Решение от 2 декабря 2022 г. по делу № А74-7374/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ХАКАСИЯ


Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А74-7374/2022
02 декабря 2022 года
г. Абакан



Резолютивная часть решения объявлена 28 ноября 2022 года.

Решение в полном объеме изготовлено 02 декабря 2022 года.


Арбитражный суд Республики Хакасия в составе судьи О.Е. Корякиной,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению

муниципального бюджетного дошкольного образовательного учреждения Детского сада «Росинка» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия (ИНН <***>, ОРГН 1041901200021)

к государственному учреждению – Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Хакасия (ИНН <***>, ОГРН <***>)

об обязании произвести возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов в общей сумме 526 458 рублей 61 копейки.


В судебном заседании 21 ноября 2022 года приняли участие представители:

муниципального бюджетного дошкольного образовательного учреждения Детского сада «Росинка» - ФИО2 на основании доверенности от 17 мая 2022 года, диплома, ФИО3 на основании доверенности от 15 ноября 2022 года;

Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия – ФИО4 на основании доверенности от 13 декабря 2021 года № 05-21/, диплома;

государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Хакасия – ФИО5 на основании доверенности от 07 сентября 2022 года № 128, диплома.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв до 28 ноября 2022 года. Информация о перерыве в порядке статьи 121 названного Кодекса размещена на официальном сайте Арбитражного суда Республики Хакасия и в информационном ресурсе «Картотека арбитражных дел» в сети Интернет.

В судебное заседание после перерыва приняли участие представители:

муниципального бюджетного дошкольного образовательного учреждения Детского сада «Росинка» - ФИО2 на основании доверенности от 17 мая 2022 года, диплома;

Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия – ФИО4 на основании доверенности от 13 декабря 2021 года № 05-21/, диплома;

государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Хакасия – ФИО5 на основании доверенности от 07 сентября 2022 года № 128, диплома.


Муниципальное бюджетное дошкольное образовательное учреждение Детский сад «Росинка» (далее – МБДОУ ДС «Росинка», учреждение) обратилось в арбитражный суд к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия (далее – УФНС Росси по РХ, управление) с исковым заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, об обязании произвести уточнение платежа и зачесть переплату денежных средств с КБК 1810202010061000160 на КБК 18210202010061010160 в размере 431 327 рублей 09 копеек, с КБК 18210202101081011160 на КБК 18210202101081013160 в размере 95 131 рубль 52 копейки.

Определением арбитражного суда от 31 августа 2022 года исковое заявление принято к производству.

Определением арбитражного суда от 23 сентября 2022 года к участию в деле в качестве соответчика привлечено государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Хакасия (далее – ГУ-ОПФ России по РХ, пенсионный фонд).

Определением от 21 октября 2022 года дело назначено к судебному разбирательству на 21 ноября 2022 года, в котором объявлялся перерыв до 28 ноября 2022 года.

17 ноября 2022 года от пенсионного фонда в арбитражный суд поступили дополнительные пояснения и документы по делу.

В судебном заседании 21 ноября 2022 года представители истца поддержали исковые требования, вместе с тем указали на необходимость во времени для уточнения исковых требований, представили дополнительные документы по делу.

Представители налогового органа и пенсионного фонда поддержали ранее изложенные позиции об отказе в удовлетворении исковых требований, дали пояснения по существу спора. Представителем налогового органа для приобщения представлен дополнительный документ.

22 ноября 2022 года от истца поступило уточнение исковых требований, согласно которым учреждение просит обязать ответчиков произвести возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов по расчетным периодам, истекшим до 01 января 2017 года, с КБК 1810202010061000160 в размере 431 327 рублей 09 копеек, с КБК 18210202101081011160 в размере 95 131 рубль 52 копейки на расчетный счет МБДОУ ДС «Росинка».

24 ноября 2022 года и 25 ноября 2022 года от УФНС России по РХ и ГУ-ОПФ России по РХ поступили отзывы на заявление с учетом уточнения исковых требований.

В судебном заседании после перерыва представитель истца настаивала на исковых требованиях в редакции заявленного уточнения по обстоятельствам и доводам, изложенным ранее.

Представители ответчиков относительно заявления об уточнении требований возражений не высказали.

Рассмотрев в порядке статьи 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ходатайство заявителя, не установив одновременного изменения предмета и основания исковых требований, исходя из права истца на изменение предмета иска, арбитражный суд в соответствии со статьей 49 названного Кодекса протокольным определением от 28 ноября 2022 года принял изменение предмета исковых требований об обязании произвести возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов и продолжил рассмотрение дела с учетом данного обстоятельства.

