Решение от 13 сентября 2018 г. по делу № А50-18469/2018

Арбитражный суд Пермского края

ул.Екатерининская, д.177, г.Пермь, 614068, http://www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А50-18469/2018
13 сентября 2018 года
г. Пермь



Резолютивная часть решения объявлена 06 сентября 2018 года. Полный текст решения изготовлен 13 сентября 2018 года.


Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Самаркина В.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Закамский ДОК» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Перми (ОГРН <***>, ИНН <***>)

об обязании возвратить налог на добавленную стоимость в сумме 197 299 руб.,

при участии представителей:

от заявителя – ФИО2, по доверенности от 28.05.2018, предъявлен паспорт;

от налогового органа – ФИО3, по доверенности от 21.05.2018 №12-20/30, предъявлен паспорт;

лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее также – АПК РФ) путем направления в их адрес копий определения от 23.07.2014 заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте суда, ссылка на который имеется в определении суда,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Закамский ДОК» (далее – заявитель, Общество, общество «Торговый дом «Закамский ДОК», налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Пермского края к Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Перми (далее – налоговый орган, Инспекция) с заявлением об обязании возвратить налог на добавленную стоимость в сумме 197 299 рубля.

Требования заявителя мотивированы фактом излишней уплаты налога на добавленную стоимость (далее также - НДС), который подтвержден налоговым органом, а также необоснованными действиями Инспекции по отказу в возврате спорной суммы налога на добавленную стоимость.

Инспекция с заявленными требованиями не согласна, в том числе по основаниям, изложенным в письменном отзыве, полагая, что заявление Общества удовлетворению не подлежит, в частности, налоговый орган указывает на истечение трехлетнего срока возврата либо зачета НДС (пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс).

В судебном заседании 22.08.2018 при явке представителя Инспекции в порядке статьи 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 15 час. 00 мин. 28.08.2018 (протокольное определение суда от 22.08.2018).

После перерыва судебное заседание продолжено 28.08.2018 в том же составе суда при явке представителей сторон.

Протокольным определением суда от 28.08.2018 судебное разбирательства по делу откладывалось в порядке статьи 158 АПК РФ на 31.08.2018. Протокольным определением суда от 31.08.2018 судебное разбирательства по делу откладывалось в порядке статьи 158 АПК РФ на 06.09.2018.

В судебном заседании 06.09.2018 присутствующие в судебном заседании представители сторон поддержали процессуальные позиции по спору.

Представленные сторонами в ходе рассмотрения спора процессуальные документы и доказательства приобщены судом к материалам настоящего судебного дела.

Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснения представителей заявителя, Инспекции, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, общество «Торговый дом «Закамский ДОК» зарегистрировано в качестве юридического лица 28.06.2004 и как налогоплательщик, исходя из положений статей 83, 84 НК РФ с 28.06.2004 состоит на учете по месту нахождения организации в Инспекции.

Общество, применяя общую (традиционную) систему налогообложения и являясь на основании статей 19, 23, 143, 146 НК РФ плательщиком налога на добавленную стоимость представило в Инспекцию как налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по НДС за январь 2007 года, с исчисленным к возмещению НДС в сумме 701 354 руб., а налоговую декларацию по НДС за сентябрь 2007 года, в которой отражен НДС к возмещению из бюджета в сумме 980 344 рубля.

По результатам проведения налоговым органом в порядке статей 88, 176 НК РФ камеральных налоговых проверок заявленные Обществом к возмещению из бюджета суммы НДС за указанные налоговые периоды подтверждены.

Впоследствии Инспекцией в карточке лицевого счета налогоплательщика с учетом проведенных зачетов и сторнированных записей значилась сумма оставшегося возмещения НДС за январь 2007 года - 179 534,84 руб., и сумма оставшегося возмещения НДС за сентябрь 2007 года - 17 764,98 руб., всего - 197 299,82 руб. что подтверждено представленными Инспекцией выписками из лицевого счета налогоплательщика по НДС и скриншотами сведений программного комплекса «АИС Налог 2.7.190.12».

Указанная сумма подлежащего возмещению НДС с 04.02.2010 сохранилась на 01.01.2016 и отражена в качестве «положительного сальдо»в составленном и направленном Обществу акте сверки взаимных расчетов № 11187 на 01.01.2016 и полученной заявителем справке о состоянии расчетов с бюджетом по налогам и иным платежам № 98213 на 31.12.2017.

