Решение от 28 февраля 2019 г. по делу № А17-7783/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИВАНОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Б.Хмельницкого, 59-б, г.Иваново, 153022

тел/факс (4932) 42-96-65, http://ivanovo.arbitr.ru, е-mail: info@ivanovo.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А17-7783/2018
28 февраля 2019 года
г. Иваново


Резолютивная часть решения объявлена 26 февраля 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 28 февраля 2019 года.

Арбитражный суд Ивановской области

в составе судьи Савельевой Марии Сергеевны,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН: <***>; ИНН: <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Ивановской области

о признании недействительным решения от 09.08.2018 г. №2884 и обязании в установленном порядке произвести перерасчет страховых взносов за 2017 год;

при участии в судебном заседании:

-от МИФНС №4 - ФИО3 представитель на основании доверенности от 08.12.2016 №03-15/06462 и служебного удостоверения; ФИО4 на основании доверенности от 06.07.2018 №03-15/04094 и служебного удостоверения;

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее: заявитель, предприниматель, ИП ФИО2) обратился в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Ивановской области (далее: МИФНС №4, налоговый орган) о признании недействительным решения от 09.08.2018 г. №2884 и обязании в установленном порядке произвести перерасчет страховых взносов за 2017 год.

Определением Арбитражного суда Ивановской области от 11.09.2018 года заявление принято к производству, назначено предварительное судебное заседание. На основании ст. 158 АПК РФ предварительное судебное заседание откладывалось.

В порядке статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по окончании предварительного судебного заседания суд пришел к выводу о готовности дела к судебному разбирательству. С учетом мнения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражным судом завершено предварительное заседание и открыто судебное разбирательство в суде первой инстанции.

Заявленные требования предприниматель основывает на Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П от 30.11.2016. ИП ФИО2 указывает на то, что при определении дохода для исчисления страховых взносов, налоговый орган не учел расходы, произведенные предпринимателем. Согласно поданной декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год налоговая база (доходы минус расходы) составила 1200000 руб. Заявитель полагает, что страховые взносы следует исчислять следующим образом:

- 2017 год: Доход по УСН 1200000 руб. + доход по ЕНВД 86304 руб. – 300000 руб. = 986304 руб.

986304 руб. * 1% = 9863 руб.

Представитель МИФНС №4 в судебном заседании просил отказать в заявленных требованиях, указав на то, что администрирование страховых взносов, начиная с 01.01.2017 г., осуществляется в соответствии с гл. 34 НК РФ. В судебном заседании представители налоговой инспекции поддержали доводы, изложенные в отзыве на заявление и в дополнительных письменных позициях к отзыву. МИФНС №4 ссылается на правовую позицию, отраженную в письме Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369.

Заявление предпринимателя рассмотрено Арбитражным судом Ивановской области в порядке статей 156, 170, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Суд, заслушав явившихся в судебное заседание представителей лиц, участвующих в деле, изучив представленные в материалы дела документы, установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО2 в 2017 г. находился на упрощенной системе налогообложения и применял ЕНВД, представил в налоговый орган по месту регистрации налоговые декларации по УСН, ЕНВД за 2017 г.

Предпринимателем произведена уплата страховых взносов за 2017 г.: 4590 руб. платежное поручение от 25.12.2017 <...> руб. платежное поручение от 25.12.2017 <...> руб. платежное поручение от 19.06.2018 г. №182.

Налоговым органом проведены контрольные мероприятия, в результате которых у ФИО5 выявлена недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в размере 147900 руб. 56 коп., выставлено требование №3541 от 12.07.2018 г. и решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств №2884 от 09.08.2018 г. в размере 148150 руб. 76 коп. (147900,56 руб. – недоимка, 250,20 - пени).

30.07.2018 ИП ФИО2 обратился в МИФНС №4 с требованием о произведении перерасчета излишне начисленных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год, исчисленных из сумм дохода от предпринимательской деятельности, в связи с вступлением в силу решения Конституционного суда РФ № 27-П от 30.11.2016 г.

