Решение от 3 сентября 2020 г. по делу № А57-7716/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-7716/2020
03 сентября 2020 года
город Саратов


Резолютивная часть решения оглашена 27 августа 2020 года

Решение изготовлено в полном объеме 03 сентября 2020 года

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Ю.П. Огнищевой, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Э.А. Сыпченко, рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению ООО «Шэлдом»

заинтересованные лица:

ИФНС России по Ленинскому району г.Саратова

УФНС России по Саратовской области

о признании недействительным решения ИФНС России по Ленинскому району г.Саратова № 85 от 31.01.2020г., решения УФНС России по Саратовской области от 26.03.2020г.,

при участии:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 30.01.2020г., диплом обозревался, ФИО2 в качестве специалиста, паспорт обозревался,

от ИФНС России по Ленинскому району г.Саратова – ФИО3 по доверенности от 22.11.2018, диплом обозревался,

от УФНС России по Саратовской области – ФИО3 по доверенности от 29.11.2018, диплом обозревался,

у с т а н о в и л:

ООО «Шэлдом» обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением, утоненным в порядке статьи 49 АПК РФ: о признании недействительным решения ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 85 от 31.01.2020г.

Представитель ООО «Шэлдом» в судебном заседании требования поддержал.

Заинтересованные лица оспорили требования заявителя по основаниям, изложенным в отзывах на заявление.

Дело рассмотрено по имеющимся доказательствам по правилам главы 24 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России по Ленинскому району г.Саратова в соответствии со статьей 88 НК РФ в период с 29.07.2019 по 29.10.2019 проведена камеральная налоговая проверка налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 6 месяцев 2019 года, представленного Обществом 29.07.2019.

Обществом 29.07.2019 представлен в Инспекцию налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 6 месяцев 2019 года, в котором Налогоплательщиком заявлена налоговая льгота по пункту 21 статьи 381 НК РФ в отношении 18 объектов недвижимого имущества как вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность.

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение от 31.01.2020 № 85, согласно которому Обществу доначислен налог на имущество организаций в сумме 127 023 руб. и начислены пени в сумме 5 367,64 руб.

В оспариваемом решении отражено, что при анализе представленных Обществом документов установлено, что объекты недвижимого имущества (квартиры), в отношении которых заявлена налоговая льгота, расположены в многоэтажном жилом доме по адресу: <...>.

Право собственности на квартиры зарегистрировано Обществом после 01.01.2018г.

На момент ввода в эксплуатацию жилого дома (на 28.09.2018) класс энергоэффективности здания — «очень высокий» (А).

По итогам камеральной налоговой проверки Инспекцией сделан вывод о неправомерном применении Заявителем налоговой льготы и занижении авансового платежа на 127 023 руб.

Не согласившись с вынесенным решением налогоплательщик подал апелляционную жалобу в УФНС России по Саратовской области.

26.03.2020г. УФНС России по Саратовской области вынесено решение, согласно которому апелляционная жалоба на решения ИФНС России по Ленинскому району г.Саратова «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» №85 от 31.01.2020г. оставлена без удовлетворения.

Общество, полагая, что его права нарушены, обратился с вышеуказанным заявлением в арбитражный суд.

Налогоплательщик указывает, что ООО «Шэлдом» строит многоэтажные жилые дома, которые имеют высокую энергетическую эффективность (класс А и выше), что подтверждается соответствующими документами.

Данный факт не оспаривается налоговым органом.

По мнению Заявителя, Законом Саратовской области от 24.11.2003 №73-ЗСО «О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций» (далее - Закон №73-ЗСО) предусмотрено, что льготы по налогу на имущество организаций предоставляются в полном соответствии со статьей 381 НК РФ, которой установлена льгота, в т.ч. в отношении энергоэффективных жилых домов.

