Решение от 5 июня 2024 г. по делу № А27-18368/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

КЕМЕРОВСКОЙ  ОБЛАСТИ

Дело № А27-18368/2023


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

6 июня 2024г.                                                                                                          г. Кемерово

Резолютивная часть решения оглашена 28 мая 2024 г.

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Тышкевич О.П. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Брызгаловой Т.А., рассмотрев в судебном заседании при участии представителей

заявителя – ФИО1, по доверенности №17-юр от 27.11.2023,

налогового органа – ФИО2, по доверенности № 03.1-15/11735 от 23.05.2022,  ФИО3, по доверенности № 03.1-15/16792 от 10.11.2023, ФИО4, по доверенности № 03.1-15/18294 от 15.12.2023,

дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Комплексная пожарная безопасность», город Новокузнецк, Кемеровская область - Кузбасс (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской      области – Кузбассу, город Новокузнецк, Кемеровская область - Кузбасс (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения № 1 от 21.03.2023,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Комплексная пожарная безопасность» (далее – ООО «КПБ», заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской      области – Кузбассу (далее – налоговый орган, Инспекция) № 1 от 21.03.2023 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».   

В обоснование заявленных требований заявителем указано на необоснованность выводов налогового органа относительно получения Обществом налоговой выгоды в результате создания фиктивного документооборота с контрагентами – ООО «АккаунтЭксперт», ООО «Маркетинг плюс», ООО «Промышленные системы окраски», ООО «Богатырь плюс», ООО «Системы промышленных покрытий», ООО «Колоридо», ООО «Радиус-ТМ». Представленные в ходе проверки документы в полном объеме подтверждают факты поставок товарно-материальных ценностей, факты выполнения работ спорными контрагентами, а также их правоспособность. Кроме того, заявителем указано на допущенные налоговым органом процессуальные нарушения, выразившиеся в непредставлении налогоплательщику всех документов, на которые налоговый орган ссылается в акте налоговой проверки и решении.

Не соглашаясь с заявленными требованиями, налоговый орган указал, что основанием принятия оспариваемого решения послужила совокупность собранных доказательств, которые были установлены в ходе контрольных мероприятий, проведенных налоговым органом. По мнению Инспекции, установленные обстоятельства свидетельствуют о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды по взаимоотношениям со спорными контрагентами.

Более подробно доводы сторон изложены в заявлении, отзыве на заявление с дополнениями.

Судебное разбирательство откладывалось до 28 мая 2024 года.

Присутствующие в заседании представители сторон поддержали позиции по делу.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, судом установлено следующее.

В период с 14.03.2022 по 23.09.2022 Инспекцией в порядке статей 31, 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) проведена выездная налоговая проверка ООО «КПБ» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет по всем налогам и сборам за период с 01.01.2019 по 31.12.2020.  

По результатам проведенной налоговой проверки Инспекцией составлены акт налоговой проверки от 11.11.2022 № 20 с дополнением и принято решение от 21.03.2023 № 1 о привлечении ООО «КПБ» к ответственности, предусмотренной пунктами 1, 3 статьи 122, в виде штрафа в общем размере 191 137 руб. (с учетом применения смягчающих ответственность обстоятельств). Указанным решением налогоплательщику доначислены налог на добавленную стоимость, налог на прибыль в общей сумме 20 491 251 руб.

Не согласившись с указанным решением, Общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области-Кузбассу № 175 от 03.07.2023 апелляционная жалоба ООО «КПБ» удовлетворена частично, решение от 21.03.2023 № 1 отменено в части доначисления налога на прибыль в сумме 640 000 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 4 000 руб.

Полагая, что решение налогового органа не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.  

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействий) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействий) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействиями) прав и законных интересов заявителя.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Как следует из материалов дела, в соответствии с пунктом 1 статьи 143, пунктом 1 статьи 246 НК РФ в проверяемом периоде ООО «КПБ» являлось плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС), налога на прибыль организаций. 

Основанием для доначисления оспариваемым решением налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость послужило установление Инспекцией в ходе проверки совокупности обстоятельств, свидетельствующих о сознательном искажении налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения в отношении контрагентов ООО «АккаунтЭксперт» ИНН <***>, ООО «Маркетинг плюс» ИНН <***>, ООО «Промышленные системы окраски» (ООО «ПСО») ИНН <***>, ООО «Богатырь плюс» ИНН <***>, ООО «Системы промышленных покрытий» (ООО «СПП») ИНН <***>, ООО «Колоридо» ИНН <***>, ООО «Радиус-ТМ» ИНН <***> по поставке последними товарно-материальных ценностей (ТМЦ), а также выполнении работ при фактичекском отсутствии таких операций.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что ООО «КПБ» поставлено на налоговый учет 31.12.2014. Руководителем организации с 09.03.2017 по настоящее время является ФИО5; основной вид деятельности – обработка металлов и нанесение покрытий на металлы.

В проверяемом периоде ООО «КПБ» входило в группу компаний «Центр противопожарной защиты», оказывающих полный комплекс услуг в сфере промышленной и пожарной безопасности. Согласно штатному расписанию в проверяемом периоде в штате ООО «КПБ» числились мастера строительных и монтажных работ, специалисты.

Основными заказчиками работ/услуг Общества являлись в проверяемом периоде АО СК «ЮКС» ИНН <***>, ООО «Электромонтаж-4» ИНН <***>, ООО «СтройСити+» ИНН <***>, ООО УК «ПСМУ» ИНН <***> и другие, для исполнения договоров с которыми ООО «КПБ» производило выполнение работ/услуг с привлечением и использованием услуг, товаров и материалов, поименованных в документах спорных контрагентов.

При этом по результатам проверки налоговый орган пришел к выводу, что представленные налогоплательщиком документы по операциям со спорными контрагентами содержат недостоверные (фиктивные) сведения, соответственно, факт реальных сделок не подтверждают.

Оценив установленные в ходе судебного разбирательства обстоятельства и представленные доказательства в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ в совокупности и во взаимосвязи, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований в связи с чем отмечает следующее.

Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (статья 146 НК РФ).  

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 НК РФ, которая предусматривает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг),  и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в силу статьи 247 НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно п.1 ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, подписавших договоры поставок, счета-фактуры должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Требования к порядку составления документов относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

В силу изложенного право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и уменьшение полученного дохода на сумму произведенных расходов непосредственно связано с представлением организацией соответствующих подтверждающих документов. Причем, документы, представляемые налогоплательщиком с целью подтверждения права должны содержать достоверную информацию.

В силу правовой позиции, изложенной в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №53 от 12.10.2006 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (п.4). Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано (п.9).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 20.02.2001 года № 3-П  и в Определении от 25.07.2001 года № 138-О, право на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета предоставляется добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг).

Следовательно, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль  правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

При этом исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 3 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 года № 93-О обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 НК РФ, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

При решении вопроса о правомерности применения налоговых вычетов судом учитываются не только наличие документов, подтверждающих факты оформления сделки, оформления принятия товара к бухгалтерскому учету, его оплаты в том числе, налога на добавленную стоимость, но и результаты встречных проверок, проведенных  налоговым органом, достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов; оценивается не только формальное соответствие представленных документов требованиям закона, но и действительное наличие тех обстоятельств, с которыми Налоговый кодекс Российской Федерации связывает предоставление права на  вычет. То есть оцениваются все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

1) По взаимоотношениям с ООО «АккаунтЭксперт» в ходе проведения проверки Обществом представлен договор подряда № 12-2020/М от 26.08.2020 (в электронном виде, приложение к ходатайству от 01.11.2023, т.3, л.д.53), по условиям которого ООО «АккаунтЭксперт» выполняло работы на объектах заказчика Общества (ООО «Электромонтаж-4») – Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования «Сибирский государственный индустриальный университет» - <...> (металлургический корпус), <...> (горно-технологический корпус), <...> (блок поточных аудиторий). Из анализа условий договора, оформленного налогоплательщиком с ООО «АккаунтЭксперт», и условий договора, заключенного налогоплательщиком с ООО «Электромонтаж-4», установлено, что условия договоров полностью идентичны, за исключением цены. Графики поставки материалов и оборудования также идентичны. Помимо этого, в ходе проведения поверки установлено, что ООО «КПБ» (Субподрядчик) 07.09.2020 заключен договор субподряда № 067689 с АО СК «ЮКС» (Генподрядчик) (в электронном виде, приложение к ходатайству от 01.11.2023, т.3, л.д.53). Предметом данного договора является выполнение Субподрядчиком по заданию Генподрядчика собственными силами работ по проектированию рабочей документации по разделу АП и ПТ, а также монтажных работ собственными силами.

При производстве работ Субподрядчик имеет право использовать материалы, приобретенные самостоятельно. Привлечение Субподрядчиком третьих лиц для выполнения обязательств по договору допускается только с письменного согласия Генподрядчика.

Из ответа АО СК «ЮКС» на требование № 3670 от 21.04.2022г. (в электронном виде, приложение к ходатайству от 02.11.2023, т.3, л.д.58) следует, что письменное соглашение между АО СК «ЮКС» и ООО «КПБ» на привлечение третьих лиц не оформлялось.

Однако согласно представленным ООО «КПБ» документам установлено, что для выполнения работ на объектах АО СК «ЮКС» налогоплательщиком 13.11.2020 оформлен договор субподряда № 676/1 с ООО «АккаунтЭксперт», а также в этот же день заключен договор субподряда № 676/1 с ООО «СтройИнвестПроект» (в электронном виде, приложение к ходатайству от 01.11.2023, т.3, л.д.53). Из анализа условий договоров с ООО «АккаунтЭксперт», ООО «СтройИнвестПроект» установлено, что работы выполняются на одном объекте и один временной период.

В качестве документов, подтверждающих факт выполнения работ ООО «АккаунтЭксперт» на объектах Заказчиков ООО «Электромонтаж-4», АО СК «ЮКС», налогоплательщиком представлены счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ, заявки на выдачу пропусков.

Согласно акту о приемке выполненных работ, предъявленному ООО «КПБ» в адрес ООО «Электромонтаж-4», работы выполнялись в период с 26.08.2020 по 23.12.2020. В акте о приемке выполненных работ, оформленном по операциям с ООО «АккаунтЭксперт», указан период выполнения работ – с 01.12.2020 по 23.12.2020.

Между СИБГИУ и ООО «Электромонтаж-4» заключен Контракт №К.2020.20 от 01.09.2020 (в электронном виде, приложение к ходатайству от 01.11.2023, т.3, л.д.53), предметом которого является выполнение Подрядчиком (ООО «Электромонтаж-4») работ по монтажу автоматической пожарной сигнализации и системы оповещения людей при пожаре. Срок выполнения работ: с момента заключения контракта в течение 60 календарных дней.

Работы ООО «Электромонтаж-4» на объектах СИБГИУ по Контракту №К.2020.20 от 01.09.2020 закончены 30.10.2020. Согласно общему журналу работ: Начало работ 25.09.2020, окончание работ 30.10.2020. Устранение замечаний производилось также в период с 25.09.2020 по 30.10.2020. При этом, в Акте КС-2 № 1 от 23.12.2020, выставленном ООО «АккаунтЭксперт» в адрес ООО «КПБ», указан период выполнения работ с 01.12.2020 по 23.12.2020, тогда как работы фактически были выполнены в сентябре-октябре 2020. Следовательно, ООО «АккаунтЭксперт» не выполняло работы на объектах ООО «Электромонтаж-4», после того, как они были сданы в адрес названного Заказчика.

Из свидетельских показаний главного инженера ООО «Электромонтаж-4» ФИО6 (протокол допроса б/н от 23.01.2023, в электронном виде, приложение к ходатайству от 02.11.2023, т.3, л.д.48) следует, что в его должностные обязанности входило техническое сопровождение объектов, ведение нормативно-технической документации в области ОТ и ПБ, контроль соответствия выполняемых работ проектно-сметной документации и т.д. В 2020 году ООО «Электромонтаж-4» на основании тендера был заключен договор с ФГБОУ ВО «СибГИУ» на выполнение монтажных и пусконаладочных работ противопожарного оборудования. Для выполнения монтажных и пусконаладочных работ противопожарного оборудования ООО «Электромонтаж-4» была привлечена организация ООО «КПБ». Работы выполнялись из материалов ООО «Электромонтаж-4». На объектах ФГБОУ ВО «СибГИУ» со стороны ООО «КПБ» представителями являлись ФИО17 (руководитель) и ФИО7 (прораб). Работы примерно выполняло 10 человек, являющихся сотрудниками ООО «КПБ». Запрашиваемую у ООО «КПБ» исполнительную документацию предоставлял ФИО17, также все вопросы по составлению документации решал с ним. Названия организаций ООО «АккаунтЭксперт» и ООО «СтройИнвестПроект» не знакомы.

Согласно ответу ООО «Электромонтаж-4» (в электронном виде, приложение к ходатайству от 01.11.2023, т.3, л.д.50) для осуществления работ на объекте ФГБОУ ВО «СибГИУ» пропуски оформлялись на следующих сотрудников ООО «КПБ» - ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10 (по заявке ООО «КПБ» на допуск для выполнения электромонтажных работ от 20.09.2020). Представителем ООО «КПБ» указан ФИО17. Лицами, получавшими ТМЦ от ООО «КПБ», указаны ФИО7 и ФИО11

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, указанные в заявке на допуск для выполнения электромонтажных работ на объекте ООО «Электромонтаж-4», являлись сотрудниками ООО «СтройИнвестПроект», с которым у проверяемого налогоплательщика был оформлен прямой договор субподряда на выполнение работ на объекте АО СК «ЮКС».

