Решение от 29 июня 2017 г. по делу № А40-76351/2017

РЕШЕНИЕ



Дело № А40-76351/17-115-740
г. Москва
29 июня 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 22.06.2017

Решение в полном объеме изготовлено 29.06.2017

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Л.А. Шевелёвой,

при ведении протокола помощником судьи В.А. Седовым,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества «Ангарская нефтехимическая компания», зарегистрированного 30.09.2002 с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: 3801009466 и расположенного по адресу: г. Ангарск, Иркутская область, 665830

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1, зарегистрированной 23.12.2004 с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: 7710305514 и расположенной по адресу: пр-кт Мира, ВВЦ, стр. 194, <...>

о признании недействительным Решения № 52-16-15/1363 от 19.10.2016

при участии:

от заявителя: ФИО1 (дов. № 166/17 от 01.01.2017);

от заинтересованного лица: ФИО2 (дов. № 52-02-1-50/8 от 02.02.2017), ФИО3 (дов. № 52-02-1-50/39 от 07.11.2016).

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Ангарская нефтехимическая компания» (далее также — заявитель, предприятие, налогоплательщик, АО «АНХК») обратилось в Арбитражный суд города Москвы с требованием к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 (далее также — заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным Решения № 52-16-15/1363 от 19.10.2016 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Заявитель поддержал заявленное требование по доводам заявления в суд и письменных пояснений.

Заинтересованное лицо возразило против удовлетворения заявленного требования по мотивам отзыва и письменных пояснений к нему.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного требования по следующим основаниям.

Так, из материалов дела следует, что по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки представленной заявителем первичной налоговой декларации за декабрь 2015 года по акцизам на подакцизные товары, было принято спорное решение № 52-16-15/1363 от 19.10.2016 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Налогоплательщик обжаловал решение в административном порядке в вышестоящий налоговый орган. Решением ФНС России по апелляционной жалобе № СА-4-9/1211@ от 25.01.2017, жалоба была оставлена без удовлетворения, а решение - без изменения.

Не согласившись с позицией налогового органа, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании ненормативного акта недействительным.

Суд пришёл к выводу об отказе в удовлетворении требования заявителя по следующим основаниям.

Так, из материалов дела видно, что в соответствии с пунктом 5 статьи 204 Налогового кодекса Российской Федерации 21.01.2016 АО «АНХК», представлена в инспекцию первичная налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий за декабрь 2015 года, в которой отражен вычет на сумму акциза, начисленную налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при совершении с прямогонным бензином операций, указанных в подпунктах 7 и 12 пункта 1 статьи 182 НК РФ (код 30007 подраздела 2.2. раздела 2).

Указанный вычет применен в отношении 49 251,00 тонн прямогонного бензина на сумму 556 536 300 рублей.

Так, в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения акцизом является передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов), либо другим лицам. Согласно положениям подпункта 1 пункта 2 статьи 187 НК РФ, налоговая база при указанной передаче определяется как объему переданных подакцизных товаров в натуральном выражении.

В соответствии с пунктом 1 статьи 194 НК РФ, сумма акциза по подакцизным товарам, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187 - 191 НК РФ.

При этом налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 НК РФ, на установленные статьей 200 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 14 статьи 200 НК РФ, в редакции Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ, действовавшей в 4 квартале 2015 года, вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при совершении с прямогонным бензином операций, указанных в подпунктах 7 и 12 пункта 1 статьи 182 НК РФ (при представлении документов, подтверждающих направление прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, в соответствии с пунктом 14 статьи 201 настоящего Кодекса).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 14 статьи 201 НК РФ, при передаче прямогонного бензина (в том числе на основании распорядительных документов собственника прямогонного бензина) лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, в налоговый орган представляются: копии договора между собственником прямогонного бензина и налогоплательщиком; копии договора между собственником прямогонного бензина и лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина; копии распорядительных документов собственника прямогонного бензина (в случае наличия таких документов) налогоплательщику на передачу прямогонного бензина лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина; копия накладной на отпуск прямогонного бензина или акта приема-передачи прямогонного бензина лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Заявитель является нефтеперерабатывающим заводом, выпускающим, в том числе, прямогонный бензин, и имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, серия 77 № 008874003.

Общество, в соответствии с договором переработки сырья от 01.01.2015 № 100014/13099Д-70-15, принадлежащего ОАО «НК «Роснефть» на праве собственности, произвело прямогонный бензин, и, на основании распоряжения собственника передало в 4 квартале 2015 года 49 251,00 тонн прямогонного бензина в адрес АО «Ангарский завод полимеров» (АО «АЗП»), имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, серии 38 № 002671089.

