Решение от 27 марта 2024 г. по делу № А63-18300/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А63- 18300/2023
г. Ставрополь
27 марта 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 28 февраля 2024 года

Решение изготовлено в полном объеме 27 марта 2024 года

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Наваковой И.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Мисроковой И.А., рассмотрев в открытом судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «АВС», г. Ставрополь, ИНН <***>, к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ставропольскому краю, г. Ставрополь, об оспаривании решения налоговых органов,

при участии представителя общества – ФИО1 По доверенности от 09.01.2024 № 1/24, представителей налогового органа – ФИО2 по доверенности № 03-15/025396,ФИО3 по доверенности от 26.09.2023 № 03-15/020605,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «АВС» обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ставропольскому краю о признании недействительным решения налогового органа от 05.05.2023 № 12.

В обоснование требований указано на необоснованность выводов налогового органа, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения. По мнению заявителя, описание вменяемого обществу правонарушения «неотражение по строке 070 приложения 2 к разделу 1 в соответствующих графах расчета по страховым взносам (РСВ) сумм возмещенных Фондом социального страхования расходов плательщика на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период 2017-2020», не может являться основанием для вывода о наличии недоимки у ООО «АВС».

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования и просил признать оспариваемое решение недействительным.

Представители налогового органа поддержали доводы отзыва и дополнений к нему, считаю решение законным и обоснованным. Пояснили, что в ходе проведения камеральной проверки РСВ, представленного обществом, инспекцией установлен факт неотражения в строке 070 приложения 2 к расчету суммы возмещенных расходов на выплату страхового обеспечения и, как следствие, неправильное заполнение строки 080 приложения 2 к РСВ, что является нарушением порядка заполнения РСВ, в связи с чем, выявлено не полное исчисление страховых взносов в размере 177 751,28 рубля.

Исследовав материалы дела и представленные доказательства, суд считает исковое заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, по результатам проверки правильности произведенных ООО «АВС» расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за периоды 2017-2020 годы, Фондом социального страхования РФ в лице 10 филиала, 14.07.2022 принято решение о выделении страхователю средств на осуществление (возмещение) расходов, произведенных страхователем на выплату страхового обеспечения № 261022200014402 в размере 177 751,28 руб.

18 октября 2022 года обществом в налоговый орган представлен расчет по страховым взносам (РСВ) за 9 месяцев 2022 года.

По результатам камеральной проверки РСВ, представленного обществом, инспекцией установлен факт неотражения в строке 070 приложения 2 к расчету суммы возмещенных расходов на выплату страхового обеспечения и, как следствие, неправильное заполнение строки 080 приложения 2 к РСВ. Инспекция пришла к выводу о нарушение заявителем Порядка заполнения РСВ (пунктов 9.11, 9.12), что по мнению налогового органа, повлеко не полное исчисление страховых взносов в размере 177 751,28 рубля.

Инспекцией в адрес общества направлено требование о представлении пояснений или внесению соответствующих изменений в РСВ, которое оставлено без ответа.

В связи с не представление уточненного РСВ по результатам проверки, инспекцией составлен акт от 31.01.2023 № 500, который рассмотрен налоговым органом с материалами проверки и принято решение от 05.05.2023 № 2075, в соответствии с которым доначислены страховые взносы в размере 177 751, 28 руб. и штраф в размере 7 590,64 руб..

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в УФНС по СК с апелляционной жалобой. Решение Управления от 31.08.2023 № 07-19/018294 жалоба ООО «АВС» оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции является не законным, нарушающим права заявителя, общество обратилось в суд с заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд руководствуется следующим.

Пунктом 1 статьи 431 НК РФ, регламентирующей порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определено, что в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

На основании пункта 4 статьи 431 НК РФ плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений (за исключением указанных в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 настоящего Кодекса), сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Пунктом 6 статьи 431 НК РФ нормативно закреплено, что сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса, отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В силу пункта 7 статьи 431 Кодекса плательщики страховых взносов, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 Кодекса), представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В соответствии с пунктом 11 статьи 431 НК РФ уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (далее в настоящей статье - обособленные подразделения), если иное не предусмотрено пунктом 14 этой статьи.

РСВ представляет собой письменное заявление или заявление плательщика страховых взносов, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объекте обложения страховыми взносами, о базе для исчисления страховых износов, об исчисленной сумме страховых взносов и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты страховых взносов, если иное не предусмотрено HК РФ.

Порядок финансового обеспечения расходов страхователей на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регламентировался Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Закон № 255-ФЗ).

Согласно положениям п. 1 ст. 424 НК РФ датой осуществления выплат и иных вознаграждений для плательщиков страховых взносов - организаций является день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица. Таким образом, суммы пособия по временной нетрудоспособности отражаются в РСВ за отчетный период, в котором данные суммы были начислены в пользу физического лица - работника.

Проверки правильности заявленных расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством проводятся территориальными органами Фонда социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Копии решений о выделении (отказе в выделении) средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения, о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения, а также информация об отмене (изменении) указанных решений вышестоящим органом территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации или судом направляется территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации в налоговый орган в трехдневный срок со дня принятия соответствующего решения органом Фонда социального страхования Российской Федерации (вышестоящим органом территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации или судом).

Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с НК РФ в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС России), по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Приказом ФНС России от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875 (R) «Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка ее заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме» утвержден порядок заполнения РСВ.

В соответствии с п. 9.11 Порядка заполнения формы расчета по страховым взносам, утвержденного Приказом ФНС России № ЕД-7-11/875@ (далее - Порядок), по строке 070 отражаются: в графе 1 - суммы возмещенных территориальными органами Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС РФ) расходов плательщика на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за периоды 2017 - 2020 гг. нарастающим итогом с начала расчетного периода; в графах 2 - 4 - суммы возмещенных территориальными органами ФСС РФ расходов плательщика на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за периоды 2017 - 2020 гг., применительно к соответствующему месяцу, в котором фактически произведено возмещение.

В соответствии с п. 9.12 Порядка по строке 080 в соответствующих графах отражаются суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащих уплате в бюджет, нарастающим итогом с начала расчетного периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно.

Показатели строки 080 по соответствующим графам определяются как сумма исчисленных страховых взносов, отраженных по соответствующим графам в строке 060, и возмещенных территориальными органами ФСС РФ расходов плательщика, отраженных по соответствующим графам в строке 070 Приложения 2 к разд. 1.

Как следует из оспариваемого решения, в нарушение положений приведенного выше Приказа ФНС от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875, суммы возмещенных обществу расходов в размере 177 751,28 рублей не отражены обществом в расчете. Показатели сумм строки 080 суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащие уплате в бюджет, исчислены без учета сумм, возмещенных Фондом социально страхования, в связи с чем, выявлено не полное исчисление страховых взносов в размере 177 751, 28 руб.

Согласно выводам налогового органа, указанное деяние содержит признаки налогового нарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ (неуплата, неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий.

Поскольку, как следует из решения инспекции, у заявителя имелась переплата по страховым взносам в размере 139 798,08 руб., сумма штрафа составила 7 590,64 руб. (177 751, 28-139 798,08)х20%).

То есть, по мнению налогового органа, поскольку общество неверно заполнило соответствующие строки РСВ, не учел суммы, отраженные плательщиком по стр. 080 Приложения 2 к разделу 1 этого же РСВ, возмещенных территориальным органом ФСС расходов в расчетном (отчетном) периоде на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, имеются основания для выводов о неполном исчислении страховых взносов в размере возмещенных Фондом сумм и формировании недоимки в сумме возмещенных сумм страховых взносов в размере 177 751,28 руб.

Суд считает не обоснованными выводы инспекции, по следующим основаниям.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ, недоимкой признается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В соответствии с пунктом 1 статьи 44 НК РФ, положения которой применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (пункт 4 статьи 44 НК РФ), обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 2 статьи 4.6 Закона № 255-ФЗ сумма страховых взносов, подлежащих перечислению страхователями в ФСС, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам.

Объективную сторону правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ составляет неуплата или неполная уплата страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов, то вывод о наличии состава данного правонарушения правомерен только в тех случаях, когда имеет место занижение базы для исчисления страховых взносов или иное неправильное исчисление страховых взносов.

В данном случае неправильное заполнение некоторых срок РСВ обществом не оспаривается.

Вместе с тем, неверное заполнение обществом соответствующих строк в РСВ хотя и приводит к указанию в нем на обязанность по уплате страховых взносов, однако не свидетельствует о наличии реальной недоимки за проверяемые периоды, учитывая то обстоятельство, что правомерность понесенных расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подтверждена решением ФСС от 14.07.2022.

Кроме того, сам по себе факт наличия либо отсутствия превышения суммы возмещения ФСС расходов страхователя на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в расчете, не может свидетельствовать о наличии у общества недоимки по страховым взносам.

Принимая во внимание установленные обстоятельства и толкование понятия недоимки (сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок), суд считает, что состав вменяемого заявителю правонарушения материалами дела не подтверждается.

Одновременно, суд считает необходимым отметить, что положениями статьи 81 НК РФ предусмотрено право налогоплательщиков представлять в налоговые органы уточненные декларации (расчеты).

В соответствии с пунктом 2.1 Порядка заполнения формы расчета по страховым взносам, при обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган Расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик обязан внести необходимые изменения в расчет и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном статьей 81 НК РФ.

В данном случае, возможность подачи уточненного расчета с учетом указанных выше правил заполнений РСВ в соответствующих строках обществом не утрачена.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

При этом, для признания ненормативного правового акта, решения, действий, бездействия госоргана недействительным (незаконным) необходимо наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие данных акта, решения, действий, бездействия закону и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов заявителя.

Оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства с учетом всех обстоятельств дела, суд приходит к выводу о наличии совокупности необходимых условий для удовлетворения заявленных обществом требований.

В соответствии с положениями статьи 110 АПК РФ судебные расходы по оплате государственной пошлины, понесенные обществом при обращении в суд, возлагаются на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 110, 167, 168, 169, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

заявление общества с ограниченной ответственностью «АВС», г. Ставрополь, ИНН <***>, удовлетворить.

Признать недействительным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ставропольскому краю от 05.05.2023 № 2075 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «АВС» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ставропольскому краю, г. Ставрополь судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей.

Исполнительный листы выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в Арбитражный суд Северо – Кавказского округа в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья И.В.Навакова