Решение от 21 апреля 2021 г. по делу № А82-17161/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-17161/2020
г. Ярославль
21 апреля 2021 года
Резолютивная часть решения оглашена 22 марта 2021 года

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Розовой Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Клевакиной Л.Н.,

рассмотрев в судебном заседании заявление Акционерного общества "Региональная лизинговая компания Ярославской области" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

при участии третьих лиц - Акционерного общества «Федеральная корпорация по развитию малого и среднего предпринимательства», Департамента инвестиций и промышленности Ярославской области,

о признании недействительными решений № 10-21/01/1702 от 27.05.2020 - в части отказа в применении налогового вычета в размере 14 287 999,83 руб. и доначисления соответствующих сумм недоимки по НДС, пени и штрафа,

№ 10-20/10 от 27.05.2020 об отказе в возмещении НДС - в части отказа в возмещении НДС в сумме 1 111 497,83 руб.,

при участии:

от заявителя – ФИО1 – адвоката по доверенности от 11.11.2020, ФИО2 – представителя по доверенности от 08.12.2020, ФИО3 – директора,

от ответчика – ФИО4 – ведущего специалиста – эксперта правового отдела по доверенности от 16.02.2021, ФИО5 – главного государственного налогового инспектора камеральных проверок № 1 по доверенности от 02.12.2020, ФИО6 – заместителя начальника правового отдела УФНС по ЯО по доверенности от 18.01.2021,

от 3-х лиц – не явились,

установил:

Акционерное общество «Региональная лизинговая компания Ярославской области» (далее – АО «РЛК Ярославской области, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением (уточненным в порядке ст.49 АПК РФ) о признании недействительным решений Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Ярославской области № 10-21/01/1702 от 27.05.2020 - в части отказа в применении налогового вычета в размере 14 287 999,83 руб. и доначисления соответствующих сумм недоимки по НДС, пени и штрафа, № 10-20/10 от 27.05.2020 об отказе в возмещении НДС - в части отказа в возмещении НДС в сумме 1 111 497,83 руб.

В судебном заседании представители Общества поддержали заявленные требования, считают, что правомерно применили налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) в отношении товаров (работ, услуг), в том числе оборудования для передачи в лизинг, приобретенного за счет денежных средств, ранее предоставленных его учредителю – юридическому лицу (АО) в виде бюджетных инвестиций с возникновением права государственной собственности на эквивалентную часть в уставном капитале такого юридического лица (АО). По мнению заявителя, налоговым органом неправомерно применены к таким правоотношениям нормы пункта 2.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Также заявитель оспаривает вывод налогового органа об отсутствии ведения раздельного учета затрат, что явилось самостоятельным основанием для отказа в предоставлении налоговых вычетов по НДС.

Инспекция требования Общества не признала, считает, что спорные правоотношения подпадают под действие пункта 2.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ, в силу которого в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и (или) фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат.

Также налоговый орган настаивает на отсутствии раздельного учета затрат при приобретении товаров (работ, услуг) за счет бюджетных инвестиций и за счет других источников, что само по себе является основанием для отказа в применении налоговых вычетов.

Представители третьих лиц, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, представили письменные отзывы, поддерживают правовую позицию заявителя.

Рассмотрев материалы дела и заслушав представителей заявителя и ответчика, суд установил следующее.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года (корректировка № 2), представленной АО «РЛК Ярославской области». 25.06.2019.

В уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года Обществом исчислен НДС к возмещению из бюджета в размере 1 563 398руб. Общая сумма налога, исчисленная с налогооблагаемой базы, составила 15 968 925руб., общая сумма налога, заявленная к вычету – 17 532 323руб.

В ходе налоговой проверки инспекция пришла к выводу о неправомерном применении Обществом налоговых вычетов по НДС в сумме 14 739 900руб. в связи с приобретением товаров (работ, услуг), оплаченных за счет субсидий и бюджетных инвестиций, а также отсутствием раздельного учета сумм НДС по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретаемым за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций.

По результатам проверки указанной декларации Инспекцией составлены акт камеральной налоговой проверки от 09.10.2019 № 10-21/01/1453, дополнение к акту проверки от 27.01.2020 № 10-21/01/39 и вынесены решение от 27.05.2020 № 10-21/01/1702 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решение № 10-20/10 от 27.05.2020 об отказе полностью в возмещении НДС в сумме 1 563 398руб.

Решением № 10-21/01/1702 Общество привлечено к ответственности в виде штрафа за неуплату НДС в сумме 612 258,50руб., предложено уплатить указанный штрафа, сумму неуплаченного НДС в размере 12 245 169 руб. и пени в сумме 1 887 728,82руб.

Не согласившись с указанными решениями, Общество обжаловало их в Управление ФНС России по Ярославской области, решением которого от 10.09.2020 № 181 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, что явилось основанием для обращения Общества в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Причиной вынесения оспариваемых решений явились следующие обстоятельства.

Согласно договору от 26.04.2018 о создании АО «РЛК Ярославской области», заключенному между АО «Корпорация «МПС» и Субъектом Российской Федерации – Ярославской областью, Департаментом имущественных и земельных отношений Ярославской области, Учредители формируют уставный капитал Общества за счет вкладов Учредителей, вносимых в денежной форме в валюте Российской Федерации, в счет оплаты акций Общества, размещаемых среди Учредителей при его учреждении, на общую сумму 2 000 000 000руб. Уставный капитал разделен на момент учреждения на обыкновенные акции в количестве 2000 000 штук номинальной стоимостью 1 000руб. каждая.

В соответствии с договором о предоставлении бюджетных инвестиций от 30.03.2018 № 01-05/32, Российская Федерация в лице Минэкономразвития России предоставляет в порядке, установленном указанным договором, в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных на 2018 год Федеральным законом от 05.12.2017 № 362-ФЗ «О федеральном бюджете на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов» и лимитов бюджетных обязательств, доведенных на соответствующие цели Минэкономразвития России, бюджетные инвестиции в виде взноса в уставный капитал АО «Корпорация «МСП» на общую сумму 9 200 000 000руб. 00коп. АО «Корпорация «МСП» передает в собственность, а Российская Федерация в лице Росимущества принимает на условиях, установленных договором, в счет бюджетных инвестиций, указанных выше, 920 000 штук обыкновенных именных бездокументарных акций Общества (далее – акции), размещаемых в качестве дополнительного выпуска с целью увеличения уставного капитала АО «Корпорация «МСП».

Денежные средства, предоставляемые АО «Корпорация «МСП» в соответствии с договором, подлежат использованию на следующие цели:

- 3 000 000 000урб. 00коп. в целях последующего взноса в уставный капитал российский лизинговых компаний (фирм) в целях реализации механизма лизинга для субъектов малого предпринимательства;

- 6 200 000 000руб. 00коп. в целях реализации мер гарантийной поддержки малого предпринимательства и развития национальной системы гарантийных организаций.

АО «Корпорация «МСП» осуществляет вносы в уставный капитал 2 российских лизинговых компаний (фирм).

