Решение от 23 мая 2023 г. по делу № А73-3178/2023

139/2023-98278(1)



Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-3178/2023
г. Хабаровск
23 мая 2023 года
Резолютивная часть объявлена 16 мая 2023 года.

Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Татаринова В.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в заседании суда дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Агропоставка МТ» (ОГРН <***>, ИНН <***>,

адрес: 309070, <...>, ком. 4; 193079, <...>, лит. АБ)

к Хабаровской таможне (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 680013, <...>)

о признании недействительным решения от 20.12.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары

№ 10702070/280622/3195938, после выпуска товаров. В судебное заседание явились:

от заявителя посредством информационной системы «Картотека арбитражных дел» (судебные онлайн-заседания) – ФИО2 по доверенности от 27.02.2023

№ 31760/23, диплом (после перерыва; до перерыва – представитель не явился);

от Хабаровской таможни – ФИО3 по доверенности от 16.09.2022

№ 05-53/0189, диплом; посредством информационной системы «Картотека арбитражных дел» (судебные онлайн-заседания): ФИО4 по доверенности от 20.02.2023

№ 05-51/064; ФИО5 по доверенности от 17.04.2023 № 05-51/105.

В судебном заседании объявлялся перерыв с 11.05.2023 до 16.05.2023. Суд

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Агропоставка МТ» (наименование до 05.09.2022 общество с ограниченной ответственностью «Торговый Дом «Агроторг»; далее – ООО «Агропоставка МТ», декларант, заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Хабаровской таможне, согласно которому просит признать недействительным решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров от 20.12.2022 в отношении

ДТ № 10702070/280622/3195938 (далее – ДТ № 3195938) и обязать Хабаровскую таможню устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Агропоставка МТ» путем зачета суммы излишне уплаченных доначисленного налога и пени в размере 589 313,38 руб. в счет уплаты будущих таможенных платежей.

Определением суда (судья Архипова К.А.) от 13.03.2023 заявление принято, возбуждено производство по делу № А73-3178/2023.

Определением заместителя председателя суда от 05.05.2023 произведена замена судьи Архиповой К.А. по делу № А73-3178/2023 на судью Татаринова В.А. На основании положений части 5 статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) судебное разбирательство производится с самого начала.

Представитель общества в судебном заседании требование поддержала по основаниям, изложенным в заявлении, с учетом дополнительно представленных документов.


Представители Хабаровской таможни в судебном заседании на требование возразили; представлен отзыв, а также материалы проверки.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд выявил следующие фактические обстоятельства, имеющие значение для разрешения спора.

ООО «Агропоставка МТ» в июне 2022 года под таможенную процедуру «Выпуск для внутреннего потребления» по ДТ № 3195938 (товар № 1) помещен следующий товар:

«Протофид D3 (PROTOFEED D3) - кормовая добавка для производства премиксов и комбикормов с целью обогащения рационов сельскохозяйственных животных, в том числе птиц, а также кошек и собак витамином D3»; общая таможенная стоимость

5 553 375,30 руб.; статистическая стоимость 104 065,75 долларов США; вес нетто 10 000 кг.

Вышеуказанный товар ввезен на территорию Российской Федерации на условиях поставки DAP Vladivostok в рамках контракта от 11.11.2021 № JKB-TD-111121, заключенного с иностранной компанией JIANGXI KELEM BIOTECH CO., LTD, Китай.

В графе 33 ДТ № 3195938 декларантом применительно к товару № 1 указан код

ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 410 0 «Продукты, используемые для кормления животных: - прочие: -- прочие: --- содержащие крахмал, глюкозу, сироп глюкозы, мальтодекстрин или сироп мальтодекстрина, включенные в подсубпозиции 1702 30 500 0, 1702 30 900, 1702 40 900 0, 1702 90 500 0 и 2106 90 540 0, или молочные продукты: ---- содержащие крахмал, глюкозу, сироп глюкозы, мальтодекстрин или сироп мальтодекстрина: ----- содержащие более 10 мас.%, но не более 30 мас.% крахмала: ------ не содержащие молочных продуктов или содержащие менее 10 мас.% таких продуктов».

Согласно сведениям, указанным в графе 36 «Преференции» ДТ № 3195938, при таможенном декларировании спорного товара № 1 применена ставка налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 10 % в отношении ввозимых в Российскую Федерацию продовольственных товаров.

В соответствии с данными графы 47 «Исчисление платежей» ДТ № 3195938

(товар № 1) при таможенном декларировании товаров НДС исчислен и уплачен по ставке 10 % (всего 555 337,53 руб.).

