычет по НДС, могут быть включены также и документы бухгалтерского и иного учета.

При этом налогоплательщик не вправе отказывать в предоставлении имеющихся у него документов, которые относятся к проверяемому периоду, в том числе регистров бухгалтерского

и налогового учета, аналитических материалов по причине их неотносимости, по его мнению, к предмету проверки. Поскольку проверка правильности исчисления и уплаты налога проводится налоговым органом, на который указанная обязанность возложена законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, то именно он, а не налогоплательщик определяет полноту и комплектность первичных документов, регистров учета и аналитических материалов, необходимых для проверки.

Также, учитывая отсутствие в Кодексе закрытого перечня документов и регистров, из которых формируется объект налогообложения, а также влияние на правильность формирования объекта налогообложения по конкретному налогу косвенных обстоятельств, право налогового органа истребовать документы, необходимые, по мнению проверяющих, для проверки правильности исчисления и уплаты налога (налогов) не может быть ограничено собственным субъективным суждением налогоплательщика об относимости или неотносимости каждого из затребованных документов к предмету проверки.

Для всестороннего, полного и объективного исследования обстоятельств, необходимых для проверки реальности осуществления хозяйственных операций, связанных с заявленными вычетами по НДС, требуется оценка налогового органа отдельных первичных документов и документов налогового или бухгалтерского учета, проверка их достоверности, правильности и полноты отражения на основании анализа данных счетов бухгалтерского учета, а также других документов и доказательств, подтверждающих достоверность сведений, указанных в данных документах.

В связи с изложенным отсутствуют основания полагать, что указанные Обществом документы бухгалтерского учета были истребованы Инспекцией неправомерно.

Общество в заявлении указывает, что требование от 01.09.2020 № 17-13-02/46 о представлении документов (информации) не конкретизировано в части представления счетов- фактур.

По данному доводу Заинтересованное лицо пояснило, что согласно пункту 9 указанного требования Обществу надлежало представить счета-фактуры, отраженные в книге покупок и книге продаж за период с 01.01.2019 по 31.03.2019.

Учитывая, что речь идет о книге покупок и книге продаж за 1 квартал 2019 года, которые ведет сам Заявитель, указанная в требовании информация позволяла Обществу с достаточной степенью точности установить перечень подлежащих представлению в налоговый орган счетов-фактур.

При этом законодательством о налогах и сборах не установлена обязанность налогового органа указывать в требовании, направляемом в порядке статьи 93 Кодекса, реквизиты истребуемых документов, а также их количество.

Помимо изложенного Общество в заявлении указывает, что при вынесении оспариваемого решения Инспекцией не в полном объеме учтены следующие смягчающие обстоятельства: большую часть непредставленных документов представляют счета-фактуры, отсутствие которых не повлияло на проверку правильности исчисления и уплаты НДС; ограниченность трудовых ресурсов Общества; содействие Общества налоговому органу в ходе проведения выездной налоговой проверки.

В соответствии с п. 1 ст. 112 Кодекса обстоятельствами, смягчающими налоговую ответственность, признаются:

-совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

-совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

-тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

-иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Согласно п. 4 ст. 112 Кодекса, обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Пунктом 3 статьи 114 Кодекса установлено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса.

Согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимся в Постановлении от 15.07.1999 № 11-П, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

Снижение штрафа может привести к нарушению требований справедливости наказания, вследствие чего юридическая ответственность утрачивает присущие ей функции пресечения и предупреждения правонарушений.

По смыслу статей 112 и 114 Кодекса смягчающее налоговую ответственность обстоятельство находится в причинно-следственной связи с самим правонарушением, то есть для признания любого фактического обстоятельства смягчающим необходимо установить, каким образом оно отразилось на объективной или субъективной стороне противоправного деяния; также обстоятельствами, смягчающими ответственность налогоплательщика, могут быть признаны такие обстоятельства, которые существовали в момент совершения правонарушения, носили непреодолимый характер, не зависели от воли виновного лица, помешали ему предотвратить само нарушение либо его последствия, и при условии доказанности причинно-следственной связи между сложившимися обстоятельствами и совершенным налоговым правонарушением.

Необходимо учитывать, что установленный в соответствии с налоговым законодательством штраф служит мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Данная санкция является справедливой (законодательно установленной), не нарушает и не ограничивает права и свободы налогоплательщика. Соответственно, отсутствуют основания говорить о несоразмерности штрафных санкций последствиям совершенного деяния.

Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, приведенные ООО «АБН СКС» наряду с возражениями на акт об обнаружении фактов, свидетельствующие о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях от 01.10.2020 № 19-01/22431 признаны не обоснованными по следующим обстоятельствам:

-численность сотрудников организации (1 человек) не является основанием для оставления Требования № 17-13-02/46 от 01.09.2020, полученного налогоплательщиком 16.09.2020 без исполнения в полном объеме до завершения выездной налоговой проверки (справка об окончании проверки от 28.04.2021г.), а также до настоящего времени, а именно: 21.06.2021;

-налогоплательщик не представил в налоговый орган мотивированное уведомление о продлении сроков предоставления документов по Требованию № 17-13-02/46 от 01.09.2020;

-письменное заявление (страница 3 Возражений от 19.11.2020 вх. № 122135) о том, что все необходимые для проведения ВНП по НДС за 1 квартал 2019г. документы располагаются по адресу нахождения архива ООО «АБН СКС» не рассматривается в качестве смягчающего ответственность обстоятельства;

-объем истребуемых документов (информации) всего за один квартал, в том числе: в электронном виде, не велик;

-налогоплательщиком не представлены подтверждающие документы, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Ходатайство о снижении суммы штрафа с указанием смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения обстоятельств от ООО «АБН СКС» в Межрайонную ИФНС России по г. Москве по состоянию на 25.01.2021 не поступали.

Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, приведенные ООО «АБН СКС» наряду с возражениями на акт об

обнаружении фактов, свидетельствующие о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях от 01.10.2020 № 19-01 /22431 не установлены.

На основании вынесенного решения о привлечении к ответственности вынесено требование в порядке ст. 69 НК РФ, которое не исполнено Заявителем. Следовательно, Налоговым органом сформировано решение о взыскании в соответствии со ст. 46 НК РФ и приняты решения о приостановлении операций по счетам согласно ст. 76 НК РФ.

Таким образом, действия Налогового органа по привлечению к ответственности и установлению штрафа адекватны и соразмерны количеству непредставленных документов и соответствуют законодательству о налогах и сборах.

Таким образом, обстоятельства, на которые ссылается Налогоплательщик в заявлении, свидетельствующие, по мнению Заявителя, о незаконности решений не являются безусловным основанием для признания данных документов недействительным и подлежащими отмене.

Оспариваемые решения вынесены в соответствии с положениями действующего законодательства о налогах и сборах и не нарушают прав Заявителя.

При таких обстоятельствах, заявленные требования не подлежат удовлетворению в полном объеме.

Расходы по уплате госпошлины распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать ОБЩЕСТВУ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "АБН СКС" в

удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в

Девятый арбитражный апелляционный суд. Судья: О.Ю. Паршукова

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр ФГБУ ИАЦ Судебного

департамента

Дата 16.06.2020 14:04:13

Кому выдана Паршукова Оксана Юрьевна