09.10.2018 г. оспариваемое решение №2884 от 09.08.2018 г. предприниматель ФИО2 обжаловал в Управление ФНС России по Ивановской области ссылаясь на то, что он как плательщик, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, исчислил и уплатил страховые взносы за себя в фиксированном размере за 2017 год. В статье 430 НК РФ указано, что в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., то, помимо фиксированного размера страховых взносов, индивидуальный предприниматель доплачивает на свое пенсионное страхование 1,0 процента с суммы дохода, превышающего 300 000 руб. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере с доходов свыше 300000 руб. за 2017 год для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», ИП ФИО2 уплатил, что подтверждается платежными поручениями. Расчет произведен на основании статьи 346.15 НК РФ, с учетом положений статьи 346.16 НК РФ. Также предприниматель ссылался на Определение Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КП6-16937, Постановление Конституционного суда РФ от 30.11.2016 №27-П.

24.10.2018 Управлением ФНС России по Ивановской области по результатам рассмотрения жалобы принято Решение №12-16/12993@, которым жалоба ИП ФИО2 оставлена без удовлетворения.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы и возражения сторон, суд приходит к следующим выводам.

Исходя из части 2 статьи 201 АПК РФ обязательным условием для принятия решения об удовлетворении заявленных требований о признании ненормативного акта недействительным (решения, действий, бездействия незаконными) является установление судом совокупности юридических фактов: во-первых, несоответствия таких актов (решения, действий, бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а во-вторых, нарушения ими прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

До 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, регулировались Законом № 212-ФЗ, с 01.01.2017 регулируются главой 34 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 указанного Кодекса предприниматель является плательщиком страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 430 НК РФ плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

- в случае если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей,

- в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

- в случае если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей,

- в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 данного Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса. Данная сумма в 2017 году составляет 187200 руб.

На основании пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается для плательщиков, применяющих УСН, - в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса (подпункт 3); для плательщиков, уплачивающих налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 настоящего Кодекса (подпункт 4); для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, - облагаемые доходы от деятельности суммируются (подпункт 6).

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 указанного Кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

На основании пункта 1 статьи 432 упомянутого Кодекса исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Подобная правовая позиция отражена в Определении Верховного Суда РФ от 22.11.2017 г. № 303-КГ17-8359 по делу № А51-8964/2016, п. 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017 г.

В определении Верховного Суда Российской Федерации от 18 апреля 2017 года № 304-КГ16-16937 по делу № А27-5253/2016 указано, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

При этом суд считает несостоятельной ссылку фонда на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 12 февраля 2018 г. № 03-15-07/8369, в отношении которого по результатам рассмотрения ФС РФ принято решение от 08.06.2018 № АКПИ18-273 об отказе в удовлетворении требования о признании этого письма недействительным.

При вынесении названного решения ВС РФ пришел к выводу о том, что оспариваемое письмо содержит разъяснения по вопросу определения базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения и уплачивающими такие страховые взносы за себя, основанное на отдельных положениях Налогового кодекса Российской Федерации, а именно: пункта 1 статьи 419 (абзац второй), подпункта 1 пункта 1 статьи 430 (абзацы третий - седьмой, одиннадцатый), подпункта 3 пункта 9 статьи 430 (абзац восьмой), статьи 346.15 (абзац девятый). По своему содержанию данное письмо не вышло за переделы буквального смысла положений НК РФ. В целом, дав разъяснения, Минфин России в Письме не изменил и не дополнил законодательство о налогах и сборах, поэтому содержание оспариваемого акта, не устанавливает не предусмотренные разъясняемыми нормативными положениями общеобязательные правила, распространяющиеся на неопределенный круг лиц и рассчитанные на неоднократное применение. Письмо в силу требований статьи 15 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьи 11 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых судами, арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов. Таким образом, данное письмо не предопределяет, какое толкование должно быть дано судом.

Кроме того, признание Закона № 212-ФЗ утратившим силу и введение в действие главы 34 НК РФ, не затронули порядок определения базы для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию.

В свою очередь, изменения в законодательство, регулирующее порядок начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (признание Закона № 212-ФЗ утратившим силу и введение в действие главы 34 НК РФ), были внесены Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-Ф3, то есть до принятия Конституционным Судом Российской Федерации постановления от 30.11.2016 № 27-П.