В подтверждении обоснованности заявления суммы акциза к вычету, АО «АНХК», в соответствии с положениями подпункта 2 пункта 14 статьи 201 НК РФ представило следующие документы: распорядительный документ собственника бензина прямогонного (заявка) № 66077-102164 от 25.11.2015 (ОАО «НК «Роснефть»), содержащий указание произвести АО «АНХК» отгрузку на АО «АЗП» бензина прямогонного, компонента сырья пиролиза тяжелого в количестве 27 215,000 тонн; распорядительный документ собственника бензина прямогонного (заявка) № 66077-102165 от 25.11.2015 (ОАО «НК «Роснефть»), содержащий указание произвести АО «АНХК» отгрузку на АО «АЗП» бензина прямогонного, компонента сырья пиролиза легкого в количестве 18 104,000 тонн; корректирующее письмо к заявкам № 66077-102164 от 25.11.2015, № 66077-102165 от 25.11.2015, согласно которому заявка ОАО «НК «Роснефть» № 66077-102164 на отгрузку бензина прямогонного, компонента сырья пиролиза тяжелого увеличивается на 2 168 тн., к отгрузке считать 29 383,000 тн., заявка ОАО «НК «Роснефть» № 66077-102165 на отгрузку бензина прямогонного, компонента сырья пиролиза легкого увеличивается на 1 764 тн., к отгрузке считать 19 868,000 тн.; акт приема-передачи бензина прямогонного (компонента сырья пиролиза) за декабрь 2015 года от 31.12.2015, составленный между АО «АНХК» («Грузоотправитель») и АО «АЗП» («Грузополучатель»), согласно которому АО «АНХК» передает на основании указания Собственника, а АО «АЗП» принимает бензин прямогонный, компонент сырья пиролиза легкий в количестве 19 868.000 тонн, бензин прямогонный, компонент сырья пиролиза тяжелый в количестве 29 383,000 тонн; свидетельство о регистрации лица, осуществляющего производство прямогонного бензина (АО «АНХК»); приложение к свидетельству о регистрации лица, осуществляющего производство прямогонного бензина (АО «АНХК»); свидетельство о регистрации лица, осуществляющего переработку прямогонного бензина (АО «АЗП»); договор на оказание услуг по переработке углеводородного сырья № 100014/09612Д от 01.01.2015 заключенный между АО «Ангарский завод полимеров» (Исполнитель) и ОАО «НК «Роснефть» (Заказчик); договор № 100014/13099Д-70-15 от 01.01.2015 с приложениями за декабрь 2015 года, заключенный между АО «АНХК» (исполнитель) и ОАО «НК «Роснефть» (заказчик).

Между тем, распорядительные документы собственника и корректирующее письмо не содержат целевого назначения отгружаемого с АО «АНХК» прямогонного бензина (компонента сырья пиролиза) третьему лицу - АО «АЗП». Данные документы содержат информацию об объемах, сроках поставки и получателе прямогонного бензина.

Однако, в соответствии с Дополнением от 31.12.2015 к Приложению № 1-12 от 25.11.2015(т.2 л.д. 99), являющемуся неотъемлемой частью Договора № 100014/09612Д, в ассортимент выхода продуктов переработки в декабре 2015 года из прямогонного бензина -компонента сырья пиролиза легкого и тяжелого, передаваемого АО «АНХК» в количестве 49 250 тонн (что составляет 83,6774 % от общего количества сырья Заказчика, передаваемого АО «АЗП» в производство), входит фракция жидких продуктов пиролиза С9 в количестве 3 380 тонн, отнесенная по условиям Договора к подакцизным товарам в соответствии с определением, указанным в статье 181 НК РФ (что составляет 5,7427 % от общего количества вырабатываемого АО «АЗП» из сырья Заказчика ассортимента продукции). При этом общее количество сырья (прямогонный бензин и вспомогательное сырье), подлежащее использованию АО «АЗП» в производстве и выработке товарной продукции, составляет 62 160 тонн или 105,6119%.

Соответственно, количество прямогонного бензина, приходящегося на производство подакцизного товара (фракции жидких продуктов пиролиза С9) составляет 2 678,009 тонн (3380×83,6774%/105,6119%).

Учитывая, что объем прямогонного бензина в размере 2 678,009 тонн для производства продукции нефтехимии не предназначался, сумма акциза в размере 30 261 502 руб. (2 678,009 тонн × 11 300 руб.) в соответствии с пунктом 14 статьи 200 НК РФ заявлена к вычету необоснованно.

Заявитель в обоснование заявленного требования указывает, что обжалуемое решение инспекции необоснованно, в связи с тем, что законодатель предусмотрел возможность применения вычета по акцизу при наличии именно, имеющего по его мнению, факта направления прямогонного бензина на производство продукции нефтехимии, а не состоявшегося факта выработки продукции нефтехимии.

Однако, из спорного решения видно, что инспекция в обоснование своей позиции ссылается на иную правовую позицию. отмечая, что, в соответствии с пунктом 14 статьи 200 НК РФ, вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при совершении с прямогонным бензином операций, указанных в подпунктах 7 и 12 пункта 1 статьи 182 НК РФ (при представлении документов, подтверждающих направление прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, в соответствии с пунктом 14 статьи 201 НК РФ).

Таким образом, документы, перечень которых установлен пунктом 14 статьи 201 НК РФ, должны подтверждать направление прямогонного бензина именно на производство продукции нефтехимии, а не просто в адрес организации, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, но, например, с целью храпения, или производства подакцизного товара.

Исходя из списка документов предусмотренного пунктом 14 статьи 200 НК РФ, основными документами являются договоры между собственником прямогонного бензина и производителем данного бензина (налогоплательщиком), а также между собственником прямогонного бензина и организацией, в которую произведенный прямогонный бензин передается для дальнейшей переработки (лицо, имеющее свидетельство на переработку).

Распорядительные документы собственника прямогонного бензина, исходя из приведенной нормы, вовсе могут отсутствовать, что не отменяет право налогоплательщика на вычет.

Таким образом, документом, подтверждающим направление прямогонного бензина на производство продукции нефтехимии, является договор.

В настоящем случае обществом представлен договор № 100014/13099Д-70-15 от 01.01.2015 (т. 1, л.д. 99) с приложениями за декабрь 2015 года, заключенный между АО «АНХК» (налогоплательщик, Исполнитель) и ОАО «НК «Роснефть» (собственник сырья, заказчик).

