Решение от 1 марта 2023 г. по делу № А76-33982/2022

Арбитражный суд Челябинской области

454000, г.Челябинск, ул.Воровского, 2

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-33982/2022
01 марта 2023 года
г. Челябинск


Резолютивная часть решения объявлена 22 февраля 2023 года.

Решение изготовлено в полном объеме 01 марта 2023 года.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Костылев И.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Непубличного акционерного общества «Вишневогорский ГОК», р.п Вишневогорск Челябинская область,

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Челябинской области

о признании недействительным решения от 28.06.2022 №898 об отказе в привлечении к ответственности,

о признании недействительным решения от 28.06.2022 №901 об отказе в привлечении к ответственности

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 – представителя по доверенности от 15.04.2021, паспорт (диплом);

от ответчика: ФИО3 – представителя по доверенности от 12.12.2022, служебное удостоверение (диплом); ФИО4 – представителя по доверенности от 14.12.2022, служебное удостоверение (диплом).



УСТАНОВИЛ:

Непубличное акционерное общество «Вишневогорский горно-обогатительный комбинат» (далее – заявитель, НАО «Вишневогорский ГОК») 14.10.2022 обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Челябинской области (далее – ответчик, Инспекция) о признании недействительным решения от 28.06.2022 №898 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением от 20.10.2022 заявление принято к производству, делу присвоен №А76-33982/20222.

Также НАО «Вишневогорский ГОК» обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Челябинской области о признании недействительными решения от 28.06.2022 № 901 (дело № А76-33983/2022), об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением от 20.10.2022 заявление принято к производству.

Определением от 12.12.2022 суд объединил дела № А76-33982/2022, № А76-33983/2022 с присвоением объединенному делу №А76-33982/2022.

В обоснование заявления общество ссылается на то, что добываемое им полезное ископаемой относится к общераспространенным, в связи с чем при исчислении налога на добычу полезных ископаемых применяется рентный коэффициент равный 1.

Как указывает заявитель, он осуществляет добычу миаскитов (нефелин-полевошпатовые руды), которые относятся к интрузивной горной породе магматического происхождения, которая не используется для производства огнеупорных, кислотоупорных материалов, каменного литья, минеральной ваты и волокон, в цементной промышленности, и относятся к общераспространенным полезным ископаемым.


Налоговый орган в отзыве отклонил доводы заявления со ссылкой на то, что добываемые обществом нефелин-полевошпатовые руды не относятся к общераспространенным полезным ископаемым, реализуемое обществом сырье используется покупателями для получения огнеупорной продукции, в связи с чем при исчислении налога на добычу полезных ископаемых применяется рентный коэффициент равный 3,5.


Заслушав доводы представителей сторон, исследовав письменные материалы дела, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой деклараций по НДПИ общества за март 2021 года, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 23.03.2022 № 631 и вынесено решение от 28.06.2022 № 898 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю доначислена недоимка по НДПИ за март 2021 года в сумме 3 108 779 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 02.09.2022 № 16-07/005412, вынесенными по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, вышеуказанное решение инспекции утверждено.


Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой деклараций по НДПИ общества за июнь 2021 года, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 23.03.2022 № 637 и вынесено решение от 28.06.2022 № 901 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю доначислена недоимка по НДПИ за июнь 2021 года в сумме 2 740 339 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 01.09.2022 № 16-07/005402, вынесенными по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, вышеуказанное решение инспекции утверждено.


Заявитель, не согласившись с вынесенными решениями инспекции, обратился в арбитражный суд с рассматриваемыми заявлениями.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель должен доказать факт нарушения обжалуемыми актами, решениями, действиями (бездействием) своих прав и законных интересов.

Исходя из части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, для признания арбитражным судом ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 334 НК РФ налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налогоплательщиками признаются организации, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании статьи 19 Федерального закона от 30 ноября 1994 года № 52-ФЗ «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на основании лицензий и иных разрешительных документов.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются, в том числе полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 337 НК РФ в целях исчисления НДПИ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

В целях главы 26 НК РФ указанные в пункте 1 статьи 336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым (пункт 1 статьи 337 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 стали 337 НК РФ, добытым полезным ископаемым признается горнорудное неметаллическое сырье, в том числе, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы, в отношении, которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по его добыче из недр, предусмотренный техническим проектом разработки месторождения.