Взносы осуществляются АО «Корпорация «МСП» в 2018 году в полном объеме в размере 1 500 000 000руб. в уставный капитал каждой из двух лизинговых компаний (фирм) в срок не позднее 90 календарных дней с даты, указанной в договоре.

Учреждаемые лизинговые компании (фирмы) действуют в качестве дочерних обществ АО «Корпорация «МСП» в первую очередь для развития индивидуального и малого предпринимательства в рамках Приоритетного проекта путем реализации программ льготного лизинга для субъектов малого предпринимательства.

Согласно договору о предоставлении взноса (вклада) от 08.06.2018 № Д-66, дополнительным соглашениям от 01.10.2018 № 1, от 25.04.2019 № 2 АО «Корпорация «МСП» осуществляет взнос в уставный капитал Акционерного общества «Региональная лизинговая компания Ярославской области» в размере 1 500 000 000руб. в счет оплаты 1 500 000 штук обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 000руб. каждая, размещаемых АО «РЛК Ярославской области» в пользу АО «Корпорация «МСП» при учреждении АО «РЛК Ярославской области», что составляет 75% уставного капитала АО «РЛК Ярославской области». Денежные средства, предоставляемые АО «РЛК Ярославской области» в соответствии с данным договором, подлежат использованию в целях реализации механизма лизинга для субъектов малого предпринимательства.

АО «Корпорация «МСП» выставлено платежное поручение от 26.06.2018 (проведено 27.06.2018) № 2806 на сумму 1 500 000 000руб., плательщик - УФК по г.Москве (АО «Корпорация «МСП»), получатель – УФК по Ярославской области (получатель – АО «РЛК Ярославской области) с назначением платежа «О предоставлении бюджетных инвестиций от 30.03.2018 № 01-05/32, ДС от 04.06.2018 № 1, взнос в уставный капитал АО РЛК Ярославской области договору от 08.06.2018 № Д-66. Без НДС».

В соответствии с договором о предоставлении бюджетных инвестиций от 08.06.2018, заключенным между Департаментом инвестиций и промышленности Ярославской области, Департаментом имущественных и земельных отношений Ярославской области и АО «РЛК Ярославской области», АО «РЛК Ярославской области» предоставляются бюджетные инвестиции в сумме 500 000 000руб. для оплаты доли Ярославской области в уставном капитале Хозяйственного общества. Бюджетные инвестиции предоставляются Хозяйственному обществу в целях оказания поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства.

К проверке представлено платежное поручение от 20.06.2019 № 775 на сумму 500 000 000руб., плательщик – УФК по Ярославской области (Департамент финансов Ярославской области, Департамент имущественных и земельных отношений Ярославской области), получатель – АО «РЛК Ярославской области», с назначением платежа «Взнос в уставный капитал АО «РЛК Ярославской области» по постановлению Правительства Ярославской области № 247-п от 10.04.2018 (ЗЯО 65-з от 25.12.2-17). НДС не облагается».

Инспекцией сделан вывод, что учредителями АО «РЛК Ярославской области» являются:

- АО «Корпорация МСП» - с долей участия 75%,

- Департамент земельных и имущественных отношений Ярославской области – с долей участия 25%.

Инспекция ссылается на положения подп.1 п.1 ст.146, п.1 ст.166, п.1 ст.171 НК РФ, а также на подп.2.1 ст.170 НК РФ (в редакции, действовавшей с 01.01.2018), в соответствии с которым в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также при проведении капитального строительства и (или) приобретении недвижимого имущества за счет субсидии и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, с последующим увеличением уставного фонда государственных (муниципальных) унитарных предприятий или возникновением права государственной (муниципальной) собственности на эквивалентную часть в уставном (складочном) капитале юридических лиц суммы НДС, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, вычету не подлежат.

При этом подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ предусмотрено, что суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам, имущественным правам), подлежат восстановлению в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетом бюджетной системы Российской Федерации субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

По мнению инспекции, на основании норм пункта 2.1 статьи 170 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, не подлежат вычету в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Инспекция также ссылается на положения 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее – БК РФ), согласно которому под бюджетными инвестициями понимаются бюджетные средства, направляемые на создание или увеличение за счет средств бюджета стоимости государственного (муниципального) имущества.

Согласно абз.1 п.1 ст.80 Бюджетного кодекса Российской Федерации предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными учреждениями и государственными или муниципальными унитарными предприятиями, влечет возникновение права государственной или муниципальной собственности на эквивалентную часть уставных (складочных) капиталов указанных юридических лиц, которое оформляется участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах таких юридических лиц в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Таким образом, по мнению инспекции, при получении налогоплательщиком в качестве взноса в уставный капитал денежных средств, ранее предоставленных его учредителю в виде бюджетных инвестиций с возникновением права государственной собственности на эквивалентную часть в уставном капитале такого юридического лица, применяются нормы пункта 2.1 статьи 170 НК РФ.

Следовательно, суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным за счет вышеуказанных средств, к вычету у данного налогоплательщика не принимаются на основании п.2.1 ст.170 НК РФ.

Данная позиция налогового органа соответствует позиции ФНС России, изложенной в письмах от 15.10.2019 № СД-4-3/21197@, от 14.10.2019 № СД-4-3/21048@.

Инспекция также указывает, что в случае, если при предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций не определены конкретные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, нематериальные активы, имущественные права, на приобретение которых предоставляются указанные субсидии и (или) бюджетные инвестиции, налогоплательщик обязан вести раздельный учет затрат, осуществляемых за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, и затрат, осуществляемых за счет других источников.

Из отчетов об использовании бюджетных инвестиций, предоставляемых Департаментом инвестиций и промышленности Ярославской области АО «РЛК Ярославской области», следует, что отчет по целевому использованию бюджетных денежных средств, поступивших в качестве вноса в уставный капитал (бюджетные инвестиции) при приобретении акций Общества, представляется на стоимость товаров (включая НДС), приобретенных для передачи в лизинг.

Инспекция считает, что Обществом не ведется раздельный учет сумм НДС по товарам, приобретенным за счет доходов от размещения средств, внесенных в уставный капитал АО «РЛК Ярославской области» за счет средств бюджета Ярославской области, за счет средств, внесенных в уставный капитал АО «РЛК Ярославской области» АО «Корпорация МСП», за счет средств, полученных от лизингополучателей.

Таким образом, право Общества на получение налоговых вычетов по НДС не подтверждено в связи с тем, что НДС уже оплачен за счет бюджетных инвестиций.

В связи с отсутствием раздельного учета приобретение товаров Обществом для передачи в лизинг за счет иных источников инспекцией не выявлено.

Инспекция не усматривает какой-либо разницы в правовом регулировании прав на применение налоговых вычетов по товарам (работам, услугам) и имущественным правам, приобретенным за счет бюджетных средств, в 2018 и в 2019 годах.

