Решение от 9 декабря 2022 г. по делу № А33-21115/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ



ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



РЕШЕНИЕ

09 декабря 2022 года


Дело № А33-21115/2021


Красноярск


Резолютивная часть решения объявлена 2 декабря 2022 года.

В полном объеме решение изготовлено 9 декабря 2022 года.


Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Мурзиной Н.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП 311245718600019, г. Красноярск, дата регистрации – 05.07.2011)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска (ИНН <***>, ОГРН <***>, г. Красноярск, дата регистрации – 26.12.2004);

к Управлению Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, г. Красноярск, дата регистрации – 26.12.2004)

о признании действий и решения недействительным,

с привлечением к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора:

- МТУ федеральное агентство по управлению государственным имуществом в Красноярском крае, Республике Хакасия и Республики Тыва (адрес: 660049, <...>);

- ПАО Сбербанк России (адрес: 117312, <...>)

при участии:

при участии в судебном заседании до и после перерыва:

от заявителя: ФИО2, по доверенности от 26.11.2021,

от ответчика: ФИО3 (ИФНС по Центральному району г. Красноярска) по доверенности от 01.09.2022, ФИО4 (УФНС по Красноярскому краю), по доверенности от 10.01.2022,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Пашкевич Я.А.,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель, ИП ФИО5) обратился в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, уточненным в порядке стать 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска (далее – ответчик 1, ИФНС по Центральному району г. Красноярска, инспекция); Управлению Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю (далее – ответчик 2, УФНС по Красноярскому краю, управление) о признании незаконными и отмене действия ИФНС Центрального района г. Красноярска, выразившегося в доначислении налога на доход физических лиц, согласно уведомлению от 03.08.2020, и решения УФНС по Красноярскому краю от 09.07.2021 № 2.12.17/15400@.

Заявление принято к производству судьей Куликовской Е.А.. Определением от 28.09.2021 возбуждено производство по делу.

Определением от 29.11.2021 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: МТУ федеральное агентство по управлению государственным имуществом в Красноярском крае, Республике Хакасия и Республики Тыва; ПАО Сбербанк России.

Определением от 07.09.2022 произведена замена состава суда, рассматривающего дело, с судьи Куликовской Е.А. на судью Мурзину Н.А.

Третьи лица в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, в том числе в порядке статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Сведения о дате и месте слушания размещены на сайте Арбитражного суда Красноярского края. Согласно статье 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проводится в отсутствие лиц, участвующих в деле.

Представитель заявителя требования поддержала по основаниям, изложенным в заявлении и дополнительных пояснениях.

Ответчики исковые требования не признали, возражали против их удовлетворения по доводам, изложенным в отзывах и дополнительных пояснениях.

В судебном заседании в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв до 12 час. 15 мин. 2 декабря 2022 года. Сведения о дате и месте слушания размещены на сайте Арбитражного суда Красноярского края.

После перерыва судебное заседание продолжено при участии прежних представителей заявителя и ответчиков.

Третьи лица в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, в том числе в порядке статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Сведения о дате и месте слушания размещены на сайте Арбитражного суда Красноярского края. Согласно статье 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проводится в отсутствие лиц, участвующих в деле.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

Заявитель в обоснование своих требований указывает на следующее.

22.01.2019 между Межрегиональным территориальным управлением Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Красноярском крае, Республике Хакасия и Республике Тыва (заказчик) и ИП ФИО5 (исполнитель) на основании пункта 4 части 1 статьи 93 Федерального закона от 5 апреля 2013 года № 44-ФЗ Российской Федерации «О контрактной системе в сфере закупок, товаров, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» заключен договор № 8А на оказание комплекса услуг по реализации имущества, арестованного во исполнение судебных актов или актов других органов, которым предоставлено право принимать решения об обращении взыскания на территории г. Норильска, Таймырского муниципального района Красноярского края, необходимых для осуществления возложенных на МТУ Росимущества в Красноярском крае, Республике Хакасия и Республике Тыва функций.