Согласно пункту 2 статьи 338 НК РФ налоговая база по налогу определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная в соответствии со статьей 340 НК РФ, если иное не установлено подпунктами 2 и (или) 3 пункта 2 статьи 338 НК РФ.

Налоговая база определяется в отношении каждого добытого полезного ископаемого. Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со статьей 339 НК РФ.

В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке (пуни 5 статьи 338 НК. РФ).

В частности в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 342 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 6,0 процентов при добыче горнорудного неметаллического сырья.

С 01.01.2021 налогообложение НДПИ добытых полезных ископаемых производится с применением рентного коэффициента Крента.

В отношении добытых полезных ископаемых, указанных в подпунктах 1-6 (за исключением торфа, горючих сланцев, сырья радиоактивных металлов, неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии, подземных промышленных и термальных вод, битуминозных пород, концентратов и других полупродуктов, содержащих золото, концентратов и других полупродуктов, содержащих серебро, общераспространенных полезных ископаемых), подпункте 8 (за исключением природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней), подпунктах 16 и 17 пункта 2 статьи 342 НК РФ, коэффициент Крента устанавливается в размере 3,5 (пункт 1 статьи 342.8 НК РФ).

Подпунктом 2 пункта 3 статьи 342.8 НК РФ установлен перечень видов добытых полезных ископаемых, в отношении которых рентный коэффициент Крента принимается равным 1, в который включены, в том числе, общераспространенные полезные ископаемые.

Согласно Закону Российской Федерации от 21.02.1992 №2395-1 «О недрах» пользование недрами, в частности, разработка месторождений полезных ископаемых, осуществляется на основании выданной в установленном порядке лицензии на пользование недрами и утвержденного в установленном порядке технического проекта разработки месторождения и иной проектной документации на выполнение работ, связанной с пользованием недрами, а также правил разработки месторождений полезных ископаемых по видам полезных ископаемых, устанавливаемых федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти, определяющими основания, обоснования и технические решения технологических процессов, связанных с эксплуатацией объектов недропользования, в том числе добычей разведанных и утвержденных запасов полезных ископаемых соответствующего участка.

Исходя из системного анализа положений и норм главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» НК РФ, Закона Российской Федерации от 21.02.1992 №2395-1 «О недрах» и нормативных правовых актов, принятых в его развитие, добытым полезным ископаемым, подлежащим налогообложению налогом на добычу полезных ископаемых, признается полезное ископаемое, на добычу которого выдана лицензия на пользование недрами, которое по завершении предусмотренного техническим проектом и иной проектной документацией на разработку участка недр комплекса технологических операций по добыче полезного ископаемого первое по своему качеству соответствует определенному стандарту, в том числе стандарту организации, и запасы которого в установленном порядке учтены в государственном балансе запасов полезных ископаемых.

При определении вида добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ в каждом конкретном случае необходимо учитывать лицензию на пользование недрами, технический проект разработки месторождения, данные государственного баланса запасов полезных ископаемых, стандарты качества полезного ископаемого организации и иные документы налогоплательщика (письмо ФНС России от 04.12.2019 № СД-18-3/835@).

Пользование недрами общество осуществляет на основании выданной Департаментом по недропользованию по Уральскому Федеральному округу в установленном порядке лицензии ЧЕЛ 02957 ТР от 09.02.2018 на пользование недрами.

В приложении № 1 к лицензии ЧЕЛ 02957 ТР от 09.02.2018 отражены условия пользования недрами. Так, в подпункте 1.4 пункта 1 отражены наименования основных (преобладающих) видов полезных ископаемых (группировки полезных ископаемых), содержащихся в пределах предоставленного участка недр, - полевошпатовое сырье.

