Решение от 10 ноября 2022 г. по делу № А40-136616/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-136616/22-140-2581
г. Москва
10 ноября 2022 г.
Резолютивная часть решения изготовлена: 02.11.2022 г.

Полный текст решения изготовлен: 10.11.2022 г.


Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю.

Судьей: единолично

При ведении протокола судебного заседания секретарем с/заседаний ФИО1

с участием сторон по Протоколу судебного заседания от 02.11.2022 г.

от истца (заявителя): Счастливая И.П. дов. от 12.09.2022 №12-09-43/2022;

от ответчика: ФИО2 дов. от 20.12.2021 №02-18/73164; ФИО3 дов. от 20.12.2021 №02-18/73124;

от третьего лица: ФИО4 дов. от 24.08.2022 №69; ФИО5 дов. от 31.08.2022 №70; ФИО6 дов. от 24.08.2022 №67

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "СИП-ЭНЕРГО" (109428, РОССИЯ, Г. МОСКВА, МУНИЦИПАЛЬНЫЙ ОКРУГ ФИО7 Г., ЗАРАЙСКАЯ УЛ., Д. 21, ЭТАЖ/ПОМЕЩЕНИЕ 2/209, ОФИС 0802, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 13.12.2010, ИНН: <***>)

к ответчику ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 21 ПО Г. МОСКВЕ (109444, МОСКВА ГОРОД, УЛИЦА ФЕРГАНСКАЯ, ДОМ 6, КОРПУС 2, , ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

третье лицо: МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРУПНЕЙШИМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ № 7 (125373, МОСКВА ГОРОД, ПРОЕЗД ПОХОДНЫЙ, ДВЛД 3, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании недействительными требования ИФНС России № 21 по г. Москве №16609, №16610 от 14.03.2022 г. об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов, решение № 13427 от 11.05.2022 г. о взыскании налога сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "СИП-ЭНЕРГО" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по г. Москве о признании недействительным недействительными: Требования №16609, №16610 от 14.03.2022 г. об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов, Решение № 13427 от 11.05.2022 г. о взыскании налога сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, вынесенные ИФНС России № 21 по г. Москве в отношении общества с ограниченной ответственностью "СИП-ЭНЕРГО", как не соответствующие ч. I НК РФ.


Представитель заявителя в ходе судебного разбирательства поддержал требования по доводам заявления; представители ответчика возражали по доводам отзыва.

Заслушав представителей сторон, исследовав имеющиеся в материалах дела документы, суд счел требования подлежащими удовлетворению ввиду следующего.

Как следует из материалов дела, МИФНС России № 45 по г. Москве (далее - Инспекция, Налоговый орган), начиная с 2018 года, в отношении Общества с ограниченной ответственностью «СИП-энерго» (далее - ООО «СИП-энерго», Общество, Налогоплательщик) была проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2015 г. по 31.12.2016 г. и составлен акт налоговой проверки от 04.02.2019 г. № 10-20/5. По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией было вынесено Решение от 09.09.2021 г. № 08-21/2 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение), в соответствии с которым Обществу предложено уплатить недоимку по налогам в общем размере 264 869 546 руб., а также начислены пени в размере 100 276 710 рублей 25 копеек. Решение вступило в законную силу 05.03.2022 г. в связи с вынесением Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 4 Решения от 05.03.2022 г. № 16-11/0307@ об отказе в удовлетворении апелляционной жалобы Общества.

14.03.2022 г. ИФНС России № 21 по г. Москве направлено Обществу Требование №16609 об уплате налога, пени, согласно которому за Обществом по состоянию на 14.03.2022 г. числится недоимка по Решению в общей сумме 264 869 546 рублей, которую Обществу предложено добровольно уплатить в срок до 08.04.2022 г., а также направлено Требование №16610 от 14.03.2022 г. об уплате налога, пени (далее - Требования), согласно которому за Обществом по состоянию на 14.03.2022 г. числится задолженность по пени в общей сумме 100 276 710, 25 рублей, которую Обществу так же предложено добровольно уплатить в срок до 08.04.2022 г.

В Требованиях указано, что основанием для взыскания налогов и пени является Решение от 09.09.2021 г. № 08-21/2 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «СИП-Энерго».

В связи с неисполнением Требования в добровольном порядке 09.02.2022 г. Инспекцией было вынесено Решение № 13427 от 11.05.2022 г. о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (далее - Решение о взыскании).

13.05.2022 г. Обществом была подана жалоба в УФНС России по г. Москве на указанные Требования и Решение о взыскании, а также о признании незаконными действий налогового органа по зачету имевшихся у Общества переплат в счет недоимки по изложенным ниже основаниям. Решением УФНС России по г. Москве от 08.06.2022 г. № 21-10/066923@ в удовлетворении жалобы отказано

Общество не согласно с вышеуказанным требованием, что послужило основанием для обращением настоящего заявления в Арбитражный суд г. Москвы.

