Решение от 29 ноября 2021 г. по делу № А28-9813/2021





АРБИТРАЖНЫЙ СУД КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

610017, г. Киров, ул. К.Либкнехта,102

http.kirov.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ



Дело № А28-9813/2021
г. Киров
29 ноября 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 25 ноября 2021 года

В полном объеме решение изготовлено 29 ноября 2021 года


Арбитражный суд Кировской области в составе судьи Кулдышева О.Л., при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания Шулятевой Т.Л..рассмотрев материалы дела по заявлениюиндивидуального предпринимателя Козьминых (новая фамилия Рудик) Александра Валерьевича (ИНН: 434568067906, ОГРН: 317435000044837, адрес: 610020, Россия, Кировская область, г.Киров)к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову (ИНН: 4345001066, ОГРН: 1044316882301, адрес: 610001, Россия, Кировская область, г.Киров, ул.Комсомольская, д.1)о признании незаконным и отмене решения от 18.01.2021 № 1047,при участии в судебном заседании представителей:от заявителя - Мячина Д.О. по доверенности от 06.09.2021,от ответчика - Тимшина А.М. по доверенности от 30.12.2020.

установил:

индивидуальный предприниматель Козьминых (новая фамилия Рудик ) Александр Валерьевич (далее ИП, заявитель) обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения руководителя инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Кирову (далее налоговый орган, инспекция) от 18.01.2021 № 1047 о привлечении к налоговой ответственность и доначислении к уплате налога по упрощенной системе налогообложения за 2019год в сумме 418 183рублей 00копеек, пени в сумме 31 523рублей 45копеек, и применении штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 5 227рублей 29копеек.

Ответчик заявленные требования не признал в полном размере, представил письменный отзыв на заявление.

Из материалов дела установлено следующее:

инспекцией ФНС России по городу Кирову проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации за 2019год по упрощенной системе налогообложения, представленной индивидуальным предпринимателем Козьминых А.В. в инспекцию 07.04.2020, по результатам составлен Акт проверки от 21.07.2020 № 10273.

По итогам рассмотрения возражений налогоплательщика, проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, руководителем налоговой инспекции вынесено решение от 18.01.2021 о привлечении ИП Козьминых А.В.. к ответственности за совершение налогового правонарушения, и начислении к уплате налога по упрощенной системе налогообложения в сумме 468 696 рублей 00копеек, соответствующих пени и применении штрафа в размере 5858рублей 70копеек.

Решением руководителя Управления ФНС России по Кировской области от 26.04.2021 по итогам рассмотрения жалобы налогоплательщика решение налоговой инспекции от 18.01.2021 оставлено без изменений, а жалоба без удовлетворения.

Заявителем оспаривается решение руководителя налогового органа от 18.01.2021 в части доначисления к уплате налога по упрощенной системе налогообложения за 2019год в сумме 418 183рублей 00копеек, пени в сумме 31 523рублей 45копеек и применение штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 5 227рублей 29копеек

Основанием для доначисления налога по упрощенной системе налогообложения послужили выводы налогового органа о том, что ИП Козьминых А.В. неправомерно применял патентную систему налогообложения по виду деятельности «ремонт жилья и других построек» по договорам оказания услуг по выполнению ремонтных работ, подлежащей налогообложению по упрощенной системе (УСН), тем самым занизил свои налоговые обязательства.

Как следует из материалов дела, ИП Козьминых (новая фамилия заявителя Рудик) А.В. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 13.10.2017, основным видом деятельности при регистрации указан – работы столярные и плотницкие, дополнительными указаны различные виды строительно-монтажных, отделочных, ремонтных работ.

Козьминых А.В. (ИНН: 434568067906, ОГРН: 317435000044837, адрес: 610020, Россия, Кировская область, г.Киров) на основании заявления о смене фамилии, в сентябре 2021года зарегистрировал в органах ЗАГСа смену фамилии на Рудик А.В., в связи с чем 23.09.2021 в ЕГРИП внесена запись об изменении фамилии индивидуального предпринимателя с Козьминых на Рудик, при этом Рудик Александр Валерьевич имеет прежний ИНН и ОГРНИП, а именно ИНН: 434568067906, ОГРН: 317435000044837, адрес: 610020, Россия, Кировская область, г.Киров.