В соответствии с пунктом 3.8. указанного Договора, под передачей продуктов переработки Исполнителем (получением Продуктов переработки Заказчиком) для целей настоящего Договора Стороны понимают момент перехода рисков утраты или повреждения в соответствии с п. 3.16 настоящего Договора.

Передача Продуктов переработки от Исполнителя Заказчику осуществляется в сроки, согласованные Сторонами в соответствующих Приложениях к вышеупомянутому Договору.

В пункте 3.9. Договора указано, что передача Продуктов переработки от Исполнителя к Заказчику (третьим лицам) производится в следующем порядке:

3.9.1. Продукты переработки, выработанные из Сырья Заказчика в соответствии с Приложением, оформленным в порядке, установленном п. 1.6 и ст. 3 настоящего Договора, передаются от Исполнителя к Заказчику (третьим лицам) с подписанием соответствующего Акта приема-передачи.

3.9.2. Датой передачи Продуктов переработки Исполнителем Заказчику (третьим лицам) признается дата подписания Сторонами соответствующего Акта приема-передачи.

В пункте 5.3.5. данного договора (т.1 л.д. 105 оборотная сторона) указано, что в случае совершения операций по передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, суммы акциза по такому прямогонному бензину будут учитываться Сторонами в следующем порядке.

5.3.5.1. При наличии у Исполнителя свидетельства на производство прямогонного бензина, Исполнитель, на основании распорядительных документов Заказчика (либо уполномоченного лица), в случае если Исполнитель будет являться Грузоотправителем, будет самостоятельно передавать прямогонный бензин для производства продукции нефтехимии лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, с которым у Заказчика заключен соответствующий договор о передаче прямогонного бензина на переработку для производства продукции нефтехимии. В данном случае распорядительным документом является наряд - заказ (п.3.12.2 настоящего Договора).

5.3.5.2. Заказчик обязан предоставить Исполнителю не позднее 5 дней после начала соответствующего отчетного месяца нотариально заверенную копию договора переработки с лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, а также нотариально заверенную копию действующего свидетельства данной организации на переработку прямогонного бензина. По окончании отчетного месяца Заказчик обязан предоставить Исполнителю в течение 3-х дней копию документа об использовании указанного объема прямогонного бензина при производстве нефтехимии за отчетный месяц.

Таким образом, в соответствии с положениями договора № 100014/13099Д-70-15 от 01.01.2015, собственник сырья (ОАО «НК «Роснефть») не позднее 5 дней после начала отчетного периода, в котором производится передача прямогонного бензина в адрес организации, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, обязано передать Обществу копию договора переработки с таким лицом, а также копию документа об использовании указанного объема прямогонного бензина при производстве нефтехимии за отчетный месяц. Распорядительным документом на передачу соответствующего объема прямогонного бензина в адрес организации, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, является наряд - заказ.

Обществом в Инспекцию представлены заявки на формирование наряд - заказа, а также корректирующие письмо к ним (т. 1, л.д. 61, 62), в котором скорректирован объем поставляемого прямогонного бензина, а также акт приема-передачи бензина прямогонного (компонента сырья пиролиза) за декабрь 2015 года от 31.12.2015 (т. 1 л.д. 64), составленный между АО «АНХК» (Грузоотправитель) и АО «АЗП» (Грузополучатель).

Заявки на формирование наряд - заказа, а также корректирующие письмо к ним, не содержат целевого назначения отгружаемого с АО «АНХК» прямогонного бензина третьему лицу - АО «АЗП». Данные документы содержат информацию об объемах, сроках поставки и получателе прямогонного бензина.

Как было указано выше, основным документом подтверждающим, что передаваемый прямогонный бензин направляется на производство продукции нефтехимии, является договор между собственником прямогонного бензина и лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина.

При анализе договора на оказание услуг по переработке углеводородного сырья № 100014/09612Д от 01.01.2015, заключенного между АО «АЗП» (лицом, имеющие свидетельство на переработку прямогонного бензина) и ОАО «НК «Роснефть» (собственник прямогонного бензина) установлено следующее, (т.1 л.д. 68)

Из текста самого Договора не следует, на производство какой именно продукции направляется прямогонный бензин.

В пункте 1.6 Договора (т.1 л.д. 69) указано, что стороны подписывают в порядке, установленном в статье 2 настоящего договора, Приложения - Заявки на переработку Сырья к настоящему договору (далее «Приложение» или «Приложения»), в которых устанавливаются: наименование, количество и качество Сырья Заказчика, которое подлежит передаче на переработку в планируемом месяце, а также вспомогательных материалов и топлива на технологические нужды; плановая выработка, - плановый процент выхода (в относительном выражении) Продуктов переработки. При этом, плановый процент выхода Продуктов переработки определяется по каждому производству Исполнителя отдельно; ассортимент Продуктов переработки в соответствие с технологическими возможностями Исполнителя; наименование тары, ассортимент и количество Продуктов переработки, подлежащих затариванию; сроки и порядок транспортировки и передачи Сырья Заказчиком Исполнителю; сроки переработки Сырья;

В соответствии со статьей 2 указанного договора (т.1 л.д. 70-71), не позднее 20 числа месяца, предшествующего планируемому. Заказчик обязан предоставить Исполнителю Плановое задание по переработке сырья и производству продукции нефтехимии. И, на основании полученного от Заказчика планового задания, Стороны в течение 2 (двух) рабочих дней согласовывают условия Приложений.

Соответствующие Приложения подписываются Сторонами не позднее 5 календарных дней с даты направления планового задания Заказчиком.