По результатам рассмотрения заявления Общества от 19.03.2018 о возврате НДС Инспекцией принято решение от 30.03.2018 об отказе в осуществлении возврата НДС в сумме 197 299 руб., в адрес заявителя направлено соответствующее письмо от 24.04.2018 № 03-04/05043, информирующее об указанном факте. Отказ в возврате Обществу НДС в сумме 197 299 руб. мотивирован истечением установленного статьей 78 НК РФ трехлетнего срока обращения с таким заявлением о возврате налога.

После соблюдения внесудебного порядка урегулирования спора по вопросу возврата НДС в указанной сумме, приводя доводы о наличии оснований для возврата НДС, заявитель обратился в Арбитражный суд Пермского края с рассматриваемым заявлением об обязании налогового возвратить сумму НДС.

Заявленные требования Общества об обязании возвратить излишне НДС, с учетом того, что в отношении таких требований обязательный досудебный порядок урегулирования спора не предусмотрен (пункт 65 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации») подлежат рассмотрению арбитражным судом по существу.

Исходя из правовых позиций ВАС РФ, приведенных в пункте 33 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», статья 78 НК РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком этого права, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате названных сумм либо об их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности, одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.

При этом в силу части 1 статьи 4 АПК РФ налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, - после того, как надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

В соответствии с правовой позицией, приведенной в пункте 65 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при рассмотрении исков налогоплательщиков, в том числе о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, судам необходимо исходить из того, что положения НК РФ не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров.

Соответственно, налогоплательщик вправе обратиться в арбитражный суд, заявив имущественное требование, без соблюдения досудебной процедуры урегулирования такого спора.

Аргументы Инспекции со ссылкой на пункт 2 статьи 138 НК РФ о несоблюдении заявителем обязательного досудебного порядка урегулирования спора в связи с отсутствием обращения в вышестоящий по отношению к Инспекции налоговый орган и наличии оснований для оставления заявления Общества без рассмотрения, с учетом изложенной правовой позиции ВАС РФ, и предъявления именно требований имущественного характера, а не требований об оспаривании решений, действий (бездействия) Инспекции, подлежат отклонению.

Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71, 162 АПК РФ полагает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате налога или сбора, согласно статье 44 НК РФ, возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Исходя из подпунктов 1, 5 пункта 3 статьи 44 НК РФ, обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в частности с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных Кодексом, а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Вопросы возврата излишне уплаченного налога, пени, штрафа регламентируются статьей 78 НК РФ (с учетом пункта 14 этой статьи), в отношения по возврату излишне взысканного налога статьей 79 НК РФ.

Как предусмотрено пунктом 3 статьи 78 НК РФ, налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам.

На основании пункта 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. При этом возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (пункт 8 статьи 78 НК РФ). При этом налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (пункт 9 статьи 78 НК РФ).

В силу пункта 3 статьи 79 НК РФ заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога.

Реализуя предоставленную компетенцию по осуществлению налогового контроля, налоговые органы проводят, в числе других мероприятий контроля камеральные налоговые проверки, целью которых является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах (подпункт 2 пункта 1 статьи 31, подпункт 2 пункта 1 статьи 32, подпункт 2 статьи 33, пункт 1 статьи 82, пункты 1, 2 статьи 87 НК РФ).

Порядок проведения камеральной налоговой проверки нормативно регламентирован статьей 88 Кодекса. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки (пункт 1 статьи 100 Кодекса).

При этом на основании пункта 5 статьи 100 НК РФ, с учетом подпункта 9 пункта 1 статьи 32 Кодекса, акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен налоговым органом лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав.

Как установлено пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

На основании пункта 1 статьи 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ предусмотрено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Статьей 176 Кодекса установлена особая процедура порядка возмещения НДС, основанием для реализации которой является представление налогоплательщиком налоговой декларации с указанием сумм налоговых вычетов.

В силу пункта 1 статьи 176 НК РФ в том случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

Исходя из положений абзаца 2 пункта 1 статьи 176 НК РФ, после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 3 статьи 176 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 НК РФ. Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 Кодекса. В свою очередь, по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, либо решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению (пункт 3 статьи 176 Кодекса).

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично), что предусмотрено пунктом 7 статьи 176 НК РФ.

