Решение от 10 марта 2023 г. по делу № А57-17442/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-17442/2022
10 марта 2023 года
город Саратов



Резолютивная часть решения оглашена 02 марта 2023 года

Полный текст решения изготовлен 10 марта 2023 года


Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Огнищевой Ю.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании материалы дела по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО2


Заинтересованные лица:

МИФНС России №7 по Саратовской области

МИФНС России №20 по Саратовской области

УФНС России по Саратовской области


об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Саратовской области произвести возврат Индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченного:

1. штрафа по оплате налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент (КБК 18210102010010000110) в размере 17 190 руб.;

2. налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей (КБК 18210102020010000110) в размере 34 383,77 руб.

о взыскании с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Саратовской области в пользу Индивидуального предпринимателя ФИО2 судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 2 063 руб.


при участии:

от МИФНС России №20 по Саратовской области - ФИО3 по доверенности, диплом о ВЮО обозревался

от МИФНС России №7 по Саратовской области - ФИО3 по доверенности, диплом о ВЮО обозревался

от УФНС России по Саратовской области - ФИО3 по доверенности, диплом о ВЮО обозревался

от Индивидуального предпринимателя ФИО2 – ФИО4 по доверенности, диплом о ВЮО обозревался

у с т а н о в и л:

заявитель обратился в Арбитражный суд Саратовской области с вышеуказанным заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, согласно которому просил суд:

обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 20 по Саратовской области произвести возврат Индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченного:

1. штрафа по оплате налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент (КБК 18210102010010000110) в размере 17 190 руб.;

2. налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей (КБК 18210102020010000110) в размере 34 383,77 руб.

взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по Саратовской области в пользу Индивидуального предпринимателя ФИО2 судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 2 063 руб.

Заявитель требования полностью поддержал.

Налоговые органы требования оспорили, заявили о пропуске срока давности на обращение в суд, в удовлетворении требований просили отказать.

В рассматриваемом случае суть спора заключается в двух эпизодах: Штраф по НДФЛ и НДФЛ.

По обоим эпизодам суд приходит к выводу о пропуске заявителем срока давности для обращения в суд, при этом исходит из следующего.

В отношении Штрафа по НДФЛ – 17190 руб. установлено следующее.

Согласно данным, представленным налоговым органом, заявитель подключен к системе «личный кабинет» 19.01.2017г.

В соответствии со ст. 69 НК РФ, Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области сформировано и направлено в адрес ИП ФИО2 требование об уплате от 16.05.2016 № 1253 на общую сумму 50 554,00 руб. (в т.ч. штраф 17075 руб.) со сроком уплаты до 03.06.2016.

Требование об уплате от 16.05.2016 № 1253, в сумме 50 554,00 руб. включает в себя следующие виды начислений:

- по виду платежа «пени» в размере 33 479, 00 руб. по налогу на доходы физических лиц, налоговых агентов, за исключением доходов по ст.ст. 227, 227 и 228 НК РФ (КБК 18210102010012100110);

- по виду платежа «штраф» в размере 17 075,00 руб. по налогу на доходы физических лиц, налоговых агентов, за исключением доходов по ст.ст. 227, 227 и 228 НК РФ (КБК 18210102010013000110).

Налоговым органом представлена КРСБ с подтверждением доначисленного штрафа по результатам ВНП, с отображением неуплаченного штрафа 17075 руб.

В связи с отсутствием добровольной уплаты задолженности по требованию от 16.05.2016 № 1253, в соответствии со ст. 46 НК РФ вынесено решение № 3722 от 06.06.2016 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств с ИП ФИО2 на общую сумму 30 554, 00 руб. Сумма задолженности по пени уменьшилась, а размер штрафа остался прежним – 17 075 руб.

Налоговый орган просил учесть, что данное решение направлялось предпринимателю, однако, согласно представленному Акту от 05.06.2019 г. № 1 об уничтожении архивных документов, Журнал учета реестров почтовых отправлений за 2016 г. был уничтожен.

Банк 11.06.2016г. платежным ордером на основании решения по ст. 46 НК РФ, списывает часть суммы штрафа – 233,58 руб., остаток по штрафу составляет – 16 841,42 руб. (17075 – 233,58).

Предприниматель 14.06.2016г. платежным поручением оплачивает всю сумму штрафа самостоятельно – 17 075 руб.

При этом, 14.06.2016г. возникает переплата по штрафу – 233,58 руб.

Далее Банк 15.06.2016г. платежным ордером на основании решения по ст. 46 НК РФ, списывает вторую часть суммы штрафа – 16 841,42 руб.

