Решение от 28 сентября 2022 г. по делу № А21-2331/2022

Арбитражный суд Калининградской области

Рокоссовского ул., д. 2-4, г. Калининград, 236040

E-mail: kaliningrad.info@arbitr.ru

http://www.kaliningrad.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е


г. Калининград Дело № А21-2331/2022

«28» сентября 2022 года


Резолютивная часть решения объявлена 21 сентября 2022 года.

Решение изготовлено в полном объеме 28 сентября 2022 года.


Арбитражный суд Калининградской области в составе судьи Кузнецовой О.Д.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Индивидуального предпринимателя Исабекяна Гайка Ашотовича (ОГРНИП 311392620900140, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по городу Калининграду

о признании недействительным решения №3704 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.10.2021 г.,


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 10.01.2022 г. и паспорту;

от инспекции: ФИО3 по доверенности от 31.08.2022 г. и удостоверению.

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО4, ОГРНИП 311392620900140, ИНН <***> (далее – Предприниматель, заявитель) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по городу Калининграду, ОГРН <***>, место нахождения: <...> (далее – Инспекция, налоговый орган) от 14.10.2021 № 3704 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленных требований Предприниматель ссылается на правомерное применение пониженной ставки по упрощенной системе налогообложения (далее – УСН), поскольку осуществляемая им деятельность относится к коду ОКВЭД 38.21 «Обработка и утилизация неопасных отходов».

В судебном заседании представитель Предпринимателя поддержал заявленное требование.

Представитель Инспекции требования не признал, ссылаясь на то, что Предприниматель фактически осуществлял производство пластмассовых изделий из обработанных полимерных отходов.

От УФНС по Калининградской области поступило ходатайство о замене заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 8 по г. Калининграду на правопреемника – УФНС России по Калининградской области.

Согласно приказу ФНС России от 13.05.2022 № ЕД-7-4/395 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области», приказа УФНС России по Калининградской области от 13.05.2022 № 01-15/048 «О мероприятиях по реорганизации налоговых органов по Калининградской области», Инспекция № 8 прекратила свою деятельность путем реорганизации в форме присоединения к УФНС России по Калининградской области, что подтверждается данными Единого государственного реестра юридических лиц.

В соответствии со статьей 48 АПК РФ в случаях выбытия одной из сторон в спорном или установленном судебным актом арбитражного суда правоотношении (реорганизация юридического лица, уступка требования, перевод долга, смерть гражданина и другие случаи перемены лиц в обязательствах) арбитражный суд производит замену этой стороны ее правопреемником и указывает на это в судебном акте. Правопреемство возможно на любой стадии арбитражного процесса. На замену стороны ее правопреемником или на отказ в этом арбитражным судом указывается в соответствующем судебном акте, который может быть обжалован.Для правопреемника все действия, совершенные в арбитражном процессе до вступления правопреемника в дело, обязательны в той мере, в какой они были обязательны для лица, которое правопреемник заменил.

Суд находит основания для удовлетворения заявленного ходатайства.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав доказательства по делу и дав им оценку в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Предприниматель состоит на налоговом учете в Инспекции и с 02.06.2014 применяет УСН с объектом налогообложения «доходы».

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной 29.04.2021 Предпринимателем налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) за 2020 год (далее - Налоговая декларация за 2020 год). В данной Налоговой декларации за 2020 год Заявителем указан вид предпринимательской деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности «Обработка и утилизация неопасных отходов» (ОКВЭД 38.21).

Инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки Налоговой декларации за 2020 год установлено занижение суммы налога по причине неправомерного применения налоговой ставки 3%, предусмотренной Законом от 24.04.2018 № 162. По результатам налоговой проверки Инспекцией составлен Акт от 12.08.2021 № 3870, который вручен 31.08.2021 Заявителю лично. Предприниматель был приглашен на рассмотрение материалов проверки на 06.10.2021. Инспекцией извещение о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки от 31.08.2021 № 3503 вручено Заявителю 31.08.2021 лично. В срок, установленный пунктом 6 статьи 100 Кодекса, Заявитель письменных возражений не представил. Однако, Предприниматель 06.10.2021 явился на рассмотрение материалов проверки, представил устные возражения и ходатайствовал о снижении штрафных санкций.

