Решение от 22 июня 2022 г. по делу № А40-9466/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-9466/22-99-175
г. Москва
22 июня 2022 г.
Резолютивная часть решения объявлена 17 июня 2022года

Полный текст решения изготовлен 22 июня 2022 года


Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Зайнуллиной З.Ф.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, с использованием средств аудиозаписи,


рассмотрев открытом судебном заседании дело по исковому заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "БРИГ" (127006, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 04.08.2004, ИНН: <***>)


к Инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по г. Москве (105064, город Москва, Земляной вал улица, дом 9, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)


третье лицо

ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ДЗЕРЖИНСКОМУ РАЙОНУ Г. ВОЛГОГРАДА (400094, ВОЛГОГРАДСКАЯ ОБЛАСТЬ, ВОЛГОГРАД ГОРОД, 51-Й ГВАРДЕЙСКОЙ УЛИЦА, 38, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 31.12.2004, ИНН: <***>)


о признании незаконным действии ИФНС № 7 по г. Москве по взысканию с расчетного счета денежных средств,


при участии представителей: согласно протокола

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Бриг" (заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по г. Москве (ответчик, Инспекция, ИФНС России N 7 по г. Москве) о признании незаконными действий, выразившихся о признании незаконными действий Инспекции по списанию обязательных платежей на основании инкассовых поручений № 41423, 41422, 41421, 41420.

В судебное заседание представитель не явился, в заявлении просил рассмотреть дело в отсутствие представителя, представитель ответчика возражал против удовлетворения требований по доводам отзыва на заявление и письменных объяснений.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований на предмет спора привлечены Инспекция Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда.

Представители третьего лица, извещенные надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания, в суд не явились.

Дело в порядке ст. 123, 156 АПК РФ слушалось в отсутствии представителей заявителя и третьего лица.

Заслушав представителей ответчика, исследовав материалы дела, суд счел требования Общества подлежащими удовлетворению исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что в период с 25.02.2005 по 16.04.2020 ООО «БРИГ» владело земельным участком, расположенным по адресу: <...>. При централизации КРсБ по земельному налогу переданы в Инспекцию (23.02.2021 сальдо принято при централизации из 3443).

При этом, налоговое администрирование осуществляется по месту нахождения имущества. На основании Сообщения об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога, сформированного ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда (НО 3443) в КРсБ 27.09.2021 отражены начисления по земельному налогу за 2020 год.

На основании выявленной недоимки в адрес ООО «БРИГ» направлено требование № 26673 об уплате земельного налога за 2020 г. в общем размере 21 483 руб. и пени - 3 335,38 руб.

По истечении срока платы по требованию, Инспекцией принято решение от 10.11.2021 № 9078 о взыскании налога, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке.

В решение № 9078 также вошла сумма неуплаченного штрафа в размере 200 руб. (за непредставление среднесписочной численности работников по состоянию на 01.01.2019) по требованию от 25.09.2020 № 21313.

Решением Арбитражного суда Москвы от 24.04.2018 по делу № А40-122284/15-38-403Б ООО "Бриг" признан банкротом, конкурсным управляющим назначен ФИО2.

Списанная инкассовыми поручениями №№ 41422, 41421, 41420 - по земельному налогу за 2020 год, задолженность, списанная инкассовым поручением № 41423 - начисления по решению от 28.08.2020 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, образована после даты принятия заявления о признании должника банкротом и относится к текущим платежам.

Общество обратилось с жалобой в УФНС России по г. Москве (далее - Управление) о признании незаконными действий Инспекции по списанию обязательных платежей на основании инкассовых поручений. Решением Управления от 15.12.2021 № 21-10/185582@ жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения. что послужило основанием к его обращению в суд с требованиями по настоящему делу.

Заявитель, оспаривая решения Инспекции, указывает, что не был надлежащим образом уведомлен о процедуре принудительного взыскания, копии принятых Инспекцией ненормативных актов в его адрес не направлялись, в связи с чем налоговый орган был не вправе обращать взыскание на его денежные средства на счетах в банках в целях принудительного исполнения обязанности по уплате соответствующих сумм налогов (пеней, штрафов), а также взыскивать налоги, пени, штрафы за счет его имущества.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Из статьи 11 НК РФ следует, что сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, является недоимкой.

В случае выявления налоговым органом недоимки налоговый орган обязан направить налогоплательщику требование об уплате недоимки в порядке и сроки, установленные статьями 69, 70 НК РФ.

Согласно статье 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

На основании пункта 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Н КРФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено указанной статьей. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 руб., требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам относящейся к этой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки.

В соответствии с пактом 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки, либо со дня, когда сумма пеней превысила 3 000 руб.

В соответствии с пунктом 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течении 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Из вышеизложенного следует, что процедура внесудебного принудительного взыскания представляет собой систему мер государственного принуждения, состоящую из ряда последовательных взаимосвязанных этапов. Поскольку принудительное взыскание денежных средств возможно только после направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога с предложением в установленный срок добровольно уплатить недоимку, то только после истечения срока, отведенного налогоплательщику на перечисление налога по собственной воле, налоговый орган вправе принять решение о принудительном взыскании.

В соответствии с пунктом 2 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронном виде в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога производится в порядке, предусмотренном статьями 46, 47 и 48 НК РФ.

На основании пункта 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 5 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о банкротстве) текущими платежами в деле о банкротстве и в процедурах банкротства являются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, а также денежные обязательства и обязательные платежи, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства.

При разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг.

В силу пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы.

Объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода.

Это означает, что возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последнего дня срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен и уплачен.

Таким образом, моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода.

По земельному налогу налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года (статья 393 НК РФ).

Инспекцией в адрес ООО «Бриг» были направлены следующие требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов:

-от 25.09.2021 № 21313 по сроку уплаты 28.08.2020 штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ в размере 200 руб.;

-от 05.10.2021 № 26673 по сроку уплаты 15.07.2020 земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах округов за 2020 год в размере 5 371 руб., по сроку уплаты 12.05.2020 земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах округов за 2020 год в размере 16 112 руб., пени по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах округов в размере 3 335 руб. 38 коп.

Таким образом, указанная в требованиях задолженность относится к текущим платежам ввиду того, что обязанность по уплате сформировалась после даты принятия Арбитражным судом заявления о признании должника несостоятельным (банкротом).

В связи с неисполнением налогоплательщиком вышеуказанных требований Инспекцией 10.11.2021 было принято Решение № 9078 в пределах срока, предусмотренного ст. 46 НК РФ.

МИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда области в ходе рассмотрения настоящего дела представила распечатки лицевого счета по земельному налогу и расчеты пени, из которых следует, что все представленные Обществом, в ходе рассмотрения дела платежные поручения об уплате земельного налога за 1 и 2 квартал 2020 г. учтены как при определении сальдо расчетов по земельному налогу, так и при перерасчете пени.

При этом материалами настоящего дела подтверждено, что Общество в установленный срок обязанность по оплате земельного налога за 1 и 2 квартал 2020 г. исполнило.

В материалы дела представлена платежные поручения подтверждающие уплату с назначением платежа: авансовый платеж по земельному налогу за 1 и 2 квартал 2020 г.

Кроме того, заявителем представлен договор купли-продажи имущества должника № 1 от 01.2020 г., согласно которому принадлежащий ему доля в праве на земельный участок продано. Переход права собственности на земельный участок зарегистрирован уполномоченным органом 16.04.2020.

При указанных обстоятельствах, при отсутствии объекта налогообложения налог не может быть начислен.

Данный вывод сделан по аналогии, исходы из позиции Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 20.09.2018 N 305-КГ18-9064 по делу N А40-154449/2017.

Из пояснении Инспекции следует, что требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 25.09.2021 № 21313, от 05.10.2021 № 26673 направлены в адрес Заявителя по телекоммуникационным каналам связи 25.09.2021 и 05.10.2021, соответственно.

Кроме того, указанные требования были направлены по адресу ООО «Бриг» посредством почтовых отправлений № 10176851502431 и№ 10176863530057 соответственно.

Указание в пояснении Инспекции даты «25.09.2021» по требованию № 21313 вместо «25.09.2020» суд считает опиской.

Инспекция указала, что в связи с неисполнением Обществом обязанности по уплате налогов, взносов и пени согласно выставленных требований в установленный в них срок, на основании ст. 46 НК РФ в пределах сумм задолженностей по требованиям были приняты решения о взыскании задолженности за счет денежных средств: N 9078 от 10.11.2021 (на требования N 21313, 26673).

Решение N 9078 от 10.11.2021 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств, не направлено в адрес Обществ, иное материалы дела не содержат.

В п. 1 и 2 ст. 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения (п. 3 ст. 46 ПК РФ).

Неисполнение Обществом вышеуказанных требований об уплате налога, пени, штрафа послужило основанием к принятию Инспекцией решений о взыскании налогов, сборов, пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика, которые в установленном порядке не были направлены в адрес Общества.

Инкассовые поручения исполнены кредитной организацией.

Решение о взыскании за счет денежных средств доводится до сведения налогоплательщика в течение шести рабочих дней с момента вынесения (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 46 НК РФ). Оно вручается налогоплательщику под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате его получения, либо направляется по почте заказным письмом (п. 3 ст. 46 НК РФ). Одним из способов передачи, свидетельствующих о дате получения, может являться направление налогоплательщику решения по телекоммуникационным каналам связи (п. 4 ст. 31 НК РФ). Кроме того, с 1 июля 2015 г. инспекция вправе направить налогоплательщику решение через личный кабинет налогоплательщика (ст. 11.2, п. 4 ст. 31 НК РФ). Если иным способом инспекции не удалось передать его налогоплательщику, п. 3 ст. 46 НК РФ предусмотрено направление решения заказным письмом по почте. Решение о взыскании направляется налогоплательщику по соответствующему адресу согласно п. 5 ст. 31 НК РФ.

Так как доказательств направления в адрес Общества оспариваемых решений о взыскании за счет денежных средств. Инспекцией не представлено, то ею не доказано соблюдение требований п. 3 ст. 46 НК РФ при принятии данных решений, в том числе их принятие с соблюдением установленного срока, так как объективного подтверждения их принятия в установленный срок не представлено.

Вследствие непредставления доказательств своевременного направления решений о взыскании за счет денежных средств и ввиду неосведомленности Общества об их принятии (из других источников - например, банка и др.), доказательств соблюдения требований п. 3 ст. 46 НК РФ при принятии оспариваемых решений не представлено.

На основании абз. 3 п. 1 ст. 45, п. 3 ст. 46, п. п. 1, 2 ст. 69 НК РФ налоговый орган вправе взыскать с налогоплательщика задолженность по налогам, пеням, штрафам, процентам при выполнении двух условий: инспекция направила организации (индивидуальному предпринимателю) требование об уплате задолженности; срок исполнения налогоплательщиком требования истек, но задолженность им не погашена.

В пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016) разъяснено, что к числу надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ относится направление налоговым органом первого поручения на списание и перечисление денежных средств (перевод электронных денежных средств) в пределах двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Если и эти меры не были предприняты, взыскание задолженности производится в судебном порядке, срок на обращение в суд составляет шесть месяцев и начинает течь после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Довод налогового органа о том, что оспариваемые решения приняты с соблюдением установленного ч. 3 ст. 46 НК РФ срока суд считает необоснованным.

В рассматриваемом случае таких доказательств не представлено.

Данные действия налоговой инспекции противоречат как НК РФ, так и правовой позиции Конституционного Суда РФ, который в пункте 3 Определения от 08.02.2007 г. N 381-О-П указал: "Установление временных пределов осуществления мер государственного принуждения направлено на защиту таких конституционных ценностей, как стабильность и определенность публичных правоотношений, обеспечение стабильности условий хозяйствования, поддержание баланса публичных интересов государства и частных интересов субъектов гражданско-правовых отношений (Постановления от 27.04.01 года N 7-П, от 10.04.03 г. N 5-П, от 14.07.05 г. N 9-П, Определение от 21.04.05 года N 191-0).

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ налоговый орган вправе в течение 60 дней с момента истечения срока, указанного в требовании об уплате недоимки, вынести решение о принудительном взыскании недоимки за счет денежных средств налогоплательщика.

Однако в нарушение указанной нормы налоговым органом решение № 9078 от 10.11.2021 (по требованию № 21313 от25.09.2020 ) вынесено с нарушением норма установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Изложенные обстоятельства являются основанием для удовлетворения требований заявителя.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.27 Налогового кодекса Российской Федерации, государственные органы, органы местного самоуправления и иные органы, обратившиеся в арбитражный суд в предусмотренных законом случаях в защиту государственных и (или) общественных интересов, освобождаются от уплаты государственной пошлины. Однако, названная статья, главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации и Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а так же о признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации" N 127-ФЗ от 02.11.2004 г., не содержат положений, предусматривающих освобождение от уплаты государственной пошлины государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов, выступающих в суде в качестве ответчиков.

На основании изложенного, в соответствии с пунктом 2, пункта 5 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 117 от 13.03.2007 г. "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации", расходы по госпошлине распределяются между сторонами в соответствии со статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и подлежат взысканию с заинтересованного лица в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 114, 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

Признать незаконными, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации действия Инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по г. Москве, выразившиеся во взыскании денежных средств с расчетного счета ООО «БРИГ» по решению № 9078 от 10.11.2021 о взыскании налога, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке (инкассовые поручения № 41423, 41422, 41421, 41420).

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по г. Москве в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Бриг» 3 000 расходы по оплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.



Судья:

З.Ф. Зайнуллина