Налогоплательщик считает, что после введения в действие статьи 381.1 НК РФ не вносились изменения в законодательство Саратовской области в части изменения льгот по налогу на имущество применительно к статье 381.1 НК РФ, то есть, льгота по Закону №73-ЗСО продолжает действовать. Статья 3 Закона №73-ЗСО не содержит никаких ограничений в применении статьи 381 НК РФ, а значит, и пункта 21 статьи 381 НК РФ. Данная статья действует, соответственно, действуют все льготы, указанные в статье 381 НК РФ.

Согласно доводам Заявителя, из буквального прочтения статьи 381.1 НК РФ не следует, что должен приниматься новый закон взамен принятых ранее законов, а также не следует, что ранее принятые региональные законы отменяются, так как в тексте статьи 381.1 НК РФ подобного не содержится.

По мнению Налогоплательщика, Обществом обоснованно применена льгота по налогу на имущество организаций в отношении энергоэффективных домов.

Из буквального прочтения ст. 381.1 НК РФ не следует, что должен приниматься новый закон, взамен принятых ранее. Из нее также не следует, что ранее принятые региональные законы не подлежат применению.

Налоговый орган считает:

- Согласно ст. 381.1. НК РФ (введена Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ) - с 1 января 2018 года налоговые льготы, указанные в пунктах 21, 24 (в части имущества, расположенного в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря) статьи 381 настоящего Кодекса, применяются на территории субъекта Российской Федерации в случае принятия соответствующего закона субъекта Российской Федерации.

- Согласно действующему на территории Саратовской области закону № 73-ЗСО от 24.11.2003 «О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций» на территории Саратовской области аналогично с налоговым кодексом действуют льготы, указанные в ст. 381 НК РФ (а также дополнительно установленные на территории субъекта). Однако данный закон принят до введения в действие ст. 381.1 НК РФ, поэтому применяться к спорной ситуации не может.

Суд, рассмотрев спор, исходит из следующего.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Пунктом 3 статьи 56 НК РФ предусмотрено, что льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются Налоговым кодексом РФ (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 372 НК РФ, при установлении налога на имущество организаций законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

На территории Саратовской области налог на имущество организаций установлен Законом Саратовской области от 24.11.2003 №73-ЗСО «О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций», которым определены налоговая ставка, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы.

В статье 3 Закона №73-ЗСО (в редакции Закона Саратовской области от 25.11.2016 №145-ЗСО) указано, что льготы по налогу предоставляются налогоплательщикам в соответствии со статьей 381 НК РФ.

Дополнительно от налогообложения в соответствии с Законом №73-ЗСО освобождаются: религиозные организации; и пр.

На основании пункта 21 статьи 381 НК РФ освобождаются от налогообложения организации - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, - в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества.

Согласно пункту 1 статьи 381.1 НК РФ, с 1 января 2018 года налоговая льгота, указанная в пункте 21 статьи 381 НК РФ, применяется на территории субъекта Российской Федерации в случае принятия соответствующего закона субъекта Российской Федерации.

В письме Минфина России от 25.02.2019 № 03-05-07-01/12857 разъяснено, что:

- В отношении объектов, поставленных на учет начиная с 01.01.2018, налоговая льгота по основанию, предусмотренному пунктом 21 статьи 381 Кодекса, применяется на территории субъекта Российской Федерации только в случае принятия соответствующего закона субъекта Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 статьи 381.1 Кодекса.

- Если субъектом Российской Федерации не установлена налоговая льгота в отношении имущества, указанного в пункте 21 статьи 381 Кодекса, то в отношении объектов, поставленных на учет до 1 января 2018 года, по которым не истек 3-х летний срок со дня постановки их на учет, организация вправе применять налоговую льготу до истечения указанного срока.

В данном случае на территории Саратовской области принят и действует с 01.01.2004г. закон «О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций».

Суд не соглашается с позицией налогового органа о том, что:

- в действующей редакции статьи 3 Закона №73-ЗСО налоговая льгота в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, не поименована, следовательно, данная льгота законом Саратовкой области не установлена.

