Решение от 5 сентября 2022 г. по делу № А32-1694/2021

Дело № А32-1694/2021
г. Краснодар
05 сентября 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 29.08.2022.

Полный текст мотивированного решения изготовлен 05.09.2022.


Арбитражный суд Краснодарского края в составе:

судьи Купреева Д.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению:

муниципального бюджетного учреждения муниципального образования город Горячий Ключ «Спортивная школа «Юность» (ИНН <***>, ОГРН <***>), г. Горячий Ключ Краснодарского края,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Краснодарскому краю, г. Белореченск Краснодарского края,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора:

Администрация муниципального образования город Горячий Ключ, г. Горячий Ключ Краснодарского края,


об установлении факта, имеющего юридическое значение,


при участии в заседании:

от заявителя: не явился, уведомлен надлежащим образом;

от ответчиков: не явились, уведомлены надлежащим образом;

от третьего лица: не явился, уведомлен надлежащим образом;

УСТАНОВИЛ:

Муниципальное бюджетное учреждение муниципального образования город Горячий Ключ «Спортивная школа «Юность» обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением:

- о признании утраченной Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 9 по Краснодарскому краю возможности принудительного взыскания сумм пени за несвоевременную уплату налога на имущество в размере 177 819,73 рубля;

- о признании задолженности по пени за несвоевременную уплату налога на имущество в размере 177 819,73 рубля безнадежной ко взысканию и подлежащей списанию, обязанности по уплате задолженности прекращенной.

Основания заявленных требований изложены в заявлении. Представители заявителя, ответчика и заинтересованного лица в судебное заседание не явились, уведомлены надлежащим образом.

Судебное заседание проведено в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле, в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Муниципальное бюджетное учреждение муниципального образования город Горячий Ключ «Спортивная школа «Юность» (далее – заявитель, учреждение) зарегистрировано в качестве юридического лица и состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Краснодарскому краю (далее – налоговый орган, инспекция).

Согласно представленной инспекцией справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 01.11.2020 № 190156 за учреждением числится задолженность по уплате пени по налогу на имущество организаций в сумме 177 819,73 рубля.

Посчитав указанную выше задолженность безнадежной ко взысканию, учреждение обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Принимая
решение по делу, суд руководствовался следующим.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации и статьям 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 44 Кодекса обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Правила, предусмотренные пунктом 1 статьи 59 НК РФ, применяются также при списании безнадежной задолженности по пеням и штрафам (пункт 2 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» налогоплательщик вправе подать в суд заявление о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

В абзаце 3 пункта 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При этом в соответствии с абзацем 5 пункта 9 указанного выше постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации судам необходимо исходить из того, что при толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путём подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе, вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта.

Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате - прекращенной.

Соответствующие разъяснения даны в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26.05.2016 № 1150-О и в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

В соответствии с соглашением о взаимодействии Финансового управления и Инспекции от 07.07.2015, Финансовое управление организует исполнение решений о взыскании задолженности в бюджет Российской Федерации в соответствии с порядком и сроками, предусмотренными статьей 242.6 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 242.6 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов должника, не позднее пяти рабочих дней после дня получения решения налогового органа направляет должнику уведомление о поступлении решения налогового органа и дате его приема к исполнению с приложением копии решения налогового органа.

Согласно пункту 3 статьи 242.6 Бюджетного кодекса Российской Федерации, должник в течение 10 рабочих дней со дня получения уведомления представляет в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, информацию об источнике образования задолженности и о кодах бюджетной классификации Российской Федерации, по которым должны быть произведены расходы соответствующего бюджета по исполнению решения налогового органа применительно к бюджетной классификации Российской Федерации текущего финансового года.

Положения статьи 242.6 Бюджетного кодекса Российской Федерации устанавливают, что решения налогового органа о взыскании налога, сбора, страхового взноса, пеней и штрафов, предусматривающее обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, направляется налоговым органом в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов казенного учреждения (далее - должник), по месту открытия должнику как получателю средств соответствующего бюджета лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов соответствующего бюджета.

Для исполнения решений налогового органа за счет средств соответствующего бюджета должник одновременно с информацией, указанной в абзаце первом названного пункта, представляет в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, платежный документ на перечисление средств в размере полного либо частичного исполнения решения налогового органа в пределах остатка объемов финансирования расходов, отраженных на его лицевом счете получателя средств соответствующего бюджета, по соответствующим кодам бюджетной классификации Российской Федерации.

При отсутствии или недостаточности соответствующих лимитов бюджетных обязательств и (или) объемов финансирования расходов для полного исполнения решения налогового органа должник направляет органу государственной власти (государственному органу), органу местного самоуправления, осуществляющему бюджетные полномочия главного распорядителя (распорядителя) средств соответствующего бюджета, в ведении которого он находится, запрос-требование о необходимости выделения ему дополнительных лимитов бюджетных обязательств и (или) объемов финансирования расходов в целях исполнения решения налогового органа с указанием даты его поступления в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов.

Орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, осуществляющий бюджетные полномочия главного распорядителя (распорядителя) средств соответствующего бюджета, в трехмесячный срок со дня поступления решения налогового органа в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, обеспечивает выделение лимитов бюджетных обязательств и (или) объемов финансирования расходов в соответствии с запросом-требованием.

При неисполнении должником требований, установленных названным пунктом, орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, приостанавливает до момента устранения нарушения осуществление операций по расходованию средств на лицевых счетах должника, включая лицевые счета его структурных (обособленных) подразделений, открытые в данном органе (за исключением операций по исполнению исполнительных документов, решения налогового органа, а также платежных документов, предусматривающих перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), перечисление удержанных налогов и уплату начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование в связи с указанными расчетами), с уведомлением должника и его структурных (обособленных) подразделений.

При неисполнении должником решения налогового органа в течение трех месяцев со дня его поступления в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, данный орган приостанавливает до момента устранения нарушения осуществление операций по расходованию средств на лицевых счетах должника, включая лицевые счета его структурных (обособленных) подразделений, открытые в данном органе (за исключением операций по исполнению исполнительных документов, решения налогового органа, а также платежных документов, предусматривающих перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), перечисление удержанных налогов и уплату начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование в связи с указанными расчетами), с уведомлением должника и его структурных (обособленных) подразделений.

Применительно к рассматриваемому случаю судом установлено, что налоговым органом приняты все меры для принудительного взыскания с заявителя сумм задолженности по уплате обязательных платежей, что подтверждается следующим.

По состоянию на 11.05.2021 у налогоплательщика числилась задолженность по пене по налогу на имущество организаций (КБК 18210602010020000110) в сумме 177 819,73 рубля.

В отношении задолженности по пене по налогу на имущество за периоды до 01.01.2015 инспекцией приняты следующие меры принудительного взыскания:

- направлено требование от 24.09.2014 № 58577 на сумму 2 238,65 рубля;

- направлено требование от 18.11.2014 № 33209 на сумму 2 210,19 рубля;

- принято решение о взыскании недоимки от 09.02.2015 на сумму 4 448,84 рубля;

- подано заявление в суд о взыскании недоимки от 02.04.2015 № 22 на сумму 4 448,84 рубля.

С 2015 в соответствии с пунктом 3.1 статьи 46 НК РФ взыскание суммы налога, не превышающей пяти миллионов рублей, производилось в порядке, установленном бюджетным законодательством Российской Федерации, за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах указанного налогоплательщика.

В отношении указанной задолженности был принят весь комплекс мер принудительного взыскания, а именно:

-направлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени,штрафов, процентов;

-направлены решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени,штрафа, процентов за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетахналогоплательщика;

-направлены постановления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени,штрафа, процентов за счет имущества.

В остальной части задолженности налоговым органом принимались следующие меры принудительного взыскания задолженности:

- выносились требования об уплате недоимки и пени от 19.01.2015 № 409; от 20.04.2015 № 18181; от 12.05.2015 № 40778; от 22.05.2015 № 19794; от 22.06.2015 № 42161; от 28.07.2015 № 43828; от 19.08.2015 № 34687; от 28.08.2015 № 44881; от 07.10.2015 № 46398; от 18.11.2015 №76911; от 24.11.2015 № 478794 от 21.12.2015 № 493914; от 27.01.2016 № 140; от 25.02.2016 № 566; от 21.03.2016 № 903; от 27.04.2016 № 2701; от 16.05.2016 № 3620; от 27.05.2016 № 3650; от 27.06.2016 № 4812; от 22.07.2016 № 7434; от 22.08.2016 № 5950; от 21.09.2016 № 7893; от 25.10.2016 № 10157; от 15.11.2016 № 7962; от 22.12.2016 № 11527; от 30.01.2017 № 141; от 27.04.2017 № 67040; от 24.05.2017 № 68562; от 26.07.2017 № 4861; от 17.08.2017 № 77517; от 13.09.2017 № 9996; от 25.10.2017 № 14199; от 09.11.2017 № 17582; от 05.12.2017 № 26765; от 16.02.2018 № 1606; от 25.05.2018 № 8175; от 16.07.2018 № 11175; от 09.08.2018 № 12493; от 11.10.2018 № 16353; от 12.11.2018 № 16090;

- принимались решения о взыскании с лицевых счетов от 18.05.2015 № 5074; от 05.06.2015 № 5791; от 19.06.2015 № 6859; от 16.07.2015 № 7585; от 19.08.2015 № 9539; от 15.09.2015 № 10827; от 22.09.2015 № 11163; от 02.11.2015 №12112; от 14.12.2015 № 14530; от 17.12.2015 № 14651; от 20.01.2016 № 48; от 18.02.2016 № 131; от 29.03.2016 № 238; от 20.04.2016 № 299; от 02.06.2016 № 390; от 16.06.2016 № 436; от 01.07.2016 № 482; от 28.07.2016 № 714; от 18.08.2016 № 754; от 21.09.2016 № 839; от 24.10.2016 № 934; от 29.11.2016 № 1057; от 19.12.2016 № 1129; от 01.02.2017 № 1265; от 07.03.2017 № 1308; от 03.06.2017 № 1634; от 28.06.2017 № 1769; от 27.08.2017 № 1958; от 19.09.2017 № 2174; от 15.10.2017 № 2288; от 16.11.2017 № 2404; от 30.11.2017 № 2501; от 26.12.2017 № 2738; от 15.03.2018 № 174; от 19.06.2018 № 562; от 05.08.2018 № 710; от 30.08.2018 № 980; от 01.11.2018 № 1107; от 04.12.2018 № 1349;

