Решение от 17 апреля 2023 г. по делу № А80-406/2022

Арбитражный суд Чукотского автономного округа

улица Ленина, дом 9а, Анадырь, 689000,

www.chukotka.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А80-406/2022
г. Анадырь
17 апреля 2023 года
резолютивная часть решения объявлена 13 апреля 2023 года


Арбитражный суд Чукотского автономного округа в составе судьи Руникиной Н.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению от 02.12.2022 исх. № 501-22 общества с ограниченной ответственностью «Сибнефть-Чукотка» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу (ОГРН <***>, ИНН <***>)

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора – межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Дальневосточному Федеральному округу (ОГРН <***>, ИНН: <***>)

об оспаривании ненормативного акта, вынесенного налоговым органом

при участии:

от заинтересованного лица – представитель ФИО2 по доверенности от 07.07.2022 № 16-24/08748, диплом; представитель ФИО3 по доверенности от 12.01.2022 № 19-19/0017, диплом;

от третьего лица посредством веб-конференции - представитель ФИО4 по доверенности от 14.11.2022 № 05-16/3904, диплом,



установил:

общество с ограниченной ответственностью «Сибнефть-Чукотка» (далее – заявитель, Общество, ООО «Сибнефть-Чукотка») обратилось 02.12.2022 в арбитражный суд в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) с требованием признать недействительным и отменить решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.06.2022 № 485, вынесенное Управлением Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, Управление) по результатам камеральной налоговой проверки.

О принятии заявления, возбуждении производства по делу, времени и месте судебного заседания, стороны извещены судом в порядке, предусмотренном статьями 121, 122 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ). Судебные акты размещены в сервисе «Картотека арбитражных дел».

Доказательства надлежащего извещения сторон имеются в материалах дела.

В судебном заседании принимают участие представители заинтересованного лица и третьего лица. Заявитель явку своего представителя не обеспечил, о причинах суд не уведомил, ходатайства об отложении не заявил.

08.01.2023 от Управления, 17.01.2023 от Межрегиональной инспекции, в материалы дела поступили отзывы на заявление, выражающие несогласие с заявленными требованиями.

24.01.2023 налоговым органом представлены материалы налоговой проверки.

Обратившись с заявлением в суд, Общество выражает несогласие и считает незаконным и подлежащим отмене решение Управления от 28.06.2022 № 485, оставленным без изменения Межрегиональной инспекцией, которым установлено неправомерное применение пониженного тарифа страховых взносов за 12 месяцев 2021 года, предложено уплатить недоимку в сумме 243152,14 руб.

В качестве основания для удовлетворения заявленного требования ООО «Сибнефть-Чукотка», указывает, что имеет статус резидента ТОСЭР, представило в налоговый орган доказательства создания новых рабочих мест, имеет право на применение пониженных тарифов страховых взносов, установленных подпунктом 5 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Управление возражает против заявленных требований по основаниям изложенным в отзыве и соответствующим выводам содержащимся в оспариваемом решении.

Межрегиональная инспекция поддерживает правовую позицию Управления, изложив ее в отзыве на заявление и соответствующую выводам, содержащимся в решении по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества на оспариваемое решение Управления.

Судом исследованы материалы дела и установлены следующие обстоятельства.

Управлением Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу в отношении ООО «Сибнефть-Чукотка» проведена камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2021 года (первичный расчет представлен Обществом 26.01.2022), по результатам которой составлен акт от 13.05.2022 № 426.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 16.05.2021 № 737 направлено Обществу по ТКС, получено 17.05.2022.

17.06.2022 материалы проверки рассмотрены Управлением в отсутствии представителя Общества (протокол от 17.06.2022 № 1072).

В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что между ООО «Сибнефть-Чукотка» и АО «Корпорация развития Дальнего Востока» (далее – управляющая компания) заключено Соглашение от 17.08.2017 № 1/Р-158 об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития «Беринговский», с условием создания 20 новых рабочих мест.

В соответствии с представленным Обществом первичным расчетом по страховым взносам за 12 месяцев 2021 года, сумма к уплате в бюджет по коду тарифа 15 «ТОСЭР» составила 5731092,56 руб.

