Решение от 5 августа 2020 г. по делу № А26-2016/2020

Арбитражный суд Республики Карелия

ул. Красноармейская, 24 а, г. Петрозаводск, 185910, тел./факс: (814-2) 790-590 / 790-625, E-mail: info@karelia.arbitr.ru

официальный сайт в сети Интернет: http://karelia.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №

А26-2016/2020
г. Петрозаводск
05 августа 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 30 июля 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 05 августа 2020 года.

Арбитражный суд Республики Карелия в составе судьи Гарист С.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Лариной Т.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Гранит"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Карелия

о признании недействительным решения от 13.11.2019 №5

при участии представителей:

от заявителя, общества с ограниченной ответственностью "Гранит", - Волчецкий А.Н., представитель по доверенности от 09.01.2020;

от ответчика, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Карелия, - Кайгородова О.Э., главный государственный налоговый инспектор правового отдела Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия по доверенности от 29.07.2020; Лаврова А.А., начальник отдела налогообложения юридических лиц по доверенности от 29.07.2020,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Гранит» (далее – общество, ООО «Гранит») обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Карелия (далее – налоговая инспекция) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.11.2019 №5 в полном объеме.

В судебном заседании, 30.07.2020, представитель общества поддержал ходатайство, поступившее в суд 28.07.2020, об уточнении исковых требований, просит признать недействительным решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.11.2019 №5, за исключением эпизода по привлечению общества к ответственности по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс).

В соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде первой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, уменьшить размер исковых требований.

В соответствии с частью 1 статьи 49 АПК РФ судом принимается к рассмотрению уточненный истцом размер исковых требований – о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.11.2019 №5, за исключением эпизода по привлечению общества к ответственности по пункту 2 статьи 120 НК РФ.

В судебном заседании представитель общества поддержал уточненные заявленные требования, указав, что в 2015 году общество ошибочно отнесло на стоимость объекта внеоборотных активов затраты на обеспечение технологического присоединения железнодорожных путей в размере 70 000 000 руб. В ходе выездной налоговой проверки за 2013-2015 годы и камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль за 2015 год налоговый орган исследовал все документы, пояснения, исправительные бухгалтерские записи, но не указал, что затраты на обеспечение технологического присоединения ж/д путей ошибочно включены в состав внеоборотного актива. В 2019 году организация, исходя из позиции, что указанные затраты должны были уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций в 2015 году единовременно, самостоятельно исправила данную ошибку в бухгалтерском учете и отнесла указанные затраты на финансовые результаты прошлых лет. По мнению заявителя, налоговый орган ошибочно полагает, что услуги ОАО «РЖД» по договору от 21.05.2012 №332-ОЖД должны увеличивать первоначальную стоимость объекта «Железнодорожные пути необщего пользования». Данная ошибка вызвана тем, что налоговый орган считает, что услуги ОАО «РЖД» по договору от 21.05.2012 №332-ОЖД представляют собой технологическое присоединение ж/д путей необщего пользования к ж/д путям общего пользования. Более подробно доводы общества изложены в заявлении и дополнительных письменных пояснениях.

Представители инспекции в удовлетворении заявления просили отказать, сославшись на то, что обществом необоснованно занижена первоначальная стоимость объекта основных средств «Железнодорожные пути необщего пользования» по состоянию на 01.01.2016 в сумме 76 523 562 руб. 26 коп. Данное нарушение повлекло доначисление налога на имущество организаций, налога на добычу полезных ископаемых, а также занижение суммы убытка по налогу на прибыль организаций. Привели доводы, аналогичные изложенным в отзыве от 24.03.2020 и письменных пояснениях от 27.07.2020.

Выслушав доводы представителей сторон, установив фактические обстоятельства и исследовав доказательства по настоящему делу, суд приходит к следующему.

В соответствии решением от 29.03.2019 № 118 инспекцией проведена выездная налоговая проверка налогоплательщика по всем налогам и сборам за период с 01.01.2016 по 31.12.2017, страховым взносам за период с 01.01.2017 по 31.12.2017.

Решением № 5, вынесенным по результатам рассмотрения акта налоговой проверки от 24.09.2019 № 714 и иных материалов проверки, заявителю доначислены налоги в общей сумме 2 513 592,00 руб. и начислены пени в сумме 761 691,67 рублей.

Налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 120 и пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 132 615,20 рублей.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Гранит» занижена первоначальная стоимость объекта основных средств «Железнодорожные пути необщего пользования» по состоянию на 01.01.2016 года в сумме 76 523 562,26 рублей.