Удовлетворяя заявленные требования, суд исходит из следующего.

Налоговый орган ссылается на то, что срок проведения выездной проверки и принятие решения по ее итогам не является пресекательным, и его истечение не препятствует выявлению налоговым органом фактов неуплаты налога и принятию мер по его принудительному взысканию.

По мнению налогового органа все действия по осуществлению принудительного взыскания задолженности и пени по результатам проведенной выездной налоговой проверки, начались после вступления в силу Решения об отказе в привлечении к ответственности.

Необходимо отметить, что позиция ИФНС России № 21 по г. Москве, изложенная в отзыве от 16.07.2022 г. № 06-14/35236 не содержит документального и нормативного обоснования возражений относительно указанных в исковом заявлении требований, а сводится лишь к отрицанию нарушения сроков проведения мероприятий налогового контроля.

Акт налоговой проверки № 10-20/5 был датирован от 04.02.2019 г. Фактически Акт налоговой проверки вручен Обществу 19.10.2019 г. с нарушением сроков, то есть спустя 8 месяцев, что подтверждается отметкой о получении Акта на стр. 123, поэтому далее надлежит исчислять сроки в соответствии со статьями 100-101 НК РФ с даты составления Акта, то есть с 04.02.2019 г.:

11.02.2019 - крайний срок вручения Акта ВНП (п. 5 ст. 100 НК РФ).

11.03.2019 - крайний срок подачи возражений на Акт ВНП (п. 6 ст. 100 НК РФ).

25.03.2019 - крайний срок принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 1 ст. 101 НК РФ).

25.04.2019 - срок окончания проведения дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ).

23.05.2019 - крайний срок изготовления дополнения к Акту (15 раб. дней, п. 6.1. ст.

101 НК РФ).

• 30.05.2019 - крайний срок вручения дополнения к Акту (5 раб. дней, п. 6.1. ст. 101

НК РФ).

21.06.2019 - крайний срок представления возражений на дополнение к акту ВНП (15 раб. дней, п. 6.2. ст. 101 НК РФ).

05.07.2019 - крайний срок для вынесения решения по проверке (абз. 2 п. 1 ст. 101

НК РФ - 10 раб. дней со дня истечения срока на преставление возражений на дополнение к Акту).

05.08.2019 - крайний срок для вынесения решения по проверке с учетом возможности однократного продления срока рассмотрения на 1 месяц (абз. 1 п. 1 ст. 101 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.09.2019 №03-02-08/74230 «О максимальных сроках продления рассмотрения материалов налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля»).

12.08.2019 - крайний срок направления или вручения решения (5 р.д.).

20.08.2019 - дата вручения решения, если решение отправлено почтой (на 6-й раб. день после отправки).

20.09.2019 - крайний срок на подачу апелляционной жалобы на решение (п. 9 ст. 101, п. 2 ст. 139.1 НК РФ).

25.09.2019 - срок направления апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган (3 р.д. с момента получения, п. 1 ст. 139.1 НК РФ).

25.11.2019 - максимальный срок принятия решения по апелляционной жалобе Управлением (с учетом возможности продления срока рассмотрения на 1 месяц), вступление в законную силу решения по проверке.

23.12.2019 - крайний срок направления требования (20 р.д. после вступления в силу решения, п. 2 ст. 70 НК РФ).

31.12.2019 - требование считается полученным, если направлено по почте (6 р.д., п. 6 ст. 69 НК РФ).

• 20.01.2020 - истечение срока исполнения требования (8 р.д. с момента получения,

абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ).

20.03.2020 - истечение срока принятия решения о взыскании за счет денежных средств (до 2 мес. после истечения срока исполнения требования, п. 3 ст. 46 НК РФ).

20.01.2021 - истечение срока принятия решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (п. 1 ст. 47 НК РФ).

Таким образом, решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности Инспекция была обязана принять в срок до 05.08.2019 г.

Вместе с тем, фактически решение по итогам выездной налоговой проверки принято налоговым органом 09.09.2021 г., то есть спустя 1 год и 2 месяца после итогового рассмотрения материалов налоговой проверки, что подтверждается Протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки от 28.07.2020 г.

С учетом изложенного, крайний срок на выставление требования налоговым органом истек 23.12.2019 г., а решения о взыскании за счет денежных средств - 20.03.2020 г., в то время как Налоговым органом были выставлены оспариваемые требования от 14.03.2022 г. и решение о взыскании от 11.05.2022 г., то есть по истечении двухгодичного срока.

Указанная хронология дат вынесения процессуальных документов, подтверждает вывод Общества о том, что налоговым органом нарушены сроки на взыскание задолженности более чем на 2 года.

Таким образом, данные нарушения привели к нарушению выставления Требований об уплате налогов и сборов за пределами срока взыскания и невозможности принудительного взыскания.

