Постановление от 18 января 2022 г. по делу № А23-7191/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности

и обоснованности судебных актов арбитражных судов,

вступивших в законную силу

Дело № А23-7191/2020
г. Калуга
18 января 2022 года
Арбитражный суд Центрального округа в составе:


Председательствующего

Судей

Радюгиной Е.А.

Бутченко Ю.В

ФИО1

При участии в заседании:



от общества с ограниченной ответственностью «БНН-Групп» (249913, Калужская область, Юхновский район, д. Касимовка, офис 1, ОГРН <***>, ИНН <***>)


не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Калужской области (249833, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)


от общества с ограниченной ответственностью «Пи Кан» (109004, <...> этаж, ком. 70, ОГРН <***>, ИНН <***>)


от общества с ограниченной ответственностью «Спецтехстрой» (194044, <...>, литер А, помещение 11 –н, офис 419, ОГРН <***>, ИНН <***>)


ФИО2 – представителя (дов. от 11.01.2022 № 5, пост.)






не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом





не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «БНН-Групп» на решение Арбитражного суда Калужской области от 11.08.2021 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2021 по делу № А23-7191/2020,


У С Т А Н О В И Л:


общество с ограниченной ответственностью «БНН-Групп (далее - ООО «БНН-Групп», общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Калужской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 09.07.2020 № 988.

Решением Арбитражного суда Калужской области от 11.08.2021 в удовлетворении требований обществу отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2021 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права и направить дело на новое рассмотрение.

Изучив материалы дела, выслушав представителя инспекции, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как установлено судами и следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная проверка представленной обществом 27.01.2020 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 года, по результатам которой составлен акт от 10.04.2020 № 574 и принято решение от 09.07.2020 № 988 о привлечении ООО «БНН-Групп» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс), в виде штрафа в сумме 409 866 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость, а также ему доначислено 2 049 330 руб. налога и 90 921 руб. 83 коп. пени за его несвоевременную уплату.

Основанием для принятия решения послужили выводы инспекции о неправомерном, в нарушении статей 171, 172 НК РФ, заявлении обществом налоговых вычетов в отношении хозяйственных операций с ООО «Пи Кан» и ООО «Спецтехстрой», поскольку налогоплательщиком допущено искажение сведений об операциях с указанными контрагентами, которые, по мнению инспекции, не осуществляли и не могли осуществить поставку товара.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Калужской области от 10.09.2020 жалоба общества на решение инспекции оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции не соответствует закону, нарушает права и законные интересы налогоплательщика, ООО «БНН-Групп» обратилось в арбитражный суд с требованием о признании его недействительным.

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, руководствуясь положениями статей 169, 171, 172 НК РФ, Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ), суды первой и апелляционной инстанций поддержали выводы налогового органа и признали решение инспекции законным и обоснованным.

Разрешая спор, суды установили, что первичные документы, представленные обществом в обоснование применения вычетов по налогу на добавленную стоимость, не свидетельствуют о реальности хозяйственных операций общества с вышеназванными контрагентами, которые в действительности поставку товара не осуществляли, а направлены на создание формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Выводы судов являются правильными, соответствуют установленным по делу фактическим обстоятельствам и нормам материального права.

В силу пункта 1 статьи 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно статье 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Каждый первичный учетный документ должен содержать реквизиты, установленные частью 2 статьей 9 Закона № 402-ФЗ, не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

По правилам статьи 313 НК РФ для целей налогообложения принимаются те же первичные учетные документы, которые используются для целей бухгалтерского учета.

Таким образом, перечисленные требования касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

Основанием для применения налоговых вычетов в силу статьи 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Пунктом 5 статьи 169 НК РФ определен перечень сведений, которые должны быть указаны в счете-фактуре, в том числе цена (тариф) за единицу товара, стоимость товара за все количество отгруженных по счету-фактуре товаров, сумма налога, предъявленная покупателю товаров исходя из примененных налоговых ставок.