При проведении камеральной налоговой проверки, с учетом представленных налоговым агентом документов установлено, что в нарушение пункта 10.1 статьи 427 НК РФ и Соглашения установлено неправомерное применение пониженного тарифа страховых взносов РСВ за 12 месяцев 2021 года к выплатам и иным вознаграждениям, начисляемым в рамках трудовых отношений, занятым в видах экономической деятельности, осуществляемых резидентом в результате реализации инвестиционного проекта и поименованных в соглашении об осуществлении деятельности ТОСЭР к количеству физических лиц с выплат которым, начислены страховые взносы в октябре 2021 года – на 4 сотрудника, ноябре 2021 года – на 4 сотрудника, в декабре 2021 года на 3 сотрудника. (ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8).

Налоговый орган, посчитав необоснованным применение пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных подпунктом 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ, в отношении выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных лиц - работников общества, так как заявителем не представлено доказательств осуществления трудовой деятельности вышеуказанных работников, связанной с реализацией Соглашения, а также принимая во внимание, что застрахованные лица, отраженные в спорном расчете, не являются лицами, принятыми на вновь созданные рабочие места (в том числе трудовые обязанности которых непосредственно связаны с исполнением Соглашения, а трудовые места созданы в результате исполнения указанного Соглашения), установив наличие переплаты налогоплательщиком по страховым взносам, принял решение от 28.06.2022 № 485 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислив только недоимку в размере 243152,14 руб.

Решение от 28.06.2022 № 485 направлено Обществу по ТКС 03.07.2022, получено 04.07.2022.

ООО «Сибнефть - Чукотка» не согласившись с принятым Управлением решением, 27.07.2022 направило в Межрайонную инспекцию апелляционную жалобу № 339-22, по результатам которой решением от 02.09.2022 № 07-10/3111@ требование налогоплательщика оставлено без удовлетворения.

Общество, полагая, что решение налогового органа от 28.06.2022 № 485 незаконно и подлежит отмене, обратилось с вышеуказанным заявлением в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, изучив правовые позиции сторон, оценив имеющиеся доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 1 статьи 198 АПК РФ).

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 АПК РФ).

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие), (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

По условиям положений статьи 23 НК РФ, плательщики страховых взносов обязаны уплачивать установленные Налоговым кодексом Российской Федерации страховые взносы: вести учет объектов обложения страховыми взносами, сумм исчисленных страховых взносов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты и иные вознаграждения, в соответствии с главой 34 НК РФ и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета расчеты по страховым взносам.

Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе, лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателям.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

На основании пункта 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 425 НК РФ тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой. Размеры тарифов страховых взносов установлены пунктом 2 статьи 425 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 НК РФ ООО «Сибнефть-Чукотка» является плательщиком страховых взносов.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 56 НК РФ установлено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Согласно подпункту 12 пункту 1 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития (далее-ТОСЭР) в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» (далее - Закон № 473-ФЗ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Закона № 473-ФЗ ТОСЭР - часть территории субъекта Российской Федерации, включая закрытое административно-территориальное образование, и (или) акватории водных объектов, на которых в соответствии с решением Правительства Российской Федерации установлен особый правовой режим осуществления предпринимательской и иной деятельности для ТОСЭР устанавливается в целях формирования благоприятных условий для привлечения инвестиций, обеспечения ускоренного социально-экономического развития и создания комфортных условий для обеспечения жизнедеятельности населения.

Пониженные тарифы страховых взносов, установленные пунктом 2 статьи 427 НК РФ, применяются плательщиками, указанными в пункте 1 настоящей статьи, при выполнении условий, предусмотренных пунктами 4 - 12 настоящей статьи (пункт 3 статьи 427 НК РФ). Таким образом, являются одной из мер государственной поддержки резидентов ТОСЭР.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ для плательщиков, указанных в подпунктах 11 - 14 пункта 1 настоящей статьи, тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 6,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5 процента, на обязательное медицинское страхование - 0,1 процента.

