Решение от 26 января 2023 г. по делу № А26-7106/2022Арбитражный суд Республики Карелия ул. Красноармейская, 24 а, г. Петрозаводск, 185910, тел./факс: (814-2) 790-590 / 790-625, E-mail: info@karelia.arbitr.ru официальный сайт в сети Интернет: http://karelia.arbitr.ru Именем Российской Федерации Дело № А26-7106/2022 г. Петрозаводск 26 января 2023 года Резолютивная часть решения объявлена 19 января 2023 года. Полный текст решения изготовлен 26 января 2023 года. Арбитражный суд Республики Карелия в составе судьи Александрович Е.О., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Аудит-лес» к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Карелия о признании недействительным решения от 09.03.2022 № 4.2-64, при участии представителя ответчика, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия, - ФИО2 (доверенность от 21.03.2022), общество с ограниченной ответственностью «Аудит-лес» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 09.03.2022 № 4.2-64. Определением суда от 04.10.2022 произведена замена ответчика, Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску, на его правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия (далее – ответчик, Управление). Заявитель надлежащим образом уведомлен о начавшемся процессе, а также о времени и месте проведения настоящего судебного заседания, явку представителя в суд не обеспечил, ходатайств не направил. Дело рассмотрено по существу в отсутствие представителя заявителя в порядке части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Представитель ответчика в судебном заседании заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в оспариваемом решении и отзыве на заявление. Заслушав пояснения представителя ответчика, изучив и оценив представленные в материалы дела доказательства и доводы сторон, суд признал установленными следующие обстоятельства. На основании решения заместителя начальника Инспекции от 22.12.2020 №4.2.-2 (том 2 лист 2) проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Аудит-лес» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2017 по 31.12.2018. По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 23.07.2021 №4.2-123 (том 2 листы 7-156, том 3 листы 1-116), согласно которому проверка проводилась в период с 22.12.2020 по 24.05.2021. Согласно справке от 24.05.2021 о проведенной выездной налоговой проверке (том 2 лист 3) срок проведения проверки приостанавливался на основании решений Инспекции от 29.12.2020 №4.23-2/1 (возобновлена решением от 25.02.2021), решением от 12.03.2021 №4.2-2/3 от 12.03.2021 (возобновлена решением от 19.04.2021). Как следует из приложения №1 к акту проверки (том 3 листы 117-123) в ходе проверки проведены следующие мероприятия налогового контроля: в соответствии со статьёй 93 Налогового кодекса Российской Федерации у проверяемого лица были истребованы необходимые для проверки документы на основании требований о предоставлении документов от 11.03.2021, 21.04.2021, 19.05.2021, 20.05.2021; в соответствии со статьёй 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации направлены требования/поручения об истребовании документов (информации) у контрагентов ООО «Аудит-лес»; в соответствии со статьёй 90 Налогового кодекса Российской Федерации направлены повестки о вызове свидетелей и поручения о проведении допросов; в соответствии со статьёй 90 Налогового кодекса Российской Федерации проведены допросы свидетелей; в соответствии со статьёй 94 Налогового кодекса Российской Федерации проведена выемка документов и предметов (протокол выемки №1 от 09.03.2021); в соответствии со статьёй 95 Налогового кодекса Российской Федерации проведена первичная почерковедческая экспертиза; проведена инвентаризация основных средств, производственных запасов, готовой продукции, товаров, прочих запасов; направлены запросы о предоставлении информации в другие налоговые органы, а также в Управление ЭБ и ПК МВД по РК; в соответствии со статьёй 86 Налогового кодекса Российской Федерации в банки направлены запросы о предоставлении выписки по операциям на счетах; использованы документы (информация), имеющиеся в налоговом органе и полученные в результате проведенных мероприятий налогового контроля. 30.08.2021 Обществом в ИФНС по г. Петрозаводску представлены письменные возражения б/н от 29.08.2021 на акт налоговой проверки. Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось 07.09.2021 в присутствии генерального директора ФИО2, представителя ФИО3 В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки налогоплательщик поддержал представленные возражения на акт налоговой проверки, а так же заявил, что Обществом будут дополнительно представлены документы, подтверждающие возражения. В отношении документов, составленных от имени ООО «СОФИТ», ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ», на которых отсутствуют подписи руководителя (главного бухгалтера) указанных организаций, налогоплательщик указал, что документы не подписаны вследствие технической ошибки и документы также будут дополнительно представлены в налоговый орган. Инспекцией принято решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки №20 от 07.09.2021 на месяц, рассмотрение материалов выездной налоговой проверки назначено на 07.10.2021. 06.10.2021 Обществом в подтверждение заявленных в возражениях от 29.08.2021 доводов представлены дополнительные документы. Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось 07.10.2021 в присутствии генерального директора ФИО2, а также представителя ФИО3 В ходе рассмотрения материалов проверки налогоплательщик заявил о необходимости дополнительного времени для предоставления уточненных регистров по налогу на прибыль организаций, карточки счета бухгалтерского учета по расчетам с ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ», ООО «СОФИТ», ООО «РИСТАЙЛ», документов, отражающих результаты проверки контрагентов на отсутствие рисков заключения сделок, а также подтверждающих выбор контрагентов в критериях цена, качество, сроки, карточки счета 71 бухгалтерского учета за периоды до 2021 года. Инспекцией в соответствии с пунктом 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации принято решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки №4.2-37 от 07.10.2021 на 7 дней, рассмотрение материалов выездной налоговой проверки назначено на 14.10.2021. Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось 14.10.2021 в присутствии генерального директора ФИО2 В ходе рассмотрения материалов проверки налогоплательщик поддержал заявленные возражения, а также заявил ходатайство о снижении размера штрафных санкций в связи с наличием следующих смягчающих ответственность обстоятельств: тяжелое финансовое положение: снижение выручки в связи с потерей основного заказчика, наличие кредитных обязательств в ПАО «Сбербанк Россий», лизинговых платежей по договору с ООО «Европлан»; обеспечение рабочими местами порядка 10 человек на постоянной основе, уровень заработной платы не снижается, задолженность по заработной плате отсутствует; Общество впервые привлекается к налоговой ответственности; Общество взаимодействует с АО «Корпорация развития РК» в целях развития экономики РК. Документы, подтверждающие доводы налогоплательщика, о представлении которых было заявлено Обществом в ходе рассмотрения материалов проверки 07.10.2021, на момент рассмотрения материалов проверки не представлены. Инспекцией принято решение №4.2-40 от 14.10.2021 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки на 29 дней, рассмотрение материалов выездной налоговой проверки назначено на 12.11.2021. 15.10.2021 Обществом представлены дополнительные документы: карточка счета 71.01 за 2019-2020 годы, договоры займа между ООО «Аудит-Лес» и ФИО2 от 14.11.2019, от 13.12.2019, бухгалтерские справки №13,14 от 30.09.2021, карточка счета 60.01 за 9 месяцев 2021 года по контрагентам ООО «СОФИТ», ООО «РИСТАЙЛ», оборотно-сальдовая ведомость по счету 91.01 за 9 месяцев 2021 года. Рассмотрение материалов проверки состоялось 12.11.2021 в отсутствие извещенного в установленном порядке лица, в отношении которого проведена проверка. В ходе рассмотрения материалов выездной проверки на основании пункта 6 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации и в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, а также учитывая доводы ООО «АУДИТ-ЛЕС», изложенные в возражениях от 29.08.2021, дополнительно представленные 06.10.2021, 15.10.2021 документы, требующие соответствующей оценки, принято решение №4.2-180 от 12.11.2021 о проведении в срок до 10.12.2021 следующих дополнительных мероприятий налогового контроля: истребование документов у проверяемого лица в соответствии со статьёй 93 Налогового кодекса РФ; истребование у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), этих документов (информации) в соответствии со статьёй 93.1 Налогового кодекса РФ; допрос (опрос) свидетелей в соответствии со статьёй 90 Налогового кодекса РФ; проведение экспертизы в соответствии со статьёй 95 Налогового кодекса РФ. На основании решения проведены дополнительные мероприятия налогового контроля: почерковедческая экспертиза подписей, выполненных