По условия договора заказчик поручает, а исполнитель обязуется на условиях, установленных договором, в соответствии с техническим заданием (приложение № 2 к договору), письменными поручениями и указаниями заказчика за вознаграждение совершать от его имени комплекс услуг по реализации имущества, арестованного во исполнение судебных актов или актов других органов, которым предоставлено право принимать решения об обращении взыскания на территории Красноярского края Российской Федерации, необходимых для осуществления возложенных на МТУ Росимущества в Красноярском крае, Республике Хакасия и Республике Тыва функций (пункт 1.1 договора).

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 112 г. Норильска Красноярского края от 04.04.2005 по заявлению ФИО6 о взыскании алиментов с ФИО7 наложен арест на имущество последнего – акции обыкновенные именные в количестве 75 штук.

Судебный пристав-исполнитель МОСП по г. Норильску УФССП России по Красноярскому краю на основании судебного приказа №2-4241 от 04.04.2005 постановлением от 23.06.2011 №73309/11/80/24 возбудил исполнительное производство в отношении должника - ФИО7.

В связи с неисполнением должником требования исполнительного документа в срок, предусмотренный для добровольного исполнения, судебный пристав-исполнитель 01.03.2018 вынес постановление о наложении ареста на имущество должника и составил акт о наложении ареста (описи имущества) на указанные акции.

По заказу МОСП по г. Норильску УФССП России по Красноярскому краю общество с ограниченной ответственностью «Независимый экспертно-консалтинговый центр» осуществило оценку рыночной стоимости акции должника.

Судебный пристав-исполнитель постановлением от 03.12.2018 принял результаты оценки на основании отчета от 13.11.2018 года №1-981 ООО «Независимый экспертно-консалтинговый центр», согласно которому стоимость одной акции составляет 11 626 руб., 75 акций – 871 950 руб.

Постановлением от 15.02.2019 судебный пристав-исполнитель передал МТУ Росимущества в Красноярском крае, Республике Хакасия и Республике Тыва арестованное имущество для реализации на открытых торгах в форме аукциона, указав стоимость имущества в размере 871 950 руб. без учета НДС.

15.03.2019 МТУ Росимущества в Красноярском крае, Республике Хакасия и Республике Тыва ИП ФИО5 выдано поручение № 477 на реализацию на торгах арестованного имущества, принадлежащего ФИО7.

19.03.2019 года ИП ФИО5 во исполнение условий договора и поручения принял у судебного пристава-исполнителя МОСП по г. Норильску УФССП России по Красноярскому краю следующее имущество для реализации: акция обыкновенная именная, гос. номер 1-01-40155-Р в количестве 75 штук, стоимость за единицу 11 626 руб., общей стоимостью без учета НДС 871 950 руб.

Для реализации указанных акций на торгах ИП ФИО5 заключил с ПАО «Сбербанк России» депозитарный договор №4400/СС-6219402012 от 02.04.2019, на основании которого в отношении ФИО5 открыт брокерский счет, счет депо в депозитарии 440008440402.

26.07.2019 постановлением о снятии ареста с имущества должника судебный пристав-исполнитель МОСП по г. Норильску УФССП России по Красноярскому краю постановил произвести перевод акции ПАО «ГМК «Норильский Никель» обыкновенные именные с лицевого счета <***> (принадлежащий ФИО7) на лицевой счет №4910002179 ДЕПО ТСФРМБ, принадлежащего ИП ФИО5

15.08.2019 года по результатам проведенных торгов все акции должника в количестве 75 штук были проданы за 1 114 340 руб.

ПАО Сбербанк России как налоговым агентом представлена в инспекцию справка о доходах физического лица за 2019 год от 28.02.2020 № 2430171, согласно которой в декабре 2019 года ИП ФИО5 получен доход в сумме 1 117 798 руб., код дохода 1530 «Доходы, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг». Отражена сумма вычета в размере 3 457,34 руб. по коду 201 «Расходы по операциям с цепными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг». Таким образом, налоговая база составила 1 114 340,66 руб.

С указанной суммы исчислен налог на доходы физических лиц по ставке 13 % в размере 144 864 руб., который не удержан налоговым агентом.

03.08.2020 налоговым органом ФИО5 выставлено налоговое уведомление № 21427974 о необходимости уплаты налога в общей сумме 146 314 руб., в том числе по налогу на доходы физических лиц в размере 144 864 руб.