Пунктом 3.2 Протокола заседания Государственной комиссии по утверждению заключений государственной экспертизы запасов твердых полезных ископаемых Федерального агентства по недропользованию (далее - ГКЗ Роснедра) от 12.04.2019 №5840 утверждены запасы нефелин-полевошпатные руды Вишневогорского месторождения, с указанием следующих постоянных разведочных кондиций:

- к полезному ископаемому относить нефелин-полевошпатные руды (миакситы) Вишневогорского интрузивного комплекса верхнего протерозоя;

- оконтуривание запасов нефелин-полевошпатных руд, пригодных для получения нефелин - полевошпатовых материалов (концентратов) соответствующих требованиям ТУ 5726-036-00193861-06-06 «Материалы полевошпатовые. Технические условия».

Согласно Техническому проекту «Отработка балансовых запасов нефелин-полевошпатовых руд Вишневогорского месторождения» АО «Вишневогорский ГОК» осуществляет добычу и обогащение нефелин-полевошпатовых руд. Сырьевой базой для производства этих работ является Вишиевогорское месторождение нефелин-полевошпатового сырья. Готовой продукцией является нефелин-полевошпатовые материалы, используемые в стекольной и керамической промышленностях.

Согласно пункту 8.4 «Определение налогооблагаемой базы добычи» Технического проекта объектом налогообложения по НДПИ считается добытое полезное ископаемое, которое служит сырьем для производства продукции в соответствии с ГОСТом 13451-77 «Материалы полевошпатовые и кварц-полевошпатовые для стекольной промышленности».

Таким образом, в ходе камеральных налоговых проверок было установлено, что налогоплательщик признавал добытым полезным ископаемым для целей налогообложения НДПИ нефелин-полевошпатные руды, в отношении которых в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 342 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 6,0 процентов при добыче горнорудного неметаллического сырья.

При этом налоговым органом установлено не применение обществом коэффициента Крента в размере 3,5, что привело к неполной уплате налога на добычу полезных ископаемых в результате неправильного исчисления налога.

Судом отклоняется ссылка общества на то, что нефелин-полевошпатные руды относятся к общераспространенным полезным ископаемым, в отношении которых на основании подпункта 2 пункта 3 Рентный коэффициент КРЕНТА принимается равным 1, как противоречащие материалам дела.

В соответствии с подпунктом 6.1 статьи 3 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» к полномочиям федеральных органов государственной власти в сфере регулирования отношений недропользования, в том числе, относится установление порядка подготовки и утверждения региональных перечней полезных ископаемых, относимых к общераспространенным полезным ископаемым, а также критериев отнесения полезных ископаемых к общераспространенным полезным ископаемым, утверждение совместно с органами государственной власти субъектов Российской Федерации региональных перечней полезных ископаемых, относимых к общераспространенным полезным ископаемым.

Таким образом, добытое полезное ископаемое признается общераспространенным полезным ископаемым только в случае включения его в утвержденный в установленном порядке перечень общераспространенных ископаемых по соответствующему субъекту Российской Федерации,

В перечень общераспространенных полезных ископаемых по Челябинской области, утвержденный распоряжением Минприроды РФ, Правительства Челябинской области от 22.04.2009 №20-р/55-рп, включены, кроме прочего, магматические и метаморфические породы (кроме используемых для производства огнеупорных, кислотоупорных материалов, каменного литья, минеральной подкормки животных и птиц, декоративно-поделочных камней, в цементной промышленности).

Нефелин-полевошпатовые руды (миаскиты) не включены в вышеуказанный перечень общераспространенных полезных ископаемых по Челябинской области.

Ссылка общества на то, что нефелин-полевошпатовые руды (миаскиты) являются разновидностью магматических породы не свидетельствует о том, что именно нефелин-полевошпатовые руды отнесены к общераспространенным полезным ископаемым.


В данной ситуации у заявителя готовой продукцией является нефелин-полевошпатовые материалы, используемые в стекольной и керамической промышленностях (т.е. для создания огнеупорных, кислотоупорных материалов), в связи с чем нефелин-полевошпатовые руды не могут относиться к общераспространенным полезным ископаемым, указанным в распоряжении № 20-р/55-рп.