Также не принят довод заявителя об отсутствии у денежных средств, расходуемых Обществом, статуса инвестиций, поскольку они были внесены в уставный капитал, после чего изменили статус и стали собственностью Общества. По мнению инспекции, данное обстоятельство не изменяет природы средств, с учетом того, что Общество обязано по условиям заключенного договора предоставлять отчеты о расходовании этих средств (инспекция отмечает, что данное обязательств не исполнялось).

Довод Общества о том, что в проверяемом периоде оно осуществляло приобретение товаров (работ, услуг) также за счет собственных средств в размере 74 755 753,01руб., инспекцией не принят со ссылкой на отсутствие раздельного учета. Оценив представленную Обществом Методику ведения раздельного учета, утвержденную приказом директора Общества от 30.04.2020 № 45, инспекция пришла к выводу, что данная Методика не содержит необходимых показателей, то есть не определяет размер НДС, который уплачен за счет собственных средств; при этом Обществом не представлены выписки со счетов бухгалтерского учета, на которых ведется раздельный учет затрат. Таким образом, наличие раздельного учета заявителем не подтверждено.

Общество считает принятое инспекцией решение необоснованным и неправомерным, указало следующее.

Акционерами налогоплательщика являются АО «Корпорация «МСП» и Ярославская область. Уставный капитал налогоплательщика сформирован в размере 2 000 000 000 рублей и полностью оплачен акционерами в 2018 году. При этом АО «Корпорация «МСП» на основании Договора о предоставлении взноса (вклада) от 08.06.2018 № Д-66 принадлежит 1 500 000 штук обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 500 000 000 рублей (75% размера уставного капитала), Ярославской области на основании Договора о предоставлении бюджетных инвестиций акционерному обществу «Региональная лизинговая компания Ярославской области» от 08.06.2018 б/н принадлежит 500 000 штук обыкновенных акций номинальной стоимостью 500 000 000 рублей (25% размера уставного капитала).

Таким образом, 75% уставного капитала сформировано за счет вклада юридического лица - АО «Корпорация «МСП», а не бюджетных инвестиций, как полагает налоговый орган. На приобретение товаров (работ, услуг), в отношении которых налогоплательщиком заявлен вычет по НДС, в размере 57 192 645,09 рублей (Приложение № 19 к заявлению), были направлены средства, источником которых является вклад АО «Корпорация МСП».

Кроме того, налогоплательщиком произведен вычет суммы НДС по товарам, приобретенным за счет капитал налогоплательщика из бюджета Ярославской области, в общем размере 3 270 466,19 рублей (Приложение № 17 к заявлению).

По мнению заявителя, указанные средства не могут рассматриваться в качестве бюджетных инвестиций.

Заявитель создан и осуществляет свою деятельность как коммерческая корпоративная организация в организационно-правовой форме акционерное общество (п.1 ст.66, п.1 ст.96 ГК РФ). Согласно п.3 ст.213 ГК РФ коммерческие организации являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов их учредителями, а также имущества, приобретенного этими юридическими лицами по иным основаниям.

В соответствии со ст. 124 ГК РФ Российская Федерация, субъекты Российской Федерации: республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа, а также муниципальные образования выступают в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с иными участниками этих отношений - гражданами и юридическими лицами. К указанным субъектам гражданского права применяются нормы, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, если иное не вытекает из закона или особенностей данных субъектов.

Предоставление бюджетных инвестиций коммерческим организациям с последующим возникновением права государственной или муниципальной собственности на эквивалентную часть их уставных капиталов регулируется ст.80 БК РФ.

В соответствии со ст. 6 БК РФ под бюджетными инвестициями понимаются бюджетные средства, направляемые на создание или увеличение за счет средств бюджета стоимости государственного (муниципального) имущества.

Согласно абз.1 п.1 ст.80 БК РФ предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными учреждениями и государственными или муниципальными унитарными предприятиями, влечет возникновение права государственной или муниципальной собственности на эквивалентную часть уставных (складочных) капиталов указанных юридических лиц, которое оформляется участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах таких юридических лиц в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Заявитель считает, что налоговый орган в обжалуемом решении делает неправомерный, выходящий за пределы данной нормы вывод о том, что при получении налогоплательщиком в качестве взноса в уставный капитал денежных средств, ранее предоставленных его учредителю - юридическому лицу (АО) в виде бюджетных инвестиций с возникновением права государственной собственности на эквивалентную часть в уставном капитале такого юридического лица (АО), применяются нормы пункта 2.1 статьи 170 НК РФ.

Статьей 38 БК РФ закреплен принцип адресности и целевого характера бюджетных средств, согласно которому бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств доводятся до конкретных получателей бюджетных средств с указанием цели их использования.

Условиями договора о предоставлении бюджетных инвестиций от 30.05.2018 № 01-05/32, заключенного АО «Корпорация «МСП», Минфином России и Минэкономразвития России, предусмотрено, что средства бюджетных инвестиций в размере 3 000 000 000 рублей, предоставленных АО «Корпорация «МСП» из федерального бюджета в качестве взноса в уставный капитал, должны быть направлены АО «Корпорация «МСП» на осуществление взноса в уставный капитал двух российских лизинговых компаний (фирм) в целях реализации механизма лизинга для субъектов малого предпринимательства.

Разрешая вопрос о правовой природе полученных заявителем денежных средств в качестве вклада учредителей в уставный капитал и возможности отнесения их к бюджетным, следует учитывать правовую позицию, изложенную в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда РФ от 21.01.2016 № 310-КГ 15-13228 по делу А09-7805/2014. Судебная коллегия Верховного суда РФ, анализируя ситуацию выделения денежных средств из федерального бюджета и зачисления в бюджет субъекта Российской Федерации для последующего распределения обществу как субъекту малого предпринимательства, пришла к выводу, что поступившие из федерального бюджета денежные средства в виде субсидий становятся собственными доходами бюджета субъекта Российской Федерации, имеющими целевое назначение. Следовательно, субсидия, полученная налогоплательщиком из бюджета Брянской области, источником финансового обеспечения которой являлись, в том числе, и целевые межбюджетные трансферты, предоставленные из федерального бюджета, не может рассматриваться как субсидия, предоставленная из федерального бюджета, в связи с чем получение указанных бюджетных средств не влечет налоговые последствия, предусмотренные пп.б п.3. ст. 170 Налогового кодекса.

Аналогичный правовой подход применим к ситуации, когда при последующем вложении АО «Корпорацией МСП» полученных бюджетных средств в уставный капитал других компаний для последних полученные средства бюджетными инвестициями не являются, становятся их собственностью.

Таким образом, часть бюджетных инвестиций, полученных АО «Корпорация «МСП» из федерального бюджета в размере 1 500 000 000 рублей, была направлена на приобретение АО «Корпорация «МСП» акций налогоплательщика на основании Договора о предоставлении взноса (вклада) от 08.06.2018 № Д-66, что исключает саму возможность распоряжаться этими бюджетными инвестициями для налогоплательщика, который в силу норм статьи 80 БК РФ и Федерального закона 05.12.2017 № 362-ФЗ «О федеральном бюджете на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов» не является их получателем. Указанные действия АО «Корпорация «МСП» не повлекли возникновения права государственной собственности на эквивалентную часть уставного капитала налогоплательщика, что является обязательным условием квалификации финансирования в качестве бюджетных инвестиций в соответствии с абз.1 п.1 ст.80 БК РФ.