ФИО5 обратился в Управление с жалобой на действия налогового органа о признании недействительным налогового уведомления инспекции № 21427974 от 03.08.2020 и исключении из расчета суммы дохода в размере 1 114 340 руб.

Решением от 09.07.2021 № 2.12-17/15400@ жалоба ФИО5 оставлена без удовлетворения.

Полагая, что действия налогового органа, выразившееся в доначислении НДФЛ согласно налогового уведомления № 21427974 от 03.08.2020 и решение Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю от 09.07.2021 № 2.12-17/15400@ основаны на неправильном применении норм права и нарушают права и законные интересы заявителя, ФИО5 обратился в суд с настоящим заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. В отношении обязания ответчиков зачислить на расчетный счет предпринимателя незаконно удержанные денежные средства заявитель пояснил, что данное требование не является самостоятельным, а указано как способ восстановления права.

Ответчики против удовлетворения заявления возражали, считали уведомление и решение законными и обоснованными. Кроме того, Управлением Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю заявлено о наличии оснований для оставления заявления без рассмотрения, поскольку заявитель обратился с требованием о признании действия налогового органа, выразившегося в доначислении налога на доход физических лиц, согласно уведомлению от 03.08.2020, незаконным. В то же время указанное действие не обжаловалось налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Согласно пункту 2 статьи 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражные суды рассматривают в порядке административного судопроизводства возникающие из административных и иных публичных правоотношений экономические споры и иные дела, связанные с осуществлением организациями и гражданами предпринимательской и иной экономической деятельности, в том числе, об оспаривании ненормативных правовых актов органов местного самоуправления, решений и действий (бездействия) органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц, затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В Определениях Конституционного Суда РФ от 20.11.2003 № 449-О и от 4.12.2003 № 418-О также указано, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд, а арбитражный суд обязан рассмотреть исковые требования о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц - незаконными, если заявители полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение или действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления этой деятельности.

С учетом изложенного суд первой инстанции правильно исходил из того, что требования заявителя могут быть удовлетворены только в том случае, если будут установлены следующие обстоятельства:

-несоответствие оспариваемого действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту;

-нарушение прав и законных интересов заявителя оспариваемым действием в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение каких-либо обязанностей и создание иных препятствий для осуществления этой деятельности.

При отсутствии хотя бы одного из данных обстоятельств требования заявителя удовлетворению не подлежат.

В силу положений части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Соответственно, обязанность доказывания нарушения оспариваемыми ненормативным правовым актом, решением и действием (бездействием) прав и законных интересов в сфере предпринимательской деятельности возлагается на заявителя.

В соответствии с частью 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Экономические споры, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, могут быть переданы на разрешение арбитражного суда после соблюдения досудебного порядка урегулирования спора в случае, если такой порядок установлен федеральным законом (абзац 3 пункта 5 статьи 4 Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации).

Согласно части 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно абзацу 3 пункта 1 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 22.06.2021 № 18 «О некоторых вопросах досудебного урегулирования споров, рассматриваемых в порядке гражданского и арбитражного судопроизводства», если досудебное урегулирование спора является обязательным, исполнение данной обязанности выступает условием реализации права лица на обращение в суд (пункт 5 части 1 статьи 129 Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации).

Как следует из материалов дела, предприниматель обращался в УФНС по Красноярскому краю с жалобой на действия инспекции, в которой просил признать недействительным налоговое уведомление от 03.08.2020 № 21427974.

Суд исходит из того, что требование заявителя о признании незаконным действия налогового органа, выразившееся в доначислении НДФЛ согласно налогового уведомления № 21427974 от 03.08.2020 и жалоба в управление на действия налогового органа о признании недействительным налогового уведомления от 03.08.2020 № 21427974 по своему содержанию совпадают.

С учетом изложенного, досудебный порядок обжалования решения налогового органа и срок для обращения с заявлением в арбитражный суд предпринимателем соблюдены.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Одним из таких налогов является налог на доходы физических лиц. Объектом налогообложения, помимо прочего являются полученные налогоплательщиком доходы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей. Указанные организации именуются налоговыми агентами.