Данное нарушение повлекло доначисление налога на имущество организаций, налога на добычу полезных ископаемых, а также занижение суммы убытка по налогу на прибыль организаций.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 19.02.2020 № 13-11/02142 решение инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением налоговой инспекции, общество обратилось с рассматриваемым заявлением в Арбитражный суд Республики Карелия.

В соответствии со статьей 373 Кодекса ООО «Гранит» в проверяемом периоде является плательщиком налога на имущество организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество {в том числе имущество, переданное во временное, владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 374 Кодекса не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

В соответствии с подпунктом 8. пункта 4 статьи 374 Кодекса не признаются объектами налогообложения объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 375 Кодекса при определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В соответствии с пунктом 25 статьи: 381 Кодекса освобождаются от налогообложения организации в отношении движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств.

В ходе проведения проверки правильности исчисления и уплаты налога на имущество установлено, что ООО «Гранит» в нарушение статьи 375 Кодекса занижена среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения в результате занижения первоначальной стоимости и амортизационных отчислений по объекту основных средств с номенклатурным наименованием «Железнодорожные пути необщего пользования».

На основании пункта 9 статьи 258 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль организаций амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 Кодекса.

Согласно статье 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 и 20 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Как следует из материалов проверки, налогоплательщиком 21.05.2012 заключен договор № 332-ОЖД с ОАО «РЖД», по условиям которого ОАО «РЖД» (исполнитель) обязуется оказать ООО «Гранит» (заказчик) услуги по обеспечению технической возможности присоединения ж/д путей необщего пользования заказчика к ж/д путям общего пользования исполнителя на станции Яккима в месте технического примыкания. Для надлежащего оказания услуги исполнитель обязуется осуществить мероприятия, полный перечень которых, содержание указаны в приложении № 1 к договору (пункт 1.1 договора)

В соответствии с пунктом 1.2. договора ООО «Гранит» обязуется организовать строительство объектов железнодорожной инфраструктуры, поименованных в приложении № 2 к договору, в соответствии с техническими условиями, выданными исполнителем. При этом окончательные характеристики объектов указываются в исполнительной документации, актах приема-передачи, актах разграничения балансовой принадлежности и эксплуатационной ответственности.

Пунктом 1.3 договора определено, что результатом оказания услуг является обеспечение технической возможности открытия установленным порядком для постоянной эксплуатации путей необщего пользования ООО «Гранит», позволяющее осуществлять перевозку грузов заказчика.

В приложении № 1 к договору отражен Перечень мероприятий по присоединению железнодорожных путей необщего пользования ООО «Гранит» к инфраструктуре станции Яккима Октябрьской железной дороги - филиала ОАО «РЖД», в составе которых предусмотрено:

- предоставление ООО «Гранит» технологических «окон» для устройства земляного полотна под железнодорожные пути и примыкания к инфраструктуре исполнителя, для устройства верхнего строения железнодорожных путей и примыкания к инфраструктуре Исполнителя, для обеспечения подключения энергопринимающих устройств к электрическим сетям инфраструктуры исполнителя, для обеспечения подключения устройств сигнализации, централизации и блокировки, устройств и оборудования связи к инфраструктуре исполнителя, для выполнения пуско-наладочных работ по подключению энергопринимающих устройств к электрическим сетям инфраструктуры исполнителя, для выполнения пуско-наладочных работ по включению устройств сигнализации, централизации и блокировки (по отдельным договорам - п.п. 1-7 Перечня мероприятий по Приложению № 1 к договору);

- организация заезда поездов и строительной техники на строительную площадку в период выполнения строительно-монтажных и пуско-наладочных работ; оформление и организация приемки прибывающих в адрес заказчика строительной техники, строительных грузов и оборудования; организация контроля за соблюдением заказчиком в ходе проектирования и строительства объекта требований СНИП и ГОСТ, существующих в сфере строительства РФ и на сети дорог ОАО «РЖД», действующего законодательства Российской Федерации (в том числе в области окружающей среды, охраны труда и здоровья, промышленной безопасности, правил обеспечения сохранности недр и землепользования и пр.); участие в комиссиях по приемке в эксплуатацию законченного строительством объекта (п.п.8-11 Перечня мероприятий по Приложению № 1 к договору).

На основании пункта 3.1 договора (в редакции Дополнительного соглашения № 1 от 19.11.2013) услуги, оказанные исполнителем в рамках настоящего договора, передаются заказчику путем оформления исполнителем акта оказанных услуг в двух экземплярах.