Пунктом 10.1 статьи 427 НК РФ (действующий с 03.08.2018 в связи с вступлением в силу Федерального закона от 03.08.2018 № 300-ФЗ «О внесении изменений в статью 5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» и в период спорных правоотношений) предусматривается применение пониженных тарифов страховых взносов резидентами территории опережающего социально-экономического развития и резидентами свободного порта Владивосток начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен соответствующий статус.

Пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах. В целях пункта 10.1 статьи 427 НК РФ под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом территории опережающего социально-экономического развития при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Законом № 473-ФЗ или Закона № 212-ФЗ. При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом территории опережающего социально-экономического развития и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Из положений статьи 13 Закона № 473-ФЗ, приказа Минвостокразвития России от 02.04.2015 № 42 «Об утверждении формы заявки на заключение соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития, примерной формы бизнес-плана, критериев и методики оценки заявки и бизнес-плана» следует, что одним из критериев, по которым управляющая компания оценивает заявку на заключение соглашения об осуществлении деятельности лица, намеревающегося приобрести статус резидента ТОСЭР, является количество создаваемых рабочих мест, связанных с реализацией проекта, предусмотренного бизнес-планом, с целью увеличения объема производства товаров (работ, услуг), а также создания новых производств, объектов инфраструктуры ТОСЭР. Если реализация проекта, предусмотренного бизнес-планом, не предполагает создания новых рабочих мест, бизнес-плану баллы не присваиваются и соответственно в отношении такого бизнес-плана может быть принято решение об отказе в заключении соглашения об осуществлении деятельности.

Указанные в подпунктах 12 и 13 пункта 1 статьи 427 НК РФ плательщики применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 5 пункта 2 статьи 247 НК РФ, в течение десяти лет со дня получения ими статуса резидента ТОСЭР или статуса резидента СПВ начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен соответствующий статус.

Анализ указанных норм права позволяет сделать вывод, что резидент ТОСЭР, в том числе получивший соответствующий статус до 03.08.2018, обязан после вступления в силу Закона № 300-ФЗ, то есть с 03.08.2018, применять пониженные тарифы страховых взносов исключительно в отношении выплат, начисляемых работающим только по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанным в заявке на заключение такого соглашения и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента территории опережающего социально-экономического развития.

При этом для целей налогообложения плательщик обязан вести раздельный учет выплат, производимых физическим лицам в связи с деятельностью, предусмотренной данным соглашением, и иными видами деятельности, с целью применения к выплатам в их пользу различных тарифов, установленных, соответственно, статьями 427 и 426 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Закона № 473-ФЗ резидентом ТОСЭР признается индивидуальный предприниматель или являющееся коммерческой организацией юридическое лицо, государственная регистрация которых осуществлена на ТОСЭР согласно законодательству Российской Федерации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), либо резидент иной ТОСЭР, создавший филиал или представительство на этой территории опережающего социально-экономического развития, которые заключили в соответствии с настоящим Федеральным законом соглашение об осуществлении деятельности на ТОСЭР и включены в реестр резидентов ТОСЭР.

Индивидуальный предприниматель, юридическое лицо признаются резидентами ТОСЭР с даты внесения соответствующей записи в реестр резидентов (часть 12 статьи 13 Закона № 473-ФЗ).

Материалами дела подтверждается, что ООО «Сибнефть-Чукотка» является резидентом ТОСЭР «Беринговский» на основании Соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития от 17.08.2017 N 1/Р-158 заключенного с акционерным обществом «Корпорация развития Дальнего Востока».

В соответствии с пунктами 1.1 – 1.2 Соглашения в соответствии с представленной резидентом заявкой от 13.06.2017 вх. № ТОР/188 в редакции от 16.08.2017 на заключение соглашения об осуществлении деятельности и бизнес-планом от 26.05.2017, прилагаемыми к Соглашению, ООО «Сибнефть-Чукотка» обязуется осуществлять на ТОСЭР «Беринговский» следующие виды деятельности: добыча сырой нефти и природного газа; деятельность сухопутного и трубопроводного транспорта, обеспечение электрической энергией, газом и паром, кондиционирование воздуха (пункт 1.1, 1.2 Соглашения).