Кроме того, законодатель в п.2.1 ст. 170 НК РФ установил специальную норму для случаев предоставления бюджетных инвестиций с последующим возникновением права государственной собственности на эквивалентную часть в уставном капитале юридических лиц только при проведении капитального строительства и (или) приобретения недвижимого имущества за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Заявитель указанными в абзаце 2 п.2.1 ст. 170 НК РФ видами деятельности не занимается, что полностью подтверждается материалами налоговой проверки.

В соответствии со смысловым и буквальным толкованием п.1 ст.80 БК РФ, предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными учреждениями и государственными или муниципальными унитарными предприятиями, влечет возникновение права государственной или муниципальной собственности на эквивалентную часть уставных капиталов указанных юридических лиц, которое оформляется участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в уставных капиталах таких юридических лиц в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Решения о предоставлении бюджетных инвестиций таким юридическим лицам в объекты капитального строительства, находящиеся в собственности указанных юридических лиц, и (или) на приобретение ими объектов недвижимого имущества либо в целях предоставления взноса в уставные капиталы дочерних обществ указанных юридических лиц на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства, находящиеся в собственности таких дочерних обществ, и (или) на приобретение такими дочерними обществами объектов недвижимого имущества за счет средств федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации принимаются соответственно в форме нормативных правовых актов Правительства Российской Федерации, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации в определяемом ими порядке.

Следовательно, предоставление бюджетных инвестиций налогоплательщику неразрывно связано, во-первых, с возникновением государственного права собственности, которое оформляется участием Российской Федерации или субъекта Российской Федерации в уставном капитале, и, во-вторых, с целями предоставления взноса в уставные капиталы дочерних обществ указанных юридических лиц па осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства, находящиеся в собственности таких дочерних обществ, и (или) на приобретение такими дочерними обществами объектов недвижимого имущества.

Таким образом, ни один из установленных п.1 ст.80 БК РФ критериев к заявителю не применим.

Учитывая изложенное, квалификация налоговым органом приобретения Обществом товаров (работ, услуг) из средств, внесенных АО «Корпорация «МСП» в качестве взноса в его уставный капитал, как приобретение налогоплательщиком таких товаров (работ, услуг) за счет бюджетных инвестиций противоречит статьям 6, 38, 80 БК РФ, а также пункту 2.1 статьи 170 НК РФ редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ.

Заявитель также указывает, что положения п.2.1 ст. 170 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ, вступившей в силу с 01 января 2019 г., не могут быть применены в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных налогоплательщиком в 1 квартале 2019 года.

Согласно ч.3 ст.9 указанного Федерального закона нормы пункта 2.1 статьи 170 НК РФ в редакции Федерального закона № 424-ФЗ вступили в силу с 1 января 2019 года, а согласно части 7 данной статьи применяются в отношении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, приобретенных за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных начиная с 1 января 2019 года из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Следовательно, применение налоговым органом норм п.2.1 ст. 170 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ неправомерно.

Также заявитель оспаривает вывод инспекции об отсутствии ведения раздельного учета.

По мнению заявителя, налоговым органом не учтено, что в проверяемом периоде Общество осуществляло приобретение товаров (работ, услуг) также за счет собственных средств в размере 74 755 753,01руб., а именно:

- полученных от лизингополучателей в качестве лизинговых платежей в размере 51 856 086,05 рублей (Приложение № 20 к заявлению);

- полученных от размещения денежных средств, внесенных в качестве взноса в уставный капитал Общества из бюджета Ярославской области, на неснижаемом остатке на расчетных счетах в размере 22 899 666,96 рублей (Приложение № 18 к заявлению). Подтверждающие документы были предоставлены налоговому органу.

Учет НДС в АО «РЛК Ярославской области» в проверяемый период велся в соответствии с действующим законодательством и Учетной политикой для целей налогообложения акционерного общества «Региональная лизинговая компания Ярославской области», утвержденной Советом директоров АО «РЛК Ярославской области». Порядок ведения раздельного учета затрат главой 21 ПК РФ не установлен.

Согласно п.2.1 ст. 170 ПК РФ (в редакции Федерального закона от 27.11.2017 №335-Ф3) при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретаемым за счет бюджетных инвестиций, в расходы при исчислении налога на прибыль не включаются.

Учетной политикой АО «РЛК Ярославской области» в соответствии с п.4 ст. 170 ПК РФ предусмотрено ведение раздельного учета операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от налогообложения.

Приказом АО «РЛК Ярославской области» № 45 от 30.04.2020 «О внесении дополнений в приказ АО «РЛК Ярославской области» от 29.12.2018 года №77» утверждено Приложение №5 к Учетной политике «Методика ведения раздельного учета», предусматривающая ведение учета доходов и расходов налогоплательщика раздельно по источникам финансирования, а также порядок осуществления платежей (очередность использования денежных средств) по договорам купли-продажи (поставки). Действие указанной Методики распространяется на весь период деятельности налогоплательщика.

Согласно Методике, расходы Заявителя разделены на три группы в зависимости от источника финансирования, а именно:

а) Расходы, понесенные за счет собственных средств от основной деятельности(лизинговые платежи);

б) Расходы, понесенные за счет собственных средств, полученных как вклад вуставный капитал заявителя от АО «Корпорация МСП»;

в) Расходы, понесенные за счет бюджетных инвестиций, полученных как вклад вуставный капитал от Ярославской области в лице Департамента имущественных иземельных отношений Ярославской области.

Собственные средства, полученные как вклад в уставный капитал Заявителя от АО «Корпорация МСП», находятся на расчетном счете <***> в Отделении «Ярославль» Банка России. На этот же счет поступает купонный доход Заявителя по облигациям, приобретенным при инвестировании временно свободных средств (также собственные средства Заявителя).

Согласно приложению к выписке из лицевого счета с 22 января по 26 марта 2019 г. в отношении средств, полученных от АО «Корпорация МСП» (Приложение № 15 к заявлению), заявитель не является участником бюджетного процесса. По мнению заявителя, это также подтверждает, что полученные АО «Корпорация МСП» не являются бюджетными инвестициями.

Бюджетные инвестиции, полученные в качестве вклада в уставный капитал Заявителя от Ярославской области, находились на счете №40502810116250003136 в филиале банка ВТБ (ПАО), филиал в г. Воронеже.

На этих же счетах формируются иные источники финансирования, являющиеся собственными средствами заявителя - на них поступают первоначальные и периодические лизинговые платежи лизингополучателей, а также проценты, начисляемые на неснижаемый остаток по этим счетам.

В соответствии с п. 4 ст. 845 ГК РФ права на денежные средства, находящиеся на счете, считаются принадлежащими клиенту в пределах суммы остатка счета. Согласно ст. 128 ГК РФ безналичные денежные средства являются имущественными правами. Таким образом, все безналичные денежные средства в виде остатка на счете № 40502810116250003136 являются имущественными правами Заявителя независимо от источника их поступления (бюджетные инвестиции или доходы от хозяйственной деятельности).

