Решение от 29 марта 2023 г. по делу № А05-14816/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А05-14816/2022
г. Архангельск
29 марта 2023 года



Резолютивная часть решения объявлена 22 марта 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 29 марта 2023 года.


Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Звездиной Л.В. при ведении протокола судебного заседания секретарем Короткой С.И., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Беломорская фрахтовая компания» (ОГРН <***>; ИНН <***>; адрес: 163069, <...>, этаж 3) к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 163069, <...>) о признании незаконными требования и решения, без участия представителей сторон в судебном заседании,



установил:

акционерное общество «Беломорская фрахтовая компания» (далее – заявитель, общество, страхователь) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к государственному учреждению - Архангельскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации о признании незаконным требования от 30.11.2022 № 290022800012701 о возмещении излишне понесенных расходов на выплату страхового обеспечения.

Кроме этого, общество просит признать незаконным решение ответчика от 19.10.2022 № 29002280002547 о возмещении излишне понесенных расходов на выплату страхового обеспечения в части предложения страхователю возместить расходы, излишне понесенные Фондом социального страхования Российской Федерации, в виде налога на доходы физических лиц в сумме 4435 рублей.

Предмет заявленного требования указан с учетом его уточнения заявителем в ходе судебного разбирательства, принятого судом в соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Определением от 26.01.2023 суд в порядке процессуального правопреемства произвел замену ответчика – государственного учреждения - Архангельское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации на его правопреемника – Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – ответчик, фонд).

Ответчик заявленные требования не признал.

Поводом к оспариванию требования и решения фонда послужили следующие фактические обстоятельства, установленные арбитражным судом при рассмотрении дела.

Фонд провел выездную проверку полноты и достоверности представляемых страхователем сведений и документов, необходимых для назначения и выплаты страхового обеспечения, а также для возмещения расходов страхователя на выплату социального пособия на погребение за период с 01.07.2019 по 31.12.2021.

В ходе проверки установлено, что сотрудникам общества ФИО1 и ФИО2 выплачено пособие по временной нетрудоспособности в общей сумме 34 122,59 руб. с нарушением требований подпункта 1 пункта 1 статьи 9 и пункта 1 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Закон № 255-ФЗ). Кроме этого, работнику ФИО3 выплачено пособие по уходу за ребенком в размере 49 536,66 руб. в нарушение статьи 1.1 Закона № 255-ФЗ. В связи с этим фонд излишне понес расходы в общей сумме 83 659,25 руб. (в том числе удержанный и уплаченный налог на доходы физических лиц по работникам ФИО1 и ФИО2 в сумме 4435 руб.). Данные обстоятельства фонд отразил в акте выездной проверки от 19.09.2022 № 29002280002545.

По результатам рассмотрения материалов выездной проверки и акта от 19.09.2022, фонд вынес решение от 19.10.2022 № 29002280002547 (далее – решение о возмещении), которым страхователю предложено возместить расходы, излишне понесенные фондом на выплату страхового обеспечения, в размере 83 659,25 руб., в том числе налог на доходы физических лиц в сумме 4435 руб.

Сотрудники общества ФИО1, ФИО2 и ФИО3, необоснованно получившие страховые выплаты от фонда, внесли в кассу заявителя сумму пособий. В связи с тем, что денежные средства сотрудниками заявителя были получены от фонда за вычетом налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), сотрудники произвели возврат денежных средств в кассу общества фактически полученных ими сумм, т.е. за вычетом НДФЛ, размер которого составил 4 435 руб. (83 659,25 руб. - сумма излишне понесенных фондом расходов минус 79 224,25 руб. - сумма, возвращенная сотрудниками).

Общество возместило фонду выплаченные указанным работникам пособия в сумме 79 224,25 руб., перечисление указанной суммы осуществлено платежными поручениями от 01.11.2022 № 7299 и № 7300.

В тот же день, 01 ноября 2022 года, заявитель проинформировал фонд об указанных обстоятельствах, предложив подать уточнения в свои отчетные данные и вернуть из бюджета сумму НДФЛ. Письмом № 05-20/2905-9398 от 29.11.2022 фонд сообщил обществу, что расходы, излишне понесенные им на выплату страхового обеспечения в сумме 83 659,25 руб., подлежат возмещению обществом фонду в полном объеме.