от имени руководителей (главных бухгалтеров) ООО «СОФИТ», ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ»; допрос свидетеля ФИО2; направление в налоговые органы по месту жительства свидетелей поручений о допросе ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8; направление в налоговые органы поручения об истребовании документов (информации) у ФИО9, истребование документов у ООО «Аудит-лес». Решением №9 от 09.02.2022 срок рассмотрения материалов налоговой проверки продлен на месяц, рассмотрение материалов выездной налоговой проверки с учетом результатов дополнительных мероприятий налогового контроля назначено на 09.03.2022 (решение получено Обществом 15.02.2022 по ТКС). Обществом возражения, иные документы к дополнению к акту налоговой проверки №4.2-1 от 10.01.2022 в установленный законодательством срок и на дату рассмотрения материалов налоговой проверки не представлены. Рассмотрение материалов проверки с учетом результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, возражений налогоплательщика, дополнительно представленных документов состоялось 09.03.2022 в отсутствие представителя Общества, извещенного в установленном порядке. По результатам рассмотрения акта проверки, возражений налогоплательщика, материалов, полученных в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекцией принято решение о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.03.2022 №4.2-64 (далее – Решение). Заявителем в Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Карелия на указанное решение была подана апелляционная жалоба от 14.04.2022 № 003, которая в связи с реорганизацией 28.03.2022 территориальных налоговых органов передана на рассмотрение по подведомственности в Межрегиональную Инспекцию ФНС по Северо-Западному федеральному округу. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы принято решение от 24.06.2022 №08-11/1244@, которым оспариваемое решение Инспекции оставлено без изменения. Не согласившись с решением Инспекции, Общество в пределах установленного срока обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании его недействительным. Как следует из оспариваемого решения, по результатам проверки установлена неуплата Обществом налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 4 001 643 руб. По результатам оценки хозяйственных операций по приобретению Обществом оборудования, контрольно-измерительных услуг от имени ООО «СТРОЙМОНТАЖ», ООО «ИМПЕРИАЛ», ООО «ТОРГ-ОПТ», ООО «ГАРАНТСТРОЙ ПЛЮС», ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ», ООО «ННОВАЦИЯ», ООО «СОЗВЕЗДИЕ-НН», ООО «МЕГАПОЛИС РЕЗЕРВ», ООО «ФАРАОН», ООО «ЭЛЬБРУС», ООО «СОФИТ», ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ», ООО «ИГНАТ», ООО «ВОСХОД ПЛЮС», ООО «ЮНИТ ГРУПП», ООО «РИСТАЙЛ» установлено нарушение предусмотренных пунктом 1, подпунктом 2 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) пределов осуществления прав по исчислению суммы налога на добавленную стоимость, а так же нарушение статей 169, 171, 172 НК РФ. Налоговый орган пришел к выводу, что Обществом не соблюдены условия для реализации права на уменьшение налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в соответствии с правилами НК РФ: уменьшение суммы подлежащего уплате налога допущено в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика, а также обязательство по сделке (операции) исполнено не лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону. В результате всех проведенных контрольных мероприятий установлено, что организации – контрагенты являлись «техническими», не имели возможности поставлять (оказывать), и не поставляли оборудование, не оказывали контрольно-измерительные услуги. С целью получения не законной налоговой экономии (возможности принять к вычету НДС) был организован формальный документооборот и создана видимость осуществления «техническими» организациями реальной деятельности по поставке Обществу оборудования, оказанию контрольно-измерительных услуг. По результатам проверки Инспекция пришла к выводу о бестоварности сделки по приобретению оборудования, а также выявила фактических исполнителей контрольно-измерительных услуг. Как отражено в пункте 2.1.1 оспариваемого решения, Обществом в 1 квартале 2017 года завышены налоговые вычеты по НДС на 218 669 руб. 49 коп. на основании счета-фактуры, выставленного ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» в рамках договора купли-продажи станка многопильного одновального брусовочного ZRD-12-1. Согласно Разделу 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» к