Довод инспекции о том, что в отношении НДФЛ пункт 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ содержал отсылку к положениям статьи 227 НК РФ, в то время как подпункт 1 пункта 9 статьи 430 НК РФ – к статье 210 НК РФ, судом не принимается, поскольку статья 210 НК РФ прямо предусматривает применение профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы по НДФЛ.

Тот факт, что подпункт 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ (как и ранее пункт 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ) ссылается на статью 346.15 данного Кодекса, а не на статью 346.18 НК РФ, предусматривающую порядок определения налоговой базы по УСН, не опровергает изложенные ранее выводы о необходимости учета понесенных расходов.

Ссылка налогового органа на судебную практику судом отклоняется, поскольку она не имеет преюдициального значения для настоящего спора.

На основании пунктов 1, 2 статьи 29 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В соответствии с п. 1 и 3 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Как установлено судом, ИП ФИО2 в 2017 г. находился на упрощенной системе налогообложения и применял ЕНВД, представил в налоговый орган по месту регистрации налоговые декларации по УСН, ЕНВД за 2017 г.

Страховые взносы за 2017 г. подлежали расчету по следующе формуле:

1200000 руб. (доходы-расходы по УСН) + 86304 руб. (доход по ЕНВД) – 300000 руб. = 986304 руб.

986304 руб. х 1% = 9863 руб.

Таким образом, предпринимателем подлежали страховые взносы за 2017 год в размере 9863 руб.

Согласно п. 2 ст. 432 НК РФ страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Предпринимателем произведена уплата рассматриваемых страховых взносов за 2017 г.: 9863 руб. платежное поручение от 19.06.2018 г. №182, то есть в установленный срок.

Сумма страховых взносов (157763,56 руб.) исчислена инспекцией с общей суммы дохода предпринимателя без учета произведенных расходов, что противоречит изложенной выше позиции. В требовании указана сумма с учетом произведенной оплаты по платежному поручению от 19.06.2018 г. №182 (147900,56 руб. и начислены на данную сумму пени). На аналогичную сумму вынесено решение № 2884 от 09.08.2018 г.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Решение о взыскании принимается в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок.

В связи с этим суд приходит к выводу о том, что доначисление предпринимателю страховых взносов и пени на данную сумму страховых взносов является незаконным, следовательно, недоимка по страховым взносам у предпринимателя отсутствовала, поэтому у налогового органа не имелось правовых оснований для вынесения в адрес заявителя оспариваемого Решения.

На основании п. 3 ч. 4 ст. 201 АПК РФ в резолютивной части решения суда должно содержаться указание на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. В связи с чем, на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №4 по Ивановской области подлежит возложению обязанность по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя путем произведения перерасчета ИП ФИО2 (ОГРН: <***>; ИНН: <***>) страховых взносов за 2017 год в установленном порядке.

Таким образом, требования индивидуального предпринимателя индивидуального предпринимателя ФИО2 подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ, судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 300 рублей, оплаченные предпринимателем по платежному поручению № 262 от 15.08.2018 г. при подаче заявления, подлежит взысканию с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Ивановской области, принявшей оспариваемый ненормативный правовой акт, в пользу заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 167, 168, 169, 170, 200, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л :

1. Требования индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН: <***>; ИНН: <***>) удовлетворить.

2. Признать недействительным Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Ивановской области от 09.08.2018 г. №2884

3. Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №4 по Ивановской области в установленном порядке произвести перерасчет ИП ФИО2 (ОГРН: <***>; ИНН: <***>) страховых взносов за 2017 год.

4. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Ивановской области (адрес: 155523, <...>, зарегистрирована в качестве юридического лица 31.12.2004 г. Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Иваново, ОГРН: <***>, ИНН: <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место рождения: г. ФИО6 Ивановской области, адрес: 155523, <...>, зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 26.01.1995 г. Администрацией города Фурманова и Фурмановского района Ивановской области, ОГРН: <***>; ИНН: <***>) 300 рублей расходов по уплате государственной пошлины по делу. На взыскание выдать исполнительный лист после вступления решения в законную силу.

5. Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд (610007, <...>) в течение месяца со дня принятия в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа (603082, г. Нижний Новгород, Кремль, кор. 4) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Жалобы (в том числе в электронном виде посредством заполнения формы, размещенной в сети «Интернет» по адресу: https://my.arbitr.ru) подаются через Арбитражный суд Ивановской области.

Судья М.С. Савельева