Решение от 10 августа 2023 г. по делу № А66-7279/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А66-7279/2023
г.Тверь
10 августа 2023 года


Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Пугачева А.А., при ведении протокола судебного заседания ФИО1, при участии представителей: от заявителя- ФИО2, ФИО3, от ответчика – ФИО4, рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Экспотрейд», г.Тверь (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 22.01.2021, ИНН: <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области, г.Тверь

третье лицо: Общество с ограниченной ответственностью «ТМЦ», п.г.т Орша Калининского района

об оспаривании решений,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Экспотрейд» (далее – заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области (далее – ответчик) в котором просит признать незаконным решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.07.2022 № 1424 и решение об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 21.07.2022 № 15, обязать налоговый орган устранить допущенное нарушение прав налогоплательшика, взыскать понесенные расходы по оплате госпошлины ( в порядке уточнения требований, принятого судом по ст.49 АПК РФ)

Заявитель требования поддерживает, считает свои спорные вычеты реальными и обоснованными, по его ходатайству, учитывая обстоятельства дела, срок на обжалование восстановлен судом в порядке ст.117 АПК РФ, ответчик против требований возражает (отзыв и дополнительные пояснения).

Как следует из материалов дела, Инспекцией в соответствии со ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации, представленной заявителем 20.08.2021, по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2021 года.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 06.12.2021 № 12801 и вынесены оспариваемые решения №№ 1424, 15, которыми обществу уменьшен заявленный к возмещению за 2 квартал 2021 года НДС в размере 4 215 284 рубля.

Инспекцией установлено нарушение ООО «ЭКСПОТРЕЙД» положений п. 2 ст. 54.1 НК РФ по сделкам о поставке пиломатериалов с Обществом с ограниченной ответственностью «Империя леса» (далее - далее ООО «Империя леса», с 27.01.2020 ООО «ТМЦ»).

Не согласившись с решением Инспекции ООО «ЭКСПОТРЕЙД» обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Тверской области (далее - Управление), в которой просила отменить оспариваемые решения №№ 1424, 15.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением принято решение № 08-11/406 от 27.10.2022, которым жалоба оставлена без удовлетворения.

Рассмотрев материалы дела, оценив дополнительно представленные доказательства, заслушав доводы участвующих в нем лиц, суд считает заявленные требование не подлежащим удовлетворению.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих исчисление сумм налога налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Таким образом, для получения вычета по НДС необходима совокупность следующих факторов:

приобретение налогоплательщиком товара (работ, услуг) для использования в облагаемых НДС операциях;

отражение товаров (работ, услуг) в документах учета налогоплательщика-покупателя;

наличие надлежащим образом оформленных счетов-фактур.

При рассмотрении вопроса о получении налогоплательщиком права на налоговый вычет недостаточно соблюдения формального выполнения условий, предусмотренных ст. 172 НК РФ.

В Определении от 15.02.2005 N 93-О Конституционный Суд Российской Федерации указал , что по смыслу статьи 169 НК РФ соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 этой статьи, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъектов), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного НДС, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету.

В соответствии с п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

При этом формальное соответствие представленных налогоплательщиком документов требованиям законодательства при наличии доказательств того, что в действительности хозяйственные операции поставщиками товара (работ, услуг) не могли осуществляться, оцениваются в совокупности и взаимной связи со всеми представленными документами с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Согласно п. 2 ст. 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 названной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Пункт 2 указанной статьи содержит условия, только при соблюдении которых у налогоплательщика появляется право учесть расходы и вычеты по имевшим место сделкам, то есть установление факта нарушения налогоплательщиком данных условий является отдельным обстоятельством, при наличии которого налоговый орган отказывает налогоплательщику в учете расходов и вычетов.

Изложенные подходы к оценке обоснованности налоговой выгоды и определению последствий злоупотребления правом в налоговых отношениях сохраняют свою актуальность после принятия Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ, которым часть первая Налогового кодекса дополнена статьей 541 Налогового кодекса, конкретизировавшей обстоятельства и условия, принимаемые во внимание при оценке допустимости поведения налогоплательщика.

В частности, согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 541 Налогового кодекса одним из условий получения налоговой выгоды является исполнение обязательства по соответствующей сделке надлежащим субъектом - лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона.

Цель противодействия налоговым злоупотреблениям при применении данной нормы реализуется за счет исключения возможности извлечения налоговой выгоды налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием компаний, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени («технические» компании), при том, что лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект.

Исходя из необходимости реализации вышеназванных публичных целей противодействия налоговым злоупотреблениям и поддержания в правоприменительной практике финансовых стимулов правомерного поведения участников оборота, в упомянутых в подпункте 2 пункта 2 статьи 541 Налогового кодекса случаях последствия участия налогоплательщика в формальном документообороте должны определяться с учетом его роли в причинении потерь казне.