Более того из пунктов 6.4, 6.4.1, 6.4.2, 6.4.3 и 6.4.4 Договора (т.1 л.д. 82-83) следует, что АО «АЗП» (исполнитель) производит в том числе подакцизную продукцию.

Так, в пункте 6.4.1 указано, что в целях настоящего договора к подакцизным относятся товары - в соответствии с определением, указанным в ст. 181 Налогового кодекса Российской Федерации.

В пункте 6.4.3 Договора указано, что Исполнитель начисляет и предъявляет к оплате Заказчику соответствующую сумму акциза (а также сумму НДС на него) по переданным Исполнителем Заказчику (или третьим лицам по поручению Заказчика) подакцизным товарам за отчетный месяц дополнительно к стоимости выполненных работ и оказанных услуг, за исключением случаев, установленных настоящим Договором.

В соответствии с указанными условиями договора, сторонами (ОАО «НК «Роснефть» и АО «АЗП») составлено приложение к договору № 1-12 от 25.11.2015 на декабрь 2015 (т.2 л.д. 63), а также дополнение от 31.12.2015 к указанному приложению (т.2 л.д. 68).

В данном приложении указано как количество передаваемого сырья, в том числе -подакцизных товаров и вспомогательных материалов заказчика (пункт Приложения), так и плановая выработка (плановый процент выхода) и ассортимент продуктов переработки (пункт 2 приложения).

Исходя из дополнения к приложению № 1-12 от 25.11.2015, в адрес АО «АЗП» отгружено 62 160 тон сырья, включая 49 250 тон прямогонного бензина, из указанного объема предполагается изготовить 44 223 тонны товарной продукции, включая 3 380 тон подакцизного товара.

Объем отгруженного прямогонного бензина, указанного в дополнении к приложению, полностью соответствует распорядительным документам ОАО «НК «Роснефть» и акту приема-передачи бензина прямогонного за декабрь 2015 года от 31.12.2015 (т.1 л.д. 64), составленного между АО «АНХК» («Грузоотправитель») и АО «АЗП» («Грузополучатель»).

Таким образом, исходя из приведенных норм права и положений, представленных Обществом Договоров, следует, что основным документом, подтверждающим направление прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии, является договор между собственником прямогонного бензина и организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Исходя из условий договора № 100014/09612Д от 01.01.2015 заключенного между АО «АЗП» и ОАО «НК «Роснефть» следует, что ассортимент предполагаемой к производству продукции указывается в соответствующих приложениях к договору, которые составляются в месяце, предшествующим месяцу поставки.

В соответствии с положениями договора № 100014/13099Д-70-15 от 01.01.2015, заключенного между АО «АНХК» и ОАО «НК «Роснефть», последний обязан представлять налогоплательщику заверенные копии договоров, в данном случае - с приложениями, так как они являются неотъемлемой частью договора, и только из содержания указанных приложений налогоплательщик может установить, с какой целью направляется прямогонный бензин в адрес третьих лиц, и, более того, ОАО «НК «Роснефть» обязана представить Обществу копию документа об использовании указанного объема прямогонного бензина при производстве нефтехимии за отчетный месяц.

Исходя из вышеизложенного, общество до представления налоговой декларации и заявления налоговых вычетов обладало необходимым комплектом документов, а именно: договором № 100014/09612Д и приложениями к нему, из которых следовало, что отгружаемый им прямогонный бензин направляется не только на производство продукции нефтехимии, а также на производство подакцизного товара, в связи с чем заявление налоговых вычетов на весь объем отгруженного прямогонного бензина неправомерно.

Таким образом, позиция налогового органа не нарушает нормы налогового законодательства, а также позицию Минфина России, содержащуюся в письме от 29 декабря 2015 г. № 03-07-06/77224 исходя из которого, право налогоплательщика на вычет не зависит от дальнейшего применения переданного им прямогонного бензина. Налоговый орган не ставит право налогоплательщика на вычет, предусмотренный пунктом 14 статьи 200 НК РФ, в зависимость от дальнейшего применения переданного прямогонного бензина, а говорит именно о наличии документов, свидетельствующих о направлении прямогонного бензина на производство продукции нефтехимии.

Второй довод заявителя о том, что акт приема-передачи бензина прямогонного за декабрь 2015 года от 31.12.2015 подтверждает направление всего объема отгруженного прямогонного бензина на производство продукции нефтехимии, так как в нем содержится фраза «Грузополучатель принял прямогонный бензин и направил его на производство продукции нефтехимии», является необоснованным.

Как правильно указывает налогоплательщик в своем заявлении (стр. 5 абзац 3) и письменных пояснениях, Акт приема-передачи, прежде всего, подтверждает реальный характер операции по передаче прямогонного бензина и переход рисков утраты или повреждения имущества собственника от исполнителя в соответствии с п.3.16 договора № 100014/13099Д-70-15 от 01.01.2015г. между ОАО «НК Роснефть» и АО «АНХК» (т.1 л.д. 103).

Целевое назначение и ассортимент предполагаемой к производству продукции в соответствии с договором № 100014/09612Д от 01.01.2015, заключенным между АО «АЗП» и ОАО «НК «Роснефть» указывается исключительно в составляемых между АО «АЗП» и ОАО «НК «Роснефть» приложениях (пункт 1.6 договора), являющихся неотъемлемой частью договора.

Следовательно, Акт приема-передачи как в смысле пункта 14 статьи 201 НК РФ, так и в смысле, предаваемом данному документу Договором между собственником сырья и производителем, направлен исключительно на подтверждение самого факта передачи прямогонного бензина от налогоплательщика к лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, а также объемов отгруженного прямогонного бензина.