С учетом того, что налоговая проверка проведена до смены фамилии заявителя, суд при вынесении решения учитывает указанное обстоятельство и при изложении обстоятельств дела указывает также прежнюю фамилию налогоплательщика Козьминых А.В., которая указана в оспариваемом решении налогового органа.

ИП Рудик А.В. (прежняя фамилия Козьминых А.В.) в 2019году применялась упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения «доходы».

29.12.2018 индивидуальный предприниматель обратился в налоговую инспекцию с заявлением о применении патентной системы налогообложения по виду деятельности «ремонт жилья и других построек» без привлечения наемных работников.

С 01.01.2019 на основании выданного налоговым органом патента от 29.12.2018 № 4345190000954 заявитель наряду с упрощенной системой налогообложения применял патентную систему налогообложения по виду деятельности «ремонт жилья и других построек» без привлечения наемных работников.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения устанавливается Кодексом, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На территории Кировской области патентная система налогообложения введена Законом Кировской области от 29.11.2012 № 221-ЗО.

Подпунктом 12 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ (в редакции, действовавшей в период правоотношений в 2019году) и Законом Кировской области от 29.11.2012 № 221-ЗО (в редакции, действовавшей в период правоотношений в 2019году) было предусмотрено применение патентной системы налогообложения по виду деятельности «ремонт жилья и других построек».

Как следует из материалов дела, заявитель в проверяемом периоде 2019года применял специальный налоговый режим в виде патентной системы налогообложения (далее ПСН) при выполнении ремонтных работ по договорам с ООО «Регионстрой» и не включил в состав доходов по упрощенной системе налогообложения полученные от указанной организации денежные средства в сумме 8 415 559 рублей 00копеек.

В проверяемом периоде ИП выполнял ремонтные работы в рамках заключенных с ООО «Регионстрой» договоров по адресам: город Киров, ул. Мостовицкая,12, ул. Комсомольская, 23, ул. Упита, 16а, ул. Производственная, 15, ул. Горького, 61, ул. Красина.52, ул. Попова,12, ул. Воровского, 11, пом. 1001, ул. Подгорная, 4, ул. Слобода Лосево, 2а, г. Вятские Поляны, ул. Азина, 7.

Факты выполнения работ, наличие заключенных договоров с ООО «Регионстрой» сторонами не оспариваются.

За выполненные ремонтные работы на расчетный счет ИП в 2019 году от ООО «Регионстрой» поступили денежные средства в общей сумме 8 415 559 рублей 00копеек.

Заявитель признает обоснованность доначисления налоговым органом налога по УСН в размере 50 512рублей 00копеек в части неотражения в налоговой базе по упрощенной системе налогообложения доходов 1 445 840рублей 10копеек, полученных за выполнение работ по адресам г. Киров улица Подгорная, дом 4 помещение 1005; г. Киров улица Слобода Лосево дом 2а.

Заявитель оспаривает доначисление налога по УСН от суммы полученных доходов в размере 6 969 717рублей 77копеек за выполненные работы на следующих объектах: город Киров, ул. Мостовицкая,12, ул. Комсомольская, 23, ул. Упита, 16а, ул. Производственная, 15, ул. Горького, 61, ул. Красина.52, ул. Попова,12, ул. Воровского, 11, пом. 1001.

В обоснование заявленных требований заявитель пояснил, что правомерно применял патентную систему налогообложения по виду деятельности «ремонт жилья и других построек» и не учитывал сумму полученных от указанного вида деятельности доходов при исчислении налоговой базы по упрощенной системе налогообложения. Заявитель указал, что осуществлял работы по ремонту наружных стен, кровли и благоустройству территории многоквартирных зданий, жилых домов с нежилыми встроенными и встроенно-пристроенными помещениями на 1 этажах этих зданий. По мнению заявителя, указанные работы относятся к работам по ремонту жилья и других построек, ссылается на статьи 15, 16, 17 ЖК РФ. Заявитель также пояснил, что выполненные работы на объектах относятся к работам по текущему ремонту жилищного фонда, т.е. объектов, связанных с проживанием граждан, в связи с чем ИП вправе был применять патентную систему налогообложения.