Представители налогового органа и пенсионного фонда по существу спора поддержали позицию, приведенную в отзыве на заявление и дополнительных пояснениях.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Муниципальное бюджетное дошкольное образовательное учреждение Детский сад «Росинка» зарегистрировано в качестве юридического лица 08 июня 1995 года администрацией города Черногорска, о чем 08 октября 2002 года внесена соответствующая запись в Единый государственный реестр юридически лиц.

Учреждением во исполнение решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Хакасия от 05 октября 2017 года № 1633 о взыскании налога, сбора, страховых взносов за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика (плательщика страховых взносов) произведена уплата страховых взносов платежными поручениями:

- от 19 января 2018 года № 131062 в сумме 180 928 рублей 07 копеек на обязательное медицинское страхование по КБК 18210202101081011160;

- от 19 января 2018 года № 131064 в сумме 542 837 рублей 09 копеек на обязательное пенсионное страхование по КБК 18210202010061000160;

- от 29 января 2018 года № 170617 в сумме 237 636 рублей 90 копеек на обязательное пенсионное страхование по КБК 18210202010061000160.

27 января 2022 года УФНС России по РХ в адрес учреждения выставлено требование № 2855 об уплате страховых взносов по состоянию на 25 января 2022 года, в том числе в сумме 538 343 рублей 28 копеек на обязательное пенсионное страхование по КБК 18210202010061010160; в сумме 119 939 рублей 50 копеек на обязательное медицинское страхование по КБК 18210202101081013160.

Основываясь на справке от 31 января 2022 года № 19727 о состоянии расчетов по налогам, страховым взносам, учреждением в лице Городского управления образования администрации города Черногорска в адрес налогового органа направлено письмо от 21 февраля 2022 года, в котором выразило несогласие с данным требованием. Плательщиком страховых взносов указано, что по сведениям бухгалтерского учета имеется недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по КБК 18210202010061010160 в сумме 3958 рублей 68 копеек, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование по КБК 18210202010061010160 в сумме 5775 рублей 91 копейки. Расхождение между требованием от 25 января 2022 года № 2855 и данными бухгалтерского учета составляет разница по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 431 327 рублей 09 копеек и на обязательное медицинское страхование в сумме 95 131 рубля 52 копеек, которая соответствует указанной в справке от 31 января 2022 года № 19727 переплате по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по КБК 18210202010060000160 и на обязательное медицинское страхование по КБК 18210202101080011160.

В ответном письме от 02 марта 2022 года № 10-21/06266@ налоговым органом указано, что по состоянию на 01 марта 2022 года требование № 2855 не исполнено, остаток задолженности составляет 174 270 рублей 17 копеек, а именно:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года, по КБК 18210202010060010160 в сумме 135 820 рублей 74 копеек и пени в сумме 4898 рублей 23 копеек;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года, по КБК 18210202101080013160 в сумме 31 485 рублей 75 копеек и пени в сумме 1085 рублей 96 копеек;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года, в сумме 891 рубля 78 копеек и пени в сумме 87 рублей 71 копейки.

Относительно наличия переплаты по страховым взносам за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2017 года, по КБК 18210202010060000160 и КБК 18210202101080011160 налоговый орган указал, что данная переплата возникла в связи с перечислением денежных средств платежными поручениями от 19 января 2018 года № 131062, 131064, от 29 января 2018 года № 170617. Данные платежи учтены в карточке расчетов с бюджетом по указанным в них реквизитам.

Налоговым органом также разъяснены положения пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации о наличии у плательщика страховых взносов возможности уточнения платежа путем обращения с соответствующим заявлением в течение трех лет с даты перечисления таких денежных средств в бюджетную систему.

Расценив письмо налогового органа от 02 марта 2022 год, как отказ от проведения зачета вышеуказанной переплаты денежных средств по кодам бюджетной классификации, действующим с 01 января 2017 года, учреждение обратилось в арбитражный суд с исковым заявлением об обязании налоговый орган и пенсионный фонд обязать произвести уточнение платежа и зачесть переплату денежных средств с КБК 1810202010061000160 на КБК 18210202010061010160 в размере 431 327 рублей 09 копеек, с КБК 18210202101081011160 на КБК 18210202101081013160 в размере 95 131 рубль 52 копейки.

В судебном заседании 28 ноября 2022 года судом принято изменение предмета иска о возврате излишне уплаченных страховых взносов в общей сумме 526 458 рублей 61 копейки.

По результатам рассмотрения иска по общим правилам искового производства, оценив в совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в материалах дела доказательства, пояснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

На основании статей 65 и 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, и представить доказательства в подтверждение своих доводов.