В связи с этим ответчик направил заявителю требование № 290022800012701 от 30.11.2022, в котором указал на необходимость возмещения в срок до 20.12.2022 излишне понесенных расходов в сумме 4435 руб. в связи с представлением страхователем недостоверных сведений. Данное требование получено обществом 07.12.2022.

Считая требование фонда и его решение о возмещении незаконными, общество обратилось в суд. При этом в обоснование заявления оно ссылается на то, что суммы пособий были добровольно возвращены сотрудниками, доход у них не возник, следовательно, НДФЛ не подлежит начислению. Фонд, являющийся налоговым агентом, должен самостоятельно подать уточнения в свои отчетные данные и вернуть из бюджета сумму НДФЛ, удержанного с выплат, осуществленных сотрудникам заявителя. Общество не имеет возможности вернуть сумму НДФЛ из бюджета, поскольку оно в данном случае не являлось налоговым агентом и не подавало информации в налоговые органы. При этом заявитель действовал добросовестно и разумно, содействуя скорейшему возврату ответчику принятых от работников денежных средств. Уплаченный фондом НДФЛ в размере 4435 руб. нельзя считать его ущербом (убытками).

Фонд, не соглашаясь с требованиями заявителя, указывал, что излишняя выплата сумм пособий по временной нетрудоспособности произошла по причине представления обществом недостоверных сведений в отношении его сотрудников; с пособий по временной нетрудоспособности, начисленным сотрудникам заявителя ФИО1 и ФИО2, фонд удержал НДФЛ в размере 4435 руб.; поскольку фонд, являясь налоговым агентом, перечислил НДФЛ в бюджет, то такие налоги, являясь расходами фонда, квалифицируются как убытки. Вина общества как страхователя повлекла необоснованную выплату пособий, поэтому причиненный фонду материальный ущерб подлежит возмещению со страхователя в полном объеме.

Проанализировав представленные в материалы дела доказательства, заслушав объяснения представителей сторон, суд пришёл к следующим выводам.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов государственных органов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязательным условием для принятия решения об удовлетворении заявленных требований о признании ненормативных правовых актов недействительными является установление судом совокупности юридических фактов: несоответствие таких актов закону или иному нормативному правовому акту и нарушения ими прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 2 статьи 201 АПК РФ).

Частью 1 статьи 4.7 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Закон № 255-ФЗ) предусмотрено, что территориальный орган страховщика по месту регистрации страхователя проводит камеральные и выездные проверки полноты и достоверности представляемых страхователем или застрахованным лицом сведений и документов, необходимых для назначения и выплаты страхового обеспечения, а также для возмещения расходов страхователя на выплату социального пособия на погребение, в порядке, аналогичном порядку, установленному Федеральным законом от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Формы документов, применяемых при проведении проверок, утверждаются страховщиком по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Согласно части 4 статьи 4.7 Закона № 255-ФЗ в случае выявления в результате проверки фактов представления недостоверных сведений и (или) документов либо сокрытия сведении и документов, влияющих на получение застрахованным лицом страхового обеспечения, на исчисление размера страхового обеспечения или на возмещение расходов страхователя на выплату социального пособия на погребение, страховщик принимает решение об отказе в назначении и выплате страхового обеспечения (возмещении расходов страхователя) или об отмене решения о назначении и выплате страхового обеспечения (возмещении расходов страхователя), а также решение о возмещении излишне понесенных расходов. Форма решения о возмещении излишне понесенных расходов утверждается страховщиком по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования

На основании вступившего в силу решения страхователю направляется требование о возмещении излишне понесенных расходов на выплату страхового обеспечения, подлежащее исполнению в течение 10 календарных дней со дня его получения, если в нем не указан более продолжительный период (части 7, 10 статьи 4.7 Закона № 255-ФЗ).

Статьей 15.1 Закона № 255-ФЗ предусмотрено, что физические и юридические лица несут ответственность за достоверность сведений, содержащихся в документах, выдаваемых ими застрахованному лицу и необходимых для назначения, исчисления и выплаты страхового обеспечения. В случае, если представление недостоверных сведений повлекло за собой выплату излишних сумм страхового обеспечения, виновные лица возмещают страховщику причиненный ущерб в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Судом установлено, что ответчик в ходе проверки выявил предоставление обществом недостоверных сведений и документов в отношении трех его сотрудников - ФИО1, ФИО2 и ФИО3 В результате этого фонд излишне выплатил указанным лицам пособие по временной нетрудоспособности (работники ФИО1 и ФИО2 – пособие в общей сумме 34 122,59 руб.) и ежемесячное пособие по уходу за ребенком (работник ФИО3 – пособие в размере 49 536,66 руб.). Как указывал ответчик, с пособия, выплаченного сотрудникам ФИО1 и ФИО2, НДФЛ был перечислен в бюджет в сумме 4435 руб.

При этом в оспариваемом решении указано, что излишняя выплата сумм НДФЛ по работнику общества ФИО1 составила в общей сумме 1430 руб. (5880 руб. + 340 руб. + 502 руб.), по работнику ФИО2 – 3005 руб. (1803 руб. + 1202 руб.). Общую сумму НДФЛ в размере 4435 руб. ответчик предложил обществу в оспариваемом решении возместить в качестве расходов, излишне понесенных фондом в связи с предоставлением недостоверных сведений и документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Подпунктами 1, 3 и 4 пункта 3 статьи 24 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства; вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику; представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Согласно пункту 4 статьи 24 НК РФ налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.

Особенности исчисления налога налоговыми агентами, а также порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами установлен статьей 226 НК РФ. Так, согласно пункту 1 данной статьи российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 НК РФ. Указанные лица именуются налоговыми агентами.

Пунктом 2 статьи 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

Пунктами 4 и статьи 226 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода, а при выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

В спорной ситуации фонд является налоговым агентом по доходам физических лиц – сотрудников общества, которым были выплачены пособия по временной нетрудоспособности, названое обстоятельство ответчиком не оспаривается. Следовательно, на него распространяются положения налогового законодательства, регулирующего статус налогового агента.

Согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по формам, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, и документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом за этот налоговый период по каждому физическому лицу.

Из данной нормы вытекает, что одним из документов, который налоговый агент представляет в налоговый орган, является расчет сумм НДФЛ.

Приказом Федеральной налоговой службы России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ (далее – Приказ № ЕД-7-11/753@) утверждены форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядок ее заполнения и представления, формат представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также форма справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц.

В частности, Приложением № 2 к Приказу № ЕД-7-11/753@ определен порядок заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ).

Согласно пункту 5.5 данного приложения в поле "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом" указывается не возвращенная налоговым агентом излишне удержанная сумма налога, а также сумма переплаты налога, образовавшаяся в связи с изменением налогового статуса налогоплательщика в налоговом периоде.

В данном случае в связи с обнаружением недостоверности сведений, предоставленных обществом в отношении работников ФИО1 и ФИО2, ответчик пришел к выводу, что у него отсутствовала обязанность выплаты пособий по временной нетрудоспособности упомянутым сотрудникам общества в указанном размере. Поэтому статус работников заявителя ФИО1 и ФИО2 как налогоплательщиков изменился, при этом по данным лицам у фонда образовалась переплата по НДФЛ в размере 4435 руб.

Следовательно, руководствуясь пунктом 2 статьи 230 НК РФ, пунктом 5.5 Приложения № 2 к Приказу № ЕД-7-11/753@ фонд вправе был направить в налоговый орган расчет суммы НДФЛ, исчисленных и удержанных им как налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), указав в расчете сумму переплаты НДФЛ, образовавшуюся в связи с изменением налогового статуса налогоплательщиков в налоговом периоде.

В связи с образовавшейся переплатой и на основании статьи 78 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) фонд как налоговый агент вправе был обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного НДФЛ.

Согласно абзацу 8 статьи 231 НК РФ вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Таким образом, при соблюдении фондом как налоговым агентом требований законодательства о налогах и сборах излишне перечисленный в бюджет НДФЛ подлежал возврату ответчику.

С учетом изложенного суд отклоняет довод ответчика о том, что уплаченный НДФЛ является для фонда убытками (ущербом). Такой правовой подход имел место быть до изменения законодательства об обязательном социальном страховании, кода пособия перечислялись фондом работодателю.

Более того, из смысла статьи 15.1 Закона № 255-ФЗ вытекает, что причиненный ущерб возмещается страховщику в случае, если представление недостоверных сведений повлекло за собой выплату излишних сумм исключительно страхового обеспечения, виды которых содержатся в статье 1.4 Закона № 255-ФЗ. В данном случае таким видом страхового обеспечения являлось пособие по временной нетрудоспособности (пункт 1 части 1 статьи 1.4 Закона № 255-ФЗ). Следовательно, излишняя уплата НДФЛ в результате представления недостоверных сведений не является причиненным ущербом, который виновные лица должны возместить страховщику в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Также суд считает, что уплаченный налог не может являться расходами, поскольку расходами ответчика является выплаченные фондом и полученные гражданами (работниками общества) пособия, но не налог, имеющий иную правовую природу.

Кроме этого, суд считает, что фонд не доказал и факт осуществления расходов по уплате НДФЛ в бюджет в размере 4435 руб.

В материалы дела в качестве доказательств подтверждения факта удержания и перечисления сумм НДФЛ в бюджет фонд представил приказы «О назначении и выплате страхового обеспечения и иных выплат» № 3222-ПВ от 05.10.2020, № 4273-ПВ от 29.12.2020, № 1592-ПВ от 05.05.2021 и № 3896-ПВ от 27.10.2021 с приложениями, содержащими список застрахованных лиц (получателей), сумму страхового обеспечения, сумму удержаний, в т.ч. НДФЛ, сумму к оплате и банковские реквизиты получателя; скриншоты документов о перечислении НДФЛ, справки о доходах и суммах налога ФИО1 и ФИО2

Из пункта 2 приказа № 3222-ПВ от 05.10.2020 следует, что подлежащая удержанию общая сумма НДФЛ составляет 1 008 453 руб., из которых, согласно приложению № 1 к приказу, удержанный размер НДФЛ по ФИО1 составил 1030 руб. Однако согласно скриншоту документа о перечислении НДФЛ сумма уплаченного НДФЛ по приказу № 3222-ПВ от 05.10.2020 составила 997 384 руб., доказательств перечислении в бюджет НДФЛ в размере 11 069 руб. (разница между 1 008 453 руб. и 997 384 руб.) суду не представлено.

Из пункта 2 приказа № 4273-ПВ от 29.12.2020 следует, что подлежащая удержанию общая сумма НДФЛ составляет 7 457 843 руб., из которых, согласно приложению № 1 к приказу, удержанный размер НДФЛ по ФИО1 составил 5890 руб. Однако согласно скриншоту документа о перечислении НДФЛ сумма уплаченного НДФЛ по приказу № 4273-ПВ от 29.12.2020 составила 7 449 086 руб., доказательств перечислении в бюджет НДФЛ в размере 8787 руб. (разница между 7 457 843 руб. и 7 449 086 руб.) суду не представлено.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о недоказанности ответчиком факта уплаты в бюджет НДФЛ в общей сумме 1430 руб.

Таким образом, оспариваемые решение фонда в части предложения обществу возместить расходы, излишне понесенные фондом в виде НДФЛ в сумме 4435 руб., а также требование от 30.11.2022 № 290022800012701 являются недействительными. Данные ненормативные правовые акты нарушают права и законные интересы общества в сфере предпринимательской деятельности.

Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт органа, осуществляющего публичные полномочия, не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным.

На основании изложенного заявленные требования общества подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу подлежат отнесению на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области

РЕШИЛ:

признать недействительным требование от 30.11.2022 № 290022800012701 о возмещении излишне понесенных расходов на выплату страхового обеспечения, направленное государственным учреждением - Архангельское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации акционерному обществу «Беломорская фрахтовая компания».

Признать незаконным решение от 19.10.2022 № 29002280002547 о возмещении излишне понесенных расходов на выплату страхового обеспечения, принятое государственным учреждением - Архангельское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в отношении акционерного общества «Беломорская фрахтовая компания», в части предложения страхователю возместить расходы, излишне понесенные Фондом социального страхования Российской Федерации, в виде налога на доходы физических лиц в сумме 4435 рублей.

Оспариваемые ненормативные правовые акты проверены на соответствие нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязать Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Архангельской области и Ненецкому автономному округу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов акционерного общества «Беломорская фрахтовая компания».

Взыскать с Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Архангельской области и Ненецкому автономному округу в пользу акционерного общества «Беломорская фрахтовая компания» расходы по государственной пошлине в размере 3000 рублей.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.


Судья


Л.В. Звездина