ОАО «РЖД» 01.12.2015 выставлены счет-фактура и акт по оказанию услуг по присоединению ж/д путей общей стоимостью 87 245 185 руб.91 коп., в том числе НДС - 13 308 587,68 рубля.

Обществом в декабре 2015 года произведен ввод в эксплуатацию ж/д путей необщего пользования на основании Акта от 08.12.2015 № ГР000000006, инвентарный номер 135, первоначальная стоимость составила 58 377 594,06 руб., срок полезного использования - 300 месяцев, способ начисления амортизации - линейный.

При этом затраты, связанные с оплатой услуг ОАО «РЖД», учтены обществом в декабре 2015 года по счёту 08.3 в виде объекта с наименованием «Развитие инфраструктуры станции Яккима-2».

В июле 2017 года на основании акта от 10.07.2017 № ГРОО-000001 объект с наименованием «Развитие инфраструктуры станции Яккима-2» введен в эксплуатацию отдельным объектом основных средств. Первоначальная стоимость объекта составила 78 583 027,77 рублей.

В 2019 году, посчитав свои действия ошибочными, общество отнесло указанные затраты на финансовые результаты прошлых лет и указало на ошибочность вывода налогового органа о необходимости включения вышеперечисленных затрат по оплате услуг ОАО «РЖД» по договору от 21.05.2012 № 332-ОЖД в первоначальную стоимость объекта «Железнодорожные пути необщего пользования».

Налоговая инспекция считает, что, исходя из условий договора и приложения № 1 к нему, общество осуществляло строительство объектов железнодорожной инфраструктуры, при этом услуги, выполненные ОАО «РЖД» по присоединению железнодорожных путей необщего пользования ООО «Гранит» к инфраструктуре станции Яккима Октябрьской железной дороги - филиала ОАО «РЖД», непосредственно обусловлены сооружением ж/д путей необщего пользования, принадлежащих ООО «Гранит», и в соответствии с положениями статьи 257 Кодекса учитываются при формировании первоначальной стоимости указанного объекта основных средств.

По мнению инспекции, актом приемки в эксплуатацию законченного строительством объекта от 08.07.2015 № 3, оформленным по специализированной форме № ФСУ-19, утвержденной МПС России от 20.01.2000 № Ш-69у, подтверждается готовность предъявленного приемочной комиссии объекта к вводу в эксплуатацию, а не факт ввода данного объекта в эксплуатацию. Обосновав данное утверждение тем, что основные требования к железнодорожным путям необщего пользования, примыкающим к железнодорожным путям общего пользования установлены статьёй 16 Федерального закона от 10.01.2003 № 17-ФЗ «О железнодорожном транспорте в Российской Федерации», согласно пункта 4 которой открытие для постоянной эксплуатации нового железнодорожного пути необщего пользования и подача на такой железнодорожный путь железнодорожного подвижного состава осуществляются после принятия такого железнодорожного пути в эксплуатацию созданной в установленном порядке комиссией, в состав которой входят представитель федерального органа исполнительной власти в области железнодорожного транспорта, владелец железнодорожного пути необщего пользования и владелец инфраструктуры, к которой примыкает такой железнодорожный путь.

Налоговый орган считает, что железнодорожные пути необщего пользования введены в эксплуатацию 08.12.2015, без оказания ОАО «РЖД» услуг по обеспечению технической возможности присоединения железнодорожные пути необщего пользования не могли использоваться налогоплательщиком для перевозки щебня, то есть в целях извлечения дохода. Следовательно, затраты на такое присоединение являются расходами на доведение объекта до состояния, пригодного для использования, и должны включаться в первоначальную стоимость объектов. Соответственно, расходы на оплату услуг, непосредственно связанных с сооружением нового основного средства и доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования, предъявленные обществу до ввода в эксплуатацию основного средства, формируют первоначальную стоимость данного основного средства.

Суд не может согласиться с выводом налоговой инспекции, поскольку в данном случае одним и тем же налогом дважды облагается один и тот же объект. В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки общество заявило довод о необходимости учета большей части расходов по услугам на присоединение в текущих расходах, так как часть построенного ЗАО «Фаст» объекта (87 115 385,91 руб. с НДС) из общей стоимости объекта (145 492 980 руб. с НДС) передана на баланс ОАО «РЖД» и вся стоимость услуг 87 245 185,91 руб. не может формировать первоначальную стоимость оставшегося на балансе ООО «Гранит» пути необщего пользования.