Положениями ст. 9 Федерального закона от 06.12.2021 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами, являющиеся подтверждением хозяйственной жизни организации, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

При этом формальное соответствие представленных налогоплательщиком документов требованиям законодательства при наличии доказательств того, что в действительности хозяйственные операции не могли осуществляться поставщиками товара (работ, услуг) оцениваются в совокупности и взаимосвязи со всеми представленными документами с целью исключения внутренних противоречий и расхождений.

Налогоплательщику, реализовавшему свое право на предъявление вычета по НДС по операциям с контрагентом, необходимо доказать как факт реального приобретения товара (работ, услуг), так и то, что товары (работы, услуги) приобретены непосредственно у того контрагента, который заявлен в представленных в Инспекцию документах.

Согласно материалам камеральной налоговой проверки, налогоплательщиком представлены документы, подтверждающие поставку товара (пиломатериалы) от ООО «Империя леса» и право на получение налогового вычета по НДС, а именно представлены: договоры поставки пиломатериалов от 03.02.2021 № 21/10, от 04.02.2021 № 21/11, от 01.03.2021 № 21/20, от 05.03.2021 № 21/40, от 15.05.2021 № 21/98, от 19.05.2021 № 21/100 заключенные между заявителем и ООО «Империя леса», универсально-передаточные документы, товарно-транспортные и транспортные накладные, договор на оказание транспортно-экспедиторских услуг от 10.02.2021 № 14888, заключенный между ООО «ЭКСПОТРЕЙД» и ООО «Новые технологии XXI век», соответствующие универсально-передаточные документы, полученные от ООО «Новые технологии XXI век» и заявки, направленные в его адрес.

Вместе с тем, в рамках камеральной налоговой проверки проведен допрос руководителя ООО «ЭКСПОТРЕЙД» ФИО5 (протокол допроса от 25.10.2021) в ходе которого она пояснила, что всеми хозяйственными операциями (приемка пиломатериалов, их перерасчет, составление актов о приемке и качестве товара, встречами с контрагентами) занимался ее знакомый ФИО6 на основании доверенности без заключения трудового договора.

Пояснения относительно исполнения договоров заключенных между заявителем и спорными контрагентами ФИО5 не представлены.

Согласно материалам дела ФИО6 не является сотрудником ООО «ЭКСПОТРЕЙД», доход согласно сведениям по форме 6-НДФЛ не получал.

Таким образом, все вышеперечисленные действия по взаимоотношениям с ООО «Империя леса» совершал ФИО6 не являющийся работником ООО «ЭКСПОТРЕЙД», следовательно, не имеющий право выполнять юридически значимые действия от его имени со спорным контрагентом.

Кроме того, из содержания представленных договоров поставки следует, что доставка товара осуществляется силами поставщика. Вместе с тем Инспекцией в ходе мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Империя леса» не могло поставить пиломатериалы в адрес заявителя, поскольку не располагает специальными транспортными средствами.

В ходе допроса директора ООО «Империя леса» ФИО7 (протокол допроса от 07.07.2021) установлено, что доставка пиломатериалов осуществлялась наемным транспортом (еврофуры) за счет ООО «Империя леса».

Согласно представленному налогоплательщиком договору на оказание транспортно-экспедиторских услуг от 10.02.2021 № 14888, заключенным с ООО «Новые технологии XXI век» следует, что ООО «Новые технологии XXI век» (исполнитель) обязуется автомобильным транспортом осуществить перевозку груза и выполнить другие услуги, связанные с этим по заявке ООО «Империя леса» (заказчик).

Документы, подтверждающие оказание услуг по перевозке пиломатериалов в рамках проведения камеральной налоговой проверки налогоплательщиком и ООО «Новые технологии XXI век» не представлены.

ООО «ЭКСПОТРЕЙД» представлены возражения на акт налоговой проверки и документы, в частности транспортные и товарно-транспортные накладные на перевозку пиломатериалов от ООО «Империя леса».

Инспекцией проведен анализ указанных транспортных накладных, по результатам которого установлено незаполнение содержащихся в них реквизитах, в частности: отсутствует информация - о дате и номере документа, в графе «сопроводительные документы на груз»; в массе груза и количество грузовых мест, в графе «перевозчик» указано ООО «Вега-Транс» без указания Ф.И.О. водителей; не указаны дата и время прибытия (убытия) транспортного средства под погрузку и выгрузку, погрузочно-разгрузочные мероприятия. Кроме того, в транспортных накладных отсутствуют сведения о паспортах, сертификатах на товар.

В представленных товарно-транспортных накладных указано, что перевозчиком является «Вега-Транс», место отгрузки - <...>.

Согласно выписке банка по операциям на счетах ООО «ЭКСПОТРЕЙД» за 2 квартал 2021 года расчетов с ООО «Вега-Транс» на оказание транспортно-экспедиторских услуг не производилось.

