Постановление от 16 декабря 2025 г. 13 ААС (Тринадцатый арбитражный апелляционный суд)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А http://13aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А42-968/2025
17 декабря 2025 года
г. Санкт-Петербург


Резолютивная часть постановления объявлена 16 декабря 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме 17 декабря 2025 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

по иску (заявлению) ИП ФИО1

председательствующего Горбачева О.В.

судей Геворкян Д.С., Титова М.Г.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Мчедлидзе С.З.

при участии:

от истца (заявителя): не явился, извещен

от ответчика (должника): ФИО2 по доверенности № 150 от 26.12.2024 (онлайн)

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-29008/2025) (заявление) ИП ФИО1 на решение Арбитражного суда Мурманской области от 01.11.2025 по делу № А42-968/2025, принятое

к Управлению Федеральной налоговой службы по Мурманской области

о признании недействительным ненормативного акта

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области (далее – Управление, налоговый орган) от 08.10.2024 № 2455, вынесенного по результатам камеральной проверки налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2023 год.

Решением суда первой инстанции от 01.11.2025 в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе предприниматель, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие

выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда первой инстанции отменить и удовлетворить заявленные требования.

В судебном заседании Представитель Управления, принявший участие посредством онлайн сервиса, с жалобой не согласился по основаниям, изложенным в отзыве, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Представитель предпринимателя, заявивший ходатайство о проведении онлайн-заседания, не подключился к судебному заседанию с использованием информационной системы "Картотека арбитражных дел" (онлайн-заседания), поскольку не обеспечил со своей стороны технической возможности к участию в онлайн-заседании при наличии технической возможности со стороны Тринадцатого арбитражного апелляционного суда. Данное обстоятельство не является препятствием для рассмотрения дела в настоящем судебном заседании.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела и открытых источников, ФИО1 в период с 19.03.2019 по 27.04.2020 являлся учредителем и руководителем ООО «Олимп» ИНН <***>, вид деятельности: покупка и продажа собственного недвижимого имущества, место нахождения: <...>.

ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 14.01.2020 Инспекцией ФНС по г. Иваново, основной вид деятельности покупка и продажа собственного недвижимого имущества.

Индивидуальный предприниматель прекратил деятельность в связи с принятием соответствующего решения 07.07.2020.

ФИО1 31.07.2020 приобретена квартира, расположенная по адресу: 184070, Мурманская обл., г. Кандалакша, <...>, совместно с ФИО3 ИНН <***> по ½ доли каждый.

После приобретение доли в квартире ФИО1 вновь зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 12.10.2020 Инспекцией ФНС по городу Мурманску.

Основным видом деятельности предпринимателя является: Покупка и продажа собственного недвижимого имущества (ОКВЭД 68.10), дополнительными видами деятельности являются: Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом (68.20), деятельность агентств недвижимости за вознаграждение или на договорной основе (68.31), Рыболовство любительское и спортивное (03.12.3), Управление недвижимым имуществом за вознаграждение или договорной основе (ОКВЭД 68.32), Управление эксплуатацией нежилого фонда за вознаграждение или на договорной основе (ОКВЭД 68.32.2), Деятельность по предоставлению экскурсионных туристических услуг (79.90.2).

В связи с наличием объектов налогообложения (объектов недвижимого имущества) на территории Московской области ИП ФИО1 зарегистрирован в качестве плательщика налога на имущество в Межрайонной инспекции ФНС № 23 по Московской область 12.10.2020.

При этом, в период регистрации в качестве ИП на территории Мурманской области с 30.06.2021 по 10.03.2022 ФИО1 являлся председателем Товарищества собственников недвижимости «Каширское» (место нахождение ТСН <...>, этаж 2, пом.111, комн. 1), то есть осуществлял деятельность в г. Москве.

По месту налогового учета (Мурманская область) предпринимателем 17.01.2024 по ТКС представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в

связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2023 год, согласно которой подлежащая уплате в бюджет сумма налога составила 1 370 490 руб.

По итогам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2023 год, Управление составлен акт от 03.05.2024 № 3415.