Из ответа АО СК «ЮКС» следует, что ООО «КПБ» не оформляло пропуски на сотрудников, так как являлось субподрядчиком при выполнении монтажных работ. Письменное соглашение между АО СК «ЮКС» и ООО «КПБ» на привлечение третьих лиц не оформлялось. Из актов выполненных работ налоговым органом установлено, что на часть работ по объекту АО СК «ЮКС» была оформлена передача в адрес ООО «АккаунтЭксперт», а часть работ передана в адрес ООО «СтройИнвестПроект».

В качестве подтверждения выполнения работ на объектах АО СК «ЮКС» на требование налогового органа ООО «АккаунтЭксперт» (Заказчик) представлен договор бригадного подряда (договор гражданско-правового характера) от 13.11.2020, оформленный с бригадой строителей (Подрядчик), в лице бригадира ФИО11 (в электронном виде, приложение к ходатайству от 01.11.2023, т.3, л.д.53). Из анализа договора установлено, что Подрядчик по заданию Заказчика обязуется выполнить электромонтажные работы на объектах АО СК «ЮКС», а Заказчик обязуется принять результаты работ и оплатить обусловленную договором подряда цену.

Согласно информации, имеющейся в налоговом органе, физические лица, указанные в Приложении № 2 к договору бригадного подряда от 13.11.2020, и в заявке на оформление пропусков от ООО «АккаунтЭксперт», а также лица, отраженные в исполнительной документации Заказчиков работ «Электромонтаж-4» и АО СК «ЮКС», доход в период выполнения работ у ООО «АккаунтЭксперт» не получали. Трудовые договоры, договоры бригадного подряда, договоры гражданско-правового характера, оформленные ООО «АккаунтЭксперт» с лицами, выполнявшими работы на объектах Заказчика ООО «Электромонтаж-4», в рамках договора подряда № 12-2020/М от 26.08.2020, заключенного с проверяемым налогоплательщиком, не представлены.

Также ООО «АккаунтЭксперт» не представлены платежные поручения, платежные ведомости, расписки и иные платежные документы, подтверждающие оплату в адрес лиц, выполнявших работы в рамках договоров № 12-2020/М от 26.08.2020 и № 676 от 13.11.2020, заключенных между ООО «АккаунтЭксперт» и ООО «КПБ». Из проведенных допросов ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15, указанных в Приложении №2 к договору бригадного подряда от 13.11.2020, следует, что название организации ООО «АккаунтЭксперт» им не знакомо, работы на объектах АО СК «ЮКС» не выполняли.

Из допроса ФИО16 от 30.08.2022 (в электронном виде, приложение к ходатайству от 02.11.2023, т.3, л.д.48) следует, что 08.09.2020 он устроился в ООО «СтройИнвестПроект» на должность инженера участка технического обслуживания пожарной сигнализации, в должностные обязанности входили монтаж оборудования, пусконаладочные работы, обслуживание пожарной сигнализации, оповещения, системы дымоудаления, пожаротушения водяного, порошкового и газового. Руководителем ООО «СтройИнвестПроект» был ФИО17 В период с сентября 2020 года по декабрь 2020 года выполнял пуско-наладочные работы на объекте ФГБОУ ВО «СибГИУ», помогал с запуском оборудования. Непосредственно пуско-наладочные работы на данном объекте выполняли ФИО10 и ФИО7. На объекте Гараж-Стоянка № 2 <...> г.Новокузнецк (объект АО СК «ЮКС») выполнял пуско-наладочные работы вместе с ФИО7, ФИО18, ФИО11 и другими сотрудниками. Задания на данном объекте выдавал прораб ФИО11, технику безопасности проводил ФИО19. На основании устной просьбы ФИО7 подписывал документы как инженер ООО «КПБ», при этом являлся сотрудником ООО «СтройИнвестПроект» и заработную плату получал также от ООО «СтройИнвестПроект», сотрудником ООО «КПБ» не являлся.

Таким образом, в ходе проверки налоговым органом установлены факты задвоения расходов по выполнению монтажных работ на объектах АО СК «ЮКС», так как фактически налогоплательщиком учтены расходы по монтажным работам, выполненным ООО «СтройИнвестПроект» по прямому договору, и повторно суммы по сделкам с ООО «АккаунтЭксперт». Также в ходе проверки установлено, что фактически работы на объектах Заказчика ООО «Электромонтаж-4» выполнены без участия ООО «АккаунтЭксперт» силами ООО «СтройИнвестПроект», применяющего УСН, без оформления договора, который входит с ООО «КПБ» в состав группы компаний «Центр противопожарной защиты».

По мнению заявителя, из допроса лиц, выполнявших работы на объекте СИБГИУ, следует, что ООО «СИП» монтажные работы на объекте не проводили, набирал бригаду и руководил работами ФИО11 - бригадир ООО «АккаунтЭксперт», ООО «КПБ» наймом работников не занималось, в ходе проверки подтвержден факт выполнения монтажных работ на объекте СибГИУ лицами, привлеченными ООО «АккаунтЭксперт», и выполнение надзора за работой сотрудниками ООО «СтройИнвестПроект» по отдельному договору. При этом за выполненные работы выставлен счет-фактура №1253 от 23.12.2020 на 681 276,72 руб. в том числе НДС, расчет за выполненные работы произведен полностью. Согласно штатному расписанию ООО «КПБ» в 2020 году в штате была 1 единица - мастер на участке автоматизированной пожарной сигнализации, то есть необходимого собственного персонала монтажников для выполнения работ на объектах СибГИУ и Гараж-стоянка № 2 у заявителя не было. Исследование пропускного режима охраняемых объектов не выявило присутствия на объекте работников ООО «КПБ», а единственный работник ООО «СтройИнвестПроект» ФИО7, осуществлявший технический надзор за работами, не мог выполнить весь объем работ самостоятельно.

Доводы заявителя подлежат отклонению, опровергаются материалами проверки.

Как следует из материалов проверки, в рамках представленного договора бригадного подряда от 13.11.2020, заключенного с бригадой строителей (Подрядчик) в лице бригадира ФИО11, ООО «АккаунтЭксперт» не представлены трудовые договоры (договоры бригадного подряда, договоры гражданско-правового характера), заключенные ООО «АккаунтЭксперт» с лицами, выполнявшими работы на объектах Заказчиков. Также ООО «АккаунтЭксперт» не представлены платежные поручения, платежные ведомости, расписки и иные платежные документы, подтверждающие оплату ООО «АккаунтЭксперт» в адрес лиц, выполнявших работы в рамках договоров, оформленных между ООО «АккаунтЭксперт» и ООО «КПБ».

При этом из свидетельских показаний ФИО12 (Протокол допроса б/н от 26.09.2022), ФИО13 (Протокол допроса б/н от 20.01.2023), ФИО14 (Протокол допроса б/н от 01.09.2022), ФИО15 (Протокол допроса б/н от 14.09.2022) (в электронном виде, приложение к ходатайству от 02.11.2023, т.3, л.д.48), которые указаны в списке бригады согласно приложению № 2 к договору бригадного подряда от 13.11.2020, следует, что название организации ООО «АккаунтЭксперт» им не знакомо, работы на объекте «гараж-стоянка № 2» не выполняли. ФИО20, который значится также в приложении № 2 в качестве члена бригады, на территории Российской Федерации не зарегистрирован, следовательно, все названные выше лица не одобряли данную сделку и не реализовывали прав и обязанностей по ней.

Кроме того, ООО «АккаунтЭксперт» не представлены за 2020-2021 годы сведения о доходах по форме 2-НДФЛ на лиц, указанных в приложении № 2 к договору бригадного подряда от 13.11.2020, равно как не представлено доказательств выплаты указанным лицам дохода, следовательно, реальность договора бригадного подряда от 13.11.2020, представленного ООО «АккаунтЭксперт», не подтверждена.

Позиция заявителя относительно того, что ФИО11 – бригадир ООО «АккаунтЭксперт»,  документально не подтверждена.

Возражения заявителя относительно необоснованности доводов Инспекции об отсутствии у ООО «АккаунтЭксперт» лицензии для осуществления деятельности по монтажу, техническому обслуживанию и ремонту средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений, судом отклонены, поскольку данный довод приведен налоговым органом в совокупности с иными, установленными обстоятельствами, опровергают исполнение силами ООО «АккаунтЭксперт» заключенных с ООО «КПБ» договоров.

Доводы заявителя относительно отсутствия у ООО «АккаунтЭксперт»  признаков «технической» компании, ведении хозяйственной деятельности с 2016года значительном штате сотрудников, выплате заработной платы, налогов, наличии  недвижимого имущества, грузовых транспортных средств, что подтверждает реальность спорных операций с указанным контрагентом, судом отклонены.

Как следует из материалов проверки, ООО «АккаунтЭксперт» формально соответствует критериям организации, ведущей реальную предпринимательскую деятельность. При этом проведенными налоговым органом контрольными мероприятиями установлено, что фактически работы на объектах Заказчиков ООО «ФИО21» и АО СК «ЮКС» выполнены силами взаимозависимой организации ООО «СтройИнвестПроект», применяющей УСН, входящей также как и ООО «КПБ», в состав группы компаний «Центр противопожарной защиты».

При этом суд отмечает, что участие ООО «АккаунтЭксперт» в схемах по созданию формального документооборота и минимизации налоговых обязательств подтверждается рассмотрением арбитражными судами иных дел (№27-12715/2023, №А27-12718/2023, №А27-18367/2023, №А27-17134/2022, №А45-10282/2022).

Поскольку ООО «СтройИнвестПроект», применяющее УСН, не являлось плательщиком НДС, то ООО «КПБ» был необходим входной НДС для уменьшения суммы исчисленного налога, таким образом, в цепочку оказания монтажных и пусконаладочных работ была включена организация ООО «АккаунтЭксперт», для его фиктивного формирования.

Кроме того, ООО «КПБ» умышленно исказило бухгалтерскую и налоговую отчетность путем задвоения расходов на стоимость работ, предъявленных ООО «АккаунтЭксперт», при фактически понесенных расходах проверяемым налогоплательщиком в виде стоимости работ по документам ООО «СтройИнвестПроект», отнесенной ООО «КПБ» на расходы, уменьшающие сумму доходов, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций и исчислении налога на прибыль к уплате за 2020 год.

Инспекцией в полном объеме оказано в расходах и налоговых вычетах по сделке с ООО «АккаунтЭксперт» в части объекта АО СК «ЮКС». Сумма налоговой экономии составила по налогу на прибыль 200 000 руб. (1 000 000 * 20%) и НДС 200 000 руб.

Доводы заявителя о недоказанности Инспекцией факта снятия ООО «АккаунтЭксперт» с расчетного счета наличных из поступивших от заявителя денежных средств в размере 200 000 руб. в связи с отсутствием в приложении к Акту выписки по расчетному счету ООО «АккаунтЭксперт», подлежат отклонению.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что налогоплательщиком в адрес ООО «АккаунтЭксперт» произведена оплата в общем размере 1 551 276,72 руб., что составляет 82,5% от общей суммы сделки, в том числе в 2020 году – 1 101 276,72 руб., в 2021 году – 250 000 руб., в 2022 году – 200 000 руб. При этом общая сумма сделки по документам составила 1 881 276,72 руб., в том числе НДС 313 546,12 руб.

Соответственно, у ООО «КПБ» числится кредиторская задолженность перед ООО «АккаунтЭксперт» в сумме 330 000 руб., что подтверждается актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами № КПОБ-000004 от 20.09.2022, следовательно, ООО «КПБ» не произвело в адрес ООО «АккаунтЭксперт» оплату суммы, равной НДС. При этом денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «АккаунтЭксперт» от проверяемого налогоплательщика в 2022 году в сумме 200 000 руб., в дальнейшем были обналичены с назначением платежа «снятие наличных денежных средств с карты в банкомате стороннего банка (CARD **0975 ROMAN FRYANOV). Таким образом, установленные налоговым органом обстоятельства свидетельствуют о минимизации налогоплательщиком своих налоговых обязательств. Невручение выписки по расчетному счету ООО «АккаунтЭксперт» не свидетельствует о неправомерности выводов Инспекции об отсутствии реальных операций между ООО «КПБ» и данным контрагентом.

2) По взаимоотношениям с ООО «Колоридо» представлен договор поставки №2019/41 от 17.06.2019, предметом которого является поставка в собственность Покупателю товаров в количестве, ассортименте и по ценам, согласованным сторонами и указанным в накладных и счетах-фактурах (УПД), являющихся неотъемлемой частью договора (п. 1.1 договора).

Согласно представленным счетам-фактурам (УПД) ООО «Колоридо» поставило в адрес ООО «КПБ» ТМЦ на общую сумму 1 967 551руб., в том числе НДС – 327 925,16руб.

Счета-фактуры (УПД) № 86 от 20.06.2019, № 61 от 31.08.2020 и № 88 от 05.10.2020 от имени ООО «Колоридо» подписаны ФИО22 Счет-фактура (УПД) № 115 от 29.10.2020 от имени ООО «Колоридо» подписан ФИО23

В ходе проведения проверки, в соответствии со ст. 90 НК РФ было направлено поручение № 1407 от 13.09.2022 в МРИ ФНС России № 14 по Алтайскому краю, о допросе ФИО22, ответ не получен.

В счетах – фактурах (УПД) товар указан в единице измерения «шт. – ведро 23,5кг, 23кг и 18кг.», тогда как в карточке счета 10 «Материалы», товар отражен в единице измерения «килограмм»

При этом, в представленных счетах-фактурах (УПД) № 86 от 20.06.2019, № 61 от 31.08.2020, № 88 от 05.10.2020 и № 115 от 29.10.2020 указано, что товар получил ген.директор ООО «КПБ» ФИО5, но дата получения (приемки) товара не указана (не заполнена), тогда как согласно п. 2.4. договора поставки № 2019/41 от 17.06.2019, момент приемки товара подтверждается подписью ответственного лица и печатью (доверенностью) Покупателя с указанием даты приемки товаров в товарной накладной Поставщика на поставленные товары.

