Решение от 18 октября 2019 г. по делу № А47-15320/2017

34/2019-118509(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Краснознаменная, д. 56, г. Оренбург, 460024 http: //www.Orenburg.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А47-15320/2017
г. Оренбург
18 октября 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 10 октября 2019 года В полном объеме решение изготовлено 18 октября 2019 года

Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Сердюк Т.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества "Оренбургнефть", г. Бузулук к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Оренбургской области, г. Оренбург о признании недействительным решения от 19.06.2017 № 7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части:

- занижения среднегодовой стоимости имущества за 2015 год в сумме 185 633 936 руб. согласно п. 2.3.1 мотивировочной части решения, и доначисления налога на имущество организаций в размере 4 083 946 руб., пени в размере 568 654 руб., штрафа в размере 48 922 руб., согласно п. 3.1 и 3.2 резолютивной части решения (с учетом уточнений),

третьи лица:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Оренбургской области, г. Бузулук (461019, <...>).

- Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2 (129223, <...>).

Стороны извещены надлежащим образом о месте и времени судебного заседания, в соответствии со ст. 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также путем размещения информации на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В судебном заседании приняли участие (до перерыва):

от заявителя: ФИО2 - представитель (доверенность от 29.11.2018г.. № 539/18, действительна до 31.12.2021г., паспорт); ФИО3 - представитель (доверенность от 29.11.2018г.. № 541/18, действительна до 31.12.2021г., паспорт;

от заинтересованного лица: ФИО4- начальник юридического отдела (доверенность от 30.04.2019г., № 03-48/22, постоянная, паспорт); ФИО5 - ведущий специалист-эксперт (доверенность от 27.05.2019г., № 03-48/27, постоянная, удостоверение); ФИО6 - - ведущий специалист-эксперт (доверенность № 0348/59 от 29.08.2019г., постоянная, паспорт);

Третьи лица: не явились, извещены надлежаще; Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2, г. Москва заявила о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя;

В судебном заседании приняли участие (после перерыва):

от заявителя: ФИО2 - представитель (доверенность от 29.11.2018г.. № 539/18, действительна до 31.12.2021г., паспорт);

от заинтересованного лица: ФИО4- начальник юридического отдела (доверенность от 30.04.2019г., № 03-48/22, постоянная, паспорт); ФИО5 - ведущий специалист-эксперт (доверенность от 27.05.2019г., № 03-48/27, постоянная, удостоверение); ФИО6 - - ведущий специалист-эксперт (доверенность № 0348/59 от 29.08.2019г., постоянная, паспорт);

Третьи лица: не явились, извещены надлежаще;

Публичное акционерное общество "Оренбургнефть" (в настоящее время Акционерное общество "Оренбургнефть", далее – заявитель, общество, налогоплательщик, АО "Оренбургнефть") обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области (в настоящее время Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Оренбургской области, г. Оренбург) о признании недействительным решения от 19.06.2017 № 7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части: занижения суммы налога на добычу полезных ископаемых, подлежащего уплате в бюджет за налоговые периоды 2013, 2014, 2015г. по Ботвинскому месторождению в размере 49 507 940 руб. согласно п. 2.2.1 мотивировочной части решения, и доначисления налога на добычу полезных ископаемых в размере 39 340 764 руб. , пени в размере 14 271 283 руб., штрафа в размере 198 299 руб. согласно п. 3.1 и 3.2 резолютивной части решения; занижения среднегодовой стоимости имущества за 2015 год в сумме 185 633 936

руб. согласно п. 2.3.1 мотивировочной части решения, и доначисления налога на имущество организаций в размере 4 083 946 руб., пени в размере 568 654 руб., штрафа в размере 48 922 руб., согласно п. 3.1 и 3.2 резолютивной части решения.

В ходе рассмотрения дела к участию в деле, по ходатайствам заинтересованного лица, привлечены третьи лица:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Оренбургской области, г. Бузулук (461019, <...>).

- Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2 (129223, <...>).

07.03.2018 АО "Оренбургнефть" представлено уточнение заявленных исковых требований.

Право формулирования исковых требований является прерогативой заявителя, которая предоставлена ему в силу прямого указания в законе, в связи с чем, суд, руководствуясь положениями статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, признает заявленное обществом ходатайство подлежащим удовлетворению, дело рассмотрено с учетом уточнений.

Определением арбитражного суда от 11.05.2018 было удовлетворено ходатайство АО "Оренбургнефть" о назначении судебной строительно-технической экспертизы.

Назначена судебная строительно-техническая экспертиза с целью разъяснения вопросов, требующего специальных познаний.

Проведение указанной экспертизы поручено экспертам АНО "Центр судебных экспертиз". Перед комиссией экспертов на разрешение поставлены следующие вопросы:

- Являются ли объекты "Концевая ступень сепарации Красноярской установки подготовки нефти" и "Концевая ступень сепарации Заглядинской установки подготовки нефти" прочно связанными с землей?

- Возможны ли демонтаж, перемещение и монтирование элементов объектов "Концевая ступень сепарации Красноярской установки подготовки нефти" и "Концевая ступень сепарации Заглядинской установки подготовки нефти" на новом месте без соразмерного ущерба его назначению?

Производство по делу приостановлено до получения соответствующего заключения экспертов.

Определением арбитражного суда от 13.12.2018 производство по делу возобновлено.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителей заявителя, заинтересованного лица арбитражный суд первой инстанции в открытом судебном заседании установил следующие обстоятельства.

Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области (далее - инспекция, налоговый орган) проведена выездная налоговая проверка ООО «Бугурусланнефть» (правопредшественник ПАО «Оренбургнефть») за период с 01.01.2013 по 31.12.2015 года.

По результатам проверки инспекцией составлен акт налоговой проверки от 26.04.2017 № 4 (т.3 л.д. 5-53).

Налоговым органом вынесено решение от 19.06.2017 № 7 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение от 19.06.2017 № 7, т.2 л.д. 82-155).

Решением УФНС России по Оренбургской области от 21.09.2017 № 16-15/15701 решение инспекции № 7 от 19.06.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика без удовлетворения (т.2 л.д. 75-81).

Решением ФНС от 27.08.2018 № СА-4-9/3816@ (т.6 л.д. 19-30) отменено решение инспекции от 19.06.2017 № 7 и решение УФНС России по Оренбургской области от 21.09.2017 № 16-15/15701 в части вывода о неверном определении ООО «Бугурусланнефть» коэффициента, характеризующего степень выработанности запасов конкретного участка недр Кв, а также доначисления налога на добычу полезных ископаемых, соответствующих сумм пени, штрафа.

В остальной части ФНС России решение налогового органа от 19.06.2017 № 7 решение УФНС России по Оренбургской области от 21,09.2017 № 16-15/15701 оставлены без изменения, а жалоба ПАО «Оренбургнефть» - без удовлетворения.

Не согласившись с принятым по результатам проверки решением в оспариваемой части ПАО "Оренбургнефть" обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с соответствующим заявлением (т.1 л.д. 4-14).

Общество считает оспариваемый ненормативный правовой акт незаконным и необоснованным по следующим основаниям. По мнению заявителя, объекты «Концевая ступень сепарации Красноярской УПН», «Концевая ступень сепарации Заглядинской УПН» представляют собой сборно-разборную конструкцию, которую возможно демонтировать без несоразмерного ущерба ее назначению и смонтировать на другой установке подготовка нефти, в связи с чем, объект правомерно квалифицирован как движимое имущество.

Заинтересованное лицо требования общества не признает по основаниям, изложенным в отзыве на заявление (т.6 л.д. 1-12) и дополнительных пояснениях.

Инспекция указывает, что обществом в 2015 году в нарушение п.1 ст. 374, п.1 ст. 375, п.п. 25 ст. 381 НК РФ занижена налоговая база по налогу на имущество организаций в результате неправомерного отнесения объектов основных средств «Концевая ступень сепарации Красноярской установки подготовки нефти» (инв. № 19-02225887) и «Концевая ступень сепарации Заглядинской установки подготовки нефти» (инвентарный № 19-0225886) к объектам льготируемого имущества на основании п.25 ст. 381 НК РФ, что привело к неуплате налога на имущество организаций в сумме 4 083 946 руб.

По мнению налогового органа, объекты основных средств «Концевая ступень сепарации Красноярской УПН», «Концевая ступень сепарации Заглядинской УПН» неправомерно отнесены обществом к объектам льготируемого имущества. В ходе проверки инспекцией установлено, что указанные объекты являются объектами недвижимого имущества, так как данные объекты прочно связаны с землей; перемещение отдельных элементов (технологических блоков) концевых ступеней без нанесения существенного ущерба их назначению не возможно.

На основании имеющихся в деле доказательств, представленных в материалы дела и исследованных согласно требованиям, определенным статьями 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заслушав объяснения представителей сторон, суд приходит к следующим выводам.

В силу статей 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания незаконным решения государственного органа, органа местного самоуправления необходима совокупность двух условий: его несоответствие закону и иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и законных интересов заявителя.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган, который принял акт (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Вместе с тем, указанные нормы не освобождают заявителя от обязанности доказывания обстоятельств, на которые он ссылается как на основание своих требований и возражений.

В ходе проверки инспекция пришла к выводам о том, что объекты, входящие в состав Красноярской УПН и Заглядинской УПН, составляют единый комплекс, выполняющий функцию подготовки нефти: «Красноярская УПН» и «Заглядинская УПН», и являются объектами недвижимого имущества.

Выводы инспекции об отнесении данных объектов к недвижимому имуществу основаны на следующих обстоятельствах:

- согласно показаниям ФИО7 - мастера по подготовке и стабилизации нефти, отраженным в протоколе допроса от 27.07.2016 концевая ступень сепарации Красноярской УПН является недвижимым имуществом, поскольку ее нельзя переместить не нарушая целостности комплекса технологического оборудования.

-свидетель ФИО8 (в 2013 году работал заместителем начальника цеха) показал, что концевая ступень сепарации Заглядинская УПН является недвижимым имуществом, поскольку ее нельзя переместить не нарушая целостности комплекса технологического оборудования (протокол допроса от 27.07.2016).

- в рамках выездной налоговой проверки проведен осмотр территории налогоплательщика, что подтверждают протоколы № 16 и № 17 от 21.09.1 (том 3 л. 51-59, 60-67), с применением фотосъемки, из которых видно, осматриваемые объекты прочно связаны с землей.

- по результатам проведенной Филиалом РГУ нефти и газа (НИУ) ФИО9 в г. Оренбурге технической экспертизы дано экспертное заключение № 1-2016 от 14.11.2016 (т.4 л.д. 87-113), согласно которому основные средства «Красноярская установка подготовки нефти», «Заглядинская установка подготовки нефти», «Концевая ступень ceпapaции Красноярской установки подготовки нефти» и «Концевая ступень сепарации Заглядинской установки подготовки нефти» являются объектами недвижимого имущества, так как данные объекты прочно связаны с землей, перемещение отдельных элементов (технологических блоков) данных объектов без нанесения существенного ущерба их назначению не возможно;

- объекты «Концевая ступень сепарации Красноярске установки подготовки нефти» (инвентарный № 19-0225887) и «Концевая ступень сепарации Заглядинской установки подготовки нефти (инвентарный № 19-0225886) являются неотъемлемыми частям Красноярской УПН и Заглядинской УПН и их самостоятельное, вне установок подготовки нефти, функционирование невозможно. При этом концевые ступени не могут быть исключены из единого недвижимой комплекса в качестве отдельных движимых объектов, поскольку демонтаж таких объектов причинит несоразмерный ущерб назначении: недвижимого имущества; функциональное предназначение

указанных объектов является неотъемлемой частью функционирования самого недвижимого имущества (УПН).

С учетом изложенных обстоятельств, заинтересованное лицо пришло к выводу о том, что указанные объекты являются объектами недвижимого имущества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, -внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (пункт 1 статьи 375 НК РФ).

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденных Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - Положение ПБУ 6/01), а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).

Согласно пункту 5 Положения ПБУ 6/01к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Согласно п. 6 Положения ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В соответствии с пунктом 25 статьи 381 НК РФ освобождаются от налогообложения организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В связи с тем, что НК РФ не содержит норм, конкретизирующих признаки классификации имущества на движимое и недвижимое на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ, необходимо использовать нормы и понятия из смежных отраслей права.

Из совокупности норм статей 130 - 133 ГК РФ следует, что к недвижимому имуществу (недвижимым вещам, недвижимости) относятся: здания; сооружения; объекты незавершенного строительства; иные объекты, прочно связанные с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению, невозможно; воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты, подлежащие государственной регистрации; земельные участки; участки недр; единый недвижимый комплекс; предприятие как имущественный комплекс; иное имущество, отнесенное к недвижимым вещам законодательством РФ.

К движимому имуществу относятся иные вещи, не относящиеся к недвижимости (в том числе деньги, ценные бумаги).

В пункте 38 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" разъяснено, что вещь является недвижимой либо в силу своих природных свойств (абзац первый пункта 1 статьи 130 ГК РФ), либо в силу прямого указания закона, что такой объект подчинен режиму недвижимых вещей (абзац второй пункта 1 статьи 130 ГК РФ).

Для признания имущества недвижимым и, соответственно, государственной регистрации прав на него необходимо подтверждение того, что данный объект был создан именно как недвижимость в установленном законом и иными правовыми актами порядке с получением необходимой разрешительной документации и с соблюдением градостроительных норм и правил.

По смыслу статьи 131 ГК РФ закон в целях обеспечения стабильности гражданского оборота устанавливает необходимость государственной регистрации права собственности и других вещных прав на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение. При этом по общему правилу государственная регистрация права на вещь не является обязательным условием для признания ее объектом недвижимости (пункт 1 статьи 130 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Вместе с тем согласно ст. 1 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ ''О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним'' (далее - Закон о регистрации) недвижимым имуществом (недвижимостью), права на которое подлежат государственной регистрации в соответствии с Законом о регистрации, считаются земельные участки, участки недр и все объекты, которые связаны с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, предприятия как имущественные комплексы.

Из совокупности положений норм ГК РФ можно заключить, что к недвижимому имуществу могут быть отнесены:

- самостоятельный объект недвижимости (недвижимого имущества), то есть объект основного средства, который по совокупности признаков, признается недвижимым имуществом и не имеет составных частей;

- составная часть объекта недвижимости (недвижимого имущества), то есть объект основного средства, который по совокупности признаков является составной частью неделимой недвижимой вещи.

Под единым объектом недвижимости (недвижимого имущества), понимается объект недвижимого имущества, имеющий составные элементы (части), функционально и/или технологически неотделимые друг от друга.

Под объектом недвижимости (недвижимого имущества) понимается как самостоятельный, так и единый объект недвижимости (недвижимого имущества).

Если такие объекты как устьевые площадки, наземные и воздушные линии электропередачи до 10 кВ включительно, резервуары вместимостью до 1000 кубических метров включительно, устройства учета добычи (АГЗУ) и прочие устройства, устанавливаемые не на опорах (фундаментах), а на подставках (постаментах), нефтяные внутрипромысловые и межпромысловые трубопроводы (выкидные трубопроводы от скважин для транспортирования продукции нефтяных скважин до замерных установок, нефтесборные трубопроводы для транспорта продукции нефтяных скважин от замерных установок до пунктов первой ступени сепарации нефти (нефтегазопроводы) диаметром до 150 мм включительно могут быть перемещены без причинения ущерба их назначению, демонтированы и смонтированы вновь, то такие объекты не относятся к недвижимому имуществу, не подлежат государственному техническому учету как объекты недвижимости и, соответственно, права на них не подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ (Письмо Минэкономразвития РФ от 06.10.2010 N Д23-4019).

В соответствии с письмом Департамента недвижимости Минэкономразвития России, изложенной в письме от 26.04.2013 № ОГ- Д23-2531, установление характеристик объекта, позволяющих отнести такой объект к объекту недвижимости, осуществляет кадастровый инженер при проведении кадастровых работ, исходя из имеющихся документов (в том числе разрешение на строительство, разрешение на ввод объекта в эксплуатацию), фактической связи с землей (в части наличия фундамента) и руководствуясь положениями федеральных законов.

В целях реализации различных учетных функций организации в отношении имущества (в том числе для целей бухгалтерского и налогового учета) используется утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359 "Общероссийский классификатор основных фондов" (далее - ОКОФ).

Кроме того, при рассмотрении состава объекта недвижимого имущества, необходимо учитывать также нормы Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений".

На необходимость применения положений ОКОФ и "Технического регламента о безопасности зданий и сооружений" в целях определения состава объекта недвижимого имущества, указывают письма Минфина России от 04.10.2013 N 03-05-05-01/41301, от 20.12.2013 N 03-05-05-01/56232.

Верховный Суда РФ в Определении от 22.12.2015 по делу N 304- ЭС15-11476, N А27-18141/2014 также разъяснил, что для признания имущества недвижимым необходимо представить доказательства возведения его в установленном законом и иными нормативными актами порядке на земельном участке, предоставленном для строительства объекта недвижимости, с получением разрешительной документации и соблюдением градостроительных норм и правил.

Как следует из материалов дела, ООО «Бугурусланнефть» в декабре 2013 года ввело в состав основных средств объекты: «Концевая ступень сепарации Красноярской УПН» (инвентарный № 19-0225887) и «Концевая ступень сепарации Заглядинской УПН» (инвентарный № 190225886).

Объекты основных средств «Концевая ступень сепарации Красноярской установки подготовки нефти» (инвентарный № 190225887), «Концевая ступень сепарации Заглядинской установки подготовки нефти» (инвентарный № 19-0225886) введены в эксплуатацию на основании актов о приеме-передаче здания (сооружения) формы ОС-1а/М № 122 от 24.12.2013 и № 121 от 24.12.2013, соответственно.

Согласно указанным актам приема-передачи, концевым ступеням сепарации присвоен код по ОКОФ 12 4521134, по которому объекты отнесены к шестой амортизационной группе.

В графе актов «движимое/недвижимое имущество» - указано «недвижимое», в графе «Государственная регистрация прав на недвижимость» - указано «не регистрируется».

С 01.01.2014 общество учитывало указанные объекты в составе основных средств в качестве недвижимого имущества.

С 01.11.2015 указанные объекты учтены заявителем в качестве движимого имущества на основании письма ПАО «Оренбургнефть» от 17.10.2015 № 31-31/0736.

Согласно заключениям кадастрового инженера ООО «НЛП ГИПРОЗЕМ» ФИО10 от 10.04.2017 (т.4 л.д. 74 - 74) при произведении натурного обследования объекта в марте 2017 года кадастровым инженером выявлено, что «Концевая ступень сепарации

Красноярской УПН» и «Концевая ступень сепарации Заглядинской УПН» являются установкой подготовки нефти (оборудованием), закрепленными на бетонной площадке (площадках). Разрешение на строительство не требовалось и не выдавалось.

В ходе осмотра кадастровый инженер пришел к выводу о том, что указанные объекты не относятся к объектам капитального строительства и не подлежат кадастровому учету.

Судом также учтено заключение эксперта № 060-АНО-2018 Автономной некоммерческой организации «Центр судебных экспертиз» (т.7 л.д. 17-46) по результатам проведенной судебной строительно – технической экспертизы спорных объектов.

Перед экспертом были поставлены следующие вопросы:

- Являются ли объекты "Концевая ступень сепарации Красноярской установки подготовки нефти" и "Концевая ступень сепарации Заглядинской установки подготовки нефти" прочно связанными с землей?

- Возможны ли демонтаж, перемещение и монтирование элементов объектов "Концевая ступень сепарации Красноярской установки подготовки нефти" и "Концевая ступень сепарации Заглядинской установки подготовки нефти" на новом месте без соразмерного ущерба его назначению?

По результатам проведённого обследования объектов и анализа предоставленных материалов дела, экспертом было установлено, что «Концевая ступень сепарации Красноярской установки подготовки нефти» представляет собой технологическое звено единого комплекса Красноярской УПН, на этапе которого осуществляется процесс отделения «легкой» фракции сероводорода от «тяжелой» нефти методом отпарки.

Производственно-технологическая схема переработки нефтепродуктов Комплектация Концевой ступени сепарации Красноярской УПН включает следующие технологические блоки:

1)Ректификационная колонна с отпарной частью К-101 заводского изготовления - для отпарки газовых фракций.

2)Ребойлеры Т-103 заводского изготовления - для обеспечения процесса отделения примеси сероводорода от «тяжелой» нефти и поддержания необходимого температурного режима колонны К-101.

3)Печь нагрева П-101 заводского изготовления - для нагрева теплоносителя, поступающего из ребойлеров Т-103.

4)Воздушный холодильник ВХ-101 заводского изготовления - для охлаждения отделённой примеси сероводорода, поступающей из колонны К-101.

5)Буферная ёмкость С-101 заводского изготовления - для приёма и хранения охлаждённого газового конденсата.

6)Теплообменники Т-101, Т-102 заводского изготовления - для последовательной рекуперации тепла очищенной нефти, поступающей из колонны К-101.

7)Буферные ёмкости С-102, С-103 заводского изготовления - для циркуляции (С-102) и хранения (С-103) теплоносителя.

8)Дренажные ёмкости БД-101, ЕД-102 заводского изготовления - для приёма и хранения жидких отходов дренажей, фильтров и аварийных сбросов из ёмкостей С-102, С-103.

9)Ёмкость для хранения азота С-104 заводского изготовления - для обеспечения процесса создания «азотной подушки (затвора)» в ёмкостях С-102. С-103.

10)Центробежные электронасосы Н-101, Н-102 заводского изготовления - для перекачки теплоносителя, конденсата и нефтепродуктов по обслуживающим трубопроводам, обеспечивающим процесс транспортировки жидких и газообразных сред между вышеуказанными блоками.

«Концевая ступень сепарации Заглядинской установки подготовки нефти» представляет собой технологическое звено единого комплекса Заглядинской УПН, на этапе которого осуществляется процесс отделения «легкой» фракции сероводорода от «тяжелой» нефти методом отпарки.

Производственно-технологическая схема переработки нефтепродуктов Комплектация Концевой ступени сепарации Заглядинской УПН включает следующие технологические блоки:

1)Ректификационная колонна с отпарной частью К-101 заводского изготовления - для отпарки газовых фракций.

2)Ребойлеры Т-102 заводского изготовления - для обеспечения процесса отделения примеси сероводорода от «тяжелой» нефти и поддержания необходимого температурного режима колонны К-101.

3)Печь нагрева П-101 заводского изготовления - для нагрева теплоносителя, поступающего из ребойлеров Т-103.

4)Воздушный холодильник ВХ-101 заводского изготовления - для охлаждения отделённой примеси сероводорода, поступающей из колонны К-101.

5)Буферная ёмкость С-101 заводского изготовления - для приёма и хранения охлаждённого газового конденсата.

6)Теплообменники Т-101, Т-103, Т-104, Т-105 заводского изготовления - для последовательной рекуперации тепла очищенной нефти, поступающей из колонны К-101.

7)Буферные ёмкости С-102, С-103 заводского изготовления - для циркуляции (С-102) и хранения (С-103) теплоносителя.

8)Дренажные ёмкости ЕД-102, ЕД-103 заводского изготовления - для приёма и хранения жидких отходов дренажей, фильтров и аварийных сбросов из ёмкостей С-102, С-103.

9)Ёмкость для хранения азота С-104 заводского изготовления - для обеспечения процесса создания «азотной подушки (затвора)» в ёмкостях С-102, С-103.

10)Центробежные электронасосы И-102, Н-103 заводского изготовления - для перекачки теплоносителя, конденсата и нефтепродуктов по обслуживающим трубопроводам, обеспечивающим процесс транспортировки жидких и газообразных сред между вышеуказанными блоками.

По результатам визуального и инструментального обследования и анализа конструктивных решений вышеуказанных объектов исследования, экспертом было установлено, что все вышеуказанные элементы производственно-технологической схемы переработки нефтепродуктов Концевых ступеней сепарации Красноярской и Заглядинской УПН, за исключением технологических трубопроводов, выполнены в блочно-модульном исполнении.

Все агрегаты, за исключением дренажных ёмкостей ЕД-102, ЕД- 10, размещены выше уровня земли на металлических и бетонных опорах. Дренажные ёмкости ЕД-102, ЕД-103 размещены ниже уровня спланированной поверхности земли на железобетонных ложементах.

Узлы опирания агрегатов на нижележащие металлические и бетонные несущие конструкции выполнены на резьбовых соединениях.

Соединения трубопроводов с оборудованием, запорной и регулирующей арматурой выполнены на фланцевых соединениях.

Несущие металлические опоры под агрегаты и трубопроводы выполнены в виде рамных сварных и сборно-разборных металлоконструкций - стоек, этажерок и эстакад .

Несущие фундаменты, передающие нагрузки от вышележащих конструкций на грунты основания, выполнены в виде типовых монолитных конструкций из армированного бетона.

Крепление опорных металлоконструкций (вспомогательных) к фундаментам выполнено на резьбовых соединениях анкерными стальными шпильками, замоноличенными в тело фундаментов.

Резьбовые соединения относятся к группе разъёмных соединений. Резьбовыми называют соединения, повторная сборка и разборка которых возможна без повреждения их составных частей37.

Фланцевое соединение — неподвижное разъемное соединение оболочек, герметичность которого обеспечивается путем сжатия уплотнительных поверхностей непосредственно друг с другом или через посредство расположенных между ними прокладок из более

мягкого материала, сжатых крепежными деталями с помощью болтов или шпилек.

Согласно п.1 ст. 130 Федерального закона от 30.11.1994 N 51-ФЗ «Гражданский кодекс Российской Федерации», к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 12.10.1999 N 2061/99 по делу № А72-2212/98-Кд 136/1, признаками относимости имущества к недвижимому могут являться его монтаж на специально возведенном фундаменте, подведение стационарных коммуникаций.

Таким образом, наличие одного только фундамента у объекта не является признаком относимости имущества к недвижимому, если объект может быть без ущерба разобран и перемещен.

В ходе экспертизы эксперт пришел к выводу о том, что объекты "Концевая ступень сепарации Красноярской установки подготовки нефти" и "Концевая ступень сепарации Заглядинской установки подготовки нефти", не являются прочно (неотделимо) связанными с землей, поскольку не имеют в составе основного и вспомогательного производственного оборудования элементов, неотделимых от фундаментов без разрушения.

Кроме того, на момент проведения исследования, нормативным документом, устанавливающим общие нормы проектирования газонефтедобывающих производств, а так же содержащим актуальные определения терминов настоящей сферы строительства, является ГОСТ Р 57955-2017 «Здания и сооружения газонефтедобывающих производств. Нормы проектирования».

В разделе 3 ГОСТ Р 57955-2017 приведены следующие термины с соответствующими определениями:

Здание (п. 3.5): Результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части; включающую в себя помещения, сети инженерно- технического обеспечения и системы инженерно-технического обеспечения и предназначенную для проживания и (или) деятельности людей, размещения производства, хранения продукции или содержания животных.

Линейные объекты (п. 3.10): Линии электропередачи, линии связи (в том числе линейно-кабельные сооружения), трубопроводы, автомобильные дороги, железнодорожные линии и другие подобные сооружения.

Наружная установка (п. 3.12): Комплекс аппаратов и технологического оборудования, расположенных вне зданий и сооружений.

Объект (п. 3.14): Совокупность зданий, сооружений, технологических установок, оборудования, агрегатов, связанных технологическими потоками и размещаемых на определенной площадке.

Сооружение (п. 3.23): Результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов.

Строительная конструкция (п. 3.24): Часть здания или сооружения, выполняющая определенные несущие, ограждающие и (или) эстетические функции.

Технологическая установка (п. 3.28): Производственный комплекс сооружений и оборудования, расположенных в здании или на отдельной площадке предприятия, предназначенный для осуществления технологического процесса.

Согласно п. 5.2 ГОСТ Р 57955-2017, газонефтедобывающие производства состоят из объектов:

-основного производственного назначения; -вспомогательного производственного назначения: -непроизводственного назначения.

Перечень зданий и сооружений основного производственного, вспомогательного производственного и непроизводственного назначения приведен в приложении А к настоящему стандарту.

Согласно Приложению А к ГОСТ Р 57955-2017, к объектам основного производственного назначения (п. АЛ) относятся: установка низкотемпературной сепарации газа; установка подготовки нефти; установка сероочистки газа.

К объектам вспомогательного производственного назначения (п. А.2) относятся: азотная станция; насосная внутрипарковой перекачки (нефти, газового конденсата); резервуарный парк стабильного и нестабильного газовых конденсатов; резервуарный парк товарной нефти.

Согласно копии Технологического регламента TP 00-0172/2-2013, назначением Концевой ступень сепарации Красноярской УПН является обеспечение процесса отделения «легкой» фракции, в том числе и сероводорода, от «тяжелой» нефти, поступающей с предшествующих ступеней обезвоживания и обессоливания нефтяной эмульсии.

Согласно Технологического регламента TP 39-0172/1-2013, Концевая ступень сепарации Заглядинской УПН имеет аналогичное назначение.

По результатам проведённого обследования объектов и анализа предоставленных материалов, экспертом было установлено, что производственно-технологические схем переработки нефтепродуктов Концевых ступеней сепарации Красноярской и Заглядинской УПН имеют одинаковый состав технологических блоков.

В рамках исследования по первому вопросу настоящей строительно-технической экспертизы, было установлено, что объекты "Концевая ступень сепарации Красноярской установки подготовки нефти" и "Концевая ступень сепарации Заглядинской установки подготовки нефти", не являются прочно (неотделимо) связанными с землей, поскольку не имеют в составе основного и вспомогательного производственного оборудования элементов, неотделимых от фундаментов без разрушения.

Из содержания проектной документации на строительство объектов «Концевая ступень сепарации Красноярской УПН ООО "Бугурусланнефть": очистка нефти от сероводорода» (раздел 0172/2- ПП-31) и «Концевая ступень сепарации Заглядинской УПН ООО "Бугурусланнефть": очистка нефти от сероводорода» (раздел 0172/1- ПП-31) установлено, что проектными решениями предусмотрена следующая технологическая схема монтажа блочно-комплектного и технологического оборудования: «трубопроводы монтируются из заранее изготовленных узлов и секций с трубопроводной арматурой; монтаж технологического оборудования весом до 10 т. производится краном типа КС-4571, более 10 т. - краном типа Liebherr LTM ПО; технологические узлы поступают на площадку в полностью собранном и испытанном виде, на площадке перед узловым опробованием осуществляется гидроиспытание обвязочных трубопроводов на прочность; крупное технологическое оборудование доставляются к месту монтажа на трайлере (рекомендуемый тягач КамАЗ-6460); прочее комплектное оборудование доставляется бортовой автомашиной типа КамАЗ 53212».

Экспертом сделан вывод, что процесс демонтажа основного и вспомогательного производственного оборудования объектов "Концевая ступень сепарации Красноярской установки подготовки нефти" и "Концевая ступень сепарации Заглядинской установки подготовки нефти" аналогичен по составу работ процессу их первоначальной сборки в обратном порядке. Из чего следует, что последующее перемещение и монтирование элементов объектов на новом месте возможно без соразмерного ущерба его назначению.

Таким образом, по результатам визуального и инструментального обследования и последующей камеральной обработки полученных

результатов, экспертом было установлено, что все элементы производственно-технологической схемы переработки нефтепродуктов Концевых ступеней сепарации Красноярской и Заглядинской УПН, за исключением технологических трубопроводов, выполнены в блочно- модульном исполнении, не являются прочно (неотделимо) связанными с землей, поскольку не имеют в составе основного и вспомогательного производственного оборудования элементов, неотделимых от фундаментов без разрушения.

На основании результатов проведённого исследования и анализа конструктивных решений объектов исследования, экспертом сделан вывод, что процесс демонтажа основного и вспомогательного производственного оборудования объектов "Концевая ступень сепарации Красноярской установки подготовки нефти" и "Концевая ступень сепарации Заглядинской установки подготовки нефти" аналогичен по составу работ процессу их первоначальной сборки в обратном порядке. Из чего следует, что последующее перемещение и монтирование элементов объектов на новом месте возможно без соразмерного ущерба его назначению.

Ссылка заинтересованного лица на показания свидетелей (ФИО7 – мастер по подготовке и стабилизации нефти, ФИО8 – заместитель начальника цеха) судом отклоняется, так как, суд оценивает показания свидетеля наряду с другими доказательствами по делу по совокупности на основании статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Довод заинтересованного лица относительно того, что при досудебной технической экспертизе, проведенной в ходе выездной налоговой проверки Филиалом РГУ нефти и газа (НИУ) ФИО9 в г. Оренбурге эксперты пришли к выводам о том, что основные средства «Красноярская установка подготовки нефти», «Заглядинская установка подготовки нефти», «Концевая ступень ceпapaции Красноярской установки подготовки нефти» и «Концевая ступень сепарации Заглядинской установки подготовки нефти» являются объектами недвижимого имущества судом отклоняется как противоречащие выводам судебной экспертизы.

Судом также учтено, что заинтересованным лицом не представлено бесспорных доказательств, свидетельствующих о наличии у лиц, проводивших досудебную экспертизу специальных познаний в области сооружений, используемых при нефтедобыче, а также в сфере технологии добычи и подготовки нефти и характеристик используемого при этом имущества.

Суд также исходит из того, что после полученных со стороны экспертной организации заключения заинтересованным лицом не представлены какие-либо пояснения или безусловные доказательства,

позволяющие усомниться в правомерности выводов экспертов Автономной некоммерческой организации «Центр судебных экспертиз». Оснований не доверять имеющемуся в материалах дела экспертному заключению № 060-АНО-2018 у суда нет.

Суд принимает во внимание, что налоговым органом не представлено безусловных доказательств, свидетельствующих о наличии прочной неразрывной связи спорных объектов - как объектов недвижимости с землей, а, соответственно и входящих в него неразрывных частей.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что заявленные требования следует удовлетворить. Суд признает недействительным решение от 19.06.2017 № 7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части занижения среднегодовой стоимости имущества за 2015 год в сумме 185 633 936 руб. согласно п. 2.3.1 мотивировочной части решения, и доначисления налога на имущество организаций в размере 4 083 946 руб., пени в размере 568 654 руб., штрафа в размере 48 922 руб., согласно п. 3.1 и 3.2 резолютивной части решения.

Изложенные иные доводы заинтересованного лица отклоняются судом как основанные на неверном толковании действующих норм права и противоречащие материалам судебного дела.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по государственной пошлине в сумме 3 000 руб. 00 коп. и экспертизе в сумме 168 000 руб. подлежат возмещению заявителю за счет заинтересованного лица.

руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Требования Акционерного общества "Оренбургнефть" удовлетворить.

Решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области от 19.06.2017 № 7 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения признать недействительным, в части занижения среднегодовой стоимости имущества за 2015 год в сумме 185 633 936 руб. согласно п. 2.3.1 мотивировочной части решения, и доначисления налога на имущество организаций в размере 4 083 946 руб., пени в размере 568 654 руб., штрафа в размере 48 922 руб., согласно п. 3.1 и 3.2 резолютивной части решения.

Обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Расходы по госпошлине в сумме 3000 руб. 00 коп. и экспертизе в сумме 168 000 руб. 00 коп. отнести на Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Оренбургской области, г. Оренбург, взыскав указанные суммы в пользу заявителя.

Исполнительный лист выдать заявителю в порядке статей 319, 320 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд (город Челябинск) в срок, не превышающий месяц со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Оренбургской области.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно- телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья Т.В.Сердюк

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр ФГБУ ИАЦ СудебногодепартаментаДата 12.04.2019 12:41:54

Кому выдана Сердюк Татьяна Владимировна