Основанием такой передачи может являться исключительно договор между собственником прямогонного бензина и лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, и только из условий данного договора можно сделать вывод, в каких целях Общество передает прямогонный бензин в адрес третьего лица.

Из текста Договора № 100014/09612Д от 01.01.2015, заключенного между АО «АЗП» (лицо, имеющее свидетельство на переработку прямогонного бензина) и ОАО «НК «Роснефть» не следует, какую продукцию АО «АЗП» выпускает для ОАО «НК «Роснефть», ассортимент и объем выпускаемой продукции указывается в приложениях к данному договору, которые, в соответствии с пунктом 5.3.5.2. Договора № 100014/13099Д-70-15 от 01.01.2015 (т.1 л.д. 105 оборотная сторона) ОАО «НК «Роснефть» обязано передавать обществу не позднее 5 дней после начала периода отгрузки.

Учитывая, что документы, установленные подпунктом 2 пункта 14 статьи 201 НК РФ, предусматривают обязательное заключение собственником прямогонного бензина договора на его переработку с лицом, имеющим соответствующее свидетельство, АО «АНХК», при определении налоговых обязательств, следовало учесть как Приложение к договору Договора № 100014/09612Д, так и Дополнение к этому Приложению, которые, в силу пункта 12.3. (т.1 л.д. 91) Договора № 100014/09612Д, являются его неотъемлемой составной частью.

Тот факт, что в Акте приема-передачи бензина прямогонного за декабрь 2015 года от 31.12.2015 содержится фраза «Грузополучатель принял прямогонный бензин и направил его на производство продукции нефтехимии», не имеет правового значения для применения налоговых вычетов в порядке пункта 14 статьи 200 НК РФ.

Указанный акт подписан между АО «АНХК» и АО «АЗП» организациями, не являющимися собственниками прямогонного бензина, а в силу положений пункта 1 статьи 209, пункта 1 статьи 220 Гражданского кодекса РФ только собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом, переработчик давальческого сырья не приобретает права собственности на выработанные из этого сырья товары и, следовательно, не обладает правом распоряжения ими. Следовательно, АО «АНХК» и АО «АЗП» не могли согласовывать между собой ассортимент продукции, предполагаемой к производству из передаваемого прямогонного бензина. Цель передачи прямогонного бензина и ассортимент вырабатываемой из него продукции в соответствии с Договором № 100014/09612Д согласуют только собственник прямогонного бензина и АО «АЗП», путем подписания соответствующего приложения к договору.

До даты подписания данного Акта приема-передачи, между собственником прямогонного бензина (ОАО «НК «Роснефть») и АО «АЗП» подписано Приложение № 1-12 от 25.11.2015 на декабрь 2015 года к Договору № 100014/09612Д (т.2 л.д. 63), по условиям которого поставляемый с АО «АНХК» в декабре 2015 года прямогонный бензин принимается и направляется АО «АЗП» для производства, как подакцизной продукции, так и продукции нефтехимии. Дополнение от 31.12.2015 к Приложению № 1-12 от 25.11.2015 (т.2 л.д. 99) условие производства подакцизной продукции, и продукции нефтехимии не изменило.

Само по себе указание в акте слов: «продукции нефтехимии» не указывает, что это положение могло использоваться в целях налогового законодательства.

Так, в статье 179.3 НК РФ указано, что в целях 22 главы НК РФ продукцией нефтехимии признается продукция (за исключением подакцизных товаров, перечисленных в пункте 1 статьи 181 настоящего Кодекса), получаемая в результате переработки (химических превращений) фракций нефти (в том числе прямогонного бензина) и природного газа в органические вещества, которые являются конечными продуктами и (или) используются в дальнейшем для выпуска на их основе других продуктов, а также отходы, получаемые при переработке прямогонного бензина в процессе производства указанной продукции.

При этом, в подпункте 10 пункта 1 стать 181 НК РФ указано, что для целей 22 главы НК РФ, под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, за исключением бензина автомобильного, авиационного керосина, бензола, параксилола, ортоксилола и продукции нефтехимии, полученные в результате: перегонки (фракционирования) нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа; переработки (химических превращений) горючих сланцев, угля, фракций нефти; фракций газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа.

Для целей вышеуказанной статьи, бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. С, при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.

Таким образом, в производственных целях любой продукт переработки (химических превращений) фракций нефти в органические вещества является продукцией нефтехимии. Однако, в целях налогового законодательства продукция нефтехимии, такая как прямогонный бензин, обладающая определенными свойствами, в данном случае -температурой кипения, является подакцизной продукцией и, следовательно, в соответствии со статьей 179.3 исключается из понятия «продукция нефтехимии».

Из чего следует, что фраза, содержащаяся в Акте приема-передачи бензина прямогонного за декабрь 2015 года от 31.12.2015 «Грузополучатель принял прямогонный бензин и направил его на производство продукции нефтехимии», указана с технической точки зрения, а не в рамках налогового законодательства.

Также является необоснованным довод Общества о том, что в соответствии с положениями Договора в котором указано, что «Исполнитель оказывает услуги по погрузке продуктов переработки по указанию Заказчиков или уполномоченного им лица» (п. 1.1. Договора) такое указание уполномоченному лицу (в рассматриваемом случае - АО «АЗП»), в частности, осуществлялось посредством подписания двустороннего Акта приема-передачи (п. 3.9.1.-3.17 Договора). Соответствующий Акт приема-передачи от 31.12.2015 был представлен инспекции в ходе проверки и содержал указание в адрес АО «АЗП» - «произвести продукцию нефтехимии».