Договором №01-29.08.2012-пд от 29 августа 2012 года, заключенным между ООО «Гранит» и ЗАО «ФАСТ», предусмотрено строительство двух объектов:

- «железнодорожный путь необщего пользования ООО «Гранит» с примыканием к ст. Яккима Октябрьской железной дороги»;

- «Развитие инфраструктуры станции Яккима Окт.ж.д.».

Строительство производилось в соответствии с разрешением Администрации муниципального образования Лахденпохского городского поселения №RU 10505101-201 от 22.07.2011 с последующим продлением 19.07.2013.

25.12.2014 приемочной комиссией принят в эксплуатацию «железнодорожный путь необщего пользования ООО «Гранит», примыкающий к ст. Яккима Октябрьской железной дороги - филиала ОАО «РЖД» (листы дела 72-73, том 1).

08.07.2015 приемочной комиссией принят в эксплуатацию «железнодорожный путь необщего пользования ООО «Гранит», примыкающий к ст. Яккима Октябрьской железной дороги - филиала ОАО «РЖД». Развитие инфраструктуры станции Яккима Окт.ж.д.» (специализированная форма №ФСУ-19, листы дела 74-76, том 1).

То, что настоящий акт свидетельствует о факте ввода в эксплуатацию, а не готовности предъявленного приемочной комиссии объекта к вводу в эксплуатацию следует из пункта 1.11 Правил МПС России от 25.12.2000 № ЦУКС-799 "Правила приемки в эксплуатацию законченных строительством, усилением, реконструкцией объектов федерального железнодорожного транспорта", где датой ввода объекта железнодорожного транспорта в эксплуатацию считается дата подписания акта государственной приемочной комиссией или заказчиком.

Из акта разграничения балансовой принадлежности железнодорожных путей необщего пользования и эксплуатационной ответственности сторон от 19.10.2015 (лист дела 77, том 1) следует, что

На баланс ПЧ-35 передается:

1. Железнодорожный путь необщего пользования, протяженностью 111м (от стр. №6 до стыка р/рельса 22 СО)

2. Железнодорожный путь общего пользования № 9, протяженностью 212,7 м.

3. Труба 2178+53,6м.

На балансе ООО «Гранит» ст. Яккима находится:

Участок пути от рамного рельса СО-22 в сторону упоров подъездного пути, включающий в себя:

1. Путь №1 (грузовой) от центра стрелочного перевода №2а до центра стрелочного перевода № 3а протяженностью 336.4 пог.м.

2. Путь №2а (главный) от рамного рельса СО-22 в сторону упора пути №2 протяженностью 428,3 пог.м.

3. Путь №3а (выставочный) от центра стрелочного перевода №1а до упора пути №3а протяженностью 523,4 пог.м.

4. Путь №4а (соединительный) от рамного рельса СО-22 до центра стрелочного перевода №1а протяженностью 169, 4м.

Общая длина – 1457,5 м

Таким образом, по состоянию на 19.10.2015 объект «Развитие инфраструктуры станции Яккима Окт.ж.д.», включающий в себя железнодорожный путь необщего пользования, протяженностью 111м (от стр. №6 до стыка р/рельса 22 СО); железнодорожный путь общего пользования № 9, протяженностью 212,7 м.; Труба 2178+53,6м., находится на балансе ОАО «РЖД» и плательщиком налога по данному объекту является ОАО «РЖД».

Предлагая повторно произвести уплату налогов еще и ООО «Гранит», налоговая инспекция нарушает конституционный принцип однократности налогообложения.

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При таких обстоятельствах, заявленное требование является обоснованным и подлежит удовлетворению, оспариваемое решение подлежит признанию недействительным.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина относится на ответчика, поскольку законодательством не предусмотрено освобождение государственных органов от процессуальной обязанности по возмещению судебных расходов стороне, в пользу которой принят судебный акт.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 177, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1.Заявление общества с ограниченной ответственностью «Гранит» удовлетворить.

2. Признать недействительным, как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Карелия от 13.11.2019 №5, за исключением эпизода по привлечению к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №5 по Республике Карелия устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Гранит».

3. Обеспечительные меры, установленные определением суда от 25.03.2020, сохранить до вступления решения в законную силу.

4. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Карелия (ОГРН 1041001630009, ИНН 1007012208) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Гранит» (ОГРН 1041001630339, ИНН 1012004844) расходы по государственной пошлине в размере 3 000 руб. 00 коп.

5. Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня изготовления полного текста решения в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (191015, г. Санкт-Петербург, Суворовский проспект, 65) через Арбитражный суд Республики Карелия.

Судья

Гарист С.Н.