В силу пункта 2.1 бизнес-плана, в рамках заявляемого проекта ООО «Сибнефть-Чукотка» планируется модернизация части мощностей объекта месторождения по добыче сырой нефти и природного газа (горизонтальная факельная установка, задвижка фонтанной арматуры), закупка специализированных транспортных средств (для обслуживания газопровода, грузоперевозок и т.д.), строительство в кадастровых кварталах ТОР «Беринговский» первой на территории Чукотского автономного округа сети газопровода для подключения и снабжения корпоративных и частных потребителей – в городском округе Анадырь.

Согласно бизнес-плану в рамках реализации инвестиционного проекта Резидент осуществляет капитальные вложения путем осуществления затрат на: приобретение основных средств, проектирование и строительство газопровода среднего давления по ул. Рультытегина – ул. Полярная, проектирование и строительство газопровода-отвода на Анадырскую ТЭЦ и реконструкция АГРС, проектирование и строительство газопровода низкого давления для газификации промышленных объектов по ул. Отке (пункт 1.3 Соглашения).

Бизнес-планом в рамках реализации инвестиционного проекта предусмотрено создание Резидентом 20 новых рабочих мест (пункт 1.4. Соглашения).

Соглашение оно вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до 31 декабря 2027 года (пункт 2.1).

Заявка, бизнес-план и Соглашение не содержат перечень создаваемых новых рабочих мест.

В материалах дела отсутствует согласованный с управляющей компанией АО «Корпорация развития Дальнего Востока» перечень новых рабочих мест, создаваемых при реализации инвестиционного проекта.

Материалы налоговой проверки содержат: перечень новых рабочих мест за 4 квартал 2021 года, список физических лиц, привлеченных для работы на вновь созданных рабочих местах (22 сотрудника), штатные расписания по состоянию: на 01.01.2016 (21 штатная единица), на 01.09.2017 (91 штатная единица), на 01.01.2018 (97 штатных единиц), на 01.12.2019 (119,5 штатных единиц), на 31.12.2020 (88,5 штатных единиц), на 30.09.2021 (88,5 штатных единиц), копии приказов (распоряжений) о внесении изменений в штатные расписания: от 01.11.2017 № ПРЗК-000003, от 06.11.2017 № ПРЗК-000004, от 13.11.2017 № ПРЗК-000005, от 01.12.2017 № ПРЗК-000006; от 01.01.2018 № ПРЗК-00001, от 01.02.2018 № ПРЗК-000002, от 19.03.2018 № ПРЗК-000003, от 01.04.2018 № ПРЗК-000004, от 01.06.2018 № ПРЗК-000005, от 10.07.2018 № ПРЗК-00006, от 13.08.2018 № ПРЗК-000007, от 20.08.2018 № ПРЗК-000008, от 10.09.2018 № ПРЗК-000009, от 01.11.2018 № ПРЗК-000010, от 01.12.2018 № ПРЗК-000011, от 12.12.2018 № ПРЗК-000012, от 21.12.2018 № ПРЗК-000013; от 26.03.2020 № ПРЗК-000006, от 01.04.2020 № ПРЗК-000007, от 01.04.2020 № ПРЗК-000008, от 01.10.2020 № ПРЗК-000011, от 01.11.2020 № ПРЗК-000012, от 03.11.2020 № ПРЗК-000013; приказы о приеме работника на работу от 01.01.2017 № 00013, от 01.01.2017 № 00016, от 01.03.2017 № 00039, от 01.03.2017 № 00055, трудовые договоры с ФИО5, ФИО8, ФИО6, ФИО7, должностные инструкции электромонтера-водителя, мастера по эксплуатации оборудования газовых объектов, оператора автоматизированной газораспределительной станции, оператора по добыче нефти и газа, протоколы допроса свидетелей ФИО7 и ФИО8, перечень новых рабочих мест за 4 квартал 2021 года, список физических лиц, привлеченных для работы на вновь созданных рабочих местах составленные Обществом.

