Решение от 22 мая 2018 г. по делу № А63-1323/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А63-1323/2018
г. Ставрополь
22 мая 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 15 мая 2018 года

Решение в полном объеме изготовлено 22 мая 2018 года


Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Соловьёвой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Цаговой И.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1, г. Невинномысск, ОГРН <***>,

к государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Невинномысску Ставропольского края, г. Невинномысск,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Ставропольскому краю, г. Невинномысск,

о признании недействительным решения пенсионного фонда от 23.10.2017 № 08-22/10027-18 в части отказа в расчете и возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 - 2015 годы,

об обязании инспекцию возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год в размере 121 299,36 руб., за 2015 год в размере 130 275,60 руб.,

при участии представителя заявителя ФИО2 по доверенности от 16.01.2018, представителя пенсионного фонда ФИО3 по доверенности от 09.01.2018 № 10-00-32/2-2018 и в отсутствие представителя инспекции,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО1 обратилась в Арбитражный суд Ставропольского края с учетом уточнений в порядке стать 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) с заявлением к государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Невинномысску Ставропольского края (далее – пенсионный фонд), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Ставропольскому краю (далее - инспекция) об обязании пенсионного фонда произвести перерасчет страховых взносов за 2014-2015 годы, исходя из фактически полученного предпринимателем дохода, об обязании инспекцию возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год в размере 121 299,36 руб. и за 2015 год в размере 130 275,60 руб., также просила принять отказ от требований в части признании недействительным решения пенсионного фонда от 23.10.2017 № 08-22/10027-18.

Данный отказ от заявленных требований принимается судом, поскольку не противоречит действующему законодательству и не затрагивает интересы других лиц.

В соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 150 АПК РФ производство по делу в указанной части подлежит прекращению.

Представитель предпринимателя поддержал заявленные требования с учетом уточнений и просил их удовлетворить в полном объеме.

Представитель пенсионного фонда, не оспаривая расчет суммы страховых взносов, возражал против удовлетворения заявленных требований, указав на их необоснованность.

Представитель инспекции, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, в связи с чем, на основании статьи 156 АПК РФ, дело рассматривается по имеющимся материалам в отсутствие представителя инспекции.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд находит заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, предпринимателем в период осуществления предпринимательской деятельности в 2014-2015 годах применялся упрощенный режим налогообложения (далее – УСН).

В соответствии с требованиями законодательства предпринимателем представлены налоговые декларации за соответствующий отчетный период в налоговый орган по месту регистрации.

Пенсионным фондом на основании полученных от налогового органа данных о доходах предпринимателя за 2014, 2015 годы по правилам части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ был рассчитан размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в сумме 121 299,36 руб., за 2015 год в сумме 130 275,60 руб.

Посчитав, что размер страховых взносов пенсионным фондом за 2014-2015 годы с учетом позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П (далее – Постановление № 27-П) рассчитан неверно, заявитель обратился в пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов.

Письмом от 23.10.2017 пенсионный фонд отказал предпринимателю в возврате излишне уплаченных страховых взносов, указав, что перерасчет страховых взносов следует производить на основании судебного решения.

Полагая, что действия пенсионного фонда являются незаконными, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В силу части 1 статьи 18 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Согласно части 5 статьи 27 Закона № 212-ФЗ заявление о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов может быть подано плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение одного месяца со дня, когда плательщику страховых взносов стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда.

В силу части 6 статьи 27 Закона № 212-ФЗ исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов

Из анализа указанных норм следует, что вопрос о возврате излишне взысканных сумм страховых взносов и пеней может быть разрешен по заявлению плательщика страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов или судом в порядке искового производства.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ установлено, что плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

В соответствии с частью 1 статьи 3 Закона № 212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Размер облагаемого страховыми взносами дохода определяется в зависимости от установленного плательщику страховых взносов режима налогообложения, в том числе с учетом его волеизъявления (часть 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

В силу пунктов 3 и 4 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, размер дохода в целях исчисления страховых взносов определяется в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Согласно статье 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 указанного кодекса.

При этом в силу статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются, в том числе, доходы, уменьшенные на величину расходов, порядок определения которых установлен в статье 346.16 указанного Кодекса.

Согласно части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 указанного Закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 названной статьи.

В силу части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке: в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз; в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 указанного Закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

Дифференцированный механизм определения размера страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, учитывающий величину получаемого дохода, федеральный законодатель преследовал цель нивелировать негативные последствия повышения размера страховых взносов в государственные внебюджетные фонды для малого предпринимательства, и в особенности для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих низкодоходные виды деятельности, предоставить им возможность продолжать осуществлять хозяйственную деятельность в пределах правового поля, а представителям бизнеса с большим доходом - позволить формировать свои пенсионные права в большем объеме.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 указанного Закона, увеличенное в 12 раз.

При этом доход страхователя Пенсионным фондом определяется на основании сведений, полученных из налогового органа. Самостоятельное определение дохода фондом не предусмотрено.

Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ вступившим в силу с 1 января 2017 в НК РФ введена глава 34 «Страховые взносы», причем пункт 9 статьи 430 указанного Кодекса предписывает учитывать доход именно в соответствии с его статьей 210, которая прямо предусматривает применение профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, при определении дохода в целях исчисления страховых взносов учету подлежат фактически произведенные им и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Согласно данным налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2014 год общая сумма дохода предпринимателя составила 30 118 040 руб., сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета – 24 691 519 руб. Сумма облагаемого дохода предпринимателя за 2014 год составила 5 426 521 руб.

Вместе с тем предпринимателем в указанной налоговой декларации отражена сумма убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах в размере 5 426 521 руб., уменьшающая налоговую базу за налоговый период.

Из налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015 год общая сумма дохода предпринимателя составила 18 621 661 руб., сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета – 11 622 268 руб. Сумма облагаемого дохода предпринимателя за 2015 год составила 6 999 393 руб.

Однако предпринимателем в указанной налоговой декларации также отражена сумма убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, уменьшающая налоговую базу за указанный налоговый период, в размере 6 999 393 руб.

В соответствии с частью 7 статьи 346.18 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Из письма отдела камеральных проверок от 17.04.2018 следует, что входе проведения камеральных налоговых проверок по декларациям предпринимателя по УСН за 2014-2015 годы нарушений не выявлено. Кроме того в 2013 году предпринимателем в декларации УСН были заявлены убытки, которые налогоплательщик вправе использовать в целях исчисления налога в течение 10 лет.

Учитывая изложенное, величина дохода плательщика страховых взносов за расчетные периоды 2014-2015 годы равна 0 руб., в связи с чем размер страховых взносов, подлежащих уплате предпринимателем за 2014 год составляет 17 328,48 руб. (1 МРОТ (5 554 руб.) х 26% х 12), за 2015 год - 18 610,80 руб. (1 МРОТ (5 965 руб.) х 26% х 12).

Статья 27 Закона № 212-ФЗ предусматривает возможность возврата сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

В силу части 2 статья 27 Закона № 212-ФЗ возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных указанным Законом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности в соответствии со статьей 26 указанного Закона.

Доказательств, свидетельствующих о наличии у предпринимателя задолженности пенсионным фондом не представлено.

Поскольку предпринимателем фактически за 2014 год уплачены страховые взносы в размере 138 627,84 руб., за 2015 год – 148 886,40 руб., что подтверждается реестрами поступления платежей от страхователя, тогда как согласно произведенному судом расчету должно быть уплачено - 17 328,48 руб., 18 610 руб. соответственно, излишне взысканные пенсионным фондом страховые взносы за 2014 год в сумме 121 299,36 руб. и за 2015 год в размере 130 275,60 руб. подлежат возвращению.

Статья 21 Закона № 250-ФЗ обязывает соответствующие органы Пенсионного фонда принимать решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов и направлять их на следующий день после принятия в соответствующий налоговый орган.

В соответствии с порядком обмена информацией Отделений Пенсионного фонда Российской Федерации с Управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации от 21.09.2016 №ММВ-21-1/20/4И, принятое решение Отделения ПФ РФ о возврате направляется в соответствующий налоговый орган на следующий день после его принятия после подтверждения территориальными органом ПФ РФ возникшей переплаты.

Поскольку в рассматриваемом случае решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов пенсионным фондом принято не было, основанием для возврата налоговым органом излишне взысканных сумм страховых взносов является решение суда.

Ввиду того, что администрирование страховых взносов с 01.01.2017 возложено на налоговые органы, обязанность по возврату излишне взысканных сумм страховых взносов лежит на инспекции.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 49, 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

принять отказ индивидуального предпринимателя ФИО1, г. Невинномысск, ОГРН <***>, от требований в части признания недействительным решения пенсионного фонда от 23.10.2017 № 08-22/10027-18 и производство по делу в указанной части прекратить.

Обязать государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Невинномысску Ставропольского края, г. Невинномысск, осуществить перерасчет начисленных индивидуальному предпринимателю ФИО1, г. Невинномысск, ОГРН <***>, страховых взносов за 2014-2015 годы, исходя из фактически полученного дохода.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 8 по Ставропольскому краю, г. Невинномысск, осуществить возврат индивидуальному предпринимателю ФИО1, г. Невинномысск, ОГРН <***>, излишне уплаченных страховых взносов за 2015 года в размере 121 299,36 руб., за 2015 года в размере 130 275,60 руб.

Взыскать с государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Невинномысску Ставропольского края, г. Невинномысск, в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1, г. Невинномысск, ОГРН <***>, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1, г. Невинномысск, ОГРН <***>, из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 300 руб. Выдать справку на ее возврат.

Решение суда может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме), в двухмесячный срок в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья И.В. Соловьёва