Из взаимосвязанного анализа указанных правовых норм следует, что основанием для произведения зачета или возврата НДС является наличие налоговой декларации, отражающей сумму налоговых вычетов, превышающую размер исчисленного к уплате налога, отсутствие нарушений по итогам проверки представленной налоговой декларации, либо решение налогового органа по результатам проверки обоснованности суммы НДС, заявленной к возмещению.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Кодекса налогоплательщики имеют право на возврат либо зачет сумм излишне уплаченных налогов, а налоговые органы обязаны осуществлять возврат излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном Кодексом. Порядок возврата излишне уплаченных сумм налогов регламентирован в статье 78 НК РФ. Пунктом 7 статьи 78 Кодекса определен трехлетний срок на подачу налогоплательщиком заявления о возврате либо зачете излишне уплаченного налога в налоговый орган.

Как предусмотрено пунктом 1 статьи 22 НК РФ налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах.

В соответствии с правовой позицией Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, отраженной в пункте 79 постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 Кодекса определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Общий срок исковой давности в силу статьей 196, 200 Гражданского кодекса Российской Федерации установлен в пределах трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Согласно правовому подходу, отраженному в постановлении Президиума ВАС РФ от 28.10.2008 № 5958/08 по смыслу изложенных в статьях 171, 176 Кодекса требование о возмещении НДС применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса может быть предъявлено в суд в течение трех лет, считая со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права на возмещение этого налога. Корреспондирующий правовой подход отражен в абзаце 4 пункта 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 65 «О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов».

Этот момент определяется с учетом срока для осуществления налоговым органом соответствующих действий, предусмотренных статьей 176 Кодекса. При этом порядок определения начала течения срока исковой давности по требованиям о возмещении налога, перечисленного поставщикам при оплате товаров (работ, услуг), отличается от порядка, установленного при заявлении требований об уплате излишне уплаченного или взысканного налога.

Подлежащие возмещению по правилам статьи 176 НК РФ суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), имеют иную экономическую природу, чем суммы налога, уплаченные налогоплательщиком в бюджет в соответствии со статьей 45 НК РФ, право на возврат которых предусмотрено статьей 78 НК РФ. Наличие у налогоплательщика права на возмещение НДС по основаниям, установленным статьей 176 НК РФ, не означает наличия переплаты этого налога в бюджет. На указанное обстоятельство обращено внимание в постановлениях Президиума ВАС РФ от 06.06.2000 № 9107/99, от 11.07.2000 № 1654/00, от 05.09.2000 № 4520/00, от 27.02.2001 № 10725/00, от 10.04.2001 № 6654/00, от 13.11.2001 № 1233/00, отражающих правовую позицию, согласно которой сумму возмещаемого НДС не следует считать переплатой, поскольку отношения по возмещению НДС не являются отношениями по его уплате в бюджет и возврату в случае переплаты, а представляют собой специфические, свойственные именно НДС отношения по возмещению суммы налога, уплаченной поставщикам.

Законодательством о налогах и сборах установлен специальный порядок возмещения (зачета, возврата) налогоплательщику полученной разницы в случае превышения заявленных в налоговой декларации налоговых вычетов над суммой исчисленного от налоговой базы НДС.

Кодексом установлены совершенно определенные условия такого возмещения, в том числе порядок подтверждения права на возмещение НДС.

При этом в соответствии с правовой позицией, отраженной в постановлении Президиума ВАС РФ от 19.01.2010 № 11822/09, право на возврат (зачет) НДС не образуется на дату окончания налогового периода, в котором возникло право на возмещение НДС, оно возникает лишь по окончании налоговой проверки представленной налоговой декларации, при отсутствии нарушений законодательства о налогах и сборах, и не ранее вынесения налоговым органом решения о возмещении налогоплательщику НДС по итогам конкретного налогового периода. Названный подход корреспондирует также с правовой позицией, содержащейся в пункте 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, заявитель как плательщик НДС (статьи 19, 23, 143, 146 НК РФ) представилв Инспекцию как налоговый орган по месту учета 20.02.2007 налоговую декларацию по НДС за январь 2007 года, с исчисленным к возмещению НДС в сумме 701 354 руб., 22.10.2007 налоговую декларацию по НДС за сентябрь 2007 года, с исчисленным к возмещению из бюджета НДС в сумме 980 344 рубля.

По итогам проведения налоговым органом в порядке статей 88, 176 НК РФ камеральных налоговых проверок заявленные Обществом к возмещению из бюджета суммы НДС за отмеченные налоговые периоды - январь и сентябрь 2007 года подтверждены. В карточке расчетов с бюджетом отражены подлежащие возмещению суммы НДС.