В отзыве ответчики сослались на пропуск срока обращения истца с настоящим исковым заявлением ввиду истечения трех лет со дня уплаты спорных страховых взносов.

В соответствии с Федеральным законом от 03 июля 2016 года № 243-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 243-ФЗ) с 01 января 2017 года администрирование страховых взносов возложено на налоговые органы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 19 Федерального закона от 03 июля 2016 года № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250-ФЗ) органы Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации передают налоговым органам сведения о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01 января 2017 года.

Вместе с тем согласно статье 20 Закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Таким образом, в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, с 01 января 2017 года между налоговыми органами и органами государственных внебюджетных фондов Российской Федерации разграничены полномочия администраторов доходов бюджета в части контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) этих страховых взносов, проверки расчетов (уточненных расчетов), представленных за истекшие до 01 января 2017 года отчетные (расчетные) периоды по страховым взносам, взыскания недоимки по указанным страховым взносам, задолженности по соответствующим пеням и штрафам, а также принятия решений о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года.

По правилам статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с частью 3 статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года.

Согласно части 4 статьи 21 Закона № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Таким образом, из приведенных положений Закона № 250-ФЗ следует, что разграничение полномочий по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов между органами фондов и налоговыми органами произведено по дате – 01 января 2017 года, причем в Законе не заложена возможность споров между фондами и налоговыми органами, то есть, налоговые органы принимают и используют ту информацию, которую им передает соответствующий фонд за подконтрольные ему периоды.

Какими доказательствами должен быть обоснован факт излишней уплаты (взыскания) налогов (страховых взносов), следует из постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2006 года № 11074/05: право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога. Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Как следует из представленных в материалы дела документов, у истца возникла переплата по страховым взносам за отчетный период, истекший до 01 января 2017 года (за 2016 год), на обязательное пенсионное страхование в сумме 431 327 рублей 09 копеек, на обязательное медицинское страхование в сумме 95 131 рубля 52 копеек.

Данное обстоятельство сторонами в ходе судебного разбирательства не оспорено.

Таким образом, у истца возникло право обратиться в арбитражный суд с исковым заявлением о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов.

Исходя из предмета спора, доводов и пояснений сторон, спорным вопросом по настоящему делу явилось соблюдение истцом срока исковой давности для возврата сумм страховых взносов в судебном порядке.

До 01 января 2017 года отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулировались Федеральным законом от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ).

Согласно части 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Применительно к части 6 статьи 27 Закона № 212-ФЗ, исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов.

Аналогичные положения содержатся в статьях 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Пунктами 2, 6 статьи 78 НК РФ установлено, что зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Вместе с тем, как установлено в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21 июня 2001 года № 173-О, указанная норма Кодекса направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (часть 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» также указано, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет, считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм (пункт 79 названного Постановления).

Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты (взыскания) налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным.

Таким образом, в предмет исследования по данной категории споров входят обстоятельства уплаты налога в большем, чем следует объеме, а также соблюдение заявителем срока для обращения в суд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм. При этом в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации бремя доказывания указанных обстоятельств возлагается на заявителя. В свою очередь, налоговый орган должен доказать обстоятельства, послужившие основанием для отказа в возврате спорной переплаты.

Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 июня 2011 года № 17750/10, определении Верховного Суда Российской Федерации от 03 сентября 2015 года № 306-КГ15-6527, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган. Согласно правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 11 октября 2017 года № 305-КГ17-6968, данный правовой подход применим и к взносам на обязательное пенсионное страхование.

При этом на основании частей 1, 2 статьи 10, пункта 1 части 9 статьи 15 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закона № 212-ФЗ) сроки представления расчетов по страховым взносам за 2016 год не позднее 15 марта 2017 года.

Учитывая данные разъяснения, применительно к определению срока исковой давности по рассматриваемому спору основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления расчета по страховым взносам за соответствующий расчетный период, но не позднее срока, установленного для ее представления в уполномоченный орган.

Расчет по страховым взносам представлен учреждением 17 января 2017 года (скринкопия программного комплекса «АРМ. Приема ПФР»).

Согласно материалам дела и пояснениям сторон, за период 2016 года страхователем исчислены к уплате страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 3 047 984 рубля 29 копеек, на обязательное медицинское страхование в размере 724 834 рублей 34 копеек.

Территориальным органом Пенсионного фонда РФ налоговому органу, как администратору страховых взносов, передана задолженность учреждения в общей сумме 3 772 818 рублей 86 копеек (3 047 984 рубля 29 копеек + 724 834 рублей 34 копеек + 27 копеек (задолженность предыдущих периодов), что следует из справки о состоянии расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам по состоянию на 01 января 2017 года.

Данные обстоятельства истцом не оспорены.

В счет уплаты страховых взносов учреждением произведены платежи:

- платежными поручениями от 20 января 2017 года № 445721 на сумму 781 196 рублей 59 копеек (взносы на обязательное пенсионное страхование), № 445717 на сумму 164 898 рублей 64 копейки и № 445719 на сумму 16 196 рублей 91 копейка (взносы на обязательное медицинское страхование) за период 1 квартал 2016 года на основании судебного акта;

- платежными поручениями от 30 мая 2017 года № 49974 на сумму 168 981 рублей 38 копеек (взносы на обязательное пенсионное страхование) и № 49977 н сумму 51 698 рублей 67 копеек (взносы на обязательное медицинское страхование) за период октябрь 2016 года;

- платежными поручениями от 05 июня 2017 года № 73522 на сумму 211 568 рублей 33 копейки (взносы на обязательное пенсионное страхование) и № 73523 на сумму 49 917 рублей 82 копейки (взносы на обязательное медицинское страхование) за период ноябрь 2016 года;

- платежными поручениями от 10 июля 2017 года № 226311 на сумму 692 170 рублей 54 копейки (взносы на обязательное пенсионное страхование) и № 226312 на сумму 156 440 рублей 02 копейки (взносы на обязательное медицинское страхование), от 26 июля 2017 года № 753129 на сумму 88 303 рубля 45 копеек (взносы на обязательное пенсионное страхование) и № 290323 на сумму 24 488 рублей 05 копеек (взносы на обязательное медицинское страхование) на основании решения налогового органа от 31 мая 2017 года № 332;

- платежными поручениями от 14 ноября 2017 года № 753129 на сумму 677 832 рубля 06 копеек, от 17 ноября 2017 года № 774748 на сумму 88 785 рублей 31 копейка (взносы на обязательное пенсионное страхование) и от 14 ноября 2017 года № 753128 на сумму 175 397 рублей 68 копеек (взносы на обязательное медицинское страхование) за 3 квартал 2016 года на основании судебного акта;

- платежными поручениями от 19 января 2018 года № 131064 в сумме 542 837 рублей 09 копеек, от 29 января 2018 года № 170617 в сумме 237 636 рублей 90 копеек (взносы на обязательное пенсионное страхование) и от 19 января 2018 года № 131062 в сумме 180 928 рублей 07 копеек (взносы на обязательное медицинское страхование) на основании решения налогового органа от 05 октября 2017 года № 1633.

На дату вынесения налоговым органом решения от 05 октября 2017 года № 1633 с учетом судебных актов и произведенных платежей недоимка по страховым взносам составила 349 146 рублей 90 копеек на обязательное пенсионное страхование (3 047 984 рублей 56 копеек – 2 698 837 рублей 66 копеек) и 85 796 рублей 55 копеек на обязательное медицинское страхование (724 834 рубля 34 копейки – 639 037 рублей 79 копеек).

Таким образом, на момент уплаты в январе 2018 года сумма недоимки по страховым взносам в размере, указанном в решении налогового органа от 05 октября 2017 года, учреждение уже должно было знать, что данное обстоятельство приведет к переплате в размере спорных сумм.

Вместе с тем истцом не приняты своевременные меры, направленные на предупреждение возникновения переплаты, решение налогового органа по взысканию страховых взносов и пеней в излишней части учреждением не оспорены.

Таким образом, исходя из разъяснений Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, поддержанной Верховным Судом Российской Федерации, истец по состоянию на дату предоставления расчета за спорный период (2016 год) знал о размере страховых взносов подлежащих уплате в бюджет внебюджетного фонда, соответственно, должен был понимать, что уплата страховых взносов в размере, указанном в решении № 1633, приведет к образованию переплаты за указанный период.

Фактически переплата по страховым заносам образовалась при уплате учреждением 19 и 29 января 2018 года страховых взносов по решению налогового органа № 1633. Это крайняя дата, когда учреждение должно было узнать о наличии у него переплаты по страховым взносам, и, как следствие, с которой подлежит исчисление срока исковой давности.

С учетом изложенного, трехлетний срок исковой давности по настоящему спору истек 29 января 2021 года.

Как следует из материалов судебного дела, истец 10 июня 2021 года обращался в налоговый орган с заявлением о проведении сверки по переплате, 07 сентября 2021 года и 13 сентября 2021 года обращался за возвратом излишне взысканных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 431 327 рублей 09 копеек, в котором ему было отказано (сообщение УФНС России по РХ от 07 сентября 2021 года № 31471, решение ГУ-ОПФ России по РХ от 24 сентября 2021 года № 014F07210000493, уведомление ГУ-ОПФ России по РХ от 28 сентября 2021 года № 16899). Таким образом, данные действия совершены учреждением уже за пределами трехлетнего срока. Указанное обстоятельство истцом не оспорено.