В силу пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Согласно пункту 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

В силу пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по формам, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов:

- документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому. Лицу (за исключением случаев, при которых могут быть переданы сведения, составляющие государственную тайну), - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Учитывая изложенное, при получении от налогового агента сведений о доходах физического лица, с которого не удержан налог, у Инспекции возникает прямая обязанность по взысканию указанного налога с налогоплательщика, в том числе путем направления требования об уплате налога, иные полномочия у налогового органа в таком случае отсутствуют (в том числе по проверке достоверности представляемой информации от налоговых агентов).

В соответствии с положениями пункта 5 статьи 226 и пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российский Федерации ПАО Сбербанк России как налоговым агентом представлена в Иинспекцию справка о доходах физического лица за 2019 год от 28.02.2020 № 2430171, согласно которой в декабре 2019 года заявителем получен доход в сумме 1 117 798 руб., код дохода 1530 «Доходы, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг» (Приказ ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов»).

Отражена сумма вычета в размере 3 457,34 руб. по коду 201 «Расходы по операциям с цепными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг» (Приказ ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов»). Таким образом, налоговая база составила 1 114 340, 66 руб. (1 117 798 - 3 457,34) в соответствии пунктом 2.3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации.

С указанной суммы исчислен НДФЛ по ставке 13 % в размере 144 864 руб. (1 114 340,66 * 13%), который не удержан налоговым агентом.

В соответствии с пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации после получения от ПАО Сбербанк указанной выше справки в отношении налогоплательщика, инспекцией сформировано налоговое уведомление от 03.08.2020 № 21427974, в том числе с суммой НДФЛ в размере 144 864 руб., подлежащей уплате, который не был удержан налоговым агентом. Уведомление направлено через личный кабинет налогоплательщика, получено 23.09.2020.

Суд исходит из того, что налоговый орган, после получения справки по форме 2-НДФЛ о полученном ФИО5о доходе в 2019 году, действуя в рамках представленных Налоговым кодексом Российской Федерации полномочий, направил налоговое уведомление от 03.08.2020 № 21427974. При этом, обязанности по проверке налоговым органом поступивших от налогового агента сведений (в том числе проведение камеральной налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля), нормами Налогового кодекса Российской Федерации не установлено, в рассматриваемых обстоятельствах установление обстоятельств по факту получения дохода ФИО5 не входит в полномочия инспекции.

Соответственно отсутствуют основания для признания незаконными действий налогового органа, выразившееся в доначислении НДФЛ согласно налогового уведомления № 21427974 от 03.08.2020.

В отношении заявленных требований о признании незаконным решения Управления от 09.07.2021 № 2.12-17/15400@ суд полагает следующее.

Управление, рассмотрев жалобу налогоплательщика, указало, что вопрос о признании недостоверными сведений, представленных налоговым агентом ПАО Сбербанк, касается взаимоотношений двух субъектов по конкретной ситуации, за решением которого необходимо обращаться к налоговому агенту. Оценив, действия Инспекции при формировании спорного налогового уведомления, управление пришло к выводу, что налоговый орган действовал в соответствии с положениями пункта 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд соглашается с выводами управления о том, что у инспекции отсутствовала объективная возможность проверить правильность исполнения представленных налоговым агентом ПАО Сбербанк сведений в отношении полученного предпринимателем дохода, основания для признания незаконным налогового уведомления отсутствовали.

При этом, оценивая представленные с жалобой в управление документы и пояснения, суд исходит из следующего.

Федеральным законом от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее - Закон о рынке ценных бумаг) регулируются отношения, возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг независимо от типа эмитента, при обращении иных ценных бумаг в случаях, предусмотренных федеральными законами, а также особенности создания и деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) па получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации (подпункт 10 пункта1 статьи 2 Закона о рынке ценных бумаг).

В силу пункта 2 статьи 130 Налогового кодекса Российской Федерации ценные бумаги являются движимым имуществом.

Пунктом 3 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Следовательно, ценные бумаги в целях применения норм Налогового кодекса Российской Федерации относятся к товарам.