В отношении работников, к которым Общество применило пониженные тарифы налоговым органом установлено следующее.

ФИО5 принят на работу по трудовому договору от 30.12.2016 № 16, занимал должности: с 30.12.2016 по 17.11.2019 - мастер по эксплуатации оборудования газовых объектов; с 18.11.2019 - мастер линейно эксплуатационной службы. Сотрудник принят на работу ранее даты заключения Соглашения. Занимаемая в проверяемый период должность впервые введена в штатное расписание от 01.11.2019. Фактически Общество осуществило перевод ФИО5, на должность аналогичную предыдущей.

ФИО6 принят на работу по трудовому договору от 30.12.2016 № 26, занимал должности: с 30.12.2016 по 13.02.2019 - оператор по добыче нефти и газа; с 14.02.2019 по 17.11.2019 - оператор автоматической газораспределительной станции (Западно-Озерный газовый промысел); с 18.11.2019 - оператор автоматической газораспределительной станции (линейно-эксплуатационной службы). Сотрудник принят на работу ранее даты заключения Соглашения. Занимаемая в проверяемый период должность впервые введена в штатное расписание от 01.11.2019. Фактически Общество осуществило перевод ФИО6 на должность аналогичную предыдущей.

ФИО7 принят на работу по трудовому договору от 01.03.2017 № 40, занимал должности: с 01.03.2017 по 29.10.2017 - оператор по добыче нефти и газа; с 29.10.2017 по 08.01.2019 - электромонтер по ремонту и обслуживанию электрооборудования; с 09.01.2019 - электромонтер-водитель службы эксплуатации газового оборудования. Сотрудник принят на работу ранее даты заключения Соглашения. Занимаемая в проверяемый период должность впервые введена в штатное расписание от 01.11.2019. Фактически Общество осуществило перевод ФИО7 на должность аналогичную предыдущей.

ФИО8 принят на работу по трудовому договору от 01.03.2017 № 57, занимал должности: с 01.03.207 по 17.11.2019- оператор газораспределительной станции; с 18.11.2019 - оператор автоматической газораспределительной станции (линейно-эксплуатационной службы). Сотрудник принят на работу ранее даты заключения Соглашения. Занимаемая в проверяемый период должность впервые введена в штатное расписание 01.11.2019. Фактически Общество осуществило перевод ФИО8 на должность аналогичную предыдущей.

Проанализировав должности, занимаемые перечисленными лицами, допросив их в качестве свидетелей, исследовав представленные заявителем штатные расписания, приказы (распоряжения) о внесении в них изменений, должностные инструкции на указанные должности, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что представленные налогоплательщиком документы не свидетельствуют о создании новых рабочих мест в отношении названных сотрудников, перевод работников на новые должности был формальным, не налагал на них новые функции, связанные с исполнением Соглашения.

Исходя из представленных в дело доказательств, у суда отсутствуют основания не согласиться с выводами налогового органа.

Судом установлено, что согласно выписке из Единого государственного реестр юридических лиц видами деятельности ООО «Сибнефть-Чукотка» с 2006 года являются: добыча нефти (ОКВЭД 06.10.1), добыча природного газа и газового конденсата (ОКВЭД 06.20), транспортирование по трубопроводам газа (ОКВЭД 49.50.21).

Как следует из пункта 3.2 бизнес-плана, ООО «Сибнефть-Чукотка» - как резидент ТОСЭР поставляет газ в газораспределительную станцию г. Анадырь, являющуюся резервным и дополняющим источником энергии.

Таким образом, ООО «Сибнефть-Чукотка», как до заключения Соглашения, так и после осуществляло деятельность по добыче, подготовке, транспортировке и реализации газа.

Все указанные работники приняты в Общество до заключения Соглашения, и занимали должности схожие по наименованию до заключения дополнительных соглашений к трудовым договорам.