По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки, Управлением вынесено решение N 2455 от 08.10.2024 об отказе в привлечении к налоговой ответственности. Указанным решением предпринимателю доначислен УСН за 2023 год в размере 8 377 300 рублей.

Основанием для доначисления налога по УСН явился вывод налогового органа о необоснованном применении налогоплательщиком пониженной ставки по УСН (1%), предусмотренной Законом N 1075-01-ЗМО, поскольку фактическую предпринимательскую деятельность заявитель осуществлял не на территории Мурманской области и г. Мурманска, а на территории города Москвы и Московской области. Доходы, отраженные в налоговой декларации по УСН за 2023 год получены в связи с реализацией недвижимого нежилого имущества в г. Москве.

Указанные обстоятельства явились основанием для доначисления налога по УСН с применением ставки 6%.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федерального округу от 13.01.2025 № 08-26/0041@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение Управления не соответствует требованиям действующего законодательства и нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным ненормативного акта налогового органа.

Суд первой инстанции, установив, что предприниматель в 2023 году не осуществлял деятельность на территории Мурманской области, признал обоснованным применение налоговым органом ставки налога в размере 6%, в связи с чем отказал в удовлетворении требований.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Согласно статье 346.21 НК РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Положениями статьи 346.19 НК РФ определен налоговый период для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Из совокупности приведенных норм следует, что расчет налога, подлежащего уплате по итогам налогового периода, производится исходя из применяемой в этом налоговом периоде налоговой ставки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы.

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Законом Мурманской области от 17.04.2020 N 2478-01-ЗМО (далее - Закон N 2478-01-ЗМО) внесены изменения в статью 1.1 Закона N 1075-01-ЗМО, согласно которым в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных и осуществляющих свою деятельность на территории Мурманской области в 2020 - 2024 годы, установлены пониженные ставки в размере 1%.

Исходя из буквального толкования пункта 3 статьи 1.1 Закона N 1075-01-ЗМО, возможность применения в 2023 году налоговой ставки в размере 1 процент распространяется на налогоплательщиков, в отношении которых одновременно соблюдаются два условия: регистрация на территории Мурманской области и осуществление деятельности на территории Мурманской области.

Таким образом, пониженная налоговая ставка (1%) подлежит применению в том налоговом периоде, в котором налогоплательщиком выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на ее применение.

Материалами дела установлено, что ФИО1 первоначально был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 14.01.2020 Инспекцией ФНС по г. Иваново, однако принял решение о прекращении деятельности 07.07.2020.

ФИО1 повторно зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 12.10.2020 на территории Мурманской области.

ИП ФИО1 ИНН <***> в проверяемом периоде применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы» на основании уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения от 12.10.2020 года.

По состоянию на 01.01.2023 предпринимателю на праве собственности принадлежал 51объект недвижимого имущества, расположенных в городе Москва

Зарегистрированные права на недвижимое имущество на территории Мурманской области отсутствуют.

В 2023 году предпринимателем осуществлена реализация

В налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2023 год отражена сумма полученных доходов за налоговый период – 167 546 000 руб. (полученная от реализации недвижимого имущества в <...>., 32 объектов нежилого недвижимого имущества, приобретенного в собственность 22.12.2022).

Согласно имеющимся в налоговом органе сведениям, на регистрационном учете у ИП ФИО1 в период с 03.05.2023 находилась контрольно-кассовая техника, заводской номе 01801810060 777, адрес установки ККТ г. Москва.

На территории Мурманской области контрольно-кассовая техника предпринимателем в 2023 году не регистрировалась.

Доходы от продажи собственного недвижимого имущества, ИП ФИО1 ИНН <***> получены безналичными денежными средствами путем поступления их на счет, открытый в 2023 году в филиале банка г.Москвы (ПАО Банк ВТБ филиал "Центральный" в г. Москве, БИК 044525411).

Местом заключение Договоров купли-продажи недвижимого имущества (нежилого помещения в здании) является город Москва.

Движимое и недвижимое имущество, при использовании которого в 2023 году был получен доход, на территории Мурманской области не зарегистрировано.