При этом налоговым органом на основании проведенных зачетов и сторнированным записям, исходя из представленных документов, из подлежащей возмещению за январь 2007 года суммы НДС - 701 354 руб. проведен 10.04.2007 зачет на сумму 405 938,22 руб., проведены операции уменьшения НДС в связи с корректировкой обязательств на суммы 103 902 руб. и 10 633 руб. - дата сторнированных операций - 23.12.2008, на сумму 1 345,94 руб. - дата сторнированной операции - 04.02.2010, общая сумма сохранившегося возмещения НДС на 31.12.2017 составила 179 534,84 рубля.

В свою очередь, из подлежащей возмещению за сентябрь 2007 года суммы НДС - 980 344 руб. налоговым органом 28.01.2008 проведены зачеты в счет погашения недоимки в сумме 10 100 руб. и пени в сумме 1,72 руб., 30.01.2008 зачет в счет погашения налога на сумму 952 477,24 руб., а 24.03.2009 зачет в счет погашения задолженности по пени в сумме 0,06 руб., что следует из представленных выписок по лицевому счету по НДС и скриншотов сведений программного комплекса «АИС Налог 2.7.190.12».

С учетом проведенных зачетов и сторнировочных записей по сведениям лицевого счета у налогоплательщика значилась и созранилась на 31.12.2017 сумма оставшегося возмещения НДС за январь 2007 года - 179 534,84 руб., и сумма оставшегося возмещения НДС за сентябрь 2007 года - 17 764,98 руб., всего - 197 299,82 руб. что следует из представленных Инспекцией выписок из лицевого счета налогоплательщика по НДС и скриншотов сведений программного комплекса «АИС Налог 2.7.190.12».

По итогам рассмотрения заявления Общества от 19.03.2018 о возврате НДС Инспекцией принято решение от 30.03.2018 об отказе в осуществлении возврата НДС в сумме 197 299 руб., в адрес заявителя направлено письмо от 24.04.2018 № 03-04/05043, содержащее информацию о причине отказа в возврате НДС - несоблюдение трехлетнего срока возвраты налога.

Доводы заявителя о том, что о подлежащей возврату сумме НДС он впервые узнал из полученного акта сверки взаимных расчетов № 11187 на 01.01.2016 и в дальнейшем эта сумма НДС отражена в полученной заявителем справке о состоянии расчетов с бюджетом по налогам и иным платежам № 98213 на 31.12.2017, и им соблюден срок реализации права на возврат НДС, судом признаны необоснованными.

Как отмечено выше, в соответствии с правовой позицией, выраженной в постановлении Президиума ВАС РФ от 28.10.2008 № 5958/08 по смыслу изложенных в статьях 171, 176 Кодекса требование о возмещении НДС применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ может быть предъявлено в суд в течение трех лет, считая со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права на возмещение этого налога.

Надлежит учитывать, что этот момент определяется с учетом срока для осуществления налоговым органом соответствующих действий, предусмотренных статьей 176 НК РФ, а также то, что момент определения начала течения срока исковой давности по требованиям о возмещении НДС, перечисленного поставщикам при оплате товаров (работ, услуг), отличается от момента, установленного при заявлении требований об уплате излишне уплаченного или взысканного налога.

Исходя из обстоятельств дела Общество являясь налогоплательщиком, на которого нормативно положениями статей 23, 52, 54, 80 НК РФ возложены обязанности по определению налоговых обязательств и представлению в налоговый орган по месту учета налоговых деклараций по подлежащим уплате налогам, самостоятельно производило исчисление и уплату НДС и отражало исчисленные суммы НДС и налоговые вычеты в налоговых декларациях за указанные налоговые периоды 2007 года, соответственно о наличии сумм, подлежащих возмещению НДС, налогоплательщику должно было быть известно по истечении трехмесячного срока, установленного для камеральных проверок представленных деклараций и в любом случае не позднее истечения с 12 рабочих дней после установленного НК РФ срока завершения камеральных налоговых проверок (статья 6.1, пункт 2 статьи 88, пункты 1, 2, 9 статьи 176 НК РФ).

Таким образом, на момент обращения Общества 19.03.2018 с заявлением о возврате НДС в Инспекцию и впоследствии в арбитражный суд 06.06.2018 (л.д.6,7) срок для подачи такого заявления и заявления требований объективно истек.

Заявитель как налогоплательщик не воспользовался своим правом в течение трех лет направить в налоговый орган заявление о возврате спорной суммы НДС.