Определениями суда от 15.02.2023 и 13.03.2023 заявителю предложено представить доказательства, в подтверждение доводов, что работники, в отношении которых применялись пониженные тарифы страховых взносов, осуществляют свои трудовые обязанности на вновь созданных рабочих местах, созданных для реализации Соглашения ТОСЭР, представить доказательства каким образом, учитывается разграничение деятельности связанной с модернизацией в рамках ТОСЭР в соответствии с разделом 2 бизнес-плана и иной деятельностью Общества, осуществляемой вне реализации инвестиционного проекта, в том числе по разграничению трудовых обязанностей работников, в отношении которых применялись пониженные тарифы страховых взносов.

Определением суда от 13.03.2023 заявителю предложено представить должностные инструкции на должности занимаемые сотрудниками ФИО6, ФИО7, ФИО8 до заключения соглашения от 17.08.2017 № 1/Р-158, на должности занимаемые ФИО5 после заключения указанного соглашения.

Заявителем представлены в материалы дела отчеты от 30.04.2021 № 9448, от 30.07.2021 № 16082, от 09.11.2021 № 23795, от 08.02.2022 № 3510 направленные в адрес АО «Корпорация развития Дальнего Востока», приказ от 31.12.2020 № 76 об утверждении учетной политики организации для целей налогообложения, учетная политика для целей налогообложения ОСНО. Должностные инструкции, отсутствующие в материалах налоговой проверки, которые суд предложил представить в материалы дела, налогоплательщиком не представлены.

Содержание трудовых договоров, дополнительных соглашений к ним и имеющихся в деле должностных инструкций по должностям занимаемым ФИО5, ФИО8, ФИО6, ФИО7 не позволяют однозначно установить, что осуществление трудовых функций, связано исключительно с Соглашением, либо в части каких то конкретных трудовых функций.

Заявителем не представлены доказательства позволяющие разграничить деятельность указанных сотрудников выполняемую в рамках инвестиционного проекта и в ходе стандартной деятельности Общества.

Совокупность обстоятельств по изменению наименования должности на схожее, у работников принятых в Общество до заключения Соглашения, в отсутствие доказательств изменения их функциональных обязанностей и непосредственную связь с деятельностью в рамках ТОСЭР, не позволяет суду прийти к выводу, что Обществом созданы новые рабочие места непосредственно связанные с исполнением Соглашения.

Перечень новых рабочих мест за 4 квартал 2021 года и список физических лиц, привлеченных для работы на вновь созданных рабочих местах, составлен Обществом в одностороннем порядке, с управляющей компанией не согласован. В должностных инструкциях принятых после заключения Соглашения отсутствует прямое указание на трудовые функции связанные с его реализацией.

Таким образом, из представленных в дело доказательств не представляется возможным сделать вывод о том, что должности вышеперечисленных работников ООО «Сибнефть-Чукотка» являются новыми рабочими местами, созданными в рамках реализации инвестиционного проекта.

Указание в отчетах, направляемых в АО «Корпорация развития Дальнего Востока» количества планируемых и фактически созданных рабочих мест в количестве 20, не позволяет прийти к бесспорному выводу, что ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8 осуществляют трудовую деятельность на новых рабочих местах.

Заключение с резидентом Соглашения в отсутствие перечня новых рабочих мест, не освобождает налогоплательщика об обязанности представить в налоговый орган документы, являющиеся основанием для применения налоговой льготы в виде применения пониженных тарифов для уплаты страховых взносов.

Следует признать обоснованным, что в ситуации, когда инвестиционный проект связан с модернизацией производства, резидент должен представить доказательства, что новые рабочие места связаны либо с новыми функциями, либо с увеличением масштаба ранее осуществляемой деятельности, в подтверждение связи с реализуемым инвестиционным проектом.

Отсутствие подтверждения указанных обстоятельств, приводит к неравенству между резидентами ТОСЭР в силу разнообразия проектов, которые могут предполагать как начало новой деятельности, так и модернизацию уже работающего производства; резиденты, реализующие новый проект и не ведущие до заключения соглашения деятельность, окажутся в неравном (худшем) положении с резидентами, уже осуществляющими деятельность и получающими льготы по производству, не связанному с вновь реализуемым проектом.