Распоряжением Министерства природных ресурсов РФ от 07.02.2003 № 47-р были утверждены Временные методические рекомендации по подготовке и рассмотрению материалов, связанных с формированием, согласованием и утверждением региональных перечней полезных ископаемых, относимых к общераспространенным, которые утратили силу в связи с изданием Постановления Правительства РФ от 02.11.2021 N 1905, утвердившего Правила подготовки и утверждения региональных перечней полезных ископаемых, относимых к общераспространенным полезным ископаемым.

В соответствии с указанными документами при формировании региональных перечней полезных ископаемых, относимых к общераспространенным, рекомендуется учитывать, что к общераспространенным полезным ископаемым могут быть отнесены неметаллические и горючие полезные ископаемые, пространственно и генетически связанные с осадочными, магматическими или метаморфогенными породами, характеризующиеся частой встречаемостью в условиях конкретного региона, значительными площадями распространения или локализующиеся во вскрышных и вмещающих породах месторождений руд, неметаллов, горючих полезных ископаемых, являющиеся источниками сырья для получения готовой продукции, отвечающей по качеству и радиационной безопасности требованиям действующих ГОСТов, ОСТов, ТУ, СНиПов, и служащие для удовлетворения нужд местного производства.

К общераспространенным полезным ископаемым могут быть отнесены полезные ископаемые, соответствующие одновременно следующим критериям:

а) относятся к неметаллическим, нерудным полезным ископаемым, являющимся осадочными, магматическими или метаморфогенными породами;

б) характеризуются значительными площадями распространения на территории субъекта Российской Федерации или локализацией во вскрышных и вмещающих породах месторождений полезных ископаемых, неметаллов, горючих полезных ископаемых;

в) не содержат рудные минералы в промышленных концентрациях;

д) не относятся к стратегическим и (или) дефицитным полезным ископаемым.

В ответ на запрос инспекции Министерством промышленности, новых технологий и природных ресурсов Челябинской области в письме от 14.02.2022 №01/903 указано, что по состоянию на 01.01.2021 государственным балансом запасов полезных ископаемых в Челябинской области учитывается единственное месторождение полевошпатового сырья Вишневогорское месторождение нефелин-полевошпатового сырья, которое не является участком недр местного значения, в связи с чем нефелин-полевошпатовое сырье не является общераспространенным полезным ископаемым.

Согласно ответу Департамента по недропользованию по Уральскому федеральному округу от 17.02.2022 № 04-06/175 нефелин-полевошпатовое сырье не является общераспространенным полезным ископаемым.


Кроме того суд учитывает, что законодательство о недрах исходит из разграничения полномочий в сфере регулирования отношений недропользования между федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов Российской Федерации (статьи 3 и 4 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 «О недрах»).

Из содержания вышеуказанных статей, а также регионального законодательства (Распоряжение Минприроды России и Правительства Челябинской области от 22.04.2009 N 20-р/55-рп «Об утверждении перечня общераспространенных полезных ископаемых по Челябинской области») следует, что предоставление участков недр, содержащих общераспространенные полезные ископаемые, к полномочиям федеральных органов, в частности, Департамента по недропользованию по Уральскому федеральному округу не отнесено.

В рассматриваемом случае органом, выдавшим лицензии на право пользования обществом недрами и добычи полезного ископаемого «полевошпатовое сырье», явился Департамент по недропользованию по Уральскому федеральному округу, а не Министерство промышленности, новых технологий и природных ресурсов Челябинской области.


При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что добываемое обществом нефелин-полевошпатовое сырье не относится к общераспространенным полезным ископаемым, в отношении данного сырья в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 342 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 6,0 процентов при добыче горнорудного неметаллического сырья, в связи с чем в силу пункта 1 статьи 342.8 НК РФ рентный коэффициент КРЕНТА принимается равным 3,5.

В связи с вышеизложенным обществу правомерно доначислен НДПИ с применением рентного коэффициента КРЕНТА равного 3,5, в связи с чем требования заявителя о признании недействительными решений инспекции об отказе в привлечении к ответственности за налоговое правонарушение не подлежат удовлетворению.

В силу части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В связи с отказом в удовлетворении требований, на основании части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 6000 рублей подлежат отнесению на заявителя.


Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд



РЕШИЛ:

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru.


Судья И.В. Костылев