В силу пункта 1 статьи 3 Закона о рынке ценных бумаг брокерской деятельностью признается деятельность по исполнению поручения клиента (в том числе эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) на совершение гражданско-правовых сделок с ценными бумагами и (или) на заключение договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, осуществляемая на основании возмездных договоров с клиентом (далее - договор о брокерском обслуживании).

Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий брокерскую деятельность, именуется брокером.

В силу пункта 3 статьи 3 Закона о рынке ценных бумаг денежные средства клиентов, переданные ими брокеру для совершения сделок с ценными бумагами и (или) заключения договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, а также денежные средства, полученные брокером по таким сделкам и (или) таким договорам, которые совершены (заключены) брокером на основании договоров с клиентами, должны находиться на отдельном банковском счете (счетах), открываемом (открываемых) брокером в кредитной организации (специальный брокерский счет). Брокер обязан вести учет денежных средств каждого клиента, находящихся на специальном брокерском счете (счетах), и отчитываться перед клиентом. На денежные средства клиентов, находящиеся на специальном брокерском счете (счетах), не может быть обращено взыскание по обязательствам брокера. Брокер не вправе зачислять собственные денежные средства на специальный брокерский счет (счета), за исключением предоставления займа клиенту в соответствии с требованиями настоящей статьи и (или) возврата денежных средств клиенту, а также иных предусмотренных нормативными актами Банка России случаев исполнения обязательств перед клиентом.

В рамках налогового законодательства счета (счет) - это расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, включая счета в банках, открытые на основании договора банковского счета в драгоценных металлах (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 39 Закона о рынке ценных бумаг, все виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, указанные в статьях 3 - 5, 7 и 8 настоящего Федерального закона, осуществляются на основании специального разрешения - лицензии, выдаваемой Банком России, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 2.1 настоящей статьи.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что брокерский счет подходит под определение счета (счетов) в рамках налогового законодательства. Соответственно, дата поступления денежных средств на брокерский счет является датой получения дохода при исчислении налоговой базы по НДФЛ.

Таким образом, у ФИО5 возникает доход в целях исчисления НДФЛ на момент зачисления выручки от продажи ценных бумаг на брокерский счет.

Федеральный закон от 21.11.2011 № 325-ФЗ «Об организованных торгах» (далее - Закон об организованных торгах) регулирует отношения, возникающие на организованных торгах на товарном и (или) финансовом рынках, устанавливает требования к организаторам и участникам таких торгов, определяет основы государственного регулирования указанной деятельности и контроля за ее осуществлением.

В силу пункта 1 статьи 5 Закона об организованных торгах организатором торговли может являться только хозяйственное общество, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 5 Закона об организованных торгах лицо, не имеющее лицензии, биржи или лицензии торговой системы, не вправе проводить организованные торги.

Пунктом 3 статьи 5 Закона об организованных торгах предусмотрено, что организатор торговли не вправе заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью, деятельностью кредитных организаций, деятельностью по ведению реестра владельцев ценных бумаг, деятельностью по управлению акционерными инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами, деятельностью специализированных депозитариев инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, деятельностью акционерных инвестиционных фондов, деятельностью негосударственных пенсионных фондов по пенсионному обеспечению и пенсионному страхованию.

В соответствии с пунктом 1 статьи 16 Закона об организованных торгах к участию в организованных торгах ценными бумагами могут быть допущены дилеры, управляющие и брокеры, которые имеют лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг, управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов, негосударственных пенсионных фондов, центральный контрагент. Банк России, Федеральное казначейство, а также лица, указанные в части 5.2 настоящей статьи.

В силу пункта 2 статьи 16 Закона об организованных торгах к участию в организованных торгах товаром могут быть допущены индивидуальные предприниматели и юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом если участник торгов действует в интересах и за счет другого лица, таким участником могут быть брокер, имеющий лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг, центральный контрагент или лицо, включенное организатором торговли в список участников торгов товаром, действующих в интересах и за счет других лиц. Условия и порядок включения участников торгов в указанный список, а также условия и порядок исключения из того списка устанавливаются организатором торговли.