Как указывалось выше, в соответствии с пунктами п. 3.9.1. - 3.17 Договора № 100014/13099Д-70-15 (т.1 л.д. 102 - 103), заключенного между АО «АНХК» и ОАО «НК «Роснефть», Акт приема-передачи направлен на подтверждение даты отгрузки (даты перехода рисков утраты и повреждения имущества собственника), и не является распорядительным документом собственника прямогонного бензина.

Так, в пункте 3.9.1 Договора указано, что продукты переработки, выработанные из Сырья Заказчика в соответствии с Приложением, оформленным в порядке, установленном п. 1.6 и ст. 3 настоящего Договора, передаются от Исполнителя к Заказчику (третьим лицам) с подписанием соответствующего Акта приема-передачи. В пункте 3.9.2 установлено, что датой передачи Продуктов переработки Исполнителем Заказчику (третьим лицам) признается дата подписания Сторонами соответствующего Акта приема-передачи.

А также в пункте 3.17 Договора указано, что дата погрузки Продуктов переработки от Исполнителя к Заказчику или указанным им третьим лицам определяется: в случае доставки (передачи) Продуктов переработки на ОАО «Ангарский завод полимеров» - по дате оформления Акта приема - передачи Продуктов переработки между Исполнителем и ОАО «Ангарский завод полимеров».

Распорядительным же документом собственника сырья на отгрузку прямогонного бензина в адрес третьих лиц является наряд - заказ (п.3.12.2 Договора). Однако, в указанном документе также не установлено, в целях производства какой именно продукции АО «АНХК» отгружает прямогонный бензин в адрес ОАО «АЗП».

Общество также указывает, что фракция С9 не является конечным продуктом переработки и что примененный подход инспекции приводит к двойному налогообложению.

Действиетльно, АО «АЗП» осуществляет исчисление и уплату акциза в бюджет в отношении полученной фракции С9.

В соответствии с положениями статьи 182 НК РФ, объектом налогообложения акцизом является: реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров; передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам; передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином; получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Для целей главы 22 НК РФ получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность; совершаемые лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина -оприходование указанным лицом прямогонного бензина, произведенного в результате оказания ему услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащего указанному лицу на праве собственности; совершаемые лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина -оприходование в структуре указанного лица прямогонного бензина, произведенного в указанной структуре из сырья (материалов), принадлежащего указанному лицу на праве собственности.

Таким образом, объектом налогообложения акцизом подакцизного товара и, в частности - прямогонного бензина, является либо реализация произведенного подакцизного товара, либо передача такого товара собственнику сырья, из которого он произведен.

Объектом налогообложения в связи с оприходованием в структуре одной организации прямогонного бензина, по настоящему делу - фракция С9 также быть не может, так как основным условием в соответствии со статьей 182 НК РФ, лицо, которое оприходует данный прямогонный бензин должно быть его собственником, АО «АЗП» не является собственником фракции С9, так как перерабатывает полученное от ОАО «НК «Роснефть» сырье на давальческой основе.

Следовательно, прямогонный бензин, в рассматриваемом деле - фракция С9, не может быть промежуточной фракцией, используемой в дальнейшем на том же предприятии для производства продукции нефтехимии, а является конечной продукцией которая либо реализуется третьим лицам, либо передается собственнику как конечный продукт переработки переданного на основании Договора № 100014/09612Д сырья.

Описанный вывод подтверждается также первичными документами АО «АЗП».

Так, в счете - фактуре №011939 от 31.12.2015 (т.2 л.д. 93), составленном АО «АЗП» указано, что фракция С9 направляется на экспорт в объеме 2 193, 126 тонн, передается третьим лицам, имеющим свидетельство на производство продукции нефтехимии в объеме 653.823 тонн, а также передается в адрес ОАО «НК «Роснефть» в объеме 509.199 тонн, в связи с чем в счет - фактуре выделяется отдельной строкой сумма акциза в размере 5 753 948.70 рублей. Указанные в счет - фактуре данные также подтверждаются информацией, указанной в Акте приема - передачи товаров по Договору № 100014/09612Д между АО «АЗП» и ОАО «НК «Роснефть» от 31.12.2015 (т.2 л.д. 94), в котором также отдельной строкой выделена сумма акциза на объем передаваемой фракции С9 в размере 5 753 948.70 рублей.

Таким образом, производимый АО «АЗП» подакцизный товар, а именно - бензин прямогонный - фракция жидких продуктов пиролиза С9, из сырья, переданного ОАО «НК «Роснефть» по Договору № 100014/09612Д, является конечным продуктом, который направляется на экспорт, передается третьим лицам, а также собственнику сырья и на который АО «АЗП» начисляет и уплачивает в бюджет акциз.

Переданный Обществом прямогонный бензин, подлежащий направлению на производство продукции нефтехимии, освобожден от акциза путем предоставления налогового вычета, предусмотренного пунктом 14 статьи 200 НК РФ. Произведенная АО «АЗП» продукция нефтехимии также не облагается акцизом, так как продукция нефтехимии не является подакцизным товаром.

В связи с чем, выработанная АО «АЗП» из сырья ОАО «НК «Роснефть» продукция нефтехимии полностью освобождена от акциза, как на стадии производства, так и на стадии последующей реализации, таким образом, налогообложение акцизом в этой части отсутствует.

Что касается объема прямогонного бензина, переданного на производство подакцизной продукции, то такая операция является объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 ст. 182 НК РФ.