Подробные доводы представлены заявителем в письменных пояснениях по делу.

В обоснование своих возражений ответчик указал, что в проверяемом периоде предпринимателем осуществлялся ремонт объектов недвижимости, которые не являются жилыми помещениями, не предназначены для проживания граждан и не связаны с эксплуатацией жилых помещений. Ответчик пояснил, что ИП выполнял ремонтные работы в рамках заключенных с ООО «Регионстрой» договоров , при этом из представленных договоров и актов выполненных работ установлено, что ООО «Регионстрой» в спорном периоде осуществлял деятельность по ремонту объектов нежилого назначения и не предназначенных для проживания граждан, не связанных с эксплуатацией жилых помещений.

Подробное изложение своих возражений представлено ответчиком в письменных отзывах на заявление.

Заслушав доводы сторон, оценив представленные доказательства, суд приходит к выводу о необоснованности заявленных требований и отказывает в их удовлетворении в полном размере.

Как установлено из материалов дела, ИП осуществлял выполнение работ по договорам, заключенным с ООО «Регионстрой», а именно выполнял работы по отделке фасада металлокассетами, профитом, осуществлял устройство водосточных труб и желобов, устройство покрытий из тротуарной плитки.

Указанные виды работ произведены заявителем на встроенно-пристроенных помещениях, в которых расположен магазин «Пятерочка» по следующим адресам: город Киров: ул. Мостовицкая,12, ул. Комсомольская, 23, ул. Упита, 16а, ул. Производственная, 15, ул. Горького, 61, ул. Красина.52, ул. Попова,12, ул. Воровского, 11, пом. 1001.

Все ремонтные работы были связаны с отделкой встроенно-пристроенных помещений, в которых располагается магазин «Пятерочка». Работы выполнялись по договорам подряда, заключенным между ООО «Агроторг» (заказчик) и ООО «Регионстрой» (подрядчик), который в свою очередь заключил договоры с ИП на выполнение отдельных работ на вышеуказанных объектах.

Из представленных в суд документов установлено, что между ООО «Агроторг» (заказчик, сеть магазинов «Пятерочка») и ООО «Регионстрой» (подрядчик) заключены договоры подряда на выполнение ремонтных работ, в пунктах 1.1.23 которых указано техническое задание на проектирование и проведение ремонтно-строительных работ в помещении для устройства универсама «Пятерочка»/ «Стандарт», т.е. выполнение работ производилось в помещениях, не предназначенных для проживания граждан и не связанных с эксплуатацией жилых помещений.

Суду представлены сведения и фотоматериалы, из которых установлено, что все вышеперечисленные встроенно-пристроенные помещения, в которых производились ремонтные работы ИП, не являются жилыми помещениями и не связаны с их эксплуатацией и обслуживанием, в помещениях расположены магазины «Пятерочка», часть помещений примыкает к многоквартирным жилым домам.

Указанные помещения относятся к нежилым, и имеют отдельные кадастровые номера.

ООО «Управляющая компания Ленинского района», осуществляющая управление многоквартирными домами по адресам: г. Киров, ул. Горького, д. 61, г. Киров, ул. Попова, 12, г. Киров, ул. Красина, 52, представила сведения о том, что никакие ремонтные работы силами ООО «Регионстрой», ИП Козьминых А.В. для обеспечения надлежащего состояния общего имущества многоквартирных жилых домов не производились.

Ответчиком представлены пояснения председателя ТСЖ дома, расположенного по адресу: г. Киров, ул. Производственная, д. 15, Махнева А.А., из которых следует, что ремонтные работы производились только со стороны магазина «Пятерочка», ремонтные работы в жилых помещениях и общего имущества в доме не проводились.

Заявителем не представлены доказательства о том, что работы в рамках договоров, заключенных с ООО «Регионстрой», выполнялись в жилых помещениях (квартирах), в местах общего пользования многоквартирных домов, на объектах, связанных с проживанием граждан (предназначенных для обслуживания жилья и т.п.).

Согласно подпункту 12 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ применение режима налогообложения на основе патента возможно только для лиц, осуществляющих ремонт жилья и других построек ( в редакции Закона, действовавшей в 2019году).