В 2023 году предпринимателем доходы в адрес физических лиц не выплачивались, справками о доходах (форма 2-НДФЛ) о выплаченных суммах вознаграждений физическим лицам за 2023 год не представлены.

Оценив представленные доказательства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что, несмотря на регистрацию на территории Мурманской области, фактически предпринимательская деятельность осуществлялась за пределами Мурманской области и доходы от предпринимательской деятельности получены также за пределами Мурманской области.

ФИО1 ИНН <***> в ходе проверки пояснил, что согласно разработанному бизнес-плану, полученные от продажи денежные средства подлежат вливанию в Мурманскую область с целью осуществления им туристической и экскурсионной деятельности с приобретением туристической базы в районе Верхнетуломского водохранилища и организацией дополнительных мест.

Вместе с тем, доказательства использования предпринимателем полученного в 2023 году дохода от продажи недвижимого имущества на территории города Москвы, при осуществлении предпринимательской деятельности на территории Мурманской области (приобретение объектов недвижимого имущества, открытие бизнеса и тд) отсутствуют.

Поскольку условия для применения ставки 1% за 2023 год (осуществление деятельности на территории Мурманской области), Предпринимателем выполнены не были суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии у налогоплательщика правовых оснований для применения ставки налога 1%.

Доводы налогоплательщика о ведении предпринимательской деятельности на территории Мурманской области, со ссылкой на договоры, заключенные с ИП ФИО4 и ИП ФИО5, на индивидуальное сопровождение туриста и/или малых туристических групп правомерно отклонены судом первой инстанции.

Предпринимателем в материалы дела представлены:

договор на индивидуальное сопровождение туриста и/или малых туристических групп № 43 от 06.02.2023, заключенный с ИП ФИО6 (Заказчик) по условиям которого предприниматель принял на себя оказать комплекс туристических услуг, входящих в турпродукт. Сведения о Туристе указаны в заявке на бронирование. Оплата оказанных услуг осуществляется в течение 5 дней с момента подписания акта.

В приложении к договору № 1 (заявка на бронирование) указано количество туристов 2 человека, количество дней, период с 06.03 по 12.03.2023. В состав услуг входит встреча в Кандалакше, проживание в отеле, поездка на белое море, поездка на баренцево море, Пляж «Драконьи яйца, встреча с китами, охота на северное сияние. Общая стоимость услуг 221 000 рублей.

договор на индивидуальное сопровождение туриста и/или малых туристических групп № 17 от 18.10.2023, заключенный с ИП ФИО5. (Заказчик) по условиям которого предприниматель принял на себя оказать комплекс туристических услуг, входящих в турпродукт. Сведения о Туристе указаны в заявке на бронирование. Оплата оказанных услуг осуществляется в течение 5 дней с момента подписания акта.

В приложении к договору № 1 (заявка на бронирование) указано количество туристов 2 человека, количество дней 7, период с 18.10 по 24.10.2023. В состав услуг входит встреча в Кандалакше, проживание в отеле, поездка на белое море, поездка на Баренцево море, рыбалка, охота на северное сияние;

указано количество туристов 2 человека, количество дней 9, период с 01.12 по 09.12.2023. В состав услуг входит Териберка, Снежные Хибины, Северное сияние, Рыбалка в экстремальных условиях, погружение в Баренцево море.

Общая стоимость услуг 462 000 рублей. Оплата по данным договорам произведена:

ИП ФИО5 спустя год после согласованных дат оказания услуг, а именно платежными поручениями от 28.10.2024, 05.11.2024, 11.11.2024.

ИП ФИО6 спустя полтора года после согласования дат оказания услуг, а именно платежным поручением от 25.10.2024

Следует отметить, что оплата по договорам произведена подле вынесения налоговым органом решения по камеральной проверки, в котором изложен вывод об отсутствии деятельности предпринимателя на территории Мурманской области.

Оценив представленные договоры, апелляционный суд приходит к выводу, что они не подтверждают факта оказания туристических услуг на территории Мурманской области, поскольку отсутствуют сведения о ФИО туристов, доказательства бронирования отелей для туристов (что невозможно без предоставления данных о проживающих),доказательства несения расходов для оказания услуг.