В рамках встречной налоговой проверки ООО «Вега-Транс» не подтвердило доставку пиломатериалов от ООО «Империя леса» в адрес ООО «ЭКСПОТРЕЙД».

Инспекцией проведен допрос (протокол допроса от 07.07.2021) руководителя ООО «Империя леса» ФИО7, согласно которому ФИО7 пояснил, что часть товара (пиломатериалов), поставляемого в адрес ООО «ЭКСПОТРЕЙД» отгружалась по адресу: г. Тверь, пр. Торговый, д. 12, часть с территории 4 колонии г. Торжка, часть из Республики Коми.

Вместе с тем документы, подтверждающие перевозку пиломатериалов из указанных мест погрузки, не представлены полностью.

Инспекцией при проведении мероприятий налогового контроля дана должная оценка представленным перевозочным документам, согласно которым установлено расхождение в объеме поставленного товара, поскольку согласно товарно-транспортным накладным объем груза составил 303,4 м3, а по универсально-передаточным документам 1 284,5 м3, а также установлено не совпадение дат отгрузки товара в товарно-транспортных накладных с датами составления универсально-передаточных документов.

Таким образом, представленные налогоплательщиком перевозочные документы, содержат недостоверные сведения, в связи с чем не могут свидетельствовать о реальности сделок по поставке пиломатериалов с ООО «Империя леса».

В ходе проверки ООО «ЭКСПОТРЕЙД» представлен договор субаренды от 26.01.2021 № 2601-1, заключенный с ООО «Феникс». Согласно данному договору ООО «Феникс» (арендатор) предоставляет, а ООО «ЭКСПОТРЕЙД» (субарендатор) принимает во временное владение и пользование объекты нежилого фонда (производственные помещения) площадью 379,24 кв. м., склад-навес - 126 кв. м., расположенные по адресу: Ленинградская область, Ломоносовский район, д. Разбегаево, промзона «БОЛЬШЕВИК», 1-й микрорайон, уч. 27. Срок действия договора с 26.01.2021 31.08.2021. стоимость арендной платы составляет 147 000 рублей.

Однако, налогоплательщиком не представлены акты оказанных услуг в отношении хозяйственных операций с ООО «Феникс».

Инспекций в рамках проведения камеральной налоговой проверки направлено требование о представлении документов (информации) от 20.08.2021 в адрес ООО «ЭКСПОТРЕЙД».

Налогоплательщик в ответ на требование представил оборотно-сальдовую ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2 квартал 2021 года, в которой не отражены расчеты с ООО «Феникс».

Кроме того, Инспекцией в рамках камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО «Феникс» по НДС за 2 квартал 2021 года в разделе 9 (книга продаж) также установлено неотражение данных о сумме выручки по взаимоотношениям с ООО «ЭКСПОТРЕЙД».

Согласно выписке банка по операциям на счетах ООО «ЭКСПОТРЕЙД» за 2 квартал 2021 года расчетов с ООО «Феникс» не производило.

Таким образом, довод налогоплательщика о том, что пиломатериалы разгружались и хранились на территориях, предоставленных ООО «Феникс», документально не подтверждены.

Заявителем в рамках проверки представлен договор аренды нежилого помещения от 27.01.2021 № 2701-1, заключенный с ИП ФИО8. согласно представленному договору ИП ФИО8 (арендодатель) передает, а ООО «ЭКСПОТРЕЙД» (арендатор) принимает во временное пользование нежилое помещение общей площадью 500 м2, а также прилегающие к ней территории площадью 500 м2, расположенные по адресу: г. Санкт-Петербург, п. Шушары, Московская Славянка, д. 3, ЛИТ. Б. Договор заключен на 11 месяцев. Стоимость аренды, переданных объектов составляет 250 000 рублей.

Налогоплательщиком 20.08.2021 на требование о представлении документов (информации) от 12.08.2021, представлено в Инспекцию оборотно-сальдовую ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2 квартал 2021 года, в которой не отражены расчеты с ИП ФИО8

Согласно выписке банка по операциям на счетах ООО «ЭКСПОТРЕЙД» за 2 квартал 2021 года расчетов с ИП ФИО8 не производило.

В рамках встречной налоговой проверки ИП ФИО8 акты оказанных услуг, выставленные в адрес ООО «ЭКСПОТРЕЙД» за 2 квартал 2021 год, по хранению пиломатериалов не представлены.

Таким образом, ООО «ЭКСПОТРЕЙД» финансово-хозяйственные отношения по аренде территорий для хранения пиломатериалов у ИП ФИО8 не подтверждены.

В соответствии с пунктами 3.3 и 3.6 договоров поставки пиломатериалов приемка и сортировка товара должна производится по адресу, указанному в спецификации. В рамках камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена только одна спецификация, которая содержит юридический адрес ООО «ЭКСПОТРЕЙД», являющийся офисным помещением, в котором невозможна приемка и сортировка пиломатериалов. Другие спецификации налогоплательщиком не представлены.

Следовательно, отсутствие достоверных документов о перевозке товара, его хранении подтверждает факт отсутствия поставки и хранения товара (пиломатериалов) у спорных контрагентов.

В рамках проведения камеральной налоговой проверки установлен факт использования ООО «ЭКСПОТРЕЙД», ООО «Империя леса» и ООО «ТДИ 2008» идентичного IP-адреса (84.47.168.146) для выхода в систему «БАНК-КЛИЕНТ». Ведением финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЭКСПОТРЕЙД» согласно свидетельским показаниям ФИО9 (протокол допроса от 07.07.2021), являющейся руководителем и учредителем ООО «ЭКСПОТРЕЙД», занимался ФИО6

Следовательно, идентичность указанного IP-адреса означает, что фактически перечисление денежных средств совершалось от имени разных компаний с одного компьютера одними и теми же физическими лицами, что свидетельствует о согласованности действий, подконтрольности данных организаций.

Суд критически оценивает представленную ООО «ТМЦ» выписку из книги продаж, согласно которой отражена оплата и получение денежных средств от Общества за приобретение пиломатериалов исходя из нижеследующего.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по бухгалтерскому счету 60 за 2 квартал 2021 года, представленной Обществом в отношении ООО «Империя леса», задолженность на 30.06.2021 составляет 24 084 569,95 рублей.

Вместе с тем налогоплательщику, реализовавшему свое право на предъявление вычета по НДС по операциям с контрагентом, необходимо доказать как факт реального приобретения товара (работ, услуг), так и то, что товары (работы, услуги) приобретены непосредственно у того контрагента, который заявлен в представленных в Инспекцию документах.

В рамках проверки Инспекцией установлена согласованность участников документооборота, направленная на необоснованное получения возмещения НДС из бюджета, а также представление документов, не подтверждающих реальность спорных взаимоотношений Общества с ООО «Империя леса».

В рамках проверки Инспекцией проанализированы договоры, заключенные Обществом с ООО «Империя леса» на поставку пиломатериалов, в результате анализа которых установлено неотражение условий доставки товара, а также условия включения доставки в стоимость товара.

Налогоплательщиком представлены товарные накладные, которые, по мнению Общества, подтверждают передвижение пиломатериалов в адрес ООО «Экспотрейд» от ООО «Империя леса».

В результате их анализа налоговым органом установлено, что они оформлены с нарушением требований, предъявляемых к оформлению первичных документов, поскольку в товарных накладных отсутствует наименование товара, ссылки на товаросопроводительные документы, сведения о доверенностях, на основании которых поставщик должен выдать товар покупателю.

Также установлено, что лица, указанные в товарных накладных как перевозчики, опровергли доставку пиломатериалов от ООО «Империя леса» в адрес ООО «Экспотрейд».

Как следует из материалов дела, бухгалтерским учетом ООО «ЭКСПОТРЕЙД», ООО «Империя леса» и ООО «ТДИ 2008» занималась одна компания - ООО «ГЛАВБУХ», работником которой является ФИО5

Инспекцией также установлено, что руководитель ООО «Империя леса» ФИО7 во 2, 3 кварталах 2021 года получал доход в ООО «ТДИ 2008».

Представленные в дело заявителем документы не подтверждают реальность осуществления хозяйственных операций, что свидетельствует о необоснованном требуемом возмещении НДС из бюджета без возникновения правовых последствий для контрагентов путем создания формального документооборота.

Как отмечалось выше, положения п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ устанавливают, что применение вычетов по НДС должно быть связано с приобретением товаров (работ, услуг), в связи с чем реальность хозяйственных операций по их приобретению является существенным условием на получение вычетов по НДС.

Материалами дела подтверждено, что контрагенты заявителя не имели возможности поставить спорный товар и выполнить заявленные работы, в том числе в связи с наличием признаков номинальных организаций, отсутствием необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической и предпринимательской деятельности.

Судом установлено, что основной целью заключения сделок проверяемым налогоплательщиком являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии с использованием формального документооборота в целях неправомерного заявления налоговых вычетов.

С учетом изложенного, а также установленных фактов недостоверности и противоречивости представленных заявителем в рамках камеральной налоговой проверки документов суд считает что заявленные требования ООО «ЭКСПОТРЕЙД» не подлежат удовлетворению.

Расходы по оплате госпошлины подлежат оставлению на заявителе.

Руководствуясь статьями 110,167-170,197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Расходы по оплате госпошлины оставить на заявителе.

Настоящее решение может быть обжаловано в порядке и сроки, предусмотренные АПК Российской Федерации, в суды вышестоящих инстанций.


Судья :



А.А. Пугачев