В соответствии с п. 1 ст. 346.43 Налогового Кодекса Российской Федерации патентная система налогообложения устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации (статья 346.47 Кодекса)

Согласно п.1 ст. 346.45 НК РФ патент действует на всей территории субъекта Российской Федерации, за исключением случаев, когда законом субъекта Российской Федерации определена территория действия патентов в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 8 статьи 346.43 Кодекса. В патенте должно содержаться указание на территорию его действия.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ, налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.

В соответствии со статьей 345.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Из материалов дела установлено, что все ремонтно-строительные работы (облицовка стен, установки дверей, вентиляции, ворот, перегородок) производились ООО Регионстрой» в помещениях магазинов «Пятерочка» ООО «Агроторг» по договорам подряда, при этом ИП, заключив договоры на выполнение субподрядных работ с ООО Регионстрой», получил доходы за выполнение указанных видов работ, а именно: отделке фасада металлокассетами, профитом, осуществлял устройство водосточных труб и желобов, устройство покрытий из тротуарной плитки.

Указанные обстоятельства подтверждаются представленными в суд документами: договорами на выполнение работ, актами приемки выполненных работ, справками о стоимости выполненных работ и затрат, счетами за выполненные ремонтно-строительные работы, платежными поручениями на перечисление денежных средств ИП за выполненные работы.

Таким образом, судом установлено, что все работы, выполненные заявителем в 2019 году по договорам с ООО «Регионстрой» осуществлялись в нежилых, коммерческих помещениях.

Доказательств проведения ремонтных работ в жилых помещениях или постройках, связанных с проживанием граждан, предназначенных для обслуживания жилья, заявителем не представлено.

Доводы заявителя о том, что им осуществлялись ремонтные работы, относящиеся к текущему ремонту жилищного фонда, производились работы по ремонту фасада и кровли жилых домов, судом рассмотрены и признаются необоснованными.

Как следует из материалов дела, ИП производил ремонтные работы по договорам субподряда с ООО «Регионстрой», и не производил работы по договорам с товариществами собственников недвижимости (жилья), управляющими компаниями или собственниками жилых помещений.

Все виды работ относятся к ремонту нежилых помещений, связанных с осуществлением торговой деятельности магазинов «Пятерочка» ООО «Агроторг».

Исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 20 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018, по смыслу нормы подпункта 12 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения может применяться при ведении деятельности по ремонту объектов, связанных с проживанием граждан (предназначенных для обслуживания жилья и т.п.).

Из материалов дела установлено, что заявителем осуществлялась деятельность по ремонту объектов, не связанных с проживанием граждан, и не предназначенных для обслуживания жилья.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что деятельность ИП по ремонту нежилых помещений, предназначенных для размещения и осуществления торговой деятельности коммерческих магазинов, не подпадает под применение патентной системы налогообложения с видом деятельности «ремонт жилья и других построек», предусмотренной подпунктом 12 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент правоотношений).

Суд также приходит к выводу о том, что предприниматель был не вправе применять патентную систему налогообложения в отношении доходов, полученных от вышеуказанных работ, т.к. выполнял отделочные и ремонтные работы на объектах не связанных с проживанием граждан и не предназначенных для обслуживания жилья, и обязан был учитывать полученные в 2019году доходы по договорам на выполнение ремонтных работ при исчислении налоговой базы по упрощенной системе налогообложения, предусмотренной главой 26.2 НК РФ.

Таким образом, суд признает законным и обоснованным решение руководителя налогового органа от 18.01.2021 № 1047 о привлечении индивидуального предпринимателя к ответственности и доначислении к уплате налога по упрощенной системе налогообложения за 2019год в сумме 418 183рублей 00копеек, пени в сумме 31 523рублей 45копеек и применении штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 5 227рублей 29копеек.

Нарушений процедуры вынесения оспариваемого решения налогового органа, судом не установлено.


Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

отказать заявителю в удовлетворении заявленных требований.


Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Кировской области.

Пересмотр в порядке кассационного производства решения арбитражного суда в Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации производится в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1-291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Кассационная жалоба в этом случае подается непосредственно в Верховный Суд Российской Федерации.

Судья О.Л. Кулдышев