Суд отклоняет довод налогового органа о том, что по инициативе Заявителя был увеличен срок рассмотрения материалов налоговой проверки, не имеют правового значения по следующим обстоятельствам.

Единичный факт переноса рассмотрения материалов налоговой проверки с 19.11.2019 г. до 02.12.2019 г. по заявлению самого Общества (т.е. на 9 рабочих дней) был обусловлен ненадлежащим исполнением Инспекцией установленной статьей 100 НК РФ обязанности по представлению налогоплательщику вместе с актом проверки копий документов, на которых налоговый орган обосновывал свои выводы о нарушении налогового законодательства.

Однако данный отрезок времени несопоставим с общим периодом нарушения длительности административной процедуры производства по делу о нарушении налогового законодательства и просрочки вынесения Инспекцией решения по проверке, который согласно представленному в исковом заявлении расчету составил более 2 лет.

В свою очередь, Налогоплательщик какие-либо дополнительные документы, кроме возражений на Акт налоговой проверки и Дополнение к нему, в Инспекцию не представлял. Следовательно, время на изучение дополнительных документов для вынесения законного и обоснованного решения по проверке налоговому органу не требовалось.

Нарушение Инспекцией сроков принятия решения по налоговой проверке не было вызвано обстоятельствами, которые не зависят от налогового органа, как и не были связаны с невыполнением (ненадлежащим выполнением) налогоплательщиками и иными лицами своих обязанностей.

Срок продления рассмотрения материалов проверки с 02.12.2019 г. учтен Заявителем при расчете общего срока, который был нарушен налоговым органом, поэтому довод налогового органа в данной части не имеет правового значения.

Данные обстоятельства подтверждают, что причины, которые могли бы препятствовать Инспекции вручить обществу акт проверки, составить решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.09.2021 г. в срок, установленный НК РФ, отсутствовали. Налоговым органом доказательства обратного не представлены.

Необходимо отметить, что исходя из пункта 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер срок действия пункта 5 статьи 100 НК РФ, должен учитываться в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Таким образом, пропуск налоговым органом срока, установленного для совершения процедурного действия (в том числе проведение проверки, рассмотрение акта проверки, вынесение решения по результатам проверки, направление требования об уплате налога и пеней), не влечет продления срока, установленного для совершения последующего действия (принудительное взыскание налога и пеней).

Данная позиция Пленума ВАС РФ поддержана и обоснована исходя из конституционно-правового смысла норм НК РФ, изложенным Конституционным судом в Определении от 20.04.2017 г. № 790-О: «в свою очередь, нарушение налоговым органом сроков рассмотрения материалов налоговой проверки не препятствует ему в принятии того или иного итогового решения и не может само по себе предрешать его законность, что не позволяет признать такое процессуальное нарушение в качестве безусловного основания для отмены итогового решения налогового органа по смыслу пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля и принятии соответствующего решения сроков, предусмотренных, в частности, статьей 70, пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6 и 9 статьи 101, пунктами 1, 6 и 10 статьи 101.4, пунктом 6 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, исчисляемых исходя из той продолжительности сроков совершения упомянутых действий, которая установлена указанными нормами, что, в конечном счете, гарантирует определенные временные рамки возможного вмешательства государства в имущественную сферу налогоплательщика».

Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Первого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2020 по делу №А11-10397/2019, Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.03.2021 по делу №А27- 1723/2020, Определении Судебной коллегии по экономическим Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135, Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 29.12.2021 по делу №А27-4634/2021, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.01.2022 па делу №А27-24096/2019, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 20.05.2022 № Ф05-9614/2022 по делу № А40-9594/2021 и др.

Таким образом, Требования №16609, №16610 об уплате налога, пени, штрафа, вынесенные с нарушением срока, не подлежат принудительному исполнению, поскольку не соответствуют требованиям налогового законодательства, а именно: пункту 6 и 9 статьи 89, пунктам 1, 5, 6, 6.1 статьи 100, пунктам 1, 6, 9 статьи 101, пункту 1 статьи 139, пункту 6 статьи 140, пункту 4 статьи 31, пункту 2 статьи 70, пункту 4 статьи 69, пункту 3 статьи 46, пункту 1 статьи 47 НК РФ.

На основании вышеизложенного, суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению в полном объеме.

Государственная пошлина подлежит распределению в соответствии ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



РЕШИЛ:

Признать недействительными: Требования №16609, №16610 от 14.03.2022 г. об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов, Решение № 13427 от 11.05.2022 г. о взыскании налога сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, вынесенные ИФНС России № 21 по г. Москве в отношении общества с ограниченной ответственностью "СИП-ЭНЕРГО", как не соответствующие ч. I НК РФ.

Взыскать с ИФНС России № 21 по г. Москве в пользу общества с ограниченной ответственностью "СИП-ЭНЕРГО" расходы по уплате государственной пошлины в сумме 9000 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья:

О.Ю. Паршукова