- принимались решения о взыскании за счет имущества от 05.05.2016 № 1426; от 05.05.2016 № 1415; от10.06.2016 № 1798; от 10.06.2016 № 1781; от 12.07.2016 № 2134; от 12.07.2016 № 2114; от 08.08.2016 № 2802; от 08.08.2016 № 2762; от 18.09.2016 № 2961; от 18.09.2016 № 2916; от 13.10.2016 № 3291; от 13.10.2016 № 3259; от 08.11.2016 № 3723; от 08.11.2016 № 3690; от 06.12.2016 № 4466; от 06.12.2016 № 4433; от 11.01.2017 № 15; от 11.01.2017 № 15; от 07.02.2017 № 487; от 07.02.2017 № 487; от 09.03.2017 № 9437; от 09.03.2017 № 9395; от 12.04.2017 № 10804; от 12.04.2017 № 10503; от 06.06.2017 № 13945; от 06.06.2017 № 14174; от 11.07.2017 № 14340; от 11.07.2017 № 14570; от 12.10.2017

№ 18473; от 12.10.2017 № 18566; от 14.12.2017 № 21711; от 14.12.2017 № 21786; от 09.01.2018 № 22; от 09.01.2018 № 22; от 23.01.2018 № 617; от 23.01.2018 № 617; от 21.02.2018 № 1327; от 14.0.2018 № 1662; от 14.03.23018 № 1661; от 10.04.2018 № 2567; от 10.04.2018 № 2564; от 02.07.2018 № 5151; от 02.07.2018 № 5131; от 26.09.2018 № 12942; от 26.09.2018 № 13439; от 05.12.2018 № 16808; от 05.12.2018 № 17366; от 11.02.2019 № 111.

Данные меры были своевременно приняты налоговым органом с целью принудительного взыскания образовавшейся задолженности, что также указывает на то, что утверждение заявителя о пропущенном сроке на взыскание не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

При этом необходимо отметить, что заявитель не обжаловал в судебном порядке принятые налоговым органом требования и решения, направленные на взыскание задолженности. Доказательств обратного в материалах дела не имеется и суду представлено не было.

Таким образом, инспекцией осуществлен весь комплекс мер, предусмотренный налоговым законодательством Российской Федерации, направленный на принудительное взыскание задолженности с учреждения в бюджет.

Для установления факта утраты налоговым органом возможности взыскания недоимки, пеней, штрафов необходимо, чтобы у налогоплательщика имелась обязанность по уплате данных сумм налогов, пени и штрафов, однако, налоговый орган пропустил установленный срок их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания представляет собой непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию.

В данном случае налоговым органом приняты меры взыскания, соответственно, отсутствуют правовые основания для признания возможности принудительного взыскания утраченной.

Вместе с тем, по состоянию на текущую дату, при наличии направленных в финансовое управление решений о взыскании задолженности с заявителя, руководителем учреждения не приняты меры по погашению задолженности в бюджет Российской Федерации, в соответствии с лимитами бюджетных обязательств и (или) объёмами финансирования расходов, а также не приняты меры по направлению запроса-требования о необходимости выделения дополнительных лимитов бюджетных обязательств и (или) объемов финансирования расходов в Финансовое управление, что само по себе уже свидетельствует о непринятии руководителем и учредителем мер направленных на погашение образовавшейся задолженности перед бюджетом Российской Федерации.

Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд должен рассмотреть юридически значимые для дела факты, доводы и доказательства не в отдельности, а исследовать и оценить их в совокупности, в достаточности и взаимной связи (Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 № 267-0 и от 04.06.2007 № 366-О-П).

Суд исходит из того, что заинтересованным лицом осуществлен весь комплекс мер, предусмотренный налоговым законодательством, направленный на принудительное взыскание задолженности и пени с учреждения. Доказательств обратного, иного заявителем в материалы дела не представлено.

При этом бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

С учетом совокупности изложенного, отсутствуют основания для признания спорной задолженности безнадежной к взысканию и списания соответствующих сумм в порядке статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

Аналогичная правовая позиция отражена в постановлениях Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21.10.2021 по делу № А32-900/2021 и от 16.11.2021 по делу № А32-703/2021, в постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2022 по делу № А32-42908/2020.

При совокупности изложенных обстоятельств суд считает заявленные требования неподлежащими удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований – отказать.


Решение суда может быть обжаловано в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение 1 месяца со дня его принятия.


Судья Д.В. Купреев