Как следует из сведений, содержащихся в графе 44 спорной ДТ № 3195938

(товар № 1), при определении ставки НДС в размере 10 процентов декларант руководствовался подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» (далее – Постановление Правительства РФ № 908).

28.06.2022 таможенным органом ввезенный товар выпущен в свободное обращение.

Хабаровской таможней в соответствии со статьей 332 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС) с 02.08.2022 проведена камеральная таможенная проверка в отношении общества по вопросу достоверности сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации (подпункт 2 пункта 6 статьи 331 ТК ЕАЭС), в части порядка и условий предоставления льгот по уплате таможенных платежей.

В ходе проверки, оформленной актом от 08.11.2022 камеральной таможенной проверки № 10703000/210/081122/А000137, выявлены факты, свидетельствующие о нарушениях права Евразийского экономического союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле в части порядка и условий предоставления льгот по уплате таможенных платежей в отношении товара № 1, задекларированного по ДТ № 3195938. Согласно акту следует внести изменения (дополнения) в сведения, заявленные в

ДТ № 3195938 (товар № 1); по предварительным расчетам сумма платежей, подлежащая


доначислению и уплате в результате внесения изменений в ДТ № 3195938, составит 555 337,53 руб. (без учета пени).

На основании вышеуказанного акта камеральной таможенной проверки 20.12.2022 Хабаровской таможней принято решение о внесении (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары после выпуска товаров, а именно о применении в отношении товара № 1, задекларированного по ДТ № 3195938, ставки НДС в размере 20 процентов.

Не согласившись с данным решением, считая его незаконным,

ООО «Агропоставка МТ» 06.03.2023 обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением. Как указывает заявитель, задекларированная кормовая добавка является продуктом, используемым для кормления животных, и предназначена для использования в публично значимых целях - для развития сельского хозяйства, то есть в тех целях, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки 10% по НДС. По убеждению общества, льготная ставка по НДС не применяется только в отношении кормов для непродуктивных животных; на кормовые добавки для непродуктивных животных указанные ограничения не распространяются. Таким образом, ООО «Агропоставка МТ» считает, что льготная ставка в размере 10% НДС по кормовой добавке Протофид D3 применена верно.

Хабаровская таможня, возражая на доводы заявителя, исходит из того, что спорная кормовая добавка может быть использована для кормления, в числе прочего, кошек и собак, вследствие чего оснований для применения льготной ставки НДС 10% не имеется.

Исследовав и оценив в порядке главы 7 АПК РФ доказательства, представленные в материалы дела, заслушав представителей сторон, суд приходит к следующим выводам по существу спора.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2

статьи 201 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Пунктом 2 статьи 164 НК РФ определены категории товаров, обложение которых НДС производится по налоговой ставке 10 процентов.

Абзацем десятым подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что при реализации продовольственных товаров, в том числе зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов, применяется налоговая ставка по НДС в размере 10 процентов.

В соответствии с пунктом 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки по НДС, указанные в пунктах 2 и 3 статьи 164 НК РФ.

Согласно последнему абзацу пункта 2 статьи 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 НК РФ акты Правительства Российской Федерации, издаваемые в рамках реализации функций по нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Соответствующий Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее – Перечень), утвержден Постановлением Правительства РФ № 908.


Согласно примечанию 1 к Перечню при определении ставки НДС в отношении товара, ввозимого на территорию Российской Федерации, необходимо руководствоваться как кодом ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара.

В Перечень включены товары, классифицируемые в субпозиции

2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС, а именно: продукты, используемые для кормления животных (в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково-витаминно-минеральные, концентраты амидо- витаминно-минеральные, концентраты и смеси кормовые) (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий).

Таким образом, только в случае, если оба условия будут выполняться (соответствовать код ТН ВЭД и наименование товара), в отношении рассматриваемого товара может применяться ставка НДС в размере 10%.

Коды ТН ВЭД ЕАЭС, приведенные в Перечне, кроме 0407 11 000 0, 0407 19, 0602, 1209, применяются исключительно в отношении товаров, предназначенных для использования в пищевых и кормовых целях (в том числе предназначенных для проведения сертификационных испытаний, проверок, экспериментов) (примечание № 4 к Перечню).

Из материалов дела судом установлено, что декларантом заявлено о применении налоговой ставки по НДС в размере 10 процентов в отношении товара Протофид D3 (PROTOFEED D3) - кормовая добавка для производства премиксов и комбикормов с целью обогащения рационов сельскохозяйственных животных, в том числе птиц, а также кошек и собак витамином D3.