В такой ситуации заявитель самостоятельно определяет, за счет какого источника, на какие цели и в каком объеме он расходует безналичные денежные средства в пределах остатка на счете № 40502810116250003136. Законодательство РФ не содержит ограничений на этот счет, обособление средств из какого-либо источника на отдельном банковском счете законом также не требуется.

Поскольку согласно ст. 171 НК РФ налоговый вычет по НДС является правом, а не обязанностью налогоплательщика, заявитель вправе самостоятельно определить, в каком объеме он предъявит НДС к вычету в зависимости от использованного источника финансирования соответствующих расходов.

Общество отмечает, что располагало достаточными источниками финансирования.

Согласно бухгалтерской справке «Движение денежных средств» (Приложение № 2 к объяснениям), по состоянию на 31 декабря 2018 г. (начало 1 квартала 2019 г.) заявитель располагал следующими остатками денежных средств по источникам финансирования:

- доход от основной деятельности от использования вклада в уставный капитал от АО «Корпорация МСП» (собственные средства) - 3 516 516,33 руб.;

- вклад в уставный капитал от АО «Корпорация МСП» (собственные средства) - 8 602 812,59 руб. (также часть временно свободных средств инвестирована в облигации федерального займа);

- вклад в уставный капитал от Ярославской области (бюджетные инвестиции) - 497 678 693,40 руб.;

- доход от основной деятельности от использования вклада в уставный капитал от Ярославской области (собственные средства) - 8 509 079,55 руб.

Новые поступления за 1 квартал 2019 г. составили:

- доход от основной деятельности от использования вклада в уставный капитал от АО «Корпорация МСП»: первоначальные и периодические лизинговые платежи по договорам лизинга с литерой «ЛФ», купонный доход от инвестирования в ОФЗ временно свободных средств вклада АО «Корпорация МСП» (собственные средства) - 51 596 238,54 руб.;

- вклад в уставный капитал от АО «Корпорация МСП» - реализация ОФЗ (собственные средства) - 401 739 129,53 руб.;

- доход от основной деятельности от использования вклада в уставный капитал от Ярославской области: первоначальные лизинговые платежи по договорам лизинга с литерой «ЛР», проценты, начисляемые на неснижаемый остаток по расчетному счету (собственные средства) - 15 249 425,35 руб.

За счет остатков по источникам и новых поступлений в течение 1 квартала 2019 г. заявитель осуществил следующие расходы:

- за счет дохода от основной деятельности от использования вклада в уставный капитал от АО «Корпорация МСП» (собственные средства): оплата предметов лизинга по договорам с литерой «ЛФ», административные расходы, заработная плата, обязательный аудит -45 466 938,88 руб.;

- за счет вклада в уставный капитал от АО «Корпорация МСП» (собственные средства) -оплата предметов лизинга по договорам с литерой «ЛФ», заработная плата, страховые взносы, покупка ОФЗ, налог на прибыль - 389 428 683,24 руб.;

- за счет вклада в уставный капитал от Ярославской области (бюджетные инвестиции): оплата предметов лизинга по договорам с литерой «ЛР», административные расходы -12 731 592,86 руб.;

- за счет дохода от основной деятельности от использования вклада в уставный капитал от Ярославской области (собственные средства): оплата предметов лизинга по договорам с литерой «ЛР», административные расходы - 2 545 025,14 руб.

Таким образом, у заявителя в течение 1 квартала 2019г. имелись достаточные средства для осуществления расходов по каждому источнику.

Раздельный учет осуществлялся путем составления бухгалтерских справок, отражающих группировку расходов по источникам финансирования (Приложения № 17 - 20 к заявлению, Приложения № 2 и 3 к Объяснениям от 11 ноября 2020г.), а также путем отражения доходных и расходных операций по лизинговой деятельности по счетам бухгалтерского учета 51, 76, 60, 62, 19.

Если расход в полном объеме осуществлялся за счет одного источника, его раздельный учет не требовался, и он в полном объеме отражался в соответствующей группе.

За счет нескольких источников осуществлялись расходы по приобретению предметов лизинга в следующем порядке (пример из бухгалтерской справки «Список отраженных счетов-фактур в книге покупок за 1 квартал 2019 года, оплаченных из средств полученных от Ярославской области, от лизингополучателей и НСО» - Приложение № 1 к объяснениям от 05.02.2021):

Первоначально заявитель заключает договор лизинга с лизингополучателем. Договоры, финансируемые за счет вклада в уставный капитал от Ярославской области (бюджетные инвестиции), имели в номере литеру «ЛР», а финансируемые за счет вклада в уставный капитал от АО «Корпорация МСП» (собственные средства) - литеру «ЛФ». В рассматриваемом примере с ООО «СПТК АРМТТ» заключен договор лизинга № 005/19Я-ЛР от 14 февраля 2019 г.;

Договор лизинга предусматривает первоначальный взнос, который лизингополучатель уплачивает заявителю, в примере это 1 027 452,60 руб., зачтенные по соглашению о зачете встречных требований от 14 февраля 2019г. между лизингополучателем и заявителем против аванса за приобретаемое для лизинга оборудование - это собственные средства Заявителя от хозяйственной деятельности.

Используется механизм возвратного лизинга, когда выбранный лизингополучателем продавец оборудования не согласован заявителем как лизингодателем, но это не препятствует закупке у него лизингополучателем. Тогда лизингополучатель приобретает оборудование самостоятельно и одновременно выступает в качестве лизингополучателя и продавца оборудования лизингодателю. Заявитель как лизингодатель финансирует покупку частично денежными средствами, а в оставшейся части путем зачета встречных требований в виде первоначального лизингового платежа против аванса за оборудование;

Заявитель заключает с поставщиком договор поставки предмета лизинга, в примере это договор № 005/19Я-К от 14 февраля 2019 г. с ООО «СПТК АРМТТ»;

Заявитель уплачивает поставщику стоимость предмета лизинга в размере 3 542 940 руб., из которых:

1 027 452,60 руб. собственных средств, полученных от лизингополучателя по соглашению о зачете встречных требований от 14 февраля 2019 г. (НДС к вычету 171 242,10 руб.);

2 515 487,40 руб. бюджетных инвестиций в виде вклада в уставный капитал от Ярославской области платежным поручением № 89 от 19 февраля 2019 г. (НДС в расходы 419 247,90 руб.);

По договору поставки поставщик выставляет заявителю счет-фактуру, в примере это счет-фактура № 7 от 15 февраля 2019 г. на сумму 3 542 940 руб. (в том числе 590 490 руб. НДС).

Расходы отражаются в соответствующих группах бухгалтерской справки «Раздел 8: сведения из книги покупок»: 2 515 487,40 руб. (включая НДС в расходы 419 247,90 руб.) - «Оплата региональными средствами», 1 027 452,60 руб. (включая НДС к вычету 171 242,10 руб.) - «Оплата собственными средствами (платежи лизингополучателей)».

НДС, принимаемый и не принимаемый к вычету, разделяется на сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» (оборотно-сальдовая ведомость по сч. 19 за 3 квартал 2019 г. - Приложение №3 к объяснениям от 05.02.2021). Итоговые значения каждой группы формируют показатели расходов за счет собственных средств и НДС к вычету, отражаемые в налоговой декларации.

Таким образом обеспечивается единообразный и достоверный учет расходов, подлежащих и не подлежащих вычету с учетом п. 2.1. ст. 170 НК РФ.

Общество не согласно с заявлением инспекции о том, что ее позиция якобы подтверждается Отчетами об использовании бюджетных инвестиций, которые Заявитель представляет в Департамент инвестиций и промышленности Ярославской области во исполнение Договора о предоставлении бюджетных инвестиций б/н от 8 июня 2018г. По мнению инспекции, размер расходов заявителя за счет бюджетных инвестиций (и, соответственно, НДС, не подлежащего вычету) определяется показателями раздела 2 Отчетов «Выплаты, источником финансового обеспечения которых являются предоставленные бюджетные инвестиции».

Однако договор определяет только форму Отчета в приложении № 4, порядок формирования показателей Отчета Договором не определен.

При формировании Отчетов заявитель включал в Раздел 2 выплаты за счет:

- бюджетных инвестиций, поступивших в качестве вклада Ярославской области в уставный капитал заявителя;

- иных поступлений от использования временно свободных средств бюджетных инвестиций, например за счет процентного дохода от размещения таких средств на банковском счете.

Эти поступления не являются бюджетными инвестициями согласно ст. 80 Бюджетного кодекса РФ, но источником их финансового обеспечения являются бюджетные инвестиции.

Заявитель обратился в Департамент инвестиций и промышленности Ярославской области (получатель Отчетов) с запросом (Приложение № 4 к объяснениям от 05.02.2021) о разъяснении порядка заполнения Раздела 2 Отчета.

Согласно ответу Департамента (Приложение № 5 к объяснениям), несмотря на то, что указанный в запросе дополнительный доход заявителя от использования временно свободных средств не является бюджетными инвестициями согласно ст. 80 БК РФ, отражение такого рода доходов при использовании предоставленных бюджетных инвестиций и произведенных за их счет выплат в разделе 2 Отчета будет соответствовать цели предоставления отчета.

Также Департамент указал, что заявитель с целью более детального подтверждения целевого использования бюджетных инвестиций вправе представить справку с расшифровкой разделов отчета по видам дохода, за счет которого были произведены выплаты, указанные в представленных ранее Отчетах.

Таким образом, в отношении Отчетов об использовании бюджетных инвестиций Общество делает следующие выводы:

- Отчеты включают в себя выплаты не только за счет бюджетных инвестиций, но и за счет дополнительного дохода заявителя от использования временно свободных средств, то есть не содержат достаточные сведения для определения не подлежащего вычету НДС;

- представление Отчетов напрямую связано с оценкой адресности и целевого характера использования заявителем выделенных бюджетных инвестиций. Этот документ является элементом деловой переписки заявителя в рамках гражданского и бюджетного законодательства и не может служить для определения налоговых обязательств Заявителя.

В этой связи Отчеты не имеют отношения к рассматриваемому делу и не соответствуют принципу относимости доказательств, установленному ст. 67 АПК РФ. Отчеты не являются ни первичными документами, ни регистрами бухгалтерского либо налогового учета, на основании которых определяются налоговые обязательства заявителя. В этой связи Отчеты не подтверждают обстоятельства дела, связанные с такими налоговыми обязательствами, и не соответствуют принципу допустимости доказательств, установленному ст. 68 АПК РФ.

Исследовав материалы дела и оценив доводы сторон, суд считает заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В силу пунктов 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении, в том числе товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

С 01.01.2018 статья 170 НК РФ дополнена пунктом 2.1, согласно которому в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и (или) фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат.

В случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав частично за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и (или) фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат в соответствующей доле.

Указанная доля определяется как отношение суммы субсидий и (или) бюджетных инвестиций, израсходованных на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, к общей стоимости указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав с учетом предъявленных налогоплательщику и фактически уплаченных им при ввозе таких товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумм налога.

В случае предоставления субсидии на уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, уплаченная за счет таких субсидий и (или) бюджетных инвестиций сумма налога вычету не подлежит.

Суммы налога, не подлежащие вычету в соответствии с настоящим пунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются единовременно в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.

В случае, если при предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций не определены конкретные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, нематериальные активы, имущественные права, на приобретение которых предоставляются указанные субсидии и (или) бюджетные инвестиции, налогоплательщик обязан вести раздельный учет затрат, осуществляемых за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, и затрат, осуществляемых за счет других источников.

Положения настоящего пункта применяются также при проведении капитального строительства и (или) приобретении недвижимого имущества за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, с последующим увеличением уставного фонда государственных (муниципальных) унитарных предприятий или возникновением права государственной (муниципальной) собственности на эквивалентную часть в уставном (складочном) капитале юридических лиц.

Как усматривается из материалов дела, налоговым органом признано неправомерным применение Обществом налоговых вычетов по НДС, так как при получении налогоплательщиком в качестве взноса в уставный капитал денежных средств, ранее предоставленных его учредителю в виде бюджетных инвестиций с возникновением права государственной собственности на эквивалентную часть в уставном капитале такого юридического лица, применяются нормы пункта 2.1 статьи 170 НК РФ. Следовательно, суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным за счет вышеуказанных средств, к вычету у данного налогоплательщика не принимаются на основании п.2.1 ст.170 НК РФ.

Суд считает данную позицию налогового органа не соответствующей положениям действующего законодательства.

Содержание указанной нормы НК РФ, по мнению суда, свидетельствует о том, что налоговое законодательство устанавливает различный подход к реализации права на налоговые вычеты при приобретении товаров (работ, услуг) за счет полученных налогоплательщиком субсидий и (или) бюджетных ассигнований с последующим увеличением уставного капитала или без такового.

При увеличении уставного капитала за счет субсидий и (или) бюджетных ассигнований налоговые вычеты по НДС в соответствии с подпунктом 2.1 статья 170 НК РФ не могут быть приняты только в случаях проведения капитального строительства и (или) приобретении недвижимого имущества. В иных случаях налогоплательщик вправе реализовать право на налоговый вычет в силу отсутствия прямого запрета на это.

Из материалов дела и пояснений сторон следует, что акционерами заявителя являются АО «Корпорация «МСП» и Ярославская область. Уставный капитал заявителя сформирован в размере 2 000 000 000 рублей и полностью оплачен акционерами в 2018 году. При этом АО «Корпорация «МСП» на основании Договора о предоставлении взноса (вклада) от 08.06.2018 № Д-66 принадлежит 1 500 000 штук обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 500 000 000 рублей (75% размера уставного капитала), Ярославской области на основании Договора о предоставлении бюджетных инвестиций акционерному обществу «Региональная лизинговая компания Ярославской области» от 08.06.2018 б/н принадлежит 500 000 штук обыкновенных акций номинальной стоимостью 500 000 000 рублей (25% размера уставного капитала).

Таким образом, 75% уставного капитала сформировано за счет вклада юридического лица - АО «Корпорация «МСП», а не бюджетных инвестиций, как полагает налоговый орган.

На приобретение товаров (работ, услуг), в отношении которых налогоплательщиком заявлен вычет по НДС, в размере 57 192 645,09 рублей, были направлены средства, источником которых является вклад АО «Корпорация МСП».

Кроме того, налогоплательщиком произведен вычет суммы НДС по товарам, приобретенным за счет капитал налогоплательщика из бюджета Ярославской области, в общем размере 3 270 466,19 рублей.

Указанные средства не могут рассматриваться в качестве бюджетных инвестиций.

Заявитель создан и осуществляет свою деятельность как коммерческая корпоративная организация в организационно-правовой форме акционерное общество (п.1 ст.66, п.1 ст.96 ГК РФ). Согласно п.3 ст.213 ГК РФ коммерческие организации являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов их учредителями, а также имущества, приобретенного этими юридическими лицами по иным основаниям.

В соответствии со ст. 124 ГК РФ Российская Федерация, субъекты Российской Федерации: республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа, а также муниципальные образования выступают в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с иными участниками этих отношений - гражданами и юридическими лицами. К указанным субъектам гражданского права применяются нормы, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, если иное не вытекает из закона или особенностей данных субъектов.

Предоставление бюджетных инвестиций коммерческим организациям с последующим возникновением права государственной или муниципальной собственности на эквивалентную часть их уставных капиталов регулируется ст.80 БК РФ.

В соответствии со ст. 6 БК РФ под бюджетными инвестициями понимаются бюджетные средства, направляемые на создание или увеличение за счет средств бюджета стоимости государственного (муниципального) имущества.

Согласно абз.1 п.1 ст.80 БК РФ предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными учреждениями и государственными или муниципальными унитарными предприятиями, влечет возникновение права государственной или муниципальной собственности на эквивалентную часть уставных (складочных) капиталов указанных юридических лиц, которое оформляется участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах таких юридических лиц в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Статьей 38 БК РФ закреплен принцип адресности и целевого характера бюджетных средств, согласно которому бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств доводятся до конкретных получателей бюджетных средств с указанием цели их использования.

Условиями договора о предоставлении бюджетных инвестиций от 30.05.2018 № 01-05/32, заключенного АО «Корпорация «МСП», Минфином России и Минэкономразвития России, предусмотрено, что средства бюджетных инвестиций в размере 3 000 000 000 рублей, предоставленных АО «Корпорация «МСП» из федерального бюджета в качестве взноса в уставный капитал, должны быть направлены АО «Корпорация «МСП» на осуществление взноса в уставный капитал двух российских лизинговых компаний (фирм) в целях реализации механизма лизинга для субъектов малого предпринимательства.

При разрешении вопроса о правовой природе полученных заявителем денежных средств в качестве вклада учредителей в уставный капитал и возможности отнесения их к бюджетным, необходимо учитывать правовую позицию, изложенную в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда РФ от 21.01.2016 № 310-КГ 15-13228 по делу А09-7805/2014.

Судебная коллегия Верховного суда РФ, анализируя ситуацию выделения денежных средств из федерального бюджета и зачисления в бюджет субъекта Российской Федерации для последующего распределения обществу как субъекту малого предпринимательства, пришла к выводу, что поступившие из федерального бюджета денежные средства в виде субсидий становятся собственными доходами бюджета субъекта Российской Федерации, имеющими целевое назначение. Следовательно, субсидия, полученная налогоплательщиком из бюджета области, источником финансового обеспечения которой являлись, в том числе, и целевые межбюджетные трансферты, предоставленные из федерального бюджета, не может рассматриваться как субсидия, предоставленная из федерального бюджета, в связи с чем получение указанных бюджетных средств не влечет налоговые последствия, предусмотренные пп.б п.3. ст. 170 Налогового кодекса.

Аналогичный правовой подход применим к ситуации, когда при последующем вложении АО «Корпорацией МСП» полученных бюджетных средств в уставный капитал других компаний для последних полученные средства бюджетными инвестициями не являются, становятся их собственностью.

Таким образом, часть бюджетных инвестиций, полученных АО «Корпорация «МСП» из федерального бюджета в размере 1 500 000 000 рублей, была направлена на приобретение АО «Корпорация «МСП» акций налогоплательщика на основании Договора о предоставлении взноса (вклада) от 08.06.2018 № Д-66, что исключает саму возможность распоряжаться этими бюджетными инвестициями для налогоплательщика, который в силу норм статьи 80 БК РФ и Федерального закона 05.12.2017 № 362-ФЗ «О федеральном бюджете на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов» не является их получателем. Указанные действия АО «Корпорация «МСП» не повлекли возникновения права государственной собственности на эквивалентную часть уставного капитала налогоплательщика, что является обязательным условием квалификации финансирования в качестве бюджетных инвестиций в соответствии с абз.1 п.1 ст.80 БК РФ.

Кроме того, законодатель в п.2.1 ст. 170 НК РФ установил специальную норму для случаев предоставления бюджетных инвестиций с последующим возникновением права государственной собственности на эквивалентную часть в уставном капитале юридических лиц только при проведении капитального строительства и (или) приобретения недвижимого имущества за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Заявитель указанными в абзаце 2 п.2.1 ст. 170 НК РФ видами деятельности не занимается, что полностью подтверждается материалами налоговой проверки.

В соответствии со смысловым и буквальным толкованием п.1 ст.80 БК РФ, предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными учреждениями и государственными или муниципальными унитарными предприятиями, влечет возникновение права государственной или муниципальной собственности на эквивалентную часть уставных капиталов указанных юридических лиц, которое оформляется участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в уставных капиталах таких юридических лиц в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Решения о предоставлении бюджетных инвестиций таким юридическим лицам в объекты капитального строительства, находящиеся в собственности указанных юридических лиц, и (или) на приобретение ими объектов недвижимого имущества либо в целях предоставления взноса в уставные капиталы дочерних обществ указанных юридических лиц на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства, находящиеся в собственности таких дочерних обществ, и (или) на приобретение такими дочерними обществами объектов недвижимого имущества за счет средств федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации принимаются соответственно в форме нормативных правовых актов Правительства Российской Федерации, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации в определяемом ими порядке.

Следовательно, предоставление бюджетных инвестиций налогоплательщику неразрывно связано, во-первых, с возникновением государственного права собственности, которое оформляется участием Российской Федерации или субъекта Российской Федерации в уставном капитале, и, во-вторых, с целями предоставления взноса в уставные капиталы дочерних обществ указанных юридических лиц па осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства, находящиеся в собственности таких дочерних обществ, и (или) на приобретение такими дочерними обществами объектов недвижимого имущества.

Таким образом, ни один из установленных п.1 ст.80 БК РФ критериев к заявителю не применим.

Учитывая изложенное, квалификация налоговым органом приобретения Обществом товаров (работ, услуг) из средств, внесенных АО «Корпорация «МСП» в качестве взноса в его уставный капитал, как приобретение налогоплательщиком таких товаров (работ, услуг) за счет бюджетных инвестиций противоречит статьям 6, 38, 80 БК РФ, а также пункту 2.1 статьи 170 НК РФ редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ.

Также судом не принимается довод налогового органа об отсутствии раздельного учета расходов по приобретению товаров (работ, услуг), что, по мнению инспекции, является основанием для отказа в применении налоговых вычетов.

Налоговым законодательством не установлен порядок ведения раздельного учета, в связи с чем налогоплательщик вправе самостоятельно определять способ ведения раздельного учета.

Из представленных Обществом пояснений и документов следует, что приказом АО «РЛК Ярославской области» № 45 от 30.04.2020 «О внесении дополнений в приказ АО «РЛК Ярославской области» от 29.12.2018 года №77» утверждено Приложение №5 к Учетной политике «Методика ведения раздельного учета», предусматривающая ведение учета доходов и расходов налогоплательщика раздельно по источникам финансирования, а также порядок осуществления платежей (очередность использования денежных средств) по договорам купли-продажи (поставки). Действие указанной Методики распространяется на весь период деятельности налогоплательщика.

Согласно Методике, расходы заявителя разделены на три группы в зависимости от источника финансирования, а именно:

а) Расходы, понесенные за счет собственных средств от основной деятельности(лизинговые платежи);

б) Расходы, понесенные за счет собственных средств, полученных как вклад вуставный капитал заявителя от АО «Корпорация МСП»;

в) Расходы, понесенные за счет бюджетных инвестиций, полученных как вклад вуставный капитал от Ярославской области в лице Департамента имущественных иземельных отношений Ярославской области.

Раздельный учет осуществлялся путем составления бухгалтерских справок, отражающих группировку расходов по источникам финансирования (Приложения № 17 - 20 к заявлению, Приложения № 2 и 3 к Объяснениям от 11 ноября 2020г.), а также путем отражения доходных и расходных операций по лизинговой деятельности по счетам бухгалтерского учета 51, 76, 60, 62, 19.

Если расход в полном объеме осуществлялся за счет одного источника, его раздельный учет не требовался, и он в полном объеме отражался в соответствующей группе.

За счет нескольких источников осуществлялись расходы по приобретению предметов лизинга в следующем порядке (пример из бухгалтерской справки «Список отраженных счетов-фактур в книге покупок за 1 квартал 2019 года, оплаченных из средств полученных от Ярославской области, от лизингополучателей и НСО» - Приложение № 1 к объяснениям от 05.02.2021):

Первоначально заявитель заключает договор лизинга с лизингополучателем. Договоры, финансируемые за счет вклада в уставный капитал от Ярославской области (бюджетные инвестиции), имели в номере литеру «ЛР», а финансируемые за счет вклада в уставный капитал от АО «Корпорация МСП» (собственные средства) - литеру «ЛФ». В рассматриваемом примере с ООО «СПТК АРМТТ» заключен договор лизинга № 005/19Я-ЛР от 14 февраля 2019 г.;

Договор лизинга предусматривает первоначальный взнос, который лизингополучатель уплачивает заявителю, в примере это 1 027 452,60 руб., зачтенные по соглашению о зачете встречных требований от 14 февраля 2019г. между лизингополучателем и заявителем против аванса за приобретаемое для лизинга оборудование - это собственные средства Заявителя от хозяйственной деятельности.

Используется механизм возвратного лизинга, когда выбранный лизингополучателем продавец оборудования не согласован заявителем как лизингодателем, но это не препятствует закупке у него лизингополучателем. Тогда лизингополучатель приобретает оборудование самостоятельно и одновременно выступает в качестве лизингополучателя и продавца оборудования лизингодателю. Заявитель как лизингодатель финансирует покупку частично денежными средствами, а в оставшейся части путем зачета встречных требований в виде первоначального лизингового платежа против аванса за оборудование;

Заявитель заключает с поставщиком договор поставки предмета лизинга, в примере это договор № 005/19Я-К от 14 февраля 2019 г. с ООО «СПТК АРМТТ»;

Заявитель уплачивает поставщику стоимость предмета лизинга в размере 3 542 940 руб., из которых:

3 027 452,60 руб. собственных средств, полученных от лизингополучателя по соглашению о зачете встречных требований от 14 февраля 2019 г. (НДС к вычету 171 242,10 руб.);

4 515 487,40 руб. бюджетных инвестиций в виде вклада в уставный капитал от Ярославской области платежным поручением № 89 от 19 февраля 2019 г. (НДС в расходы 419 247,90 руб.);

По договору поставки поставщик выставляет заявителю счет-фактуру, в примере это счет-фактура № 7 от 15 февраля 2019 г. на сумму 3 542 940 руб. (в том числе 590 490 руб. НДС).

Расходы отражаются в соответствующих группах бухгалтерской справки «Раздел 8: сведения из книги покупок»: 2 515 487,40 руб. (включая НДС в расходы 419 247,90 руб.) - «Оплата региональными средствами», 1 027 452,60 руб. (включая НДС к вычету 171 242,10 руб.) - «Оплата собственными средствами (платежи лизингополучателей)».

НДС, принимаемый и не принимаемый к вычету, разделяется на сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» (оборотно-сальдовая ведомость по сч. 19 за 3 квартал 2019 г. - Приложение №3 к объяснениям от 05.02.2021). Итоговые значения каждой группы формируют показатели расходов за счет собственных средств и НДС к вычету, отражаемые в налоговой декларации.

Суд считает, что показанный на приведенном примере порядок ведения раздельного учета обеспечивает единообразный и достоверный учет расходов, подлежащих и не подлежащих вычету с учетом п. 2.1 ст. 170 НК РФ.

Таким образом, оспариваемое решение не соответствует действующему законодательству, нарушает права и законные интересы Общества и подлежит признанию недействительным.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (ч.1 ст.177 АПК РФ).

Расходы истца по уплате государственной пошлины суд в порядке ст.110 АПК РФ относит на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области:

- № 10-21/01/1702 от 27.05.2020 о привлечении Акционерного общества "Региональная лизинговая компания Ярославской области" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к ответственности за совершение налогового правонарушения - в части отказа в применении налогового вычета по НДС в размере 14 287 999,83 руб., доначисления соответствующих сумм НДС, пени и применения соответствующей суммы штрафа за неуплату НДС,

- № 10-20/10 от 27.05.2020 об отказе Акционерному обществу "Региональная лизинговая компания Ярославской области" (ИНН <***>, ОГРН <***>) в возмещении НДС - в части отказа в возмещении НДС в сумме 1 111 497,83 руб.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу Акционерного общества "Региональная лизинговая компания Ярославской области" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3000руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины. Исполнительный лист выдать по заявлению взыскателя после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Розова Н.А.