Инспекцией по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки 14.10.2021 принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 3704, согласно которому Заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса в виде штрафа в размере 43 727,80 рублей. Также Заявителю доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2020 год в сумме 218 631,00 рублей и пени в размере 11 804,73 рублей.

Предприниматель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса в виде штрафа в размере 43 727,80 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области (далее – Управление) от 10.11.2021 № 06-12/29984 оспариваемое решение Инспекции оставлено без изменения, а жалоба заявителя без удовлетворения.

Посчитав решение Инспекции незаконным и нарушающим его права, Предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд признал требования заявителя подлежащими отклонению по следующим основаниям.

В соответствии с положениями статьи 346.20 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы и иное не установлено настоящим пунктом и пунктами 1.1, 3 и 4 настоящей статьи.

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

В соответствии с Законом Калининградской области № 162 «Об установлении налоговых ставок для отдельных категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения» от 24.04.2018 г. для предпринимателей, применяющих УСН, если объектом налогообложения являются доходы, установлена налоговая ставка 3% в случае, если налогоплательщики соответствуют одновременно следующим условиям: осуществляют виды экономической деятельности согласно приложению к названному Закону, суммарный доход от которых (доход от которого) за соответствующий отчетный (налоговый) период составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 Кодекса, не имеющими задолженности по уплате обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, в том числе государственные внебюджетные фонды, на установленную в соответствии со статьей 346.23 Кодекса дату сдачи налоговой декларации по итогам налогового периода, в котором налогоплательщик применил налоговую ставку, указанную в пункте 1 настоящей статьи, и обеспечивающими в случае привлечения наемных работников в налоговом периоде, в котором налогоплательщик применил налоговую ставку, указанную в пункте 1 настоящей статьи, уровень среднемесячного выплачиваемого дохода в расчете на одного работника в размере не менее 2,2 минимальных размеров оплаты труда, установленных законодательством Российской Федерации на начало налогового периода (пункт 2 статьи 1 Закона от 24.04.2018 № 162).

В соответствии с пунктом 1 раздела 1 приложения к Закону № 162 налоговая ставка в размере 3 % может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, входящих в группу 38.21 «Обработка и утилизация неопасных отходов» Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (далее - Классификатор).

Согласно Классификатору группа 38.21 «Обработка и утилизация неопасных отходов» включает:

-утилизацию и очистку перед утилизацией твердых или нетвердых неопасных отходов;

-деятельность полигонов по утилизации неопасных отходов;

-утилизацию неопасных отходов путем окисления, сжигания или прочих методов, с получением электроэнергии или пара, компоста, альтернативных видов топлива, биогаза, пепла или прочих побочных продуктов либо без получения вышеуказанных продуктов для дальнейшей переработки и т.д.;

-очистку органических отходов для последующей утилизации.

Как установлено в ходе проверки, Предприниматель фактически осуществлял производство пластмассовых изделий (ручки для бутылок, подкладки, клин монтажный) из обработанных полимерных отходов (гранул), т.е. отходов, подготовленных для утилизации, что относится к группе 22.2 «Производство изделий из пластмасс» раздела С «Обрабатывающие производства» Классификатора.

Поставщиками сырья (гранул) являются заготовители отходов, основным видом деятельности которых является обработка и утилизация отходов.

В этой связи Инспекция пришла к выводу, что Предприниматель осуществляет производство, которое относится к группе ОКВЭД 22.2 «Производство изделий из пластмасс», что не соответствует положениям Закона № 162.

Согласно Федеральному закону от 24.06.1998 № 89-ФЗ (ред. от 07.04.2020) «Об отходах производства и потребления» обработка отходов - предварительная подготовка отходов к дальнейшей утилизации, включая их сортировку, разборку, очистку. Как следует из материалов проверки и пояснений самого Заявителя обработку отходов он не осуществлял.

В силу Федерального закона от 24.06.1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» утилизация отходов - использование отходов для производства товаров (продукции), выполнения работ, оказания услуг, включая повторное применение отходов, в том числе повторное применение отходов по прямому назначению (рециклинг), их возврат в производственный цикл после соответствующей подготовки (регенерация), извлечение полезных компонентов для их повторного применения (рекуперация), а также использование твердых коммунальных отходов в качестве возобновляемого источника энергии (вторичных энергетических ресурсов) после извлечения из них полезных компонентов на объектах обработки, соответствующих требованиям, предусмотренным пунктом 3 статьи 10 настоящего Закона (энергетическая утилизация).

Согласно «ГОСТ Р 54098-2010. Национальный стандарт Российской Федерации. Ресурсосбережение. Вторичные материальные ресурсы. Термины и определения» (утвержден и введен в действие Приказом Ростехрегулирования от 30.11.2010 № 761-ст) вторичное сырье: однородная и паспортизованная часть вторичных материальных ресурсов, образованных из собранных, накопленных и специально подготовленных для повторного хозяйственного использования отходов производства и потребления или продукции, отслужившей установленный срок или морально устаревшей.

Как следует из документов, представленных контрагентами заявителя -поставщиками сырья, а также выписок о движении денежных средств по расчетному счету в банке, Предприниматель приобретал для производства полимерной продукции вторичное сырье, регранулят, полипропилен дробленый, полиэтилен, краситель и т.д., т.е. как первичное сырье, так и сырье из переработанных отходов.

Какие-либо документы, свидетельствующие о приобретении непереработанных отходов и самостоятельной первичной переработке отходов из пластика и доведении их до состояния вторичного сырья (регенерация, рекуперация) заявителем в ходе проверки представлены не были. Из полученных в ходе камеральной проверки материалов также не усматривается, что заявитель приобретал непереработанные отходы и доводил их до состояния, пригодного к использованию на производстве.

Таким образом, факты регенерации или рекуперации отходов Предпринимателем не подтверждены и в ходе проверки не установлены, как и применение отходов по прямому назначению (рециклинг).

Фактически для производства изделий из пластмасс Предприниматель использовал уже прошедшие переработку (регенерированные) отходы, т.е. вторичное сырье.

Суд также принимает во внимание тот факт, что Управление 27.07.2020 обратилось в Министерство финансов Калининградской области за разъяснением о правомерности применения пониженной ставки по УСН по конкретной ситуации относительно деятельности заявителя.

Согласно ответу Министерства финансов Калининградской области от 11.08.2020 выявленное в ходе камеральной налоговой проверки осуществление Предпринимателем производства пластмассовых изделий из обработанных полимерных отходов (гранул) не относится к экономической деятельности «Обработка и утилизация неопасных отходов» (ОКВЭД 38.21).

С учетом установленных обстоятельств дела судом отклоняется довод Предпринимателя об утилизации им сырья в процессе производства товаров из пластмасс.

Суд признал обоснованным вывод Инспекции о нарушении налогоплательщиком пункта 1 статьи 346.21 НК РФ в части не исчисления суммы налога по УСН, исходя из ставки налога 6 % и фактически полученных доходов за налоговый период.

При таких обстоятельствах оснований для признания незаконным оспариваемого решения налогового органа суд не усматривает.

Руководствуясь статьями 201, 176 АПК РФ, суд

Р е ш и л:

Произвести замену ответчика Межрайонную ИФНС № 8 по г. Калининграду на УФНС по Калининградской области (ОГРН <***>, ИНН <***>).

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течении месяца со дня принятия в Тринадцатый арбитражный суд.


Судья Кузнецова О.Д.