Из материалов дела не следует, что налоговым органом по итогам камеральных налоговых проверок в представленных налогоплательщиком налоговых декларациях по НДС выявлены какие-либо ошибки в налоговых декларациях, поданных в установленные НК РФ сроки.

При таких обстоятельствах, при отсутствии сведений о выявленных нарушениях, неполучении актов камеральных проверок, налогоплательщик должен был располагать сведениями о том, что налоговый орган согласился с суммами НДС, подлежащими возмещению по представленным им налоговым декларациям за указанные периоды 2007 года.

Дополнительно налоговым органом представлены скриншоты сведений программного комплекса «АИС Налог 2.7.190.12», со ссылкой на которые, Инспекция указывает на направление в адрес заявителя почтовой связью актов сверки расчетов по налогам и иным платежам в бюджет за 2010 год по состоянию на 02.02.2010 и на 04.08.2010, что также доказывает пропуск срока реализации Обществом права на возврат подлежащего возмещению НДС за отмеченные налоговые периоды 2007 года.

Аргументы заявителя о том, что Инспекция своевременно не исполнила обязанность по информированию налогоплательщика о наличии у него суммы налога, подлежащей возмещению, налоговым органом производились зачеты, сумма НДС менялась в конкретные временные интервалы, судом рассмотрены и не принимается.

Применительно к обстоятельствам и предмету спора, именно на налогоплательщике лежит обязанность в силу статьи 65 АПК РФ доказывать наличие оснований для возврата налога, его размер и период возникновения.

Исходя из положений статьи 23, пункта 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за каждый налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ.

Следовательно, несообщение Инспекцией Обществу о наличии у него возмещаемой суммы НДС не означает, что сам налогоплательщик не должен был знать о состоянии его расчетов с бюджетом.

Поскольку обществом «Торговый дом «Закамский ДОК» в материалы дела не представлено доказательств, свидетельствующих о наличии объективных причин, препятствовавших обращению с заявлением о возврате (зачете) НДС в пределах установленного срока, следует признать, что о праве на возврат суммы НДС заявитель должен был узнать по истечении трехмесячного срока со дня подачи налоговых деклараций и истечение 12 рабочих дней.

Ссылки заявителя на, что о наличии переплаты он узнал только после совместной сверки расчетов, судом не принимается, поскольку в данном случае спор не касается вопроса о переплате суммы НДС в бюджет. В ходе сверки сторонами установлены фактические обстоятельства невозмещения из бюджета лишь части НДС, при этом само право на возмещение у Общества возникло по ранее представленным им налоговым декларациям и могло быть реализовано по правилам главы 21 Кодекса в нормативно предусмотренные сроки.

Следовательно, по истечении трехмесячного срока для проведения камеральных проверок представленных обществом «Торговый дом «Закамский ДОК» налоговых деклараций ему должно быть известно о наличии сумм, подлежащих возмещению, - оно, самостоятельно декларируя налоговые обязательства и налоговые вычеты, не могло не располагать сведениями о наличии подлежащих возмещению сумм до составления акта сверки с налоговым органом в 2016 году.

Динамика сумм НДС в конкретные временные интервалы не продляет сроки реализации права на возврат НДС.

Обществу при заявлении значительных сумм НДС к возмещению из бюджета следовало проявить разумную заинтересованность в своевременном получении на расчетный счет сумм НДС и, при необходимости, своевременно обратиться в налоговый орган за проведением сверки расчетов.

Вместе с тем, заявитель не воспользовался своим правом в течение трех лет направить в налоговый орган заявление о возврате НДС и не представил доказательств соблюдения трехлетнего срока со дня возникновения оснований для возврата НДС для обращения в арбитражный суд с заявленным требованием.

Таким образом, заявителем не доказано соблюдение срока обращения за возвратом возмещаемого НДС и наличие оснований для возврата подлежащего возмещению НДС за спорные налоговые периоды 2007 года в заявленной сумме, что влечет отказ в удовлетворении требований Общества.

В силу статьи 112, части 2 статьи 168 АПК РФ при вынесении решения подлежат распределению судебные расходы.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Учитывая, что в удовлетворении требования Общества отказано, судебные расходы в виде затрат на уплату государственной пошлины в сумме 6 919 руб., перечисленной Обществом платежным поручениемот 31.05.2018 № 455 относятся на заявителя - общество «Торговый дом «Закамский ДОК».

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 176, 189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

Требования общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Закамский ДОК» (ОГРН <***>, ИНН <***>) оставить без удовлетворения.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.


Судья В.В. Самаркин