При этом доказательств, свидетельствующих о наличии объективных причин, препятствовавших своевременному обращению с заявлением о зачете (возврате) излишне взысканных страховых взносов, равно как и доказательств того, что переплата образовалась за иной период, истцом представлено не было.

Учитывая вышеизложенные разъяснения, вышеуказанные обращения истца по вопросу наличия переплаты, применительно к определению срока исковой давности по рассматриваемому спору подлежат отклонению доводы учреждения о том, что срок исковой давности подлежит исчислять с 2021 года.

Каких-либо доказательств в подтверждение указанного довода истцом не представлено, из материалов дела не следует.

С настоящим исковым заявлением учреждение обратилось 29 августа 2022 года.

Исходя из смысла вышеприведенных положений Закона № 212-ФЗ, Налогового кодекса Российской Федерации, трехлетний срок с даты уплаты страховых взносов (налога) подлежит применению для возврата данных сумм в административном порядке, в судебном порядке – с момента когда узнал или должен был узнать о наличии переплаты.

В ходе рассмотрения обращения плательщика страховых взносов в арбитражный суд с самостоятельным имущественным требованием о возврате обязательных платежей вопрос о соблюдении срока исковой давности решается применительно к положениям уже гражданского законодательства (в частности, когда плательщик страховых взносов узнал или должен был узнать об излишней уплате (взыскании) страховых взносов; причина, по которой плательщик страховых взносов допустил переплату; наличие у него возможности для правильного исчисления страховых взносов по данным первичной формы расчета по страховым взносам за соответствующий расчетный период; изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого расчетного периода и другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат страховых взносов).

Доказательств, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для реализации права на возврат излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в административном и судебном порядке в установленный срок, учреждением представлено не было.

В данном случае плательщик страховых взносов должен был знать о размере реальных обязательств и сумме подлежащих уплате страховых взносов не только в момент составления расчета за 2016 год, но и на момент когда такая отчетность должна была быть представлена в налоговый орган, а равно на дату фактического платежа страховых взносов.

Таким образом, оснований полагать, что моментом получения сведений учреждением о наличии переплаты по страховым взносам и пеней за отчетные периоды до 01 января 2017 года является 2021 год, у суда не имеется. В связи с чем учреждением пропущен срок исковой давности для возврата излишне уплаченных страховых взносов в общей сумме 526 458 рублей 61 копейки.

Таким образом, суд находит обоснованным доводы пенсионного фонда и налогового органа о пропуске срока обращения с исковым заявлением об обязании возвратить переплату по страховым взносам за 2016 год в судебном порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Обязанность по самостоятельному исчислению и уплате страховых взносов плательщиками страховых взносов в спорный период закреплена частью 1 статьи 15 Закона № 212-ФЗ.

Принцип самостоятельности исчисления налога основан на предусмотренной подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ, пунктами 2 и 3 статьи 28 Закона № 212-ФЗ обязанности налогоплательщика (плательщика страховых взносов) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения (если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах), объектов обложения страховыми взносами, начислений страховых взносов, а также представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты) (если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах), представлять в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам.

Следовательно, несообщение налоговым органом о переплате заявителю не влияет на течение срока исковой давности, поскольку обязанность налогового органа по возврату излишне уплаченного налога возникает в случае подачи налогоплательщиком соответствующего заявления в пределах трехлетнего срока с момента уплаты налога. При этом подача заявления за пределами указанного срока является самостоятельным основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога.

Так как истечение срока исковой давности является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении исковых требований (пункт 15 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29 сентября 2015 года № 43 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности»), а материалы дела свидетельствуют о пропуске учреждением срока для обращения в арбитражный суд с иском об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы, в удовлетворении требований истца как к налоговому органу, так и к пенсионному фонду, следует отказать.

Государственная пошлина по делу составляет 6000 рублей, уплачена истцом при обращении в арбитражный суд платежным поручением от 23 августа 2022 года № 4313.

В соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины относится на истца.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Отказать муниципальному бюджетному дошкольному образовательному учреждению Детскому саду «Росинка» в удовлетворении искового заявления об обязании Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия, государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Хакасия произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов в общей сумме 526 458 рублей 61 копейки.


Настоящее решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия путем подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Республики Хакасия.


Судья О.Е. Корякина