Порядок выдачи лицензии, а также лицензионные требования и условия установлены Положением о лицензионных требованиях и условиях осуществления профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, ограничениях на совмещение отдельных видов профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, а также о порядке и сроках представления в Банк России отчетов о прекращении обязательств, связанных с осуществлением профессиональной деятельности на рынке пенных бумаг, в случае аннулирования лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг, утвержденным Банком России 27.07.2015 № 481 -П.

Таким образом, деятельность на рынке ценных бумаг, в частности совершение гражданско-правовых сделок с ценными бумагами как от своего имени и за свой счет, так и по поручению клиента, а также участие в бирже, осуществляется на основании лицензии, выдаваемой Банком России, при этом вырученные денежные средства от продажи ценных бумаг должны быть зачислены на специальный брокерский счет, учет которых ведется брокером по каждому клиенту отдельно.

Согласно Инструкции Банка России от 30.05.2014 № 153-И (в редакции действовавшей в момент совершения ФИО5 операций с акциями) (далее - Инструкция) «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов» пунктом 2.8 установлено, что специальные банковские счета (брокерские счета), в том числе специальные банковские счета банковского платежного агента, банковского платежного субагента, платежного агента, поставщика, торговый банковский счет, клиринговый банковский счет, счет гарантийного фонда платежной системы, номинальный счет, счет эскроу, залоговый счет, специальный банковский счет должника, открываются юридическим лицам, физическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, в случаях и в порядке, установленных законодательством Российской Федерации для осуществления предусмотренных им операций соответствующего вида.

Пунктом 2.3. Инструкции установлено, что расчетные счета открываются юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, а также индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, для совершения операций, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой. Расчетные счета открываются представительствам кредитных организаций, а также некоммерческим организациям для совершения операций, связанных с достижением целей, для которых некоммерческие организации созданы.

Пунктом 4.14 Инструкции установлено, что для открытия специального банковского счета в банк представляются те же документы, что и для открытия расчетного счета, корреспондентского счета или текущего счета, с учетом требований законодательства Российской Федерации.

Пунктом 4.7. Инструкции предусмотрены требования для открытия расчетных счетов индивидуальным предпринимателем, в том числе лицензии (патенты), выданные индивидуальному предпринимателю в установленном законодательством Российской Федерации порядке, на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию (регулированию путем выдачи патента), если данные лицензии (патенты) имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента заключать договор, на основании которого открывается счет.

Из изложенного следует вывод возможности открытия брокерского счета как индивидуальным предпринимателем, так и физическим лицом. В случае открытия брокерского счета индивидуальным предпринимателем требуется представление лицензии.

ИП ФИО5 в силу указанных выше положений не мог являться организатором торгов, поскольку такими полномочиями наделены исключительно хозяйственные общества. Из отзыва на исковое заявление, представленного Росимуществом, также не подтверждается указанный статус заявителя.

Из указанного следует вывод, что ИП ФИО5, исполняя государственный контракт № 8А от 22.01.2019, поручение № 477 от 12.03.2019 по реализации акций должника, был допущен к участию в торгах в качестве участника.

Кроме того, осуществляя полномочия по реализации ценных бумаг - профессиональную брокерскую деятельность, заявитель должен был соответствовать предъявленным требованиям для данного вида деятельности.

Ссылка заявителя об отсутствии возможности открытия ФИО5 в качестве индивидуального предпринимателя брокерского счета является несостоятельной.

Вместе с тем, при обращении в управление заявителем документально не раскрыты в полной мере взаимоотношения с налоговым агентом ПАО Сбербанк и документально не подтверждены обстоятельства получения спорных денежных средств на расчетный счет.

ПАО Сбербанк, являясь налоговым агентом ФИО5, представил сведения о доходе в отношении физического лица ФИО5, что соответствует положениям пункта 5.6 статьи 226 и пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пояснениям заявителя, а также представленным ПАО Сбербанк отчетом брокера за 2019 год, ФИО5 являлся профессиональным участником рынка цепных бумаг.