Кроме того, товар, отраженный ООО «КПБ» в карточке счета 10 «Материалы» по контрагенту ООО «Колоридо», в течение проверяемого периода приходовался с нарастанием и не списывался в производство, т.е. в 2019-2020 не использовался в производственной деятельности, и на конец проверяемого периода числится на остатках в количестве: Теплоогнезащитный материал «ЭФФА-КТ» - 7,73тонн, Огнезащитный состав «ЭФФА-М» на водной основе – 0,493тонн, 87 Огнезащитный состав «ЭФФА-01» на водной основе – 1,128тонн, Огнезащитный состав «ЭФФАМ» для стальных конструкций – 0,893тонн, Огнезащитный состав «ЭФФА-М» на органической основе – 2,829тонн.

Как установлено в ходе проверки производителем товара, отраженного в документах ООО «Колоридо», является ООО «ЭФФА» ИНН <***>, заявленное в книге покупок ООО «Колоридо» только в 3 квартале 2020. При этом, как следует из документов, ООО «ЭФФА» в период с 01.01.2019 по 29.09.2020 не производило реализацию товара в адрес ООО «Колоридо». ООО «ЭФФА» реализовало 30.09.2020 в адрес ООО «Колоридо» иной товар (не спорный): Краска огнезащитная для стальных конструкций «ЭФФА-М» (фасовка 23,5 кг), тогда как ООО «Колоридо» выставило в адрес ООО «КПБ» счета-фактуры (УПД) № 88 от 05.10.2020 и № 115 от 29.10.2020, в которых указан товар Огнезащитный состав «ЭФФА-М» на органической основе (ведро 23 кг), при этом к счету-фактуре (УПД) приложило паспорта качества на товар – Огнезащитный состав ЭФФА 01 для стальных конструкций, упаковка 23 кг. - Теплоогнезащитный материал «ЭФФА-КТ» (ведро 23,5 кг), тогда как ООО «Колоридо» выставило в адрес ООО «КПБ» счет-фактуру (УПД) № 115 от 29.10.2020, в которых указан товар Теплоогнезащитный материал «ЭФФА-КТ» (ведро 18кг). Из анализа книг покупок установлено, что поставщики товара, отраженного в документах ООО «Колоридо», у спорного контрагента во 2 квартале 2019, 3 и 4 кварталах 2020 отсутствуют. При этом весь спорный товар по контрагенту ООО «Колоридо» в течение проверяемого периода приходовался с нарастанием и не списывался в производство, т.е. в 2019-2020 не использовался в производственной деятельности ООО «КПБ».

В ходе проведенного анализа представленных ООО «КПБ» транспортных накладных и экспедиторской расписки налоговым органом установлено, что документы, подтверждающие поставку и доставку товара от поставщика ООО «Колоридо», являются фиктивными, поскольку содержат в себе недостоверные данные, в частности, в представленных в ходе проверки транспортных накладных от 20.06.2019, 31.08.2020 и 29.10.2020, в графе «Сдача груза (адрес места выгрузки)» не указано (не заполнено): дата и время подачи транспортного средства под выгрузку; фактические дата и время прибытия и убытия; фактическое состояние груза, тары, упаковки, маркировки и опломбировки; масса груза; количество грузовых мест.

Кроме того, в транспортных накладных от 20.06.2019 и 31.08.2020 не указаны должность, подпись, и расшифровка подписи грузополучателя, что свидетельствует о том, что ООО «КПБ» не получало товар (груз), указанный в транспортных накладных от 20.06.2019, 31.08.2020 и 29.10.2020.

В транспортной накладной от 20.06.2019 в графах «Грузополучатель» и «Сдача груза (адрес места выгрузки)» указан адрес – 654027, Кемеровская область-Кузбасс, Новокузнецк г., Курако (Куйбышевский р-н) <...>, тогда как ООО «КПБ» зарегистрировано по указанному юридическому адресу только с 13.12.2019, на основании договора аренды недвижимого имущества № 5 от 18.11.2019, заключенного между ООО «КПБ» (Арендатор) и ФИО24 (Арендодатель).

Для подтверждения качества товара, отраженного в счетах-фактурах ООО «КПБ», были представлены Свидетельства и Сертификаты, изготовителем продукции в которых указано ООО «ЭФФА».

В представленных в ходе проверки транспортных накладных от 20.06.2019, 31.08.2020 и 29.10.2020 в графе «Прием груза» указан адрес – 656006, Алтайский край, Барнаул г., ФИО25 ул., дом № 30. Данный адрес также указан в Паспортах качества продукции, представленных ООО «КПБ», а именно в реквизитах производителя – ООО «ЭФФА».

При этом ООО «КПБ» (по требованию № 5000 от 30.05.2022) по контрагенту ООО «Колоридо» была представлена деловая переписка (электронная почта), из которой следует, что ООО «КПБ» отправляет и получает письма от ООО «ЭФФА». ООО «ЭФФА» были представлены Паспорта качества, аналогичные представленным самим ООО «КПБ», а также был представлен только один счет-фактура (УПД), по реализации товара в адрес ООО «Колоридо». В период с 01.01.2019г. по 29.09.2020г. ООО «ЭФФА» не производило реализацию товара в адрес ООО «Колоридо», что подтверждается актом сверки взаимных расчетов.

При этом ООО «ЭФФА» реализовало 30.09.2020 в адрес ООО «Колоридо» товар: Краска огнезащитная для стальных конструкций «ЭФФА-М» (фасовка 23,5кг), тогда как ООО «Колоридо» выставило в адрес ООО «КПБ» счета-фактуры (УПД) № 88 от 05.10.2020 и № 115 от 29.10.2020, в которых указан товар Огнезащитный состав «ЭФФА-М» на органической основе (ведро 23кг), при этом к счету-фактуре (УПД) приложило паспорта качества на товар – Огнезащитный состав ЭФФА 01 для стальных конструкций, упаковка 23кг. - Теплоогнезащитный материал «ЭФФА-КТ» (ведро 23,5кг), тогда как ООО «Колоридо» выставило в адрес ООО «КПБ» счет-фактуру (УПД) № 115 от 29.10.2020, в которых указан товар Теплоогнезащитный материал «ЭФФА-КТ» (ведро 18кг).

С апелляционной жалобой, поданной налогоплательщиком на Решение, ООО «КПБ» представило Договор на переработку сырья от 10.01.2019, заключенный между ООО «Колоридо» (Заказчик) и ООО «Эффа» (Переработчик), предметом которого является выполнение из представленного Заказчиком сырья и вспомогательных материалов работы по изготовления огнезащитного состава, а так же огнезащитной краски. Переработчик обязан предоставить Заказчику отчет по количеству использованного сырья по форме, в соответствии с Приложением № 1 договора, а так же предоставлять акт и счет-фактуру на выполненные услуги не позднее 10 рабочих дней с момента окончания действия договора (п. 5.4.5.).

Таким образом, согласно условиям договора ООО «Эффа» обязано предоставить в адрес ООО «Колоридо» на выполненные работы счет-фактуру не позднее 10 дней с момента окончания действия договора, при этом договор действует до 31.12.2023г., и может быть продлен соглашениями (п. 1.6). Непредоставление ООО «Эффа» счетов-фактур и актов выполненных работ в адрес ООО «Колоридо» свидетельствует о том, что ООО «Эффа» не производило, и, соответственно, не реализовывало в период с 01.01.2019 по 29.09.2020 в адрес ООО «Колоридо» товары (услуги), что и подтверждается актом сверки взаимных расчетов.

Кроме того, товар, указанный в документах ООО «Колоридо», отражался ООО «КПБ» в регистрах бухгалтерского учета, и только нарастающим итогом, без фактического его использования в производственной деятельности, при этом проведенной в ходе предыдущей выездной налоговой проверки инвентаризации ТМЦ (Инвентаризационные описи ТМЦ № 1 от 28.01.2020 и № 2 от 29.07.2020) фактическое наличие остатков товара установлено не было, что свидетельствует о том, что указанные товары ООО «КПБ» у ООО «Колоридо» фактически не приобретало.

Также ООО «КПБ» представило «Анализ расходования товаров», договоры субподряда, акты по форме КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат, локальные сметы для подтверждения использования спорного товара в 2021г., вместе с тем данные сведения и документы не подтверждают факт приобретения спорных товаров в проверяемом периоде, поскольку не подтверждают факт использования именно спорного товара. В связи с чем в указанной части доводы заявителя отклонены.

Кроме того, как следует из представленных Паспортов качества продукции «Теплоогнезащитный материал «ЭФФА-КТ»», «Краска огнезащитная для стальных конструкций «ЭФФА-М»» и «Огнезащитный состав ЭФФА 01 для стальных конструкций» (в электронном виде, приложение к ходатайству от 02.11.2023, т.3, л.д.40), гарантийный срок их хранения – 12 месяцев.

Согласно специальным нормам «Нормы государственной противопожарной службы МВД России «Огнезащитные составы для стальных конструкций» (дата введения 1997-06-01, введены в действие приказом ГУГПС МВД России №25 от 29.04.1997г.) гарантийный срок хранения (годности) – время, в течение которого огнезащитный состав (отдельные его составляющие) может быть использован для огнезащитной обработки конструкций без снижения его огнезащитной эффективности и гарантийного срока эксплуатации. Указанные нормы устанавливают общие требования к огнезащитным составам для стальных конструкций, а также метод определения их огнезащитной эффективности.

При этом товар Теплоогнезащитный материал «ЭФФА-КТ» (ведро 23,5кг), Огнезащитный состав «ЭФФА-М» на водной основе (ведро 23,5кг) и Огнезащитный состав «ЭФФА-01» на водной основе (ведро 23,5кг), отраженный в счете-фактуре (УПД) № 86 от 20.06.2019, на конец проверяемого периода (31.12.2020), согласно оборотно-сальдовым ведомостям за 2019-2020 числится на остатках, т.е. согласно документам находится в ООО «КПБ» в течение 18 месяцев без использования его в производстве, следовательно, данный товар утратил (снизил) его огнезащитную эффективность и гарантийный срок эксплуатации конструкций.

По указанным причинам судом отклонены возражения заявителя в части необоснованности выводов Инспекции относительно истечения гарантийного срока товара на момент поставки.

Пояснения заявителя о ведении Обществом фотофиксации процесса разгрузки (номер грузового автомобиля, вид поступившего товара, процесс разгрузки, лицо водителя, грузополучателя и др.), с представлением фотографий разгрузки товара по УПД от 31.08.2020, 05.10.2020, 29.10.2020 не могут быть приняты как надлежащие доказательства, поскольку сами по себе не опровергают выводов налогового органа об умышленном составлении фиктивного документооборота с ООО «Колоридо» и нереальности исполнения сделки с указанным контрагентом, кроме того, указанные фотографии не подтверждают поставку товара на адрес места выгрузки, в том числе по причине того, что адрес места выгрузки является офисным помещением, на фотографиях адрес места выгрузки не зафиксирован.  

Возражения заявителя относительно того, что двухслойная огнезащитная система ЭФФА-Конструктив представляет собой не самостоятельную товарную позицию, а комплексное использование двух различных товаров – двухслойное покрытие, в состав которого входят ЭФФА-КТ и ЭФФА-01 (или ЭФФА-КТ и ЭФФА-М), а также представленный в связи с этими доводами ответ производителя не могут быть приняты судом как опровергающие выводы инспекции о нереальности взаимоотношений со спорным контрагентом.

3) По взаимоотношениям с ООО «Маркетинг плюс» в ходе проверки представлен Договор поставки № 02/12/2019-П от 03.12.2019. по условиям договора расчет за поставляемый товар производится по счету-фактуре и товарной накладной в размере 100% стоимости поставляемой партии товара. Покупатель оплачивает товар в течение 40 месяцев с момента получения товара, подписания товарной накладной (п.1.1 договора).

Согласно представленным счетам-фактурам (УПД), ООО «Маркетинг плюс» поставило в адрес ООО «КПБ» ТМЦ на общую сумму 9 500 000 руб., в том числе НДС  1 583 333,34 руб.

Счета-фактуры (УПД) от имени ООО «Маркетинг плюс» подписаны ФИО26 В ходе проведения проверки в соответствии со ст. 90 НК РФ было направлено поручение № 1264 от 30.08.2022 в МРИ ФНС России № 20 по Новосибирской области о допросе ФИО26. Из полученного ответа (уведомление № 1884 от 20.09.2022) следует, что свидетель на допрос не явился.

В счетах – фактурах (УПД) указан товар «Огнезащитный состав (11 кг)» и «Огнезащитный состав (24 кг)» без четких идентифицирующих его характеристик (марка, производитель и т.д.), в связи с чем не представляется возможным определить необходимость приобретения и использования указанного товара в деятельности ООО «КПБ». Кроме того, в представленных счетах-фактурах (УПД) № 20191220-01 от 20.12.2019 и № 20191227-01 от 27.12.2019 указано, что товар получил ген.директор ООО «КПБ» ФИО5, но дата получения (приемки) товара не указана (не заполнена), что свидетельствует о том, что ООО «КПБ» не приобретало и не получало указанный в них товар.

В карточке счета 10 «Материалы» ООО «КПБ» отражает поступление от ООО «Маркетинг плюс» по счетам-фактурам № 20191203-01 от 03.12.2019, № 20191206-01 от 06.12.2019, № 20191212-01 от 12.12.2019, № 20191217-01 от 17.12.2019 и № 20191223-01 от 23.12.2019 именно товара – «Огнезащитный состав», и который в течение проверяемого периода приходывался с нарастанием и не списывался в производство, т.е. не использовался в производственной деятельности, и на конец проверяемого периода числится на остатках в количестве 18,391тонн.