В силу пункта 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда РФ от 15.02.2005 № 93-О, буквальный смысл абзаца 2 пункта 1 статьи 172 НК РФ позволяет сделать однозначный вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками товаров работ, услуг).

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость право на применение налогового вычета по налогу возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21НК РФ, поставлены на учет, у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 НК РФ, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии со статьей 9 Закона № 402-ФЗ.

Указанные документы должны содержать достоверные данные относительно совершенных хозяйственных операций и лиц, совершивших такие операции.

Судами установлено, что обществом за 4 квартал 2019 года заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по контрагентам ООО «Пи Кан» в сумме 1 112 846 руб. 50 коп. и ООО «Спецтехстрой» - 936 483 руб. 33 коп.

В обоснование правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость общество представило в налоговый орган и в суд копии счетов-фактур, исправленные счета-фактуры, договор, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, книгу покупок.

Оценив представленные налогоплательщиком и собранные инспекцией в ходе налоговой проверки доказательства в совокупности и взаимосвязи, суды пришли к выводу, что счета-фактуры не соответствуют требованиям статьи 169 НК РФ, а также не соответствуют счетам-фактурам, отраженным в книге покупок, спорные контрагенты не осуществляли поставок товара, товарно-транспортные накладные не подтверждают факт реального осуществления перевозки товара он указанных контрагентов.

При этом судами также учтено, что ФИО3 (директор ООО «Пи Кан» согласно выписке из ЕГРЮЛ) и ФИО4 (учредитель ООО «Пи Кан» согласно выписке из ЕГРЮЛ) уже после проведения налоговой проверки (19.11.2020 и 18.01.2021 соответственно) поданы заявления о недостоверности сведений о них в ЕГРЮЛ, ввиду чего налоговым органом внесены соответствующие записи, а ранее - 06.11.2020, в отношении указанного контрагента внесена запись о недостоверности сведений об адресе регистрации юридического лица. Перечисление денежных средств организации с целью обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (оплата за аренду помещений, оплата коммунальных платежей, оплата за аренду автотранспортных средств, за аренду персонала, услуг по погрузке, разгрузке, хранению товара, снятие с расчетного счета денежных средств на выплату заработной платы работникам, уплата налогов и т.д.) отсутствует.

В ходе анализа выписок банков установлено, что оплата за 2019 год, в том числе за 4 квартал этого года, в адрес ООО «Пи Кан» и ООО «Спецтехстрой» от налогоплательщика за поставленный товар не поступала; в декларациях контрагентов по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 года сумма реализации в адрес ООО «БНН-Групп» не отражена, налог к уплате не исчислен.

Данные обстоятельства в совокупности с другими доказательствами, собранными по делу, как правильно указано судами, свидетельствуют об отсутствии реальных хозяйственных операций налогоплательщика с указанными контрагентами, целью сделок с ними было получение необоснованной налоговой выгоды.

Арбитражный суд округа полагает, что судами первой и апелляционной инстанций не было нарушено положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при исследовании и оценки доказательств.

Доводы общества относительно того, что налоговым органом не применены положения статьи 54.1 НК РФ, судом кассационной инстанции не принимаются в качестве основания для отмены судебных актов, поскольку не заявлялись им ранее ни при обжаловании решения налогового органа в вышестоящую инстанцию, ни в судах первой и апелляционной инстанций.

Иные доводы общества, изложенные в кассационной жалобе, не свидетельствуют о существенном нарушении норм материального и процессуального права, повлиявших на исход дела, не опровергают правильность выводов судов первой и апелляционной инстанций и направлены на переоценку установленных судами обстоятельств и сделанных на их основании выводов, что выходит за пределы полномочий суда кассационной инстанции (статьи 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), в связи с чем судом кассационной инстанции отклоняются.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в соответствии с частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены судебных актов, не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Калужской области от 11.08.2021 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2021 по делу № А23-7191/2020 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «БНН-Групп» - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.



Председательствующий Е.А. Радюгина


Судьи Ю.В. Бутченко


ФИО1