декларации по НДС за 1 квартал 2017 года, Обществом в книге покупок отражен счет-фактура №08654 от 31.03.2017, выставленный ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ», на реализацию многопильного одновального брусовочного станка ZDR-12-1 на сумму 1 433 500 руб., в том числе НДС - 218 669,49 руб. В подтверждение факта приобретения у ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» (Продавец) многопильного одновального брусовочного станка ZDR-12-1 Обществом на проверку представлены следующие документы: - договор №01-05/03/17 купли продажи от 15.03.2017, по условиям которого Продавец обязуется в срок до 31.03.2017 поставить Обществу многопильный одновальный брусовочный станок ZDR-12-1 (далее – Товар), а Общество обязуется принять Товар и уплатить за него 1 433 500 руб., включая НДС 18%, в срок до 15.03.2017. Качество товара должно быть подтверждено сертификатом производителя; стороны обязаны произвести осмотр товара на наличие дефектов. Договор содержит подписи руководителей сторон: ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» - ФИО10, ООО «АУДИТ-ЛЕС» - ФИО2 - счет-фактура №08654 от 31.03.2017, товарная накладная №8654 от 31.03.2017, выставленные от имени ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» на сумму 1 433 500 руб., в т.ч. НДС 218 669,49 руб., акт №56 от 31.03.2017 о приеме (поступлении) оборудования (унифицированная форма ОС-14), акт №1 от 31.03.2017 о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (унифицированная форма ОС-1), акт №01 ввода оборудования в эксплуатацию от 31.03.2017, приказ №1-ВВ от 31.03.2017 о назначении комиссии по вводу в эксплуатацию ОС, акт №1 от 11.05.2020 о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (унифицированная форма ОС-14). В представленных на проверку счете-фактуре №08654 от 31.03.2017 и товарной накладной №8654 от 31.03.2017 в наименовании товара указан многопильный одновальный брусовочный станок ZDR-12-1. Счет-фактура №08654 от 31.03.2017 и товарная накладная №8654 от 31.03.2017 со стороны продавца подписаны от руководителя (главного бухгалтера) ФИО10 Согласно акту №56 от 31.03.2017 о приеме (поступлении) оборудования (унифицированная форма ОС-14) Обществом в лице генерального директора ФИО2 принят от ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» станок многопильный одновальный брусовочный ZDR-12-1 в количестве 1 шт. стоимостью 1 214 830,51 руб. Местом приема оборудования указан «Основной склад», предусмотренные унифицированной формой ОС-14 акта сведения о способе доставки, сведения о времени приемки оборудования, отсутствуют. Согласно акту №1 от 31.03.2017 о приеме-передаче объекта основных средств (унифицированная форма ОС-1) Обществом принят станок многопильный одновальный брусовочный ZDR-12-1 первоначальной стоимостью 1 214 830,51 руб., введенный в эксплуатацию 31.03.2017. Предусмотренные унифицированной формой ОС-1 акта сведения об организации-сдатчике, месте нахождения объекта в момент приема-передачи, организации–изготовителе отсутствуют. Также в акте №1 от 31.03.2017 отсутствуют сведения о должностном лице и его подпись, сдавшем основное средство, дата передачи, а также подписи членов комиссии по приему-передаче объекта основных средств. Приказом Общества №1-ВВ от 31.03.2017 утверждена комиссия по вводу в эксплуатацию основного средства в составе: председателя комиссии – генерального директора ФИО2, членов комиссии - экспертов ФИО11 и ФИО12 (подписи от имени указанных лиц присутствуют в ознакомлении с приказом). Согласно акту №01 от 31.03.2017 ввода оборудования в эксплуатацию комиссия в утвержденном составе, ознакомившаяся со станком многопильным одновальным брусовочным ZDR-12-1, смонтированным по адресу: Республика Карелия, Пудожский район, д. Колово, рассмотрев техническую документацию, представленную ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» и результаты эксплуатационных испытаний, проведенных в соответствии с ГОСТ 12.2.003-91 «Система стандартов безопасности труда. Оборудование производственное. Общие требования безопасности» в период с 31.03.2017 по 31.03.2017, установила следующее: 1)станок многопильный одновальный брусовочный ZDR-12-1 соответствует заявленным требованиям без каких-либо замечаний. 2)оборудование размещено в соответствии с проектной документацией, нормами технологического проектирования (разрабатывается для конкретных организаций, производств и цехов). 3)при размещении оборудования обеспечены удобство и безопасность его обслуживания, безопасность эвакуации работающих при возникновении аварийных ситуаций, исключено (снижено) воздействие вредных и (или) опасных производственных факторов на других работающих. 