Следовательно, утверждения об отсутствии обязанностей по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ ФИО5, как организатором торгов, не основаны как на нормах Налогового кодекса Российской Федерации, так и противоречат содержанию понятия «организатор торгов», регламентированному положениями Законом об организованных торгах.

Сам заявитель в исковом заявлении прямо указывает, что именно он является налоговым агентом в отношении должника ФИО8. Следуя такой логике заявителя, он должен был сам исчислить, удержать и уплатить НДФЛ либо сообщить об отсутствии такой возможности в порядке положений пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, однако данные действия заявителем не совершены.

Из изложенного следует, что сама позиция заявителя о своем статусе в рассматриваемых обстоятельствах носит противоречивый характер.

Суд отмечает, что стороной при заключении государственного контракта № 8А от 22.01.2019, поручения № 477 от 12.03.2019 являлся ИП ФИО5 Тогда как далее, осуществляя исполнение взятых на себя обязательств по реализации акций должника, заявитель выступает в качестве физического лица, открывая брокерский счет на физическое лицо.

Осуществляя предпринимательскую деятельность физическое лицо должно осознавать и понимать возможные риски и негативные последствия (статья 2 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Управление в рассматриваемых обстоятельствах, правомерно исходило из того, что действия инспекции после получения справки о полученном доходе физического лица ФИО5 от налогового агента ПАО Сбербанк по направлению налогового уведомления от 03.08.2020 № 21427974, соответствует нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд также дополнительно отмечает, что согласно сведениям из ЕГРИП основной вид деятельности предпринимателя - 47.11 «Торговля розничная, преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки и, табачными изделиями в неспециализированных магазинах». Дополнительно заявлены два вида экономической деятельности - 49.4 «Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам», 53.20.3 «Курьерская деятельность».

03.09.2019, 29.11.2019 представителем налогоплательщика ФИО9 в МРИ ФНС России № 25 по Красноярскому краю по средством ТКС представлены налоговые декларации по ЕНВД за 3 и 4 кварталы 2019 года соответственно, с суммой к уплате ноль рублей.

Код вида заявленной деятельности, облагаемой единым вмененным доходом - «06» оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров. Адрес осуществления указанного вида деятельности указан <...>. (ошибочно указан г. Красноярск, вместо г. Норильск, поскольку данный адрес в г. Красноярске отсутствует).

27.12.2019 представителем налогоплательщика ФИО9 в МРИ ФНС России № 25 по Красноярскому краю по средством ТКС представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (по форме 3-НДФЛ), где в приложении 3 раздела 2 отражен доход от предпринимательской деятельности (код вида деятельности - 01) в сумме 859 800 руб., указана сумма налоговых вычетов (расходов) в размере 449 819 руб., соответственно налоговая база для исчисления налога составила 409 981 руб., с которой исчислен налог к уплате по ставке 13 % в сумме 53 298 руб. Отраженный в декларации доход получен по коду основного вида предпринимательской деятельности - 47.11.

Из представленных деклараций следует, что заявителем не отражен полученный доход от реализации акций должника ФИО7 ни в статусе физического лица, ни индивидуального предпринимателя, равно как и не представлены доказательства об исполнении заявителем обязанностей как налогового агента в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме того, поручение на реализацию имущества № 477 от 12.03.2019 выдано на заявителя в статусе индивидуального предпринимателя, при этом согласно сведениям из ЕГРИП вид экономической деятельности по совершению операций с ценными бумагами не заявлен предпринимателем.

С учетом изложенных обстоятельств, суд приходит к выводу о том, заявителем не доказано несоответствие оспариваемого действия инспекции и решения управления закону или иному нормативному правовому акту, основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.

Суд отмечает, что налогоплательщик при несогласии со взысканием с него налога судебным приказом, вправе обратиться за его отменой в установленном порядке.

При этом, суд разъясняет, что налогоплательщик не лишен права при предоставлении необходимых документов, в предусмотренном порядке, согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации обратиться с заявлением о зачете или возврате сумм излишне уплаченных налогов. Порядок возврата (зачета) сумм излишне уплаченных налогов регламентируется статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. С учетом отказа в удовлетворении заявленных требований, судебные расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований – отказать.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.



Судья

Н.А. Мурзина