Кроме того, товар – Огнезащитный состав «ЭФФА-М» на органической основе водостойкий, отраженный ООО «КПБ» в карточке счета 10 «Материалы», также в течение проверяемого периода приходовался с нарастанием и не списывался в производство, т.е. не использовался в производственной деятельности, и на конец проверяемого периода числится на остатках в количестве 2,829тонн.

В качестве подтверждения факта доставки товара, отраженного в счетах-фактурах (УПД) и спецификациях к договору, по контрагенту ООО «Маркетинг плюс», ООО «КПБ» (по требованию № 5000 от 30.05.2022) были представлены транспортные накладные, из анализа которых налоговым органом установлено, что документы, подтверждающие доставку товара от поставщика ООО «Маркетинг плюс», содержат в себе недостоверные данные.

В частности, в ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «КПБ» предоставило измененную счет-фактуру (УПД) № 20191227-01 от 27.12.2019 по контрагенту ООО «Маркетинг плюс», изменив в нем наименование товара и его количество. Так согласно, измененного счета – фактуры (УПД), ООО «КПБ» отразило в карточке счета 10 «Материалы» товары в количестве 8 586 кг, тогда как согласно транспортной накладной от 27.12.2019 № 20191227-01 была произведена только доставка Вермит ОЗП (Грунтовочный состав под огнезащитную смесь для металла ТУ 5767-001-51621407-04) и Вермит ОЗП (Сухая смесь огнезащитного покрытия ТУ 5767-001- 51621407-04), в общем количестве 8 240кг., т.е. на 300кг меньше, чем отражено в счете-фактуре (УПД), при этом документов, подтверждающих доставку товара – Огнезащитный состав «ЭФФАМ» на органической основе водостойкий, в количестве 46кг, ООО «КПБ» представлено не было.

Во всех представленных для проверки транспортных накладных в графах «Перевозчик», «Водитель» и «Транспортное средство» указано в качестве перевозчика  ООО «Маркетинг плюс», Ф.И.О. ФИО27 и транспортное средство КАМАЗ5410 гос.номер К351КМ54, в качестве адреса пункта погрузки (приема груза) указан <...>.

Согласно имеющейся в налоговом органе информации собственником транспортного средства КАМАЗ 5410 гос.номер К351КМ54, в период с 07.02.2017 по 26.05.2022 являлся ФИО28 ИНН <***>.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ Инспекцией направлено поручение в УФНС России по Республике Бурятия № 8877 от 09.08.2022 об истребовании документов у Поезда А.В. ИНН <***> в отношении финансово-хозяйственной деятельности с ООО «Маркетинг плюс».

Из полученного налоговым органом ответа следует, что ИП ФИО28 А.В за период 2019-2020 с ООО Маркетинг плюс» ИНН <***> никакой финансово-хозяйственной деятельностью не занимался. Ответ предоставлен ООО «ПРАКТИК» - организацией, осуществляющей деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета, направившей ответ на основании нотариальной доверенности от ИП ФИО28 А.В.

Возражения заявителя относительно недопустимости указанного ответа как полученного от сторонней организации судом отклонены, поскольку ответ получен в рамках контрольных мероприятий с соблюдением соответствующей процедуры, при этом изложенные в ответе сведения никоим образом не опровергнуты, обратное заявителем не доказано.

Судом также отклонены как предположительные доводы заявителя относительно адреса погрузки - <...>, полагающего, что адрес погрузки в транспортных накладных мог принадлежать поставщикам второго, третьего звена.

Собственниками жилого дома, расположенного по адресу <...>, являются ФИО29, ФИО30, которыми документы по требованию налогового органа по вопросу взаимоотношений с ООО «Маркетинг плюс» не представлены.

Кроме того, проверкой установлено, что справки по форме 2-НДФЛ ООО «Маркетинг плюс» на ФИО28 А.В., ФИО31, ФИО29, ФИО30 не представлялись, доходы им не выплачивались. В транспортных накладных отражены сведения о транспортных средствах и водителях, которые также являются собственниками транспортных средств. Путевые листы налогоплательщиком не представлены.

Судом отклонены возражения заявителя относительно подготовки им полного пакета документов, подтверждающего происхождение спорного товара, со ссылками на  пояснения ООО «Маркетинг Плюс», в которых последнее сообщает, что помещение по адресу <...> арендовано его поставщиком ООО «Сфера» ИНН <***>, с данного склада производилась отгрузка товара для ООО «КПБ».

Как установлено в ходе проверки, ООО «Сфера» не является для ООО «Маркетинг плюс» поставщиком товара: Огнезащитный состав (11 кг), Огнезащитный состав (24 кг), Огнезащитный состав Металл 01 Р, Оберег FlameGuard, Огнезащитный состав «ЭФФА-М» на органической основе водостойкий, Вермит ОЗП (Грунтовочный состав под огнезащитную смесь для металла ТУ 5767-001-51621407- 04) и Вермит ОЗП (Сухая смесь огнезащитного покрытия ТУ 5767-001-51621407-04), поскольку у ООО «СФЕРА» согласно книгам покупок и анализу движения по расчетным счетам поставщики указанного товара отсутствуют.

При этом во время проверки Инспекцией было направлено Поручение № 7448 от 03.06.2022 об истребовании документов (информации) у ООО «СФЕРА», в отношении финансово-хозяйственной деятельности с ООО «Маркетинг плюс», документы по требованию налогового органа ООО «Сфера» представлены не были.

Более того, из анализа выписки по расчетному счету ООО «Маркетинг плюс» перечислений денежных средств в 2019-2020гг. в адрес ООО «Сфера», в том числе за товары и аренду помещений, не установлено.

В ходе проверки ООО «КПБ» были представлены Акты на списание материалов, из анализа которых установлены заказчики работ, на объекты которых списаны спорные ТМЦ. На объекты Заказчика АО СК «ЮКС» ООО «КПБ» списывает такой товар как: Оберег FlameGuard (отраженный в документах по ООО «Маркетинг плюс»), в количестве 156,56кг – объект «Гараж-стоянка № 2 в <...> Центрального района г. Новокузнецка». Огнезащитный состав Металл 01 Р (отраженный в документах по ООО «Маркетинг плюс»), в количестве - 598.55кг – объект «Гараж-стоянка № 2 в <...> Центрального района г. Новокузнецка».

Как установлено проверкой, товар «Оберег FlameGuard» является огнезащитной мастикой, которая бывает летняя и зимняя, тогда как в документах ООО «Маркетинг плюс» и карточке по счету 10 «Материалы» отсутствует указание относительно того, какой именно товар был (краска, мастика, зимняя, летняя и т.д.).

Далее, на основании документов, представленных в соответствии со ст. 93.1 НК РФ АО СК «ЮКС», а именно Акта освидетельствования скрытых работ № 399 от 27.11.2020, установлено, что к освидетельствованию предъявлены следующие работы: нанесение огнезащитного состава на Металлические конструкции в осях 48/Б-В, 26/В-Г, 1/Б-В, 6-7/Д в отм. +0,000; в осях В/10-11, 26/В-Г отм. -3,100. При выполнении работ применены: Краска огнезащитная «Оберег-ОМВ» (FlameGuard) Сертификат соответствия C-RU.ПБ09.В.00506 от 16.11.2018. Дата начала работ 19.11.2020. Дата окончания работ 27.11.2020. Работы выполнены в соответствии с Рабочей документацией № 016/20-ОМК разработанной ООО «КПБ»

Таким образом, ООО «КПБ» при выполнении работ на объекте «Гараж-стоянка № 2 в <...> Центрального района г. Новокузнецка» использовало Краску огнезащитная универсальная «ОБЕРЕГ-ОМВ» (FlameGuard), а не мастику «Оберег FlameGuard» и Огнезащитный состав Металл 01 Р. ООО «КПБ» приобретает в 2019 году такой товар, как «Оберег-ОМВ» в количестве 2489,85 кг, при этом на начало 2019 года у ООО «КПБ» числился остаток товара «Оберег ОМВ» в количестве 18,935 кг.

Кроме того, в ходе проведенного анализа оборотно-сальдовой ведомости ООО «КПБ» по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2019-2020, представленной в ходе проведения выездной налоговой проверки, налоговым органом установлено, что по контрагенту ООО «Маркетинг плюс» отражены обороты (поступление товара) на общую сумму 9 500 000 руб.

В ходе анализа карточки счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2020 год налоговым органом установлено, что задолженность по ООО «Маркетинг плюс» погашена ООО «КПБ» путем составления Договора об уступке права (требования) № 2-2020-У от 01.04.2020 на сумму 8 550 000 руб.

Так, между ИП ФИО32 (Новый кредитор) и ООО «Маркетинг плюс» (Первоначальный кредитор) заключен Договор об уступке права (требования) № 2/2020-У от 01.04.2020, согласно которому Первоначальный кредитор уступает Новому кредитору право (требование) по получению денежного долга в размере 8 550 000руб. в отношении ООО «КПБ», именуемого в дальнейшем «Должник». Право Первоначального кредитора требовать от должника погашения долга в размере 8 550 000 руб., которое Первоначальный кредитор уступает Новому кредитору по договору, предусмотрено следующими документами: Сумма УПД № 20191203-01 от 03.12.2019г. 1 650 000,00 УПД № 20191206-01 от 06.12.2019г. 1 405 000,00 УПД № 20191212-01 от 12.12.2019г. 1 425 000,00 УПД № 20191217-01 от 17.12.2019г. 1 590 000,00 УПД № 20191220-01 от 20.12.2019г. 980 000,00 УПД № 20191223-01 от 23.12.2019г. 1 390 000,00 УПД № 20191227-01 от 27.12.2019г. 110 000,00 итого 8 550 000,00.

За уступаемое право Новый кредитор в течение 5 дней с момента подписания договора передает Первоначальному кредитору простой вексель № 1-04-2020 от 01.04.2020 номинальной стоимостью 855 000 рублей сроком платежа по предъявлении, но не ранее 01.04.2025г. На основании Акта № 2/2020-У приема-передачи векселя Новый кредитор 01.04.2020 передал Первоначальному кредитору в счет оплаты по договору уступки права требования № 2/2020-У от 01.04.2020, а Первоначальный кредитор принял простой вексель № 1-4-2020 от 01.04.2020 номинальной стоимостью 855 000 рублей, сроком платежа по предъявлении, но не ране 01.04.2025. - путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Маркетинг плюс» в сумме 950 000 руб.

Согласно данным выписок по расчетному счету ООО «Маркетинг плюс» за 2020 установлено, что денежные средства от ООО «КПБ» в сумме 950 000 руб. в дальнейшем через ООО «ЭДЕМ» дробятся и в сумме 620 000 руб. перечисляются в качестве возврата займа ФИО33 и ФИО34 Таким образом, оплата ООО «КПБ» в адрес ООО «Маркетинг плюс», с учетом договора об уступке права (требования) № 2-2020-У от 01.04.2020, заключенного с ИП ФИО32, составила 19% от суммы сделки.

Таким образом, налоговым органом правомерно отказано налогоплательщику в применении налоговых вычетов и принятии затрат в расходы, поскольку реальность сделки с контрагентом ООО «Маркетинг плюс» не установлена. Обратное заявителем не доказано.

4) По взаимоотношениям с ООО «Радиус-ТМ» ИНН <***> оформлен Договор поставки № 17/02/2020-П от 17.02.2020, по условиям которого Поставщик обязуется в течение срока действия договора поставлять (передавать в собственность) Покупателю товар, а Покупатель обязуется принимать и оплачивать товар в соответствии с условиями договора (п. 1.2 договора). покупатель оплачивает товар в течение 40 месяцев с момента получения товара, подписания товарной накладной. По соглашению сторон допускаются иные сроки оплаты (п. 1.1 договора).

Согласно представленному счету-фактуре (УПД), ООО «Радиус-ТМ» поставило в адрес ООО «КПБ» ТМЦ на сумму 1 080 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб.

Счет-фактура (УПД) от имени ООО «Радиус-ТМ» подписаны ФИО35 В счете – фактуре (УПД) № 1-1902 от 19.02.2020, указан товар «Огнезащитный состав» без четких идентифицирующих его характеристик (марка, производитель и т.д.), в связи с чем не представляется возможным определить необходимость приобретения указанного товара для деятельности ООО «КПБ».

При этом в представленном счете-фактуре (УПД) № 1-1902 от 19.02.2020 в графе «Товар (груз) получил/услуги, результаты работ, права принял» проставлена только подпись, сведения относительно должности и ФИО лица, получившего товар (груз), а также «дата получения (приемки) - не указаны (не заполнены), что свидетельствует о том, что ООО «КПБ» не приобретало и не получало указанный в нем товар (Огнезащитный состав).

В представленных для проверки транспортных накладных от 19.02.2020 и 20.02.2020, в графах «Водитель» и «Транспортное средство» указаны Ф.И.О. ФИО36 и транспортное средство Мицубиси Кантер гос.номер С753КА163. Согласно имеющейся в налоговом органе информации собственником указанного транспортного средства в период с 25.08.2018 по 22.02.2022 являлся ФИО36 ИНН <***>. В соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение в МРИ ФНС России № 21 по Новосибирской области № 8863 от 08.08.2022 об истребовании документов у ФИО36 ИНН <***> в отношении финансово-хозяйственной деятельности с ООО «РадиусТМ». Из полученного ответа (уведомление № 4765 от 21.09.2022) следует, что документы не представлены.

