Решение от 26 августа 2020 г. по делу № А60-34153/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-34153/2020
26 августа 2020 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 19 августа 2020 года

Полный текст решения изготовлен 26 августа 2020 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи С.Е. Калашника при ведении протокола секретарем судебного заседания М.И.Левитан рассмотрел в судебном заседании дело № А60-34153/2020

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Ростверк» (ИНН 6679063026, ОГРН 1146679080096, далее – общество «Ростверк», налогоплательщик)

К Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – инспекция, налоговый орган)

о признании недействительным решения от 24.03.2020 № 2308.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

В судебном заседании приняли участие представители инспекции – ФИО2 (доверенность от 09.01.2020 № 04-13/50454), ФИО3 (доверенность от 09.01.2020 № 04-13/00083).

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.

Общество «Ростверк» обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 24.03.2020 № 2308.

Определением суда от 16.07.2020 дело назначено к судебному разбирательству, предварительное судебное заседание назначено на 19.08.2020.

В ходе судебного заседания заинтересованным лицом приобщен к материалам дела отзыв на заявление с приложением материалов проверки.

До начала судебного заседания со стороны заявителя в материалы дела поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителей.

Суд завершил рассмотрение всех вынесенных в предварительное заседание вопросов, признал дело подготовленным к судебному разбирательству, завершил предварительное судебное заседание, с учетом отсутствия возражений со стороны участвующих в деле лиц открыл судебное заседание суда первой инстанции.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки расчёта сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 9 месяцев 2019 года, представленных обществом «Ростверк» 25.10.2019, составлен акт от 10.02.2020 № 2016, вынесено решение от 24.03.2020 № 2308 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение.

Решением от 24.03.2020 № 2308 общество «Ростверк» привлечено к налоговой ответственности по ст. 123 Налогового кодека Российской Федерации в виде штрафа в размере 95 917 руб. 20 коп.

Инспекцией установлено, что в нарушение ст. 226 Кодекса обществом «Ростверк» допущено неперечисление в установленный срок сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в размере 239 793 руб.

Учитывая, что суммы НДФЛ, удержанные с налогоплательщиков, перечислены налоговым агентом несвоевременно, инспекцией исчислен штраф в соответствии со ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации за 9 месяцев 2019 года в сумме 47 958 руб. 60 коп. (239 793 руб. х 20%).

При исчислении штрафа, предусмотренного ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации, за перечисление НДФЛ с нарушением установленного законом срока, налоговый орган установил, в действиях заявителя, отягчающие вину обстоятельства, предусмотренные п. 2 ст. 112 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно: налоговый агент ранее привлекался к ответственности за аналогичное правонарушение по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации решением от 19.03.2019 № 743, вступившим в законную силу 22.04.2019, от 05.09.2018 № 31661, вступившим в законную силу 23.10.2018, от 04.10.2018 № 33087, вступившим в законную силу 20.11.2018, что послужило основанием для увеличения штрафа на 100%.

Заявитель ссылается на наличие смягчающих ответственность обстоятельств: уплата налога на доходы физических лиц на дату рассмотрения материалов налоговой проверки, наличие исполнительного листа ФС № 028939694 от 29.03.2019, выданного Арбитражным судом по делу от 17.12.2018 № А60-58289/2018, на сумму 5 617 878 руб. 31 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 22.05.2020 № 477/20, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение инспекции оставлено без изменения.

Полагая, что решение инспекции вынесено с нарушением налогового законодательства, нарушает его права и законные интересы, общество «Ростверк» обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд, просит уменьшить размер налоговых санкций по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации.

По результатам исследования и оценки представленных в материалы дела доказательств и доводов стороны судом сделан вывод о том, что требование заявителя не подлежит удовлетворению на основании следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В силу ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 названной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Согласно п. 4 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

В соответствии с п. 6 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

В соответствии со ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерное не удержание и (или) не перечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Налоговым кодексом Российской Федерации срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Таким образом, несвоевременное исполнение обязанности по перечислению удержанных сумм налога на доходы физических лиц вне зависимости от факта их последующего внесения в бюджет влечет за собой применение налоговой ответственности по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 4 ст. 112 Кодекса обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Статьей 112 Кодекса установлены обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. При этом предусмотренный перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим.

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 112 Кодекса суд или налоговый орган вправе признать в качестве смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения иные обстоятельства, не указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи.

Пунктом 3 ст. 114 Кодекса установлено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса Российской Федерации.

В п. 16 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что если при рассмотрении дела, связанного с применением санкции за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (п. 1 ст. 112 Кодекса), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с п. 3 ст. 114 Кодекса уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой Кодекса.

Доводы заявителя о наличии смягчающих обстоятельств рассмотрены инспекцией, вышестоящим налоговым органом и отклонены, им дана надлежащая оценка. Оснований для переоценки выводов налоговых органов не имеется.

Довод заявителя об уплате налога на доходы физических лиц в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность, судом отклоняется, поскольку уплата налогов и выполнение законных требований налогового органа является обязанностью налогоплательщика и нормой его поведения. Исполнение конституционной обязанности по уплате налогов не может являться смягчающим ответственность обстоятельством.

Довод общества «Ростверк» о наличии исполнительного листа также судом отклоняется, поскольку не перечисление налога на доходы физических лиц в установленный срок не может зависеть от финансового положения налогоплательщика, в силу того, что названный налог уплачивается из подлежащих выплате доходов физических лиц, а не за счёт денежных средств организации. Гражданско-правовые отношения организации с кредитным учреждением по выплате кредита не связаны с исполнением обязанности по перечислению НДФЛ, удержанного из дохода работников организации.

При таких обстоятельствах требования налогоплательщика не подлежат удовлетворению, решение инспекции от 24.03.2020 № 2308 вынесено обоснованно при наличии для этого законных оснований.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Ростверк» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области от 24.03.2020 № 2308 отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

4. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

Судья С.Е. Калашник