4)установка, монтаж (перестановка) оборудования произведены в соответствии с проектной документацией. 5)станок многопильный одновальный брусовочный ZDR-12-1 выдержал испытания и может быть введен в эксплуатацию. Комиссией принято решение о введении станка в эксплуатацию по адресу: Республика Карелия, Пудожский район, д. Колово с 31.03.2020, о выполнении гарантийного обслуживания согласно технической документации на оборудование. Акт №01 ввода оборудования в эксплуатацию от 31.03.2017 содержит подписи, согласно расшифровкам подписи принадлежат членам комиссии. Согласно карточке счета бухгалтерского учета 01 «Основные средства» станок многопильный одновальный брусовочный ZDR-12-1 (далее – станок, оборудование) принят к учету 31.03.2017 первоначальной стоимостью 1 214 830,51 руб. Согласно карточке счета бухгалтерского учета 02 «Амортизация основных средств» амортизация по станку начислялась с апреля 2017 года по апрель 2020 года. Основное средство полностью самортизировано. В целях установления фактических обстоятельств сделки по приобретению станка Инспекцией проведены мероприятия налогового контроля. В адрес Общества выставлено требование №4296 от 11.03.2021 о предоставлении следующих документов (информации): -техническая документация на станок, сведения о которой отражены в акте №01 от 31.03.2017 ввода оборудования в эксплуатацию; -результаты проведенных эксплуатационных испытаний станка, сведения о которых отражены в акте №01 от 31.03.2017 ввода оборудования в эксплуатацию; -проектная документация на установку, монтаж (перестановку) станка; -договор аренды (безвозмездного пользования) помещения (недвижимого имущества) в котором был смонтирован (установлен) станок; - акт приема-передачи помещения (недвижимого имущества) в котором был смонтирован (установлен) станок; информация: -чьими силами и средствами был доставлен станок с приложением подтверждающих доставку оборудования документов (актов оказанных услуг, товарно-транспортной (транспортной) накладной) и указанием марки (модели), госномера, собственника транспортного средства; -адрес местонахождения склада, с которого был получен станок; -дата и место приема-передачи от продавца станка; -сведения о лицах, осуществивших монтаж станка; -причина ввода станка в эксплуатацию согласно акту №01 от 31.03.2017 только с 31.03.2020; -причина отсутствия в акте №1 от 31.03.2017 о приеме-передаче объекта основных средств подписи и печати лица, сдавшего оборудование, а также подписей членов комиссии; -сведения о фактическом использовании станка в хозяйственной деятельности, а именно: в какой период, какая продукция выпускалась, данные сотрудников, работавших на данном оборудовании, кто являлся покупателями выпускаемой продукции. В ответ на требование №4296 Общество письмом №5 от 30.03.2021 по телекоммуникационным каналам связи представлен файл ZRD-12-1.pdf, содержащий спецификацию многопильного станка ZRD-12-1, а также даны следующие пояснения. Эксплуатационные испытания станка не проводились и не фиксировались; проектная документация на установку, монтаж оборудования не заказывалась и не готовилась; станок был смонтирован на производственной площадке по адресу: Республика Карелия, Пудожский р-он, п. Колово без оформления договора аренды. Акт приема-передачи помещения, в котором был смонтирован станок, отсутствует ввиду того, что станок был смонтирован без оформления договора аренды. Станок был доставлен к месту установки и смонтирован собственными силами. Адрес места нахождения склада продавца, с которого произведена передача станка: 185005, <...>, Бокс №2. В отношении причин ввода станка в эксплуатацию только с 31.03.2020 Обществом представлено следующее пояснение: «попытка организации глубокой переработки древесины». В отношении предоставления сведений о фактическом использовании станка Общество сообщило, что попытка организации глубокой переработки древесины не удалась, без уточнения сведений о произведенных попытках (намерениях). Также Общество сообщило, что причиной отсутствия в акте №1 от 31.03.2017 о приеме-передаче объекта основных средств подписи и печати лица, сдавшего оборудование, а также членов комиссии (состав комиссии) явился допущенный организационно-технический недочет. Представленный Обществом файл ZRD-12-1.pdf содержит спецификацию многопильного станка ZRD-12-1, которая размещена на официальном сайте производителя оборудования в сети «Интернет» и доступна для скачивания неограниченