Решение от 28 ноября 2018 г. по делу № А19-23342/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

Бульвар Гагарина, 70, Иркутск, 664025, тел. (3952)24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, 36А, Иркутск, 664011,

тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

http://www.irkutsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Иркутск Дело № А19-23342/2018


«28» ноября 2018 года

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 27 ноября 2018 года.

Решение в полном объеме изготовлено 28 ноября 2018 года.

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Куклиной Л.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН <***>; ИНН <***>)

к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда в Нижнеудинском районе Иркутской области (ОГРН <***>; ИНН <***>)

о признании незаконным отказа от 11.07.2018г. № ТС-10/2016 в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014, 2015 годы, об обязании произвести перерасчет уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 годы,

при участи в заседании представителей

от заявителя: не явились;

от ответчика: ФИО3 – представитель по доверенности, представлен паспорт;

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда в Нижнеудинском районе Иркутской области (далее – ответчик, пенсионный фонд) о признании незаконным решения об отказе от 11.07.2018г. № ТС-10/2016 в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014, 2015 годы, об обязании произвести перерасчет уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 годы.

Заявитель, извещенный о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом в порядке, установленном статьями 121-123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что подтверждается почтовым уведомлением, а также отчетом о публикации на официальном сайте арбитражного суда в информационно – телекоммуникационной сети Интернет и на сайте www. kad.arbitr.ru в разделе «Картотека арбитражных дел», в судебное заседание представителя не направил; представил уточнение заявленных требований; иных дополнительных заявлений, ходатайств не представил.

Представитель пенсионного фонда в судебном заседании с заявленными требованиями не согласился по основаниям, изложенным в отзыве.

В силу части 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд извещает о времени и месте судебного заседания заявителя, а также орган или должностное лицо, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), и иных заинтересованных лиц. Неявка указанных лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела.

Дело рассмотрено в порядке, установленном главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, 23 мая 2018 года предприниматель обратился в Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской в Нижнеудинском районе Иркутской области с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 годы.

11 июля 2018 года Государственным учреждением - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Нижнеудинском районе Иркутской области вынесено решение № ТС-10/2016, которым заявителю отказано в перерасчете и возврате сумм страховых взносов за 2014-2015 годы. Пенсионный фонд руководствовался тем, что начиная с 01.01.2014 года дополнительно к фиксированному размеру страхователями должен уплачиваться 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей (подпункт 1.1 части 1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ). На основании положений статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за 2014 года определяется в следующем порядке: 5 554 рублей (МРОТ на 2014 год) Х 26% Х 12 мес. = 17 328 рублей – фиксированный размер страховых взносов. В случае если доход плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей плюс 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающей 300 000 рублей. Далее в оспариваемом решении пенсионный фонд приводит расчет начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с суммы доходов более 300 000 рублей, дополнительно указывая что перерасчет обязательств по уплате страховых взносов страхователями по обязательному пенсионному страхованию, уплативших налог на доходы физических лиц в полном объеме, после даты вступления в силу Постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016г. № 27-П подлежат формированию исходя из размера доходов за минусом расходов только на основании судебного решения.

Не согласившись с решением Пенсионного фонда от 11.07.2018г. № ТС-10/2016 об отказе в проведении перерасчета сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 годы, индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в суд с настоящим заявлением.

Исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996г. №6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основания своих требований и возражений.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон №212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым, в частности, относятся индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Материалами дела подтверждается, что в 2014 и 2015 годах индивидуальный предприниматель ФИО2 применял общую систему налогообложения, являясь плательщиком налога на доходы физических лиц и специальный налоговых режим в виде уплаты единого налога на вмененный доход.

Согласно пункту 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Из подпункта 1.1 пункта 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ следует, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

На основании пункта 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ применяются следующие тарифы страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом: Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 процентов.

Федеральным законом от 02.12.2013 №336-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» установлен минимальный размер оплаты труда с 01.01.2014г. в сумме 5554 рублей в месяц.

Федеральным законом от 01.12.2014г. №408-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» установлен минимальный размер оплаты труда с 01.01.2015г. в сумме 5965 рублей в месяц.

В соответствии с частью 9 статьи 14 Закона №212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

В силу части 11 статьи 14 Закона № 212-ФЗ сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

В соответствии с частями 1 и 2 статьи 16 Закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 настоящего Федерального закона.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Из материалов дела следует, что страховые взносы суммы доходов, превышающей 300 000 рублей за 2014 год в сумме 121 299 рублей 36 копеек и за 2015 год в сумме 130 275 рублей 60 копеек уплачены предпринимателем ФИО2 в первом квартале 2016 года.

Согласно подпункту 1 пункта 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 данной статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая, устанавливая особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц, предусматривает в том числе, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности (подпункт 1 пункта 1).

При этом при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации).

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016г. № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Конституционный суд указанным Постановлением внес принципиальные изменения в правила расчета страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации для индивидуальных предпринимателей, в частности, индивидуальный предприниматель вправе для определения суммы дополнительного (свыше 300 000 рублей) страхового взноса в Пенсионный фонд Российской Федерации уменьшить сумму полученных доходов на сумму документально подтвержденных расходов.

