Решение от 17 октября 2024 г. по делу № А70-20736/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-20736/2024
г. Тюмень
17 октября 2024 года
резолютивная часть решения объявлена 14 октября 2024 года

решение в полном объеме изготовлено 17 октября 2024 года


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Минеева О.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «СИБУР ДИДЖИТАЛ» (ОГРН <***>, ИНН <***>, дата регистрации 01.11.2017, адрес 626150, Тюменская область, город Тобольск, тер Восточный промышленный район-квартал 5, влд. 2 стр. 25, кабинет 213; 625048, <...> Октября, 14, 7 этаж, каб.105)

к отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации в Тюменской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации 28.01.2003, адрес: 625048 <...>)

о признании недействительным решения об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 20.06.2024 № 72052450000075,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Климовой Е.И.,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО1 на основании доверенности от 23.09.2024;

от ответчика – не явились,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «СИБУР ДИДЖИТАЛ» (далее – заявитель, Общество) обратилось в суд с заявлением к отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Тюменской области о признании недействительным решения об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 20.06.2024 № 72052450000075.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержала заявленные требования.

Ответчик о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, своего представителя для участия в судебном заседании не направил.

Как следует из материалов дела, отделением фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Тюменской области была проведена проверка ООО «СИБУР Диджитал» на предмет правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации.

Результаты проверки зафиксированы в Акте выездной проверки правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты (перечисления) страховых взносов страхователем, правильности подтверждения страхователем основного вида экономической деятельности от 06.05.2024 № 72052450000073, из п. 10.1.1 Акта следует, что выявлено занижение базы для начисления страховых взносов в Фонд пенсионного и социального страхования РФ на основании того, что выплаты умершего работника ФИО2, начисленные до даты смерти, то есть до 25.10.2022 за октябрь 2022 г., когда он являлся застрахованным лицом по обязательному социальному страхованию, признаются объектом обложения страховыми взносами как выплаты в рамках трудовых отношений независимо от даты выплаты указанных сумм членам его семьи или лицам, находившимся на иждивении.

Управлением принято Решение от 20.06.2024 № 72052450000075 об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - Решение от 20.06.2024), которым Обществу предложено уплатить недоимку в размере 374,55 руб.

ООО «СИБУР Диджитал» не согласившись с выводами обратилось с жалобой на Решение по выездной проверке № 72052450000075 от 20.06.2024, по результатам рассмотрения, которой ОСФР по Тюменской области было направлено информационное письмо, согласно которому жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Заявитель считает, что вынесенное Решение является необоснованным, в связи с чем, полагая нарушенными свои права и законные интересы, общество обратилось в суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив, в соответствии со статьями 9, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с учетом принципа состязательности, представленные доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании, пояснения сторон, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Статьей 17 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон N 125-ФЗ) установлено, что страхователь обязан в установленном порядке и в установленные сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы.

В силу ст. 26.1 Закона № 125-ФЗ в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, определенном данным законом.

Как следует из представленных суду письменных доказательств и не оспаривается сторонами, с 27.03.2024 по 06.05.2024, в соответствии с планом выездных проверок, Отделением проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации ООО «СИБУР ДИДЖИТАЛ» за период с 01.01.2021 по 31.12.2023.

Решение о проведении выездной проверки № 72052450000071, направлено страхователю 26.03.2024.

По результатам выездной проверки выявлено, что за октябрь 2022 года, истцом начислена заработная плата работнику - ФИО2 в сумме 230833 (Двести тридцать тысяч восемьсот тридцать три) рубля, в связи со смертью ФИО2 - 25.10.2022 года, страхователем проведен перерасчет заработной платы за фактически отработанное время. Сумма заработной платы за октябрь 2022 года составила - 187275 (Сто восемьдесят семь тысяч двести семьдесят пять) рублей 98 копеек, что подтверждается предоставленными страхователем расчетными листами и сводом по видам оплат на январь 2022 года - декабрь 2022 года.

Сумма, заработной платы ФИО2, начисленная в рамках трудовых отношений, не включена истцом в страховую базу для исчисления страховых взносов.

Сумма неуплаченных, по мнению ответчика, страховых взносов в ноябре 2022 года (за октябрь 2022 г.) составила - 374,55 рублей (187275,95 руб.*0,20%).

В соответствии с п.1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений.

На основании п.2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ, база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

Между тем, в случае если на момент начисления заработной платы работодатель располагает информацией о смерти работника, то заработная плата и иные выплаты, начисленные в соответствии с законодательством в его пользу, не подлежат обложению страховыми взносами, так как физического лица, застрахованного в системе обязательного социального страхования, уже нет. Застрахованное лицо на день окончательного расчета по трудовому договору отсутствует (письмо Минфина от 24.04.2017№ 03-15-06/24374).