- учитывая сроки принятия последней редакции статьи 3 Закона №73-ЗСО, формулировка о предоставлении налогоплательщикам льгот в соответствии со статьей 381 НК РФ не является нормой, реализующей требования пункта 1 статьи 381.1 НКРФ.

- в оспариваемом решении Инспекции отражено, что объекты, в отношении которых Обществом заявлена спорная льгота, не являлись объектом налогообложения до 01.01.2018, соответствующий закон субъекта Российской Федерации о применении данной льготы с 01.01.2018 на территории Саратовской области не принят.

- таким образом, налоговая льгота, указанная в пункте 21 статьи 381 НК РФ, заявлена Обществом необоснованно.

В данном случае первый абзац ст. 3 Закона Саратовской области № 73-ЗСО изначально был принят в редакции, которая не изменялась и действует до настоящего времени, а именно:

- Льготы по налогу предоставляются налогоплательщикам в соответствии со статьей 381 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд считает, что с учетом имеющегося регионального закона льгота, указанная в т.ч. в пункте 21 статьи 381 НК РФ, подлежит применению.

Льгота по п.21 ст.381 НК РФ по заявленному имуществу - многоквартирным жилам домам, имеющих высокую энергетическую эффективность, должна быть предоставлена.

ООО "Шэлдом" строит в порядке, предусмотренном ФЗ №214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации", многоэтажные жилые дома.

Согласно п.21 ст.381 НК РФ освобождаются от налогообложения по налогу на имущество организации - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества. К таким объектам относятся многоэтажные жилые дома.

Возводимые ООО "Шэлдом" многоэтажные жилые дома имеют высокую энергетическую эффективность (класс А и выше), что подтверждается представленной в налоговый орган документацией.

Согласно п.1 ст. 381.1 НК РФ с 1 января 2018 года налоговые льготы, указанные в пункте 21 статьи 381 НК РФ, применяются на территории субъекта Российской Федерации в случае принятия соответствующего закона субъекта Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Т.о., на территории Саратовской области действует Закон Саратовской области от 24.11.2003 г. №73-ЗСО "О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций", согласно которому льготы по налогу предоставляются налогоплательщикам в соответствии со ст. 381 НК РФ (ст. 3 закона в редакции Закона Саратовской области от 25.11.2016), которая и предоставляет, в т.ч. льготу по энергоэффективным домам.

Пункт 4 статьи 378.2 НК РФ определяет налоговую базу по жилым домам и жилым помещениям, не учитываемым на балансе в качестве объектов основных средств (т.е. как в спорном случае). На территории Саратовской области Законом Саратовской области от 25.11.2015 N 149-ЗСО - Закон № 73-ЗСО от 24.11.2003 г. дополнен статьей 1.1., согласно которой объект налогообложения, указанный пунктом 4 статьи 378.2 НК РФ, введен в действие с 01.01.2018 г.

Т.о., после введения в действие ст. 381.1 НК РФ, закон Саратовской области продолжает действовать, льготы по Закону Саратовской области предоставляются в полном соответствии со ст. 381 НК РФ (а также дополнительные). Каких-либо ограничений в применении регионального закона не имеется.

Ст. 3 Закона Саратовской области не содержит никаких ограничений в применении льгот по ст. 381 НК РФ, а значит и льготы, указанной в пункте 21 этой статьи.

Таким образом, применение льготы по налогу на имущество по энергоэффективным домам, является правомерным.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

Заявителем уплачена госпошлина за оспаривание ненормативного акта в размере 3000 руб.

Судебные расходы распределяются в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ и возлагаются на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Саратова № 85 от 31.01.2020 г.

Взыскать с Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Саратова в пользу ООО «Шэлдом» расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и в сроки, предусмотренные ст.ст. 201, 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации через Арбитражный суд Саратовской области.

Судья Ю.П. Огнищева