Представленные договоры не соответствуют Правилам Оказания услуг по реализации Туристического продукта, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 18.11.2020 № 1852.

Наличие в собственности предпринимателя автомобиля Тойота Ленд Крузер Прадо 2005 года выпуска, зарегистрированного в Московской области, маломерного судна, зарегистрированного в 2008 году в Московской области, а также разрешение на управление моторного судна/гидроцикла, выданного ГИМС МЧС России по Московской области 16.08.2008, не подтверждает ни нахождение данных транспортных средств на территории Мурманской области, ни факта оказания туристических услуг.

Задержка оплаты по договорам на срок более года также представляется сомнительным, поскольку в силу обычая делового оборота в туристической сфере, оплата производится либо в порядке предварительно оплаты, либо непосредственно после оказания услуг, поскольку турист оплачивает туристическую услугу предварительно.

Кроме того, согласно информации с сайта Налог.ру:

ИП ФИО5 ИНН <***> был зарегистрирован в качестве ИП 18.04.2007 с основным видом деятельности Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом, прекратил деятельность в связи с принятием соответствующего решения 20.09.2019, регион деятельности – Московская область; 13.09.2023 повторного зарегистрирован в качестве Индивидуального предпринимателя с основным видом деятельности: Покупка и продажа собственного недвижимого имущества, дополнительные виды деятельности: аренда и управление недвижимым имуществом, управление недвижимым имуществом за вознаграждение, деятельность агентов недвижимости, управление эксплуатацией нежилого фонда (регион Мордовия). Доказательства осуществления ФИО5 туристической деятельности и получения от нее доходов в материалы дела не представлены.

Ип ФИО6 ИНН <***>, дата регистрации 04.12.2018, регион деятельности г. Москва, основной вид деятельности – деятельность - Деятельность консультативная и работы в области компьютерных технологий, Разработка компьютерного программного обеспечения Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, прочая Деятельность по управлению компьютерным оборудованием Деятельность по обработке данных, предоставление услуг по размещению информации и связанная с этим деятельность. Доказательства осуществления

ФИО5 туристической деятельности и получения от нее доходов в материалы дела не представлены.

Названные обстоятельства свидетельствуют о создании предпринимателем видимости осуществления деятельности на территории Мурманской области, заключении мнимых сделок с перечисленными ИП об оказании услуг на территории Мурманской области, которые в соответствии со статьей 170 Гражданского кодекса совершены лишь для вида и без намерения создать соответствующие им правовые последствия.

Оценив в совокупности представленные в материалы дела доказательства, апелляционный суд приходит к выводу о недоказанности осуществления предпринимателем в 2023 году деятельности на территории Мурманской области, что исключает применение пониженной ставки по УСН.

На момент рассмотрения дела в апелляционном суде также установлено, что предприниматель в августе 2025 года зарегистрирован в Отделении Фонда пенсионного и социального страхования по г. Москве и Московской области, по месту проживания, а 26.08.2025 налоговым органом города Москвы зарегистрировано прекращение деятельности в качестве предпринимателя в связи с принятым решением.

Данные обстоятельства подтверждают вывод налогового органа об отсутствии деятельности ФИО1 на территории Мурманской области в 2023 году, и отсутствие инвестирования полученных от реализации имущества в г. Москве, в деятельность на территории Мурманской области.

Принимая во внимание, что дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы суда о применении норм права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся доказательствам, у апелляционной инстанции не имеется правовых оснований для отмены принятого решения.

Арбитражный апелляционный суд полагает, что доводы апелляционной жалобы не содержат достаточных фактов, которые имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены решения. Выражая несогласие с решением суда, налогоплательщик не представил доказательства, подтверждающие правомерность и обоснованность его требований.

Руководствуясь статьями 269 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Мурманской области от 01.11.2025 по делу N А42-968/2025 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий О.В. Горбачева Судьи

Д.С. Геворкян

М.Г. Титова