Определением Верховного суда Российской Федерации тот 18.04.2017г. №304-КГ16-16937 установлено, что согласно положениям статьи 346.14 налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Следовательно, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса на предусмотренные статьей 346.16 названного кодекса расходы.

Из материалов настоящего дела следует, что согласно налоговым декларациям по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной систему налогообложения, представленным предпринимателем ФИО2 в налоговый орган, доход предпринимателя за 2014 год составил 43 580 653 рубля, за 2015 – 31 429 728 рублей.

ФИО2 за 2014 год оплачено 121 299 рублей 36 копеек; за 2015 год – 130 275 рублей 60 копеек. Указанное подтверждается платежными поручениями.

Следовательно, доход, превышающий 300 000 рублей:

- за 2014 год составляет 1 089 322 рубля (43 580 653 рубля – 42 191 331 рубль – 300 000 рублей). Сумма страховых взносов за 2014 год должна быть исчислена, исходя из дохода в сумме 1 089 322 рубля, что составит 10 893 рубля 22 копейки, то есть переплата за 2014 год составила 110 406 рублей 14 копеек (121 299 рублей 36 копеек – 10 893 рубля 22 копейки);

- за 2015 года составляет 366 762 рубля (31 429 728 рублей – 30 762 966 рублей – 300 000 рублей). Сумма страховых взносов за 2015 год должна быть исчислена исходя из дохода в сумме 366 762 рубля, что составит 3 667 рублей 62 копейки, то есть переплата за 2015 год составила 126 607 рублей 38 копеек (130 275 рублей 60 копеек – 3 667 рублей 62 копейки).

Материалами дела установлено и ответчиком не оспаривается, что в 2014 - 2015 годах ФИО2 уплачивал страховые взносы, исчисленные с доходов без учета расходов.

Заявитель обратился в пенсионный фонд с заявлением о перерасчете излишне уплаченных страховых взносов за 2014 – 2015 годы.

Решением Пенсионного фонда от 11.07.2018г. № ТС-10/2016 индивидуальному предпринимателю отказано в перерасчете страховых взносов за 2014 – 2015 годы.

Согласно пункту 14 статьи 26 Закона № 212-ФЗ решение о перерасчете, возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов или со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и этим плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая совместная сверка проводилась.

Федеральный закон № 212-ФЗ утратил силу с 01.01.2017г. в связи с принятием Закона № 250-ФЗ.

На основании части 1 статьи 21 Федерального закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Указанное решение должно приниматься при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, и на следующий день после его принятия орган Пенсионного фонда Российской Федерации должен направить это решение в соответствующий налоговый орган для фактического осуществления возврата плательщику соответствующих сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов (части 3, 4 статьи 21 Закона № 250-ФЗ).

Декларации по налогу на доходы физических лиц за 2014, 2015 годы, содержащие сведения о доходах и расходах, были поданы предпринимателем в налоговый орган своевременно.

По запросу Управления Пенсионного фонда от налогового органа получена информация о доходах и произведенных расходах предпринимателя ФИО2 за 2014, 2015 согласно представленной налоговой отчетности.

Суд, оценив представленные в материалы дела налоговые декларации за налоговые периоды 2014 – 2015, платежные поручения об оплате вышеназванных страховых взносов, учитывая постановление Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016г. №27-П, установил, что ФИО2 необоснованно производил уплату страховых взносов исходя из сумм доходов, без учета документально подтвержденных расходов, в связи с чем, у него образовалась переплата за 2014-2015 годы (согласно представленного заявителем расчета сумма составляет 237 013 рублей 52 копейки), а поэтому у Пенсионного фонда отсутствовало правовое основание для отказа в перерасчете страховых взносов по заявлению предпринимателя.

С учетом изложенного суд приходит к выводу о том, что Пенсионный фонд неправомерно отказал в перерасчете страховых взносов, а поэтому решение в Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации фонда в Нижнеудинском районе Иркутской области от 11.07.2018г. № ТС-10/2016 об отказе в перерасчете и возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 за 2014-2015 годы сумм излишне уплаченных страховых взносов, вынесенное при наличии переплаты и отсутствии недоимки за плательщиком страховых взносов, не соответствуют закону, нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При таких обстоятельствах, требования индивидуального предпринимателя ФИО2 подлежат удовлетворению, а оспариваемое решение Управления Пенсионного фонда подлежит признанию незаконным.

На основании пункта 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд считает необходимым обязать Управление Пенсионного фонда устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя Юдалевича П.В. в соответствии с нормами действующего законодательства, а именно, произвести перерасчет излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 годы.

Заявителем при обращении в суд уплачена государственная пошлина в сумме 300 рублей по платежному поручению №257 от 21.09.2018г.

В силу статьи 102, части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации, с Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда в Нижнеудинском районе Иркутской области в пользу заявителя подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 рублей.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконным решение Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда в Нижнеудинском районе Иркутской области от 11.07.2018г. № ТС-10/2016 об отказе индивидуальному предпринимателю ФИО2 в перерасчете и возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов за 2014-2015 годы.

Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда в Нижнеудинском районе Иркутской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2 путем перерасчета излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 годы.

Взыскать с Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда в Нижнеудинском районе Иркутской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 судебные расходы в сумме 300 рублей.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.


Судья Л.А. Куклина