Т.о., решение по ст. 46 НК РФ было исполнено в 2016 году и по виду платежа «штраф» в карточке расчетов с бюджетом у налогоплательщика отсутствовала задолженность.

В итоге:

- Предприниматель уплатил штраф в размере 17 075 руб. - 14.06.2016г., т.е. после принятия решения о взыскании за счет денежных средств по ст. 46 НК РФ от 06.06.2016г.

- Банк взыскал сумму штрафа на основании решения по ст. 46 НК РФ в размере 17 075 руб. (233,58 + 16 841,42).

- Т.о., по штрафу возникла переплата – 17 075 руб. по состоянию на 15.06.2016г.

Далее согласно КРСБ, налоговый орган 14.07.2016г. производит зачет произошедшей переплаты по штрафу по НДФЛ в размере 17 075 руб. в счет уплаты налога на доходы физических лиц на эту же сумму 17 075 руб.

Т.о., задолженность и переплата по штрафу по состоянию на 14.07.2016г. отсутствовала.

Несмотря на указанные обстоятельства, предприниматель вновь уплачивает:

1) сумму штрафа 13 000 руб. - 17.03.2017г. (которая становится переплатой). О данном факте переплаты по состоянию на 17.03.2017г. сообщено письмом «Сообщение о факте излишней уплаты (взыскания) налога» № 11553 от 07.04.2017г.

Сообщение налогового органа загружено в системе «личный кабинет» и получено предпринимателем в «личном кабинете» 08.04.2017г.

Данные обстоятельства и факты подтверждены в ходе судебного разбирательства документально и не оспорены.

2) сумму штрафа 12 000 руб. - 02.05.2017г. (которая становится переплатой). О данном факте переплаты по состоянию на 02.05.2017г. сообщено письмом «Сообщение о факте излишней уплаты (взыскания) налога» № 47326 от 04.07.2017г.

Сообщение налогового органа загружено в системе «личный кабинет» и получено предпринимателем в «личном кабинете» 05.07.2017г.

Данные обстоятельства и факты подтверждены в ходе судебного разбирательства документально и не оспорены.

Т.о., сумма 25 000 руб. (13 000 + 12 000) становится излишне уплаченной, о которой налоговый орган известил ИП 08.04.2017г. и 05.07.2017г.

Далее согласно данным КРСБ, налоговым органом по результатам КНП (камеральных налоговых проверок) производятся начисления штрафных санкций: 6 279 руб. и 1 530,50 руб. За счет имеющейся переплаты - 25 000 руб. налоговым органом учитываются новые начисленные штрафные санкции (производится зачет), т.е.:

25 000 руб. – 6 279 руб. = 18 721 руб.

18 721 руб. – 1 530,50 руб. = 17 190,50 руб. Данная сумма является предметом спора по 1-му эпизоду.

В данном случае налогоплательщиком излишне произведена переплата по виду платежа «штраф» в размере 13 000,00 руб. от 17.03.2017 и 12 000,00 руб. от 02.05.2017.

В адрес налогоплательщика направлялись сообщения о фате излишней уплаты от 07.04.2017 № 11553 и от 04.07.2017 № 47326.

Сообщение о переплате были получены предпринимателем 08.04.2017 г. и 05.07.2017г.

Данные обстоятельства не оспорены в ходе судебного разбирательства.

Заявитель свои доводы основывает на том, что ему стало известно о наличии переплаты только из справки о состоянии расчетов по состоянию на 30.07.2020г.

10.12.2021 г. им были направлены заявления о возврате сумм излишне уплаченного (взысканного) налога в сумме 34 383 руб. и 17 190 руб.

Налоговый орган – МРИ ФНС РФ № 20 по Саратовской области решением от 15.12.2021г. отказал в возврате спорных сумм по причине пропуска 3-х летнего срока со дня уплаты.

Возражения предпринимателя относительно пропуска 3-х летнего срока основываются только на том, что им была получена справка о состоянии расчетов по состоянию на 30.07.2020г. В суд заявитель обратился 05.07.2022г.

В данном случае суд не принимает доводы заявителя.

Тот факт, что ИП получил справку о состоянии расчетов по состоянию на 30.07.2020г., не продлевает течение срока исковой давности для обращения в суд и не означает, что ИП узнал о переплате только в момент представления новой справки по состоянию на 30.07.2020г.

В данном случае судом учтено, что спорная сумма переплаты была произведена налогоплательщиком в марте и в мае 2017 г.