Из указанного следует, что для разрешения вопроса об обложении выплаты страховыми взносами необходимо установить дату начисления заработной платы.

По общему правилу заработная плата начисляется по каждому работнику на последний календарный день каждого месяца. Премии признаются в периоде, на который приходятся даты начисления таких сумм. При увольнении работника заработная плата ему должна быть начислена в день увольнения (п. п. 5, 8, 16, 18 ПБУ10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, ст. 84.1 ТК РФ).

Исчисление и уплату страховых взносов плательщики страховых взносов производят по итогам каждого календарного месяца исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (п. 1 ст. 431 Налогового кодекса РФ).

НК РФ установлена однократная уплата страховых взносов, исчисленных для уплаты за календарный месяц (п. 3 ст. 431 НК РФ).

Аналогичный подход применяется и к страховым взносам на травматизм. Их также начисляют по окончании месяца. В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца страхователи производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, а также скидки (надбавки) к страховому тарифу за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (п. 9 ст. 22.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Следовательно, страховые взносы, в том числе на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисляются и выплачиваются по итогам месяца, в связи с чем они не могут быть начислены на выплаты сотрудника, который по итогам месяца уже не является застрахованным лицом.

К застрахованным лицам относятся, в частности, лица, работающие по трудовому договору и гражданско-правовому договору, предметом которого являются выполнение работ, оказание услуг, за исключением некоторых категорий лиц (ст. 5 ФЗ от 24.07.98 № 125-ФЗ, п. 1 ст. 7 ФЗ от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», ч. 1 ст. 2 ФЗ от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»).

Смерть работника служит основанием для прекращения трудового договора, следовательно, выплаты после смерти работника производятся не в рамках трудовых отношений.

Так, на момент начисления заработной платы за октябрь (30 октября 2022 г.) организация располагала информацией о смерти работника (25 октября 2022 г.), следовательно, заработная плата, начисленная в соответствии с законодательством в его пользу, не подлежит обложению страховым взносами (Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2018 № 17АП-8274/2018-АКу по делу № А50- 2480/2018).

Суммы выплат и иных вознаграждений, начисленные после смерти работника и полученные членами его семьи, не подлежат обложению страховыми взносами, так как застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию в данном случае отсутствует, а вышеупомянутые выплаты после смерти работника производятся лицу, которое не состоит в трудовых отношениях с данным учреждением (Письмо Минфина России от 22 августа 2017 года № 03-15-07/53912).

Поскольку после смерти застрахованного лица не может быть реализована основная цель обязательного социального страхования - получение физическим лицом пенсионного, медицинского обеспечения и обеспечения по социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, заработная плата и иные выплаты, начисленные в соответствии с законодательством в его пользу, не подлежат обложению страховыми взносами (Письмо Минтруда России от 20.02.2013 № 17-3/292).

Кроме того, зарплата и компенсация за неиспользованный отпуск, которые начислены после смерти работника и выплачиваются члену его семьи, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами. Для уплаты или неуплаты НДФЛ и страховых взносов с зарплаты важна дата начисления дохода.

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика.

Выплата по окончательному расчету (заработная плата за октябрь 2022 г. и компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении) была начислена 30.10.20.22 и перечислена родственнику умершего 09.11.2022 г., что подтверждается платежным поручением № 4143 от 09.11.2022.

Позиция ответчика, согласно которой расчет заработной платы по окладу за октябрь 2022 г. произведен за фактически отработанное время 25.10.2022 и данные выплаты не попадают под действие ст. 20.2 Закона 125-ФЗ, построена без учета положений ст. 431 НК РФ и ст. 22.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ, касающиеся срока исчисления страховых взносов.

Дата увольнения сотрудника в связи со смертью - 25.10.2022. В этот же день работнику производилась выплата аванса, на который взносы не начисляются, так как подлежат начислению в окончательный расчет за месяц, когда сотрудник уже не являлся застрахованным лицом. Поэтому выплаты умершему правомерно не были включены в базу для начисления страховых взносов на травматизм.

При изложенных обстоятельствах, суд находит подлежащими удовлетворению требования заявителя о признании недействительным решения отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Тюменской области об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 20.06.2024 № 72052450000075.

В силу статьи 110 АПК РФ и в связи с удовлетворением требований, расходы заявителя на уплату государственной пошлины в размере 3000 рублей относятся на ответчика.

Руководствуясь статьями 168-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации в Тюменской области об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 20.06.2024 № 72052450000075.

Взыскать с отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Тюменской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «СИБУР ДИДЖИТАЛ» судебные расходы в размере 3000 рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.



Судья


Минеев О.А.