Также в ходе проведения проверки в соответствии со ст. 90 НК РФ было направлено поручение № 1261 от 30.08.2022 в МРИ ФНС России № 24 по Новосибирской области о допросе ФИО35. Из полученного ответа (уведомление № 2544 от 15.09.2022) следует, что свидетель на допрос не явился. При этом в ответ на повестку о вызове на допрос ФИО35 (как бывший директор ООО «Радиус-ТМ») сообщил информацию, что с контрагентом ООО «КПБ» начал работать в феврале 2020, были запрошены уставные документы, выписка из ЕГРЮЛ, проведена проверка по соблюдению требований ФНС, и уже затем был заключен договор на поставку огнезащитного состава в количестве 1100кг. Товар был доставлен 19.02.2022 нашими силами до адреса грузополучателя <...> и оплачен в сроки, оговоренные сторонами. К информации ФИО35 приложил документы: договор поставки, УПД и акт сверки, идентичные тем, что были представлены ООО «КПБ». При этом в информации ФИО35 не указывает ни адреса погрузки огнезащитного состава, ни какой конкретно огнезащитный состав был поставлен в адрес ООО «КПБ», а также отсутствует информация относительно того, каким транспортом производилась доставка товара, кто принимал товар со стороны ООО «КПБ», и у кого ООО «Радиус-ТМ» был приобретен товар, отраженный в УПД, выставленном в адрес ООО «КПБ».

Возражения заявителя относительно подтверждения в полном объеме обстоятельств происхождения спорного товара судом отклонены.

ООО «КПБ» представило ответ на запрос ООО «Парадигма», исх. № 18-23 от 09.04.2023, т.е. датированный позднее принятия оспариваемого решения, из которого следует, что ООО «Парадигма» является правопреемником ООО «Радиус-ТМ». 19.02.2020 в адрес ООО «КПБ» был реализован товар, который был приобретен 21.01.2019 у ООО «ФриСтайл». К ответу приложен счет-фактура (УПД), выставленный ООО «ФриСтайл» в адрес ООО «Радиус-ТМ». В счете – фактуре (УПД) № 20190121-01 от 21.01.2019, составленном между ООО «ФриСтайл» и ООО «Радиус-ТМ», так же как и в счете – фактуре (УПД) № 1-1902 от 19.02.2020, составленном между ООО «Радиус-ТМ» и ООО «КПБ», указан товар - «Огнезащитный состав» (1 100кг) без указания четких идентифицирующих его характеристик (марка, производитель и т.д.).

ООО «ФриСтайл» было зарегистрировано в ЕГРЮЛ 07.04.2009 и состояло на налоговом учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска. Снято с учета 18.08.2022 – ликвидация.

Кроме того, «Огнезащитный состав», отраженный ООО «КПБ» в карточке счета 10 «Материалы» за 2020, в течение проверяемого периода приходовался с нарастанием и не списывался в производство, т.е. не использовался в производственной деятельности, и на конец проверяемого периода числится на остатках в количестве 18,391 тонн.

Кроме того, товар с наименованием «Огнезащитный состав», указанный в документах ООО «Радиус-ТМ», отражался ООО «КПБ» в регистрах бухгалтерского учета, и только нарастающим итогом, без фактического его использования в производственной деятельности, при этом, проведенной в ходе предыдущей выездной налоговой проверки инвентаризации ТМЦ (Инвентаризационные описи ТМЦ № 1 от 28.01.2020 и № 2 от 29.07.2020), фактическое наличие остатков товара «Огнезащитный состав» (18,391тн) установлено не было, что свидетельствует о том, что указанный товар ООО «КПБ» фактически у ООО «Радиус-ТМ» не приобретался.

5) В подтверждение взаимоотношений с ООО «Промышленные системы окраски» (ООО «ПСО») ИНН <***> представлен договора поставки № 20170801-01 от 01.07.2017, заключенный между ООО «КПБ» (Покупатель) в лице генерального директора ФИО5, и ООО «ПСО» (Поставщик) в лице директора ФИО37. Поставка товара осуществляется Продавцом самостоятельно, доставка товара автотранспортом Поставщика либо отгрузка его Покупателю или лицу, указанному в счете-фактуре, товарной накладной в качестве грузополучателя, железнодорожным транспортом (п. 2.1договора).

Согласно представленным счетам-фактурам ООО «ПСО» поставило в адрес ООО «КПБ» ТМЦ на общую сумму 12 718 734,12 руб., в том числе НДС – 1 729 341,56 руб., при этом: НДС в сумме 279 396,61 руб. по счету-фактуре (УПД) № 71-01 от 26.12.2018, заявлен на вычет в декларации по НДС за 4 квартал 2018, в декларации по НДС за 1 квартал 2019 заявлена на вычет оставшаяся часть суммы НДС по счету-фактуре (УПД) № 71-01 от 26.12.2018 - 919 952,54 руб., НДС в сумме 173 815,83 руб. по счету-фактуре (УПД) № 1410-001 от 14.10.2019 на вычет в декларациях по НДС за 2019 и 2020 ООО «КПБ» не заявлен.

В ходе проведения проверки, в соответствии со ст. 90 НК РФ было направлено поручение № 1265 от 31.08.2022 в МРИ ФНС России № 19 по Новосибирской области, о допросе ФИО37. На дату вынесения решения, ответ не получен.

В ходе проведенного налоговым органом анализа счетов-фактур (УПД) установлено расхождение в наименовании товара, отраженного в счетах – фактурах (УПД) и наименованием товара, указанном ООО «КПБ» в карточке счета 10 «Материалы».

При этом в представленных в ходе проведения мероприятий налогового контроля (по требованию № 10972 от 10.11.2021) счетах-фактурах (УПД) № 71-01 от 26.12.2018, № 1006-001 от 10.06.2019, № 2006-001 от 20.06.2019, № 310-002 от 03.10.2019, № 1410-001 от 23.12.2019 и № 2904-001 от 29.04.2020 указано, что товар получил ген.директор ООО «КПБ» ФИО5, но дата получения (приемки) товара не указана (не заполнена).

Кроме того, в счете-фактуре № 2006-001 от 20.06.2019 количество товара «Огнезащита Металл – 01 вд Universum (24 кг) (белый)» указано в количестве 4 896кг, тогда как согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 10 «Материалы» за 2019, ООО «КПБ» отражает поступление указанного товара только в количестве 3 672кг, что на 1224кг меньше, чем отражено в счете-фактуре. Так, на 01.01.2019 у ООО «КПБ» имелся остаток товара «Огнезащита Металл – 01 вд Universum (24 кг) (белый)» в количестве 2525,329кг, а поступление товара было отражено ООО «ППБ» только в 2019 и только по документам ООО «ПСО», и на 31.12.2019 остаток 6195,329кг, а согласно инвентаризационной описи № 1 от 28.01.2020, остаток товара «Огнезащита Металл – 01 вд Universum (24 кг) (белый)» на 28.01.2020 равен 1 128кг, тогда как указанный товар в 2019-2020 не использовался в производстве работ.

При этом, огнезащитный состав Металл 01, Огнезащитный состав Proterm 01 Р, Огнезащитный состав Металл 01 В и Огнезащитный состав Universum Огнезащита Металл 01 ВД, отраженные ООО «КПБ» в карточке счета 10 «Материалы», в течение проверяемого периода оприходывался с нарастанием и не списывался в производство, т.е. указанный товар не 58 использовался в производственной деятельности, и на конец проверяемого периода числится на остатках в количестве 7,183тонн, 2,502тонн, 4,032тонн и 6,195тонн, соответственно.

В ходе анализа представленных ООО «КПБ» транспортных накладных Инспекцией установлено следующее.

В представленной для проверки транспортной накладной от 26.12.2018 по ООО «ПСО», в графах «Водитель» и «Транспортное средство» указаны Ф.И.О. ФИО38 и транспортное средство КАМАЗ532020 гос.номер Е793УЕ22.

Согласно имеющейся в налоговом органе информации собственником транспортного средства КАМАЗ532020 гос.номер Е793УЕ22 является ФИО38 ИНН <***>. В соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение в МРИ ФНС России № 4 по Алтайскому краю № 8888 от 09.08.2022 об истребовании документов у ФИО38 ИНН <***> в отношении финансово-хозяйственной деятельности с ООО «ПСО». Из полученного ответа (уведомление № 2558 от 09.09.2022) следует, что документы не представлены.

В представленных для проверки транспортных накладных от 10.06.2019, 20.06.2019 и 03.10.2019 по ООО «ПСО» в графах «Водитель» и «Транспортное средство» указаны Ф.И.О. ФИО39 и транспортное средство КАМАЗ5410 гос.номер К462ХТ. Согласно информации, имеющейся в налоговом органе, собственником транспортного средства КАМАЗ5410 гос.номер К462ХТ42 является ФИО39 ИНН <***>. В соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение в МРИ ФНС России № 15 по Кемеровской области-Кузбассу № 6971 от 24.05.2022 об истребовании документов у ФИО39 ИНН <***> в отношении финансово-хозяйственной деятельности с ООО «ПСО». Из полученного ответа (уведомление № 1057 от 21.06.2022) следует, что документы не представлены.

На основании имеющихся книг покупок ООО «ПСО» к декларациям по НДС установлено, что поставщиком спорного товара (Proterm SU 1609 LX-4032кг, отраженный в УПД № 71-01 от 26.12.2018) для ООО «ПСО» во 4 квартале 2018 является ООО «Юниверсум-Новосибирск», являющийся в свою очередь Агентом по реализации от имени Принципала (ООО «Пластик-Строймаркет») товаров, производимых Принципалом, под торговой маркой Universum. НДС в сумме 279 396,61 руб. по счету-фактуре (УПД) № 71-01 от 26.12.2018, ООО «КПБ» заявлен на вычет в декларации по НДС за 4 квартал 2018, в декларации по НДС за 1 квартал 2019 заявлена на вычет оставшаяся часть суммы НДС по счету-фактуре (УПД) № 71-01 от 26.12.2018 - 919 952,54 руб.

ООО «КПБ» в ходе проверки не предоставило карточку счета 10 «Материалы» за 2018, подтверждающую приобретение ООО «КПБ» у ООО «ПСО» в 2018 товара - Proterm SU 1609 LX в количестве 4032кг.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 10 «Материалы» за 2019 у ООО «КПБ» отсутствует остаток указанного товара на 01.01.2019, а также отсутствует его поступление в течение всего 2019. При этом, на 01.01.2019 у ООО «КПБ» числится остаток товара Proterm SU 1609 в количестве 7860.064 кг.

В связи с непредставлением карточки по счету 10 «Материалы» за 2018 ООО «КПБ» не подтвердило приобретение в 2018 товара Proterm SU 1609 LX в количестве - 4032кг, НДС в сумме 919 952,54 руб. по которому заявлен на вычет в 1 квартале 2019.

Довод заявителя о том, что налоговый вычет по НДС с данного УПД частично принят к вычету в 2018г. в размере 279 396,61 руб. и сомнений при проверке не вызывал, является необоснованным, поскольку периоды проверки в рассматриваемом случае не совпадают и отсутствие нарушений в ходе предыдущих проверок не препятствует установлению нарушений налоговым органом в последующих проверках.

Кроме того, налоговым органом установлено, что ООО «ПСО» реализует (счет-фактура (УПД) № 1410-001 от 14.10.2019) в адрес ООО «КПБ» товар «Вермит ОЗП (Сухая смесь огнезащитного покрытия ТУ 5767-001-51621407-04) в количестве 10 000 кг и «Вермит ОЗП (Грунтовочный состав под огнезащитную смесь для металла ТУ 5767-001-51621407-04)» в количестве 450кг, еще не приобретенный у ООО «НПФ «Вермикулит-Сервис» (дата покупки 23.10.2019 и 18.11.2019).

При анализе карточки счета 10 «Материалы» установлено, что товары, указанные в счете-фактуре (УПД) № 1410-001 от 14.10.2019, по контрагенту ООО «ПСО», отражены ООО «КПБ» по счету 10 «Материалы» - 14.10.2019. При этом, как указано выше, НДС в сумме 173 815,83 руб. по счету-фактуре (УПД) № 1410-001 от 14.10.2019 (товар: Вермит ОЗП (Сухая смесь огнезащитного покрытия ТУ 5767-001-51621407-04) – 10 000 кг и Вермит ОЗП (Грунтовочный состав под огнезащитную смесь для металла ТУ 5767-001-51621407- 04) – 450 кг, на вычет в декларациях по НДС за 2019 и 2020 ООО «КПБ» по контрагенту ООО «ПСО» не заявлен, что также свидетельствует о том, что ООО «КПБ» не приобретало у ООО «ПСО» и не получало указанный товар.

Возражения заявителя относительно того, что расхождения в наименовании товаров по УПД и по счетам в бухгалтерском учете не опровергают реальность сделок, подлежат отклонению. 

Как следует из материалов проверки, из анализа счетов-фактур (УПД) налоговым органом установлено расхождение в наименовании товара, отраженного в счетах – фактурах (УПД), и наименования товара, указанного ООО «КПБ» в карточке счета 10 «Материалы», а именно: Proterm SU 1609 LX; Огнезащита Металл – 01 в Universum (24 кг) (белый); Огнезащита Металл – 01 вд Universum (24 кг) (белый); Proterm 01 р Universum (11 кг); Огнезащита Металл – 01 Universum@ (24 кг) (белый) S; Головка водопескоструйная профессиональная плоская струя (без форсунки) (до 560 бар, до 80л/мин., 90оС, ? f BSP, форсунка ? m NPT; Насадка для подсоса песка (Для головок арт. 25.0460.00, 25.0450.00; Головка водопескоструйная профессиональная плоская струя (без форсунки) (до 560 бар, до 80л/мин., 90оС, ? f BSP, форсунка ? m NPT; Головка водопескоструйная профессиональная плоская струя (без форсунки) (до 560 бар, до 80л/мин., 90оС, ? f BSP, форсунка ? m NPT.

ООО «Пластик-Строймаркет» выставляло в адрес ООО «ПСО» счета – фактуры, в том числе № 1231 от 10.06.2019 и № 1232 от 28.06.2019, на реализацию товара «Огнезащита Металл – 01 в» и «Proterm 01 р Universum (11 кг)».