В свою очередь, ООО «Агропоставка МТ» в ходе камеральной таможенной проверки была представлена Хабаровской таможне инструкция по применению кормовой добавки «Протофид D3» для производства премиксов и комбикормов с целью обогащения рационов сельскохозяйственных животных, в том числе птиц, а также кошек и собак витамином D3 (далее – Инструкция).

Согласно пункту 1 Инструкции «Протофид D3» (Protofeed D3) - кормовая добавка для производства премиксов и комбикормов с целью обогащения рационов сельскохозяйственных животных, в том числе птиц, а также кошек и собак витамином D3. В пункте 6 Инструкции указано, что данная кормовая добавка применяется для производства премиксов и комбикормов для сельскохозяйственных животных, а также для балансирования рационов сельскохозяйственных животных, в том числе птиц, а также кошек и собак по витамину D3. Количество вводимой добавки установлено нормами ввода для кошек - 900 МЕ/кг корма, для собак – 1 300 МЕ/кг корма (пункт 7 инструкции).

Из буквального содержания соответствующей позиции Перечня, а также заявленного декларантом кода ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 410 0 «Продукты, используемые для кормления животных: - прочие: -- прочие: --- содержащие крахмал, глюкозу, сироп глюкозы, мальтодекстрин или сироп мальтодекстрина, включенные в подсубпозиции 1702 30 500 0, 1702 30 900, 1702 40 900 0, 1702 90 500 0 и 2106 90 540 0, или молочные продукты: ---- содержащие крахмал, глюкозу, сироп глюкозы, мальтодекстрин или сироп мальтодекстрина: ----- не содержащие крахмала или содержащие 10 мас.% или менее крахмала: ------ не содержащие молочных продуктов или содержащие менее 10 мас.% таких продуктов» следует, что ввезенная кормовая добавка «Протофид D3» (Protofeed D3) является, вопреки суждениям заявителя, продуктом, используемым для кормления животных, в том числе кошек и собак; указанное предназначение кормовой добавки подтверждается Инструкцией.

В свою очередь, поскольку кормовая добавка «Протофид D3» (Protofeed D3) предназначена для кормления не только сельскохозяйственных животных, но также кошек и собак, Хабаровская таможня, по убеждению суда, пришла к верному выводу о несоблюдении условия применения ставки НДС 10 %.


По существу ввезенный товар, в числе прочего, является продуктом, предназначенным для кормления кошек и собак, что, по смыслу Постановления Правительства РФ № 908, исключает возможность применения льготной ставки

НДС 10 %; оснований для иного вывода у суда не имеется; декларант не опроверг возможность использования ввезенной кормовой добавки для кормления кошек и собак, а, напротив, прямо подтверждает наличие таковой возможности.

Отсылки общество на письма Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации судом во внимание не принимаются, поскольку данные письма имеют разъяснительный (рекомендательный) характер, не являясь обязательными к исполнению.

При таких обстоятельствах оспариваемое решение Хабаровской таможни от 20.12.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 3195938, после выпуска товаров, а именно о принятии в отношении товара № 1 ставки НДС в размере 20 процентов, является, по убеждению суда, обоснованным и законным; доводы заявителя об обратном признаются судом несостоятельными.

В случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть 3

статьи 201 АПК РФ).

Поскольку решение Хабаровской таможни от 20.12.2022, оспариваемое декларантом, соответствует положениям ТК ЕАЭС, НК РФ, Постановления Правительства РФ № 908, а также не нарушает права и законные интересы заявителя, обязанного платить законно установленные налоги и сборы, суд считает необходимым в удовлетворении заявленного требования отказать.

Ввиду отказа в удовлетворении заявленного требования оснований для применения заявленного обществом способа восстановления нарушенного права не имеется.

Применительно к положениям статьи 110 АПК РФ судебные расходы в сумме 3 000 руб. по оплате государственной пошлины за подачу заявления ввиду отказа в удовлетворении заявленного требования относятся на общество.

На основании положений статьи 104 АПК РФ заявителю следует возвратить из федерального бюджета 3 000 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной при подаче заявления по платежному поручению от 02.03.2023 № 10540.

Руководствуясь статьями 104, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Агропоставка МТ» из федерального бюджета 3 000 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной при подаче заявления по платежному поручению от 02.03.2023 № 10540.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья В.А. Татаринов

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 05.04.2022 23:01:00

Кому выдана Татаринов Вадим Андреевич