Вместе с тем, надлежащих и достаточных доказательств, подтверждающих, что рабочие места связаны либо с новыми функциями, либо с увеличением масштаба ранее осуществляемой деятельности, заявителем не представлено.

В части довода заявителя о самостоятельном принятии решения об отнесении рабочих мест к новым и отсутствии обязанности резидента ТОСЭР согласовывать и утверждать перечень новых рабочих мест при заключении Соглашения, суд отмечает, что положение о самостоятельном определении налогоплательщиком нового рабочего места (пункт 10.1 статьи 427 НК РФ) является не эфемерным правом налогоплательщика, а его обязанностью, предусматривающей оформление соответствующего волеизъявления на этапе согласования Бизнес-плана, оформления соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР и последующем отражении сведений о созданных новых рабочих местах в отчетности, представляемой резидентом ТОСЭР в контролирующий орган.

Резидент ТОСЭР вправе применять пониженные тарифы страховых взносов только к выплатам, начисляемым работающим по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в заявке на заключение такого соглашения и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента ТОСЭР.

Данная позиция отражена в Решении Верховного Суда Российской Федерации от 19.02.2020 № АКПИ19-935 «Об отказе в удовлетворении заявления о частичном оспаривании Письма ФНС России от 28.05.2019 № БС-4-11/10247@».

Заключая с АО «Корпорацией развития Дальнего Востока» Соглашение, ООО «Сибнефть-Чукотка» должно было учитывать особый характер правоотношений, в которые вступает, и целевое значение предоставляемых резидентам ТОСЭР льгот и преференций - удовлетворение публично значимого интереса, заключающегося в ускоренном экономическом развитии территории ТОСЭР «Беринговский». Таким образом, общество, вступая на добровольной основе в подобные отношения, обязано исходить из того, что при этом предполагается не только приобретение им тех или иных прав и преимуществ, но и возложение на него определенных обязанностей перед Российской Федерацией.

Совокупность статей 17, 21, 56 НК РФ, статьи 65 АПК РФ означает, что право на применение налоговой льготы подлежит доказыванию налогоплательщиком.

Исследовав материалы дела, оценив представленных в материалы дела документы по правилам статьи 71 АПК РФ, суд приходит к выводу, что доводы заявителя о правомерности применения им пониженных тарифов, не подтверждены относимыми, допустимыми, не вызывающими сомнений, доказательствами, в связи с чем, подлежат отклонению.

Сведения и документы, представленные Обществом в Управление при проведении проверки, не подтверждают обоснованность применения пониженных тарифов страховых взносов по ставке 7,6% вместо 30% по совокупности всех необходимых взносов.

При таких условиях, основания для применения пониженных тарифов страховых взносов, установленных подпунктом 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ, в рассматриваемом случае у общества отсутствуют, в связи с чем, доначисление заявителю страховых взносов по оспариваемому решению является правомерным.

Нарушений процедуры проведения налоговой проверки и рассмотрения материалов по ее результатам, влекущих безусловную отмену оспариваемого ненормативного правового акта, в том числе при произведении расчета доначисленных страховых взносов за проверяемый период судом не установлено.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемые ненормативные правовые акты, действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Указание в просительной части заявления на дату оспариваемого решения 26.06.2022 признано в предварительном судебном заседании представителем заявителя технической ошибкой, правом на уточнение заявитель не воспользовался. Из материалов дела не усматривается, что в отношении заявителя выносилось иное решение с датой 26.06.2022 по оспариваемым обстоятельствам.

Принимая во внимание изложенное, суд приходит к выводу, что требования заявителя о признании недействительным решения от 28.06.2022 № 485 не являются обоснованными и не подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины возлагаются на заявителя и возмещению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Сибнефть-Чукотка» (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу (ОГРН <***>, ИНН <***>) от 28.06.2022 № 485 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Шестой арбитражный апелляционный суд в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также в Арбитражный суд Дальневосточного округа в порядке, предусмотренном частью 2 статьи 181, статьей 276, частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Судья Н.П. Руникина