Сообщение о фактах произошедшей переплаты были направлены и получены предпринимателем 08.04.2017 г. и 05.07.2017г.

В суд заявитель обратился 05.07.2022г., т.е. спустя более 5 лет.

В отношении НДФЛ – 34 383,77 руб. установлено следующее.

Согласно данным, представленным налоговым органом, заявитель подключен к личному кабинету 19.01.2017г.

В соответствии со ст. 69 НК РФ, Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области сформировано и направлено в адрес ИП ФИО2 требование об уплате от 19.07.2018 № 17283 на общую сумму 71 843,12 руб. со сроком уплаты до 08.08.2018.

Требование об уплате от 19.07.2018 № 17283, в сумме 71 843,12 руб. включает в себя следующие виды начислений:

- по виду платежа «налог» в размере 71 773, 00 руб. по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателям и, прочие начисления 2017 г. (КБК 18210102020011000110);

- по виду платежа «пени» в размере 52,04 руб. по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателям и, прочие начисления (КБК 18210102020012100110);

- по виду платежа «пени» в размере 18,08 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017, прочие начисления (КБК 18210202140062110160).

В связи с отсутствием поступления денежных средств в бюджет в установленный в требовании срок – до 08.08.2018г., в соответствии со ст. 46 НК РФ вынесено решение № 15860 от 14.08.2018 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, на основании которого 15.08.2018г. происходит оплата (списание) НДФЛ в сумме 34 383,77 руб.

При этом, после истечения срока добровольной оплаты по требованию от 19.07.2018 № 17283, ИП производится оплата налога НДФЛ в размере 71 773, 00 руб., денежные средства поступают в бюджет 15.08.2018г. В результате сумма 34 383,77 руб. становится переплатой.

Налоговый орган просил учесть, что решение по ст. 46 НК РФ направлялось предпринимателю, однако, согласно представленному Акту от 22.06.2021 г. № 1 об уничтожении архивных документов, Журнал учета реестров почтовых отправлений за 2018 г. был уничтожен.

В части данной произведенной оплаты судом учтено, что предприниматель, учитывая имеющиеся факты переплат, лично 15.05.2019г. обратился в Межрайонную ИФНС РФ № 7 по Саратовской области с заявлением о выдаче справки о состоянии расчетов на дату 17 мая 2019г.

Предприниматель в лице представителя по нотариальной доверенности от 27.07.2017г. (выдана на пять лет) в налоговом органе 21.05.2019г. получил справку о состоянии расчетов по состоянию на 17.05.2019г.

Данная справка полностью отражала спорные суммы переплат, в т.ч. 34 383,77 руб.

Также учтено, что налогоплательщик зарегистрирован в системе «Личный кабинет налогоплательщика» с 19.01.2017.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.2 НК РФ личный кабинет налогоплательщика - информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке. В случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, личный кабинет налогоплательщика может быть использован для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей, установленных Налоговым кодексом РФ.

Согласно пункту 2 статьи 11.2 НК РФ, личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.

Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Приказом ФНС России от 22.08.2017 №ММВ-7-17/617@ утвержден Порядок ведения личного кабинета налогоплательщика (далее - Порядок).

В соответствии подпунктом 6 пункта 6 Порядка в личном кабинете налогоплательщика размещаются сведения о состоянии расчетов с бюджетом по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам.

Согласно пункту 23 Порядка, датой получения документов (информации), сведений физическим лицом считается день, следующий за днем размещения документов (информации), сведений в личном кабинете налогоплательщика.

ИП ФИО2 заходил в личный кабинет в период возникновения указанных выше переплат, также налоговым органом, как указано выше, направлялись сообщения о факте излишней уплаты по средством системы «Личный кабинет налогоплательщика», кроме того, 21.05.2019 г. была выдана справка о состоянии расчетов по состоянию на 17.05.2019г., отражающая факты переплат.

Таким образом, заявитель обратился в суд (05.07.2022г.) за пределами трехлетнего срока. Уважительности причин пропуска срока заявитель не указывает.

Судом учтено, что на дату возникновения спорных правоотношений и обращения в суд, в силу части 1 статьи 4 АПК РФ налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

Согласно п. 79 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Кроме того, согласно пп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ (с учетом внесенных изменений) при определении размера совокупной обязанности не учитываются: суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет.

В данном случае нарушения прав заявителя не установлено, в связи с чем, в удовлетворении требований суд отказывает.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных ИП ФИО2 Оглы требований отказать.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и в сроки, предусмотренные ст.ст. 181, 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации через Арбитражный суд Саратовской области.


Судья Ю.П. Огнищева