При этом ООО «Пластик-Строймаркет» не производило в 2019г. в адрес ООО «ПСО» реализацию товара «Огнезащита Металл – 01 вд Universum (24 кг) (белый)» и «Огнезащита Металл – 01 Universum@ (24 кг) (белый) S».

В счете-фактуре № 323 от 03.07.2019, представленном ООО «КПБ» 19.12.2022, указано количество товара «Proterm 01 в Universum (11кг)» - 2 629кг, что на 286кг больше, чем указано в счете-фактуре № 323 от 03.07.2019, представленном самим ООО «Полипром», т.е. в количестве 2 343кг.

Проведя анализ представленной информации и счета-фактуры (УПД) № 323 от 03.07.2019, установлено, что в счете-фактуре по ООО «Полипром» - ООО «ПСО» указан товар «Proterm 01 в Universum (11кг)», таким образом установлено, что ООО «Полипром» не производило реализацию в адрес ООО «ПСО» товара «Proterm 01 р Universum (11кг)», отраженного в счете-фактуре № 310-002 от 03.10.2019, выставленном ООО «ПСО» в адрес ООО «КПБ».

ООО «КПБ» с возражениями в инспекцию представило документы, в том числе счет-фактуру (УПД) № 323 от 03.07.2019, выставленный ООО «Полипром» ИНН <***> в адрес ООО «ПСО».

При этом, ООО «Полипром» предоставило документы, в том числе счет-фактуру (УПД) № 323 от 03.07.2019, по контрагенту ООО «ПСО», имеющий существенные отличия от представленного к возражениям на Акт налоговой проверки, в том числе в наименовании товара, его количестве, стоимости, подписанный со стороны ООО «Полипром» иным лицом, а также указан иной адрес Покупателя ООО «ПСО».

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля у ООО «КПБ» требованием № 10847 от 30.12.2022 были истребованы документы, в том числе Деловая переписка с ООО «ПСО», подтверждающая предоставление ООО «ПСО» в адрес ООО «КПБ» счета-фактуры (УПД) № 323 от 03.07.2019. Из представленных ООО «КПБ» на требование письменных пояснений (исх. № 23/01-1 от 26.01.2023) следует, что копия УПД была предоставлена поставщиком в адрес ООО «КПБ» посредством отправки почтой России, копию конверта в качестве приложения. На представленной копии конверта, проставлен штемпель с датой 16.02.2022, и указан адрес ООО «КПБ» - 654027, <...>, тогда как юридический адрес ООО «КПБ» с 13.12.2019 по настоящее время – 654079, <...>, таким образом, данный документ (копия конверта) не подтверждает предоставление ООО «ПСО» в адрес ООО «КПБ» счета-фактуры (УПД) № 323 от 03.07.2019.

Также, в адрес ООО «ПОЛИПРОМ» было направлено письмо исх. № 12- 25/00165 от 11.01.2023, о предоставлении подробных письменных пояснений о достоверности предоставленного 19.12.2022 счета-фактуры (УПД) № 323 от 03.07.2019, и содержащихся в нем сведений. Из полученного ответа (исх. № 6 от 20.01.2023) следует, что представленный 19.12.2022 счет-фактура (УПД) № 323 от 03.07.2019 и содержащиеся в ней сведения достоверны. В первичном УПД, представленном на требование № 15734 от 11.11.2021, сотрудником клиентского отдела допущена ошибка. При этом, с даты счета-фактуры - 03.07.2019, и до даты ответа ООО «Полипром» на требование о предоставлении документов - 11.11.2021, прошло 2 года и 4 мес.

Однако первичные документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать критериям достаточности, достоверности и непротиворечивости. Первичные документы, представленные налогоплательщиком в ходе проверки, а также полученные налоговым органом, не подтверждают взаимоотношения со спорными контрагентами, как на то указывает заявитель.

6) По взаимоотношениям с ООО «Системы промышленных покрытий» (ООО «СПП») ИНН <***> между ООО «КПБ» (Покупатель) в лице генерального директора ФИО5 и ООО «Системы промышленных покрытий» (Поставщик) в лице директора ФИО40 заключен Договор поставки № СПП/20181001-01 от 01.10.2018. По условиям договора Покупатель оплачивает товар в течение 40 месяцев с момента получения товара, подписания товарной накладной.

Согласно представленным счетам-фактурам ООО «СПП» поставило в адрес ООО «КПБ» ТМЦ на общую сумму 30 592 184,58 руб., в том числе НДС 5 098 697,45 руб.

Счета-фактуры (УПД) от имени ООО «СПП» подписаны ФИО40

В ходе проведения проверки в соответствии со ст. 90 НК РФ была направлена Повестка № 125 от 09.09.2022 о вызове ФИО40 для дачи пояснений. По повестке ФИО40 не явился.

Во всех представленных счетах-фактурах (УПД) по контрагенту ООО «СПП» указано, что товар получил ген.директор ООО «КПБ» ФИО5, но дата получения (приемки) товара не указана (не заполнена).

В счетах – фактурах (УПД) № 20191108-01 от 08.11.2019, № 20191128-01 от 28.11.2019 и № 20191213-01 от 13.12.2019 указан товар «Огнезащитный состав» без четких идентифицирующих его характеристик (марка, производитель и т.д.) в связи с чем не представляется возможным определить необходимость приобретения и использования указанного товара в деятельности ООО «КПБ».

Кроме того, Огнезащитный состав, отраженный ООО «КПБ» в карточке счета 10 «Материалы», в течение проверяемого периода приходовался с нарастанием и не списывался в производство, т.е. не использовался в производственной деятельности, и на конец проверяемого периода числится на остатках в количестве 18,391 тонн.

В ходе проведенного налоговым органом анализа путевых листов легкового автомобиля и транспортных накладных, представленных ООО «КПБ», установлена недостоверность содержащихся в них данных.

Так, при анализе карточки счета 10 «Материалы» установлено, что товар «Вермит ОЗП (Сухая смесь огнезащитного покрытия ТУ 5767-001-51621407-04)», указанный в счетах-фактурах (УПД) № 20191014-01 от 14.10.2019, № 20191028-01 от 28.10.2019, № 20200713-01 от 13.07.2020, отражены ООО «КПБ» по счету 10 «Материалы» - 14.10.2019 в количестве 15 120 кг, 28.10.2019 – 20 560 кг, 13.07.2020 – 37 380 кг, тогда как в представленных транспортных накладных указана доставка товара (груза) «Вермит ОЗП (Сухая смесь огнезащитного покрытия ТУ 5767-001-51621407-04)», в количестве: 14.10.2019 – 7 400кг, 28.10.2019 – 7 700кг, 13.07.2020г. – 7000кг. Вермит ОЗП (Сухая смесь огнезащитного покрытия ТУ 5767-001-51621407-04 отражен в транспортных накладных от 15.10.2019 – 7 720кг, 29.10.2019 – 6 000кг, 30.10.2019 – 6 860кг, 14.07.2020 – 7 800кг, 15.07.2020 – 7 900кг, 16.07.2020 – 7 500кг, 17.07.2020 – 7 180кг, т.е. ООО «КПБ» отражало оприходование еще не поступившего (фактически не доставленного) товара.

В путевых листах от 20.10.2020 и 06.11.2020 имеются расхождения в показаниях спидометра автомобиля KIA UM (SORENTO) гос.номер О070ВН142, Прицеп бортовой ССТ-4132-09 гос.номер АН753042, а именно, в путевом листе от 06.11.2020 отражены показания на момент выезда автомобиля – 111109км, что на 127км меньше показаний спидометра, отраженных в путевом листе от 20.10.2020, при возвращении автомобиля в гараж – 111236км, что свидетельствует о недостоверности содержащихся в них сведениях.

Во всех представленных для проверки транспортных накладных по ООО «СПП» в графах «Водитель» и «Транспортное средство» указаны Ф.И.О. ФИО38 и транспортное средство КАМАЗ532020 гос.номер Е793УЕ22.

Согласно имеющейся информации в налоговом органе собственником транспортного средства КАМАЗ532020 гос.номер Е793УЕ22 является ФИО38 ИНН <***>

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ Инспекцией направлено поручение в МРИ ФНС России № 4 по Алтайскому краю № 8948 от 10.08.2022 об истребовании документов у ФИО38 в отношении финансово-хозяйственной деятельности с ООО «СПП». Из полученного ответа (уведомление № 2568 от 13.09.2022) следует, что документы не представлены.

Кроме того, по условиям договора, оформленного ООО «КПБ» с ООО «СПП»,   расчет за поставляемый товар производится по счету-фактуре и товарной накладной, в размере 100% стоимости поставляемой партии товара. Покупатель оплачивает товар в течение 40 месяцев с момента получения товара, подписания товарной накладной, т.е. ООО «КПБ» (Покупатель) согласно условиям договора с ООО «СПП», могло производить оплату в течение 40 месяцев (= 3года и 4 мес.) с момента получения товара, при этом, в счетах-фактурах (УПД) «даты получения (приемки)» товара (груза) не указаны (не заполнены), что также свидетельствует о том, что ООО «КПБ» не получало указанный в них товар.

В налоговом органе имеются книги покупок ООО «СПП» к декларациям по НДС, проведя анализ которых установлены основные поставщики за 4 квартал 2019г.: ООО "СВ-ГРУПП", ООО "СТЭС", ООО "СФЕРА", ООО "РАКСАР", ООО "ЗАЩИТА МЕТАЛЛА".

Проведенным анализом книги покупок ООО «СПП» установлено, что поставщики товара, отраженного в документах ООО «СПП», у спорного контрагента в 4 квартале 2019 отсутствуют.

Основные поставщики ООО «СПП» за 2 квартал 2020г.: ООО "СТЭС", ООО "ПО ХИМЦЕНТР».

ООО «СПП» во 2 квартале 2020 заявляет на вычет счета-фактуры, преимущественно выставленные ООО «СТЭС», при этом поставщиком спорного товара (Ecomast Tank эмаль серый (компл. 18гк+9кг), Ecomast E280 грунтовка серый (компл. 22кг+3,7кг), Ecomast PU 74 эмаль RAL 7040 (компл. 22кг+1,8кг), Растворитель Ecosol 41 и Растворитель Ecosol 44, отраженного в УПД № 20200427-01 от 27.04.2020) для ООО «СПП» во 2 квартале 2020 является ООО «Антикоррозийные защитные покрытия СПБ» ИНН <***>.

ООО «Антикоррозийные защитные покрытия СПБ» выставило в адрес ООО «СПП» счет – фактуру № 618 от 31.03.2020, на реализацию указанного выше товара.

Основные поставщики ООО «СПП» за 3 квартал 2020г.: ООО «СТЭС», ООО «Рентаб».

ООО «СПП» в 3 квартале 2020 заявляет на вычет счета-фактуры, преимущественно выставленные ООО «СТЭС», при этом поставщиком такого спорного товара как: ECOMAST TANK 610 СЕРЫЙ КОМПЛ 18,0 кг + 9,0 кг и Конструктивная огнезащитная обмазка «Айсберг-ОСМ», отраженного в УПД № 20200713-01 от 13.07.2020, для ООО «СПП» во 3 квартале 2020 является ООО «Мир тепла и света» ИНН <***> (счет-фактура № 20200710-000002 от 10.07.2020). Вермит ОЗП (Сухая смесь огнезащитного покрытия ТУ 5767-001-51621407- 04) для ООО «СПП» во 3 квартале 2020 является ООО «НПФ «Вермикулит-Сервис» ИНН <***> (счет-фактура № 29 от 18.08.2020).

Поставщики иного товара, отраженного в документах ООО «СПП», у спорного контрагента в 3 квартале 2020 отсутствуют.

Основные поставщики ООО «СПП» за 4 квартал 2020: ООО "Мир тепла и света", ООО "Богатырь плюс", ООО Торговая компания "Максима СП", ООО "Промышленные системы окраски", ООО "Луис+Сибирь", ООО "Научно-Производственная фирма "Вермикулит-Сервис", ООО "Стройтех", ООО "Интерсервис", ООО "Покрытие", ООО "Антикоррозийные Защитные покрытия СПБ".

Поставщиком для ООО «СПП» такого спорного товара как Вермит ОЗП (Сухая смесь огнезащитного покрытия ТУ 5767-001-51621407-04), отраженного в УПД № 20201002-01 от 02.10.2020 для ООО «СПП» во 4 квартале 2020 является ООО «НПФ «Вермикулит-Сервис» ИНН <***> (счет-фактура № 44 от 02.10.2020). Поставщиком продукции пожарно-технического назначения для ООО «СПП» в 4 квартале 2020г. является ООО «Мир тепла и света» ИНН <***>.

Поставщики иного товара, отраженного в документах ООО «СПП», у спорного контрагента в 4 квартале 2020 отсутствуют.

Таким образом, в результате анализа книг покупок ООО «Системы промышленных покрытий» налоговым органом установлены реальные поставщики товара, поставщиком которого согласно документам является спорный контрагент.

Из материалов проверки следует, что поставщики контрагента, на которых указывает налогоплательщик – ООО «Луис+Сибирь» и ООО Торговая компания «Максима СП», и которых в ходе проверки налоговый орган не учел в качестве реальных, не поставляли контрагенту товар, реализованный в дальнейшем налогоплательщику. Тем самым расходы в виде стоимости товара, отраженного в документах ООО «СПП», в части стоимости спорного товара, поставщик по которым не установлен, налоговым органом не приняты в полном объеме. НДС и расходы в отношении товара, отраженного в документах ООО «СПП», поставщик по которым установлен (ООО «НПФ «Вермикулит-Сервис», ООО «Антикоррозийные покрытия СПБ», ООО «Мир тепла и света»), приняты налоговым органом в части разницы стоимости этого товара.

Таким образом, установленные налоговым органом выводы об отсутствии реальности сделки налогоплательщика с ООО «СПП», заявителем не опровергнуты

7) По взаимоотношениям с ООО «Богатырь плюс», ИНН <***> представлен Договор поставки № БП/КПБ-01 от 02.07.2018, подписанный ООО «КПБ» (Покупатель) в лице генерального директора ФИО5, и ООО «Богатырь плюс» (Поставщик) в лице директора ФИО41.

Согласно представленным счетам-фактурам, ООО «Богатырь плюс» поставило в адрес ООО «КПБ» ТМЦ на общую сумму 27 912 972,82 руб., в том числе НДС 4 652 162,12 руб.

Счета-фактуры (УПД) от имени ООО «Богатырь плюс» подписаны ФИО41 В ходе проведения проверки в соответствии со ст. 90 НК РФ было направлено поручение № 1382 от 09.09.2022 в ИФНС России № 4 по г. Краснодару о допросе ФИО41. На дату вынесения решения, ответ не получен.

В ходе проведенного анализа счетов-фактур (УПД) установлено расхождение в наименовании товара, отраженного в счете – фактуре (УПД) и наименованием товара, указанном ООО «КПБ» в карточке счета 10 «Материалы».

В представленных в ходе проведения мероприятий налогового контроля (по требованию № 11080 от 12.11.2021) счетах-фактурах (УПД) № 20190211-000003 от 11.02.2019, № 20190401-000002 от 01.04.2019, № 20190520-000002 от 20.05.2019, №20190523-000001 от 23.05.2019, № 20190530-000001 от 30.05.2019, № 20190725-000001 от 25.07.2019, № 20190725- 000001 от 25.07.2019, № 20200117-000001 от 17.01.2020, № 20200309-000001 от 09.03.2020 и № 20200330-000001 от 30.03.2020 указано, что товар получил ген.директор ООО «КПБ» ФИО5, но дата получения (приемки) товара не указана (не заполнена), что свидетельствует о том, что ООО «КПБ» не приобретало и не получало указанный в них товар.

Кроме того, Огнезащитный состав, Теплоогнезащитный материал «ЭФФА-КТ», отраженный ООО «КПБ» в карточке счета 10 «Материалы», в течение проверяемого периода приходовался с нарастанием и не списывался в производство, т.е. не использовался в производственной деятельности, и на конец проверяемого периода числится на остатках в количестве 18,391тонн и 7,73тонн.

В ходе проведенного налоговым органом анализа представленных ООО «КПБ» транспортных накладных установлена недостоверность изложенных в них данных.

Во всех представленных для проверки транспортных накладных, в графе «Прием груза» указан адрес – 630029, Новосибирская область, г. Новосибирск, 2-ая Ракитная, дом № 134.

Согласно информации, имеющейся в налоговом органе, собственником здания (склад), расположенного по адресу г. Новосибирск, Ракитная 2-я, дом № 134, в период с 10.07.2002 по настоящее время, является ООО «РЕНТ ЭСТЕЙТ» ИНН <***>.

Из полученного ответа следует, что ООО «РЕНТ ЭСТЕЙТ» в период с 01.01.2019 по 31.12.2020 являлось владельцем здания, расположенного по адресу г. Новосибирск, Ракитная 2-я, дом № 134 (размер доли собственности – 100%), которое использовалось для сдачи в аренду, в качестве складского помещения. В период с 01.01.2019 по 01.03.2019 и с 01.01.2020 по 29.02.2020 помещение сдавалось в аренду ИП ФИО42 ИНН <***>. При этом в соответствии с заключенными с ним договорами аренды арендатор не был наделен правом предоставлять арендуемое им помещение в субаренду без предварительного письменного согласия арендодателя. За все время действия вышеуказанных договоров аренды ИП ФИО42 ни разу не обращался за подобным согласием в нашу организацию. В период с 01.01.2019 по 31.12.2020 договора аренды на здание, расположенное по адресу г. Новосибирск, Ракитная 2-я, дом № 134, с ООО «Богатырь плюс» ИНН <***>, нашей организацией не заключались (не действовали).

ФИО42 ИНН <***> в отношении аренды здания (помещений), расположенного по адресу г. Новосибирск, Ракитная 2-я, дом № 134. документы не представил.

Доводы Заявителя о том, что отказ собственников помещения по адресу: <...> (ООО «Рент эстейт») подтвердить сдачу в аренду помещений ООО «Богатырь плюс» в периоды отгрузки спорных товаров не опровергает отправки товара с данного адреса. Собственники помещения могли сдавать его в аренду без оформления договора - за наличный расчет. Отсутствие ответов от перевозчиков также не доказывает нереальность доставки товаров, несостоятельны, поскольку являются предположительными, документально не подтверждены.  

Согласно представленных ООО «КПБ» транспортных накладных, прием груза ООО «Богатырь плюс» с адреса г. Новосибирск, 2-ая Ракитная, дом № 134, производился 11.02.2019, 01.04.2019, 20.05.2019, 23.05.2019, 30.05.2019, 25.07.2019, 09.01.2020, 17.01.2020, 09.03.2020 и 30.03.2020, тогда как помещения по указанному адресу сдавались ООО «РЕНТ ЭСТЕЙТ» в аренду только в период с 01.01.2019 по 01.03.2019 и с 01.01.2020 по 29.02.2020 и только ИП ФИО42, следовательно, указанный в счетах-фактурах товар, по контрагенту ООО «Богатырь плюс», с указанного в транспортных накладных адреса не отгружался.

В представленных для проверки транспортных накладных от 01.04.2019, 20.05.2019, 23.05.2019, 30.05.2019 и 25.07.2019 по ООО «Богатырь плюс», в графах «Водитель» и «Транспортное средство» указаны Ф.И.О. ФИО39 и транспортное средство КАМАЗ5410 гос.номер К462ХТ, АМ0036.

Согласно имеющейся информации собственником транспортного средства КАМАЗ5410 гос.номер К462ХТ42 является ФИО39 ИНН <***>.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение в МРИ ФНС России № 15 по Кемеровской области-Кузбассу № 8904 от 09.08.2022 об истребовании документов у ФИО39, документы не представлены.

В представленных для проверки транспортных накладных от 11.02.2019, 09.01.2020, 17.01.2020, 09.03.2020 и 30.03.2020 по ООО «Богатырь плюс», в графах «Водитель» и «Транспортное средство» указаны Ф.И.О. ФИО43 и транспортное средство ГАЗ3302 3,5т гос.номер В867РТ154. ФИО43 в отношении финансово-хозяйственной деятельности с ООО «Богатырь плюс» документы не представлены.

Кроме того, по условиям договора (п.1.1), оформленного ООО «КПБ» с ООО «Богатырь плюс», расчет за поставляемый товар производится по счет-фактуре и товарной накладной в течение 40 месяцев с момента получения товара, подписания товарной накладной, т.е. ООО «КПБ» (Покупатель) согласно условиям договора с ООО «Богатырь плюс», могло производить оплату в течение 40 месяцев (=3 года и 4 мес.) с момента получения товара, при этом, в счетах-фактурах (УПД) «даты получения (приемки)» товара (груза) - не указаны (не заполнены), что также свидетельствует о том, что ООО «КПБ» не получало указанный в них товар.

Возражения заявителя относительно представления в полном объеме документов в подтверждение приобретения товара подлежат отклонению.  

В налоговом органе имеются книги покупок ООО «Богатырь плюс» к декларациям по НДС, проведя анализ которых установлены основные поставщики. Предполагаемым поставщиком спорного товара (Огнезащитный состав Proterm 01 и Эмаль ПФ-115) для ООО «Богатырь плюс» в 1 квартале 2019 является ООО «ЮНИВЕРСУМ – НОВОСИБИРСК», являющийся Агентом по реализации от имени Принципала (ООО «Пластик-Строймаркет») товаров, производимых Принципалом, под торговой маркой Universum.

Согласно отчетам, направленным ООО «ЮНИВЕРСУМ – НОВОСИБИРСК» в адрес ООО «Пластик-Строймаркет», ООО «ЮНИВЕРСУМ – НОВОСИБИРСК» в 2019 не реализовывало в адрес ООО «Богатырь плюс» такой товар как Огнезащитный состав Proterm 01 и Эмаль ПФ-115. Кроме того, в отчетах у ООО «ЮНИВЕРСУМ – НОВОСИБИРСК» отсутствуют покупатели товара, отраженные в книге покупок ООО «Богатырь плюс» за 1 квартал 2019.

Предполагаемым поставщиком спорного товара (Огнезащитный состав Universum Огнезащита Металл СКС; Огнезащитный состав Металл 01; Огнезащитный состав Металл 01 Р; Огнезащитный состав Proterm 01; Огнезащитный состав Proterm 02; Огнезащитная краска «MAX PRO 02»; Огнезащитный состав Unitfire СН) для ООО «Богатырь плюс» во 2 квартале 2019 является ООО "ЮНИВЕРСУМ - НОВОСИБИРСК", являющийся в свою очередь Агентом по реализации от имени Принципала (ООО «Пластик-Строймаркет») товаров, производимых Принципалом, под торговой маркой Universum.

Согласно отчетам, направленным ООО «ЮНИВЕРСУМ – НОВОСИБИРСК» в адрес ООО «Пластик-Строймаркет», ООО «ЮНИВЕРСУМ – НОВОСИБИРСК» 29.03.2019 произвело реализацию товара Proterm 02 Universum в количестве 2 200 кг (01.04.2019 ООО «Богатырь плюс» реализовало в адрес ООО «КПБ» товар Огнезащитный состав Proterm 02 – 1111кг. При этом, согласно также отчетам, направленным ООО «ЮНИВЕРСУМ – НОВОСИБИРСК» в адрес ООО «Пластик-Строймаркет», ООО «ЮНИВЕРСУМ – ФИО44 в 2019 не реализовывало в адрес ООО «Богатырь плюс» такой товар как Огнезащитный состав Universum Огнезащита Металл СКС; Огнезащитный состав Металл 01; Огнезащитный состав Металл 01 Р; Огнезащитный состав Proterm 01; Огнезащитная краска «MAX PRO 02»; Огнезащитный состав Unitfire СН. Кроме того, в отчетах, у ООО «ЮНИВЕРСУМ – НОВОСИБИРСК» отсутствуют покупатели товара, отраженные в книге покупок ООО «Богатырь плюс» за 2 квартал 2019.

Таким образом, налоговым органом установлено, что поставщики такого товара как Огнезащитный состав Universum Огнезащита Металл СКС; Огнезащитный состав Металл 01; Огнезащитный состав Металл 01 Р; Огнезащитный состав Proterm 01; Огнезащитная краска «MAX PRO 02»; Огнезащитный состав Unitfire СН, отраженного в документах «Богатырь плюс», у спорного контрагента в 3 квартале 2019 отсутствуют.

Предполагаемым поставщиком (доля покупок 87.79%) спорного товара для ООО «Богатырь плюс» в 1 квартале 2020 является ООО «Стройком». Проведенным анализом установлено, что ООО «Стройком» не является для ООО «Богатырь плюс» поставщиком спорного товара: Эмаль ХС 769 л, Вермит ОЗП (Сухая смесь огнезащитного покрытия ТУ 5767-001-51621407-04), Вермит ОЗП (Грунтовочный состав под огнезащитную смесь для металла ТУ 5767-001-51621407- 04), Теплоогнезащитный материал «ЭФФА-КТ», Огнезащитный состав.

Также налоговым органом установлено, что поставщики товара, отраженного в документах «Богатырь плюс», у спорного контрагента в 1 квартале 2020 отсутствуют.

Довод Заявителя об отсутствии в материалах проверки выписки по расчетному счету ООО «Богатырь-плюс»? что не позволяет проверить расчеты с поставщиками второго звена спорных товаров, а также несение иных расходов, подтверждающих ведение реальной хозяйственной деятельности контрагентом, отклонены, поскольку обязанность проверять ведение реальной хозяйственной деятельности лежит на налогоплательщике до заключения договора с контрагентом. При этом в материалах налоговой проверки выписка по расчетному счету ООО «Богатырь плюс» имеется.

Кроме того, оплата ООО «КПБ» в адрес ООО «Богатырь плюс» составила 10% от суммы сделки за 2019-2020гг. Согласно данным выписок по расчетному счету ООО «Богатырь плюс» за 2019- 2020гг. налоговым органом установлено, что денежные средства от ООО «КПБ» в сумме 2 791 тыс.руб. в дальнейшем дробятся и, в том числе в сумме 1 426 тыс.руб. перечисляются в качестве возврата займа ФИО41, ФИО45 и ФИО46 Счета-фактуры (УПД) от имени ООО «Богатырь плюс» подписаны ФИО41

Соответственно, налоговым органом не установлены поставщики спорного товара второго и последующих звеньев, в адрес ООО «Богатырь плюс», кроме товара с наименованием Огнезащитный состав Proterm 02 – 1111кг. Указанный товар поставлен агентом ООО «Пластик-Строймаркет» - ООО «ЮНИВЕРСУМ – НОВОСИБИРСК». Остальной спорный товар поставщиками не закупался, следовательно, не поставлялся в адрес ООО «КПБ». Данный факт Заявителем не опровергнут.

Кроме того, как установлено в ходе выездной налоговой проверки, спецификой оплаты спорного товара является заключение договоров об уступке права (требования), в соответствии с которыми спорные контрагенты – ООО «Маркетинг плюс», ООО «Радиус-ТМ», ООО «Промышленные системы окраски», ООО «Системы промышленных покрытий», ООО «Богатырь плюс» (Первоначальные кредиторы) уступают ИП ФИО32, который является фактическим бенефициарным собственником (Новый кредитор) право (требование) по получению денежного долга в отношении ООО «КПБ» (Должник). Условиями договоров, заключенных налогоплательщиком с ООО «Маркетинг плюс», ООО «Богатырь плюс», ООО «Системы промышленных покрытий», ООО «Радиус-ТМ», предусмотрена оплата в течении 40 месяцев (3 года и 4 месяца) с момента получения товара. Условиями договора, заключенного между ООО «КПБ» и ООО «Промышленные системы окраски», предусмотрена оплата в течение 3-х банковских дней с момента получения счета для оплаты за поставляемый товар.

Проверкой установлено, что согласно представленным налогоплательщиком документам стоимость ТМЦ по операциям с ООО «Маркетинг плюс» составила 9 500 000 руб., по операциям с ООО «Богатырь плюс» составила 27 912 972,82 руб., по 37 операциям с ООО «Системы промышленных покрытий» составила 30 592 184,58 руб., по операциям с ООО «Радиус-ТМ» составила 1 080 000 руб., по операциям с ООО «Промышленные системы окраски» составила 12 718 734,12 руб. При этом оплата налогоплательщиком в адрес спорных контрагентов произведена частично, а именно, в адрес ООО «Богатырь плюс» в размере 2 791 тыс.руб. (10% от суммы сделки), в адрес ООО «Маркетинг плюс» в размере 950 тыс.руб. (10% от суммы сделки), в адрес ООО «Системы промышленных покрытий» в размере 13 725 тыс.руб. (49% от суммы сделки), в адрес ООО «Радиус-ТМ» в размере 108 тыс.руб. (10% от суммы сделки). С ООО «Промышленные системы окраски» произведен зачет взаимных требований на сумму 149 тыс. руб.

На оставшуюся сумму кредиторской задолженности налогоплательщиком заключены договоры об уступке права требования с ИП ФИО32, который является взаимозависимым лицом, что позволяет прийти к выводу, что путем согласованных действий между налогоплательщиком и ИП ФИО32 кредиторская задолженность оплачена не будет.

ООО «КПБ» заключены договоры со спорными контрагентами с целью создания «формальных условий» для принятия налогоплательщиком сумм НДС к вычету и отнесения затрат на расходы, уменьшающие доходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль, путем создания формального документооборота.

Как следует из обжалуемого Решения, ООО «КПБ» не приобретало и не использовало при производстве работ ТМЦ, поименованные в документах спорных контрагентов, при этом часть товара приходовалась нарастающим итогом без списания его в производство, а часть товара была приобретена ООО «КПБ» у реальных поставщиков, как следствие, Инспекцией правомерно из расходов исключена стоимость товара, принятая самим налогоплательщиком в расходы согласно представленным последним документам с учетом остатков товаров на конец проверяемого периода. При этом расходы в отношении товара, отраженного в документах спорных контрагентов, реальный поставщик по которым установлен, приняты Инспекцией в части разницы стоимости этого товара.

Отсутствие факта поставки товаров, выполнения работ от ООО «АккаунтЭксперт», ООО «Маркетинг плюс», ООО «Промышленные системы окраски», ООО «Богатырь плюс», ООО «Системы промышленных покрытий», ООО «Колоридо» и ООО «Радиус-ТМ» подтверждено отсутствием у проверяемого налогоплательщика полного документального подтверждения исполнения сделок, отсутствием у ООО «АккаунтЭксперт», ООО «Маркетинг плюс», ООО «Промышленные системы окраски», ООО «Богатырь плюс», ООО «Системы промышленных покрытий», ООО «Колоридо» и ООО «Радиус-ТМ» кадровой, технической и материальной возможности исполнить условия договора, поставить товары (работы, услуги), заявленные в документах, представленных проверяемым налогоплательщиком.

Вышеизложенные факты в совокупности с иными обстоятельствами свидетельствуют об умышленном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объекте налогообложения, подлежащего отражению в налоговом и бухгалтерском учете, а также в налоговой отчетности по хозяйственным операциям со спорными контрагентами путем создания фиктивного документооборота, исключительно с целью  неуплаты налогов.

С учетом изложенного Инспекция пришла к выводу, что Общество с помощью инструментов, используемых в гражданско – правовых отношениях, создало схему снижения своих налоговых обязательств путем использования формального документооборота с  целью получения налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций, и как следствие, неправомерное получение налоговой экономии в виде занижения подлежащих уплате сумм НДС и налога на прибыль организаций.

Оценив установленные в ходе судебного разбирательства обстоятельства и представленные доказательства в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ в совокупности и во взаимосвязи, суд поддерживает вывод налогового органа о том, что  договорные отношения между Обществом и ООО «АккаунтЭксперт», ООО «Маркетинг плюс», ООО «Промышленные системы окраски», ООО «Богатырь плюс», ООО «Системы промышленных покрытий», ООО «Колоридо», ООО «Радиус-ТМ» не связаны с реальной финансово - хозяйственной деятельностью, а ООО «КПБ» допущено искажение сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов) посредством отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по взаимоотношениям со спорными контрагентами.

Доводы Общества относительно реальности хозяйственных операций между ООО «КПБ» и спорными контрагентами подлежат отклонению, опровергаются материалами проверки. Доказательств обратного налогоплательщиком не представлено.

Налоговым органом по результатам проверки доказан умышленный характер совершения ООО «КПБ» налогового правонарушения, поскольку, оформив со спорными контрагентами фиктивный документооборот, налогоплательщик внес недостоверные сведения в налоговую и бухгалтерскую отчетность, что свидетельствует об умышленном ее искажении.

Все доводы заявителя, приведенные в обоснование заявленных требований, в том числе не отраженные в настоящем решении, судом оценены и подлежат отклонению, поскольку позиция заявителя строится на несогласии с выводами налогового органа при этом доводы заявителя носят предположительный характер, документально не подтверждены и не опровергают обстоятельств, установленных в ходе проверки, тогда как налоговым органом в ходе проведения проверочных мероприятий в отношении спорных контрагентов установлено создание фиктивного документооборота.

Рассмотрев представленные в материалы дела документы, с учетом требований статей 171-172 НК РФ, пункта 1 статьи 54 НК РФ, положений Федерального закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 20.02.2001 № 3-П и в Определении от 25.07.2001 № 138-О, правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», суд признал обоснованными выводы налогового органа относительно создания Обществом фиктивного документооборота с целью получения необоснованной налоговый выгоды в виде завышения налоговых вычетов по НДС и увеличения расходов  по налогу на прибыль.

При установленных выше обстоятельствах доводы заявителя судом отклоняются, поскольку заявитель не учел, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №53 от 12.10.2006 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», для получения налоговой выгоды недостаточно лишь представления всех предусмотренных законом документов, необходимо, чтобы перечисленные документы отвечали критерию достоверности, полноты и непротиворечивости, а действия налогоплательщика - критерию экономической целесообразности и осмотрительности.

При вышеизложенных фактических обстоятельствах суд соглашается с позицией налогового органа о наличии в действиях Общества объективной и субъективной стороны правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 3 ст. 122 НК РФ.

Согласно п.2 ст.110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Руководитель ООО «КПБ» с целью завышения налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль, заведомо зная, что сделки со спорными контрагентами носят фиктивный характер, умышленно подписывал бухгалтерскую отчетность, содержащую недостоверные сведения в отношении указанных контрагентов.

При вышеизложенных фактических обстоятельствах, подтвержденных в ходе проверки совокупностью взаимосвязанных и взаимодополняющих доказательств, суд находит подтвержденным наличие в действиях Общества объективной и субъективной стороны правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 3 ст. ст. 122 НК РФ.

Размер санкций, установленный с учетом применения налоговым органом смягчающих ответственность обстоятельств, отвечает общим конституционным принципам справедливости наказания, его индивидуализации, соразмерности конституционно закрепленным целям и охраняемым законным интересам, разумности и является достаточным для реализации мер превентивного характера.

Суд в ходе судебного разбирательства не установил применительно к оспариваемым правоотношениям необходимость дополнительного уменьшения размера налоговых санкций за совершение налогового правонарушения.

Нарушений, которые могли бы явиться основанием для признания оспариваемого решения налогового органа недействительным (статья 101 НК РФ), судом не установлено, доводы заявителя в данной части подлежат отклонению.

В обоснование выявленных нарушений заявителем указано на невручение Обществу следующих документов: по эпизоду выполнения работ ООО «АккаунтЭксперт» - протокола допроса ФИО47 от 22.09.2022, поручения № 9403 от 18.08.2022 об истребовании документов от ФГБОУВО «Сибирский государственный индустриальный университет» (СИБГИУ), документов, предоставленных СИБГИУ по требованию (общий журнал работ, контракт № К.2020.20 от 01.09.2020 между СИБГИУ и ООО «Электромонтаж-4» с приложениями); по эпизоду поставки товаров ООО «Колоридо» - договора № 16-1904/18 от 19.04.2018г. между ООО «ТК Транспортные технологии» и ООО «ЭФФА» с УПД № 1639 от 21.06.2019; по эпизоду поставки товаров ООО «Маркетинг плюс» - нотариальной доверенности от ФИО28 А.В., выданной ООО «ПРАКТИК».

В соответствии п. 3.1 ст. 100 НК РФ к акту проверки прилагаются документы, подтверждающие выявленные факты нарушений налогового законодательства. При этом речь идет не обо всех документах, полученных в ходе проверки, а только о подтверждающих факты нарушения налогоплательщиком налогового законодательства.

Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

В рассматриваемом случае протоколы допроса ФИО47 от 22.09.2022, 08.12.2021 выявленный факт налогового правонарушения не подтверждают, в связи с чем данные протоколы в акте проверки не отражены.

Согласно реестру документов, приложенных к дополнению к акту налоговой проверки, представителю ООО «КПБ» по доверенности ФИО48 09.02.2023г. вручены указанные Заявителем как не предоставленные ему документы: 1. Поручение об истребовании документов (информации) № 938 от 27.01.2023г. у ООО «ТК Транспортные технологии».

Согласно реестру документов, приложенных к решению, представителю ООО «КПБ» по доверенности ФИО48 27.03.2023 вручены указанные Заявителем как не предоставленные ему документы: 1. Протокол допроса ФИО47 от 22.09.2022г.; 2. Поручение об истребовании документов (информации) у ФГБОУВО «СИБГИУ» № 9403 от 18.08.2022, с приложением ответа на 26 листах; 3. Ответ ТК «Транспортные технологии» на поручение об истребование документов (информации) №938 от 27.01.2023г. на 3 листах.

Кроме того, заявляя доводы о непредставлении налогоплательщику документов, заявитель не указывает, какие конкретные права и законные интересы налогоплательщика были нарушены по существу в связи с изложенными обстоятельствами и как данные обстоятельства повлияли на право заявителя в судебном порядке оспорить по существу выводы налогового органа, сделанные в оспариваемом решении.

Доводы заявителя о невручении налогоплательщику поручений и требований, направленных Инспекцией контрагентам ООО «Богатырь плюс», ООО «Системы промышленных покрытий», ООО «Промышленные системы окраски», судом отклонены.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля адрес ООО «СПП» были направлены требование № 3037 от 03.04.2020 и поручение об истребовании документов (информации) № 13489 от 16.09.2021 по взаимоотношениям с ООО «КПБ». По требованию ООО «СПП» были представлены только договор, УПД и ОСВ по сч.62. Иные документы и информация, ООО «СПП» представлены не были. По поручению ООО «СПП», без сопроводительного письма, были представлены только договор, простой вексель и акт приема-передачи векселя. Иные документы и информация, ООО «СПП» представлены не были.

Кроме того, в ходе проведения выездной налоговой проверки была направлена повестка № 125 от 09.09.2022 о вызове директора ООО «СПП» ФИО40 для дачи пояснений. По повестке ФИО40 не явился (повестка вручена ООО «КПБ» в приложениях к Акту проверки).

В адрес ООО «Богатырь плюс» было направлено поручение об истребование документов (информации) № 13492 от 16.09.2021 по взаимоотношениям с ООО «КПБ». По поручению ООО «Богатырь плюс» документы и информация представлены не были. Также, в адрес ООО «Богатырь плюс» было направлено поручение об истребование документов (информации) № 2305 от 22.02.2022 по взаимоотношениям с ООО «КПБ». Из полученного ответа (уведомление № 1979 от 31.03.2022) следует, что документы не представлены. Кроме того, Инспекцией направлено поручение № 1382 от 09.09.2022 о допросе директора ООО «Богатырь плюс» ФИО41 Из полученного ответа (уведомление № 2737 от 28.09.2022) следует, что свидетель на допрос не явился (поручение вручено ООО «КПБ» в приложениях к Акту проверки).

В адрес ООО «ПСО» было направлено поручение об истребование документов (информации) № 13484 от 16.09.2021 по взаимоотношениям с ООО «КПБ». Из полученного ответа (уведомление № 4031 от 01.12.2021) следует, что документы не представлены. Кроме того, в ходе проведения выездной налоговой проверки, было направлено поручение № 1265 от 31.08.2022 о допросе директора ООО «ПСО» ФИО37 Из полученного ответа (уведомление № 131 от 13.01.2023) следует, что свидетель на допрос не явился (поручение вручено ООО «КПБ» в приложениях к Акту проверки).

Таким образом, ООО «СПП», ООО «Богатырь плюс» и ООО «ПСО» по поручениям и требованиям налогового органа не подтверждено происхождение у них спорного товара. Соответственно, реальность сделки со спорными контрагентами не подтверждена.

При указанных обстоятельствах заявленные требования удовлетворению не подлежат.  

В силу части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. Отказывая в удовлетворении заявленных требований, государственную пошлину в сумме 3 000 рублей суд в силу статьи 110 АПК РФ относит на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

заявленные требования оставить без  удовлетворения. 

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.


Судья                                                                                                   О.П. Тышкевич