Однако, АО «АЗП», изготовив из полученного от ОАО «НК «Роснефть» давальческого сырья, являющегося подакцизным товаром, новый подакцизный товар и, передав изготовленный подакцизный товар в адрес собственника либо третьего лица на основании пункта 3 статьи 200 НК РФ, имеет право принять к вычету сумму акциза, уплаченную собственником этого давальческого сырья при его производстве.

Таким образом, получившейся конечный подакцизный товар будет обложен акцизом единожды, что полностью соответствует принципам косвенного налога и не приводит к двойному налогообложению.

Налогоплательщик также указывает, что, так как сумма акциза, приходящаяся на 2 678,009 тонн прямогонного бензина в размере 30 261 502 рублей все равно будет принята к вычету АО «АЗП» на основании пункта 3 статьи 200 НК РФ, то неправомерные действия Общества по заявлению вычетов на весь объем переданного прямогонного бензина не приводят к потерям бюджета.

Данный довод несостоятелен, поскольку следует учитывать, что различается период изъятия из бюджета денежных средств, что влияет на пополнение Бюджета Российской Федерации, преждевременное изъятие из Бюджета денежных средств ведет к необоснованным потерям бюджета.

В первом случае в соответствии с пунктом 14 статьи 200 НК РФ акциз полностью берется к вычету в периоде отгрузки сырья с АО «АНХК» в адрес АО «АЗП». В данном случае период отгрузки декабрь 2015 года, и в соответствии с главой 22 НК РФ Общество имеет право заявить вычет в налоговой декларации, представляемой в Инспекцию не позднее 25.01.2016.

Во втором случае вычет по пункту 3 статьи 200 НК РФ представляется за налоговый период в котором произошла передача с АО «АЗП» в адрес собственника, либо в адрес третьих лиц произведённого прямогонного бензина - фракция С9, из сырья ОАО «НК «Роснефть», переданного в декабре 2015 года с АО «АНХК». Таким образом, налоговым периодом по пункту 3 статьи 200 НК РФ не может являться декабрь 2015 года, так как в декабре сырье только было передано в переработку. В связи с чем, самым ранним периодом заявления налоговых вычетов по пункту 3 статьи 200 НК РФ будет являться январь 2016 года в декларации, предоставляемой не ранее 25.02.2016.

Следовательно, примененный обществом подход к заявлению налоговых вычетов приводит к более раннему изъятию денежных средств из бюджета Российской Федерации, что ведет к причинению ему ущерба.

Необоснован также довод общества о том, что расчеты, произведенные инспекцией являются примерными. А также то, что, так как все расчеты заинтересованного лица основываются на положениях договора № 100014/09612Д/30101150031Д от 01.01.2015, заключенного между АО «АЗП» и ПАО «НК «Роснефть», Общество не могло и не должно было знать о дальнейшем применения АО «АЗП» переданного им прямогонного бензина, о количестве получившихся на выходе продуктов переработки.

Так, налогоплетльщик в заявлении указывает, что согласно п. 8 ст. 101 НК РФ в решении о привлечении к ответственности излагаются обстоятельства совершенного правонарушения, и результаты проверки доводов налогоплательщика в свою защиту. Технические же ошибки и противоречия в решении по результатам проверки являются основанием для его отмены.

Однако, в пункте 8 статьи 101 НК РФ указано, что в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов.

В пункте 14 статьи 101 НК РФ установлены обстоятельства, в связи с которыми решение Инспекции может быть отменено вышестоящим налоговым органом или судам.

Так, в пункте 14 статьи 101 НК РФ указано, что нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Инспекцией в ходе проведения камеральной налоговой проверки, представленной Обществом налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий за декабрь 2015 года, и в процессе вынесения оспариваемого решения, не была нарушена процедура рассмотрения материалов налоговой проверки.

Более того. Инспекция, по результатам рассмотрения возражений налогоплательщика согласилась с ними в части расчета объема прямогонного бензина, относящегося на производство подакцизной продукции, и произвела перерасчет.

Так, в возражениях на Акт налоговой проверки от 10.05.2016 № 52-16-15/3323, представленных Обществом в Инспекцию сопроводительным письмом, исх. № 233-35922 от 24.06.2016, в том числе указано, что расчет, произведенный инспекции в Акте налоговой проверки не учитывает следующего:

- Как следует из п. 1 Дополнения к Приложению№1-12 от 25.11.2015 к договору № 100014/09612Д/30101150031Д от 01.01.2015, участие в создании 3380 тонн фракции жидких продуктов пиролиза С9 принимало (вошло в состав фракции) также вспомогательное сырье, размер которого составил 5,61 % к 100% количества, учтенного Обществом. Поэтому, если следовать логике предложенного Инспекцией расчета, указанное сырье также должно в нем участвовать.

Инспекция согласилась с данным доводом Общества и в Решении от 19.10.2016 № 52-16-15/1363 (пункт 2.3.2 Решения) произвела расчет доли прямогонного бензина, приходящегося на производство подакцизной продукции, с применением формулы, предложенной Обществом в возражениях на Акт.

Также произведенный инспекцией расчет имеет не предположительный характер, а основан на приложении к Договору № 100014/09612Д, заключенному между АО «АЗП» и ОАО «НК «Роснефть», в соответствии с которым ассортимент продукции, планируемой к производству из сырья ОАО «НК «Роснефть» устанавливается только в данном приложении.

Так, исходя из дополнения от 31.12.2015 и приложения к договору № 1-12 от 25.11.2015 (т.2 л.д. 99), общее количество сырья (прямогонный бензин и вспомогательное сырье), подлежащее использованию АО «АЗП» в производстве и выработке товарной продукции составляет 62 160 тонн или 105,6119%, как указанно в графе «проценты, дополнения».

