Решение от 4 июня 2020 г. по делу № А71-1518/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А71- 1518/2020
г. Ижевск
04 июня 2020 года
резолютивная часть решения объявлена 28 мая 2020 года

полный текст решения изготовлен 04 июня 2020 года

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Е.А.Бушуевой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 г.Ижевск об оспаривании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике г. Ижевск,

при участии в заседании представителя заявителя по доверенности от 27.08.2019 ФИО3, представителей ответчика – ФИО4 по доверенности от 09.01.2020, ФИО5 по доверенности от 13.01.2020,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 8 по Удмуртской Республике от 27.09.2019 № 10-04/2577.

Ответчик заявленное требование не признал по основаниям, указанным в отзыве на заявление (л.д. 80-83).

Как следует из представленных по делу доказательств, Межрайонной ИФНС России № 8 по Удмуртской Республике на основании представленных предпринимателем ФИО2 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год, установлено нарушение, выразившееся в занижении налогооблагаемой базы в связи с неотражением дохода от реализации объектов недвижимого имущества.

По результатам проверки инспекцией составлен акт налоговой проверки от 09.08.2019 № 10-04/2414 (л.д. 108-113) и вынесено решение от 27.09.2019 № 10-04/2577, которым заявителю доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 825240руб., пени в сумме 68323,84руб. и штраф в сумме 165048 руб.

В ходе проверки инспекция пришла к выводу, что реализация объектов недвижимого имущества произведена налогоплательщиком в рамках осуществления предпринимательской деятельности, вследствие чего доход, полученный от продажи объектов, подлежит включению в состав доходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 27.12.2019 № 06-07/27040 решение инспекции от 27.09.2019 № 10-04/2577 оставлено без изменения (л.д. 63-66).

Несогласие заявителя с решением инспекции послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

В обоснование заявленного требования заявитель указал, что в письмах Минфина России от 19.12.2017 N 03-11-11/84868, от 26.06.2013 N 03-11-11/24263, от 16.08.2012 N 03-11-11/247, от 10.05.2012 N 03- 11-11/151, от-15.03.2012 N 03-11-11/83, УФНС России по г. Москве от 05.03.2009 указано, что для учета дохода от продажи объекта недвижимости в составе налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, должны выполняться условия: при регистрации предпринимателя в ЕГРИП указаны виды экономической деятельности, связанные с продажей недвижимости (по ОКВЭД); недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности. Заявителем представлена налоговая декларация за 2018г. по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ, согласно которой сумма полученного дохода составила 13124000 руб., сумма налоговых вычетов 13124000руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 0руб. Заявителем также представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2018 г. На основании указанной декларации инспекцией проведена камеральная проверка и установлено неправомерное отражение суммы доходов от реализации объектов недвижимого имущества в 2018 году в декларации по налогу на доходы физических лиц в листе «А», как доходов, полученных от источников в Российской Федерации, поскольку вышеуказанные доходы являются доходами, полученными в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, и подлежит включению в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Однако в период нахождения спорного имущества в собственности налогоплательщика оно не сдавалось в аренду. Предпринимателем в качестве основного вида предпринимательской деятельности при регистрации в качестве предпринимателя указана «Торговля розничная спортивным оборудованием и спортивными товарами в специализированных магазинах». Из писем Минфина России от 27.04.2016 № 03- от 1.04.2016 № 03-11-11/22134 следует, что доходы от деятельности, вид деятельности, указанный предпринимателем при государственной регистрации, признаются доходами, полученными им от осуществления предпринимательской деятельности. Кроме того, инспекцией включены спорные объекты недвижимости в объект налогообложения по налогу на имущество согласно налогового уведомления от 04.07.2019 № 9990758, налог на имущество заявителем как физическим лицом оплачен в полном объеме по реализуемым объектам. Налогоплательщик получает уведомления о необходимости уплаты налога на имущество физических лиц, соответственно, инспекция сомнений в правильности уплаты НДФЛ с данного дохода не выражала.

Ответчик в отзыве указал те же доводы, что и в оспариваемом решении, что совокупность установленных в ходе проверки обстоятельств подтверждает, что полученный предпринимателем ФИО2 доход от продажи недвижимости связан с предпринимательской деятельностью и подлежит включению в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Доводы заявителя не опровергают установленные при проверке обстоятельства.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

При определении объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ (пункт 1 статьи 346.15 НК РФ).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся, в том числе, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

В пункте 1 статьи 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 17.12.1996 N 20-П, гражданин - индивидуальный предприниматель использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод, и в этом смысле его имущество юридически не разграничено.

В связи с этим для квалификации полученных предпринимателями доходов от использования имущества применяются следующие критерии: цель приобретения имущества, характер использования имущества, его функциональное назначение, систематичность продажи имущества либо систематическое использование его для получения дохода и другие.

Бремя доказывания обстоятельств, дающих основания для квалификации полученного физическим лицом дохода как связанного с предпринимательской деятельностью, лежит на налоговом органе.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

ФИО2 состоит на налоговом учете в инспекции в качестве индивидуального предпринимателя с 21.03.2011.

Предприниматель ФИО2 являлся плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы». Видами деятельности являются: «Торговля розничная спортивным оборудованием и спортивными товарами в специализированных магазинах»; «Аренда и управление собственным и арендованным жилым недвижимым имуществом»; «Аренда и управление собственным и арендованным нежилым недвижимым имуществом».

В 2018 году ФИО2 реализовал следующие объекты недвижимости: квартиру по адресу: <...> стоимостью 3050000 рублей, дата регистрации - 07.06.2018, дата снятия с регистрации - 23.06.2018; квартиру по адресу: <...> стоимостью 1450000 рублей, дата регистрации - 26.08.2017, дата снятия с регистрации -1 9.07.2018; квартиру по адресу: <...> Победы, 21 стоимостью 2100000 рублей, дата регистрации - 29.08.2018, дата снятия с регистрации - 10.01.2019; иные строения помещения и сооружения по адресу: <...> стоимостью 7154000 рублей, дата регистрации - 15.03.2018, дата снятия с регистрации - 20.07.2018; земельный участок по адресу: 427018, Россия, Удмуртская Республика, Завьяловский район, ст. Северный тер.53/59 стоимостью 240000 рублей.

Факт реализации спорных объектов и размер полученного дохода заявителем не оспаривается.

29.04.2019 налогоплательщиком в инспекцию представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2018 год, в которой отражен доход от реализации указанных объектов недвижимого имущества.

29.04.2019 налогоплательщиком в инспекцию также представлена первичная налоговая декларация «ФЛ. Расчет по УСН (единый налог на совокупный доход)» за 2018 год, согласно которой сумма полученных доходов за налоговый период 2018 года составила 151320руб., сумма исчисленного налога составила 9079руб. При этом доходы, полученные от продажи указанных объектов недвижимого имущества, в декларации не отражены.

Инспекцией в ходе проверки установлено, что налогоплательщик неправомерно отразил сумму доходов от реализации спорных объектов недвижимого имущества (кроме земельного участка по адресу: 427018, Россия, Удмуртская Республика, Завьяловский район, ст Северный тер.53/59) в 2018 году в декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2018 год, так как указанные доходы являются доходами, полученными в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, которые подлежат включению в налоговую базу при исчислении налога, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2018 год.

Из материалов дела следует, что купля-продажа объектов недвижимости предпринимателем ФИО2 носит системный характер, что подтверждается непродолжительным промежутком времени между датой регистрации права собственности и датой реализации объектов недвижимости (спорное имущество было приобретено в 2017-2018 г.г. и реализовано в 2018-2019г.г.).

При этом для личного проживания реализованные нежилые объекты недвижимости налогоплательщиком не использовались.

В соответствии со статьей 17 Жилищного кодекса Российской Федерации жилое помещение предназначено для проживания граждан. Факт использования жилой квартиры по основному назначению подтверждает постоянная регистрация и фактическое проживание в ней гражданина совместно с членами семьи.

Согласно данным информационных ресурсов инспекции ФИО2, а также члены его семьи в 2018 году и по настоящее время зарегистрированы по адресу: <...>.

Реализованные объекты недвижимости, расположенные по адресу: <...> лет Победы, <...>, не использовались предпринимателем в личных целях.

Реализованные объекты недвижимости, расположенные по адресу: г. Ижевск, ул. Коммунаров- 353, имеют функциональное назначение нежилого помещение - иные строения помещения и сооружения, следовательно, данные объекты изначально не предназначались для использования в целях, не связанных с предпринимательской деятельностью.

По данным Росреестра ФИО2 в 2018 году и на момент вынесения оспариваемого решения имел в собственности 36 объектов недвижимости (квартиры, жилые дома, иные строения, помещения и сооружения), в том числе спорные объекты недвижимости.

Указанные объекты также приобретались и реализовались ФИО2 через непродолжительный период. Так, что в 2016 году ФИО2 продал две квартиры (по адресу: <...>, дата регистрации - 20.02.2016, дата снятия с регистрации 20.02.2016; <...> д 24, дата регистрации - 29.06.2015, дата снятия с регистрации - 05.04.2016) и в 2017 году - две квартиры (по адресу: <...>, дата регистрации - 02.06.2015, дата снятия с регистрации - 17.02.2017; <...>, дата регистрации - 22.06.2015, дата снятия с регистрации - 18.07.2017).

Доводы заявителя о том, что недвижимое имущество приобреталось и продавалось им в личных целях, подлежат отклонению. Факт регистрации объектов недвижимого имущества на физическое лицо, равно как и указание в соответствующих договорах купли-продажи физического лица, а не предпринимателя, не свидетельствует о том, что приобретение данных объектов было произведено в личных целях, а не в рамках предпринимательской деятельности, поскольку право собственности на объект недвижимости регистрируется за гражданином независимо от наличия у него статуса индивидуального предпринимателя.

Доводы заявителя о том, что в качестве основного вида предпринимательской деятельности при регистрации в качестве предпринимателя была указана «Торговля розничная спортивным оборудованием и спортивными товарами в специализированных магазинах» не свидетельствуют о неправомерных выводах налогового органа и судом отклоняются, поскольку лицо вправе заниматься любыми разрешенными видами деятельности, при этом не имеет значения, указан или не указан соответствующий код деятельности в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, а осуществление видов деятельности, не указанных в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, не освобождает предпринимателя от обязанности уплачивать налоги от данной деятельности как с предпринимательской в случае наличия критериев для признания ее таковой.

Доводы заявителя об уплате налога на имущество физических лиц в отношении спорных объектов судом также отклоняются. В силу ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ. Индивидуальные предприниматели в качестве плательщиков указанного налога в законе не поименованы.

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения по налогу на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п 10 ст. 378.2 НК РФ).

С учетом положений п. 6 ст. 407 НК РФ для освобождения от уплаты налога в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, в налоговый орган заявитель вправе представить заявление об освобождении от уплаты налога на имущество, документы, подтверждающие фактическое использование недвижимости для предпринимательской деятельности или документы, информацию, свидетельствующие о намерении использовать такие объекты в предпринимательской деятельности. Состав документов определяется в зависимости от характера использования имущества.

Доводы заявителя об отражении полученного дохода от реализации спорного имущества в декларации по форме 3-НДФЛ за 2018 год не опровергает установленного инспекцией нарушения по упрощенной системе налогообложения, поскольку не выявление спорных нарушений при проведении камеральной проверки декларации по НДФЛ не является основанием для освобождения предпринимателя от уплаты доначисленных сумм налога, пеней и штрафов.

На основании изложенного налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что продажа спорных объектов недвижимости была обусловлена не личными потребностями налогоплательщика как гражданина, а целями осуществления им предпринимательской деятельности.

Доказательств, опровергающих данный вывод, заявителем в материалы дела не представлено.

Соответственно, полученный предпринимателем в результате продажи спорных объектов недвижимости доход подлежит налогообложению по правилам, установленным главой 26.2 Кодекса, как доход от предпринимательской деятельности.

Таким образом, инспекцией правомерно сделан вывод о наличии оснований для доначисления предпринимателю ФИО2 налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с доходов, полученных им от продажи спорных объектов недвижимости, а также соответствующих сумм пеней и штрафа.

Учитывая изложенное, оспариваемое решение соответствует нормам НК РФ, заявленное требование удовлетворению не подлежит.

На основании статьи 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении заявления о признании незаконным, несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.09.2019 № 10-04/2577, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике в отношении индивидуального предпринимателя ФИО2 г.Ижевск.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья Е.А. Бушуева