Количество прямогонного бензина (компонента сырья пиролиза легкого и тяжелого, передаваемого АО «АНХК») составляет 49 250 тонн или 83,6774 %, исходя из графы «проценты,дополнения».

Количество выработки фракции жидких продуктов пиролиза С9, отнесенная к подакцизным товарам в соответствии с определением, указанным в статье 181 НК РФ, составляет 3 380 тонн или 5,7427 %, как следует из графы «процент выхода продуктов переработки дополнения».

Соответственно, количество прямогонного бензина, приходящегося на производство подакцизного товара (фракции жидких продуктов пиролиза С9), составляет 2 678,009 тонн (3380×83,6774%/105,6119%).

Таким образом, объем прямогонного бензина в размере 2 678,009 тонн для производства продукции нефтехимии не предназначался, сумма акциза в размере 30 261 502 руб. (2 678,009 тонн × 11 300 руб.) в соответствии с пунктом 14 статьи 200 НК РФ заявлена к вычету необоснованно.

Довода Общества о том, что Инспекцией анализировались приложения к договору между АО «АЗП» и ОАО «НК «Роснефть», и что Общество не могло и не должно было знать о дальнейшем применения АО «АЗП» переданного им прямогонного бензина, о количестве получившихся на выходе продуктов переработки, противоречит условиям договора № 100014/13099Д-70-15 от 01.01.2015, заключенного между АО «АНХК» (Исполнитель) и ОАО «НК «Роснефть» (Заказчик).

Как указывалось выше, в пункте 2.1 настоящих пояснений, в договоре на оказание услуг по переработке углеводородного сырья № 100014/09612Д от 01.01.2015, заключенного между АО «АЗП» и ОАО «НК «Роснефть» указано, что в соответствии со статьей 2 Договора не позднее 20 числа месяца, предшествующего планируемому, Заказчик обязан предоставить Исполнителю Плановое задание по переработке сырья и производству продукции нефтехимии. И, на основании полученного от Заказчика планового задания, Стороны в течение 2 (двух) рабочих дней согласовывают условия Приложений. Соответствующие Приложения подписываются Сторонами не позднее 5 календарных дней с даты направления планового задания Заказчиком (т.1 л.д. 71).

Во исполнение указанных выше положений договора, ОАО «НК «Роснефть» и АО «АЗП» составлено приложение к договору № 1-12 от 25.11.2015 на декабрь 2015.

В соответствии с положениями договора № 100014/13099Д-70-15 от 01.01.2015, собственник сырья (ОАО «НК «Роснефть») не позднее 5 дней после начала отчетного периода, в котором производится передача прямогонного бензина в адрес организации, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, обязано передать АО «АНХК» копию договора переработки с таким лицом, а также копию документа об использовании указанного объема прямогонного бензина при производстве нефтехимии за отчетный месяц (пункты 5.3.5.1 и 5.3.5.2 Договора) (т.1 л.д. 106).

Следовательно, на основании указанных выше положений договора № 100014/13099Д-70-15 от 01.01.2015, ОАО «НК «Роснефть» было обязано передать АО «АНХК» не позднее 5 декабря 2015 года Договор № 100014/09612Д и приложение № 1-12 от 25.11.2015 к Договору, а также документы об использовании прямогонного бензина при производстве нефтехимии за декабрь.

Таким образом. Общество должно было располагать указанными документами (Договор и приложения к нему), следовательно, налогоплательщик, в соответствии с пунктом 14 статьи 200 НК РФ был обязан принять к вычету сумму акциза, приходящуюся на объем прямогонного бензина, передаваемого в целях производства продукции нефтехимии, а не на весь объем прямогонного бензина, часть из которого направлялась на производство подакцизной продукции.

В случае же неполучения соответствующих документов, либо документов, не подтверждающих направление прямогонного бензина на производство продукции нефтехимии в соответствии с пунктом 5.3.5.4. Договора № 100014/13099Д-70-15 от 01.01.2015 АО «АНХК» предъявляет ОАО «НК «Роснефть» для оплаты суммы акциза (а также НДС на него) на отгружаемый подакцизный товар (т.1 л.д. 106).

На основании всего вышеизложенного следует, что АО «АНХК» до представления налоговой декларации располагало копиями договора на оказание услуг по переработке углеводородного сырья № 100014/09612Д от 01.01.2015, заключенного между АО «Ангарский завод полимеров» (исполнитель) и ОАО «НК «Роснефть» (заказчик), приложением к данному договору № 1-12 от 25.11.2015 и дополнением к этому приложению от 31.12.2015. А также должно было знать, что 2 678,009 тонн прямогонного бензина отгружено им в адрес АО «АЗП» в целях производства подакцизной продукции, и соответственно, исходя из положений пункта 14 статьи 200 НК РФ, должно было принять к вычету акциз на объем прямогонного бензина, направление которого на производство продукции нефтехимии подтверждается соответствующими документами. Однако, налогоплательщик, в нарушение указанной нормы необоснованно, в противоречие с представленными в инспекцию документами, приняло вычет на весь объем отгруженного прямогонного бензина.

При таких обстоятельствах следует вывод, что решение инспекции обоснованно, а оснований для удовлетворения заявленного требования не имеется.

Государственная пошлина на основании ст. 110 АПК РФ подлежит отнесению на заявителя.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления Акционерного общества «Ангарская нефтехимическая компания» к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 о признании недействительным Решения № 52-16-15/1363 от 19.10.2016 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» — отказать.

Решение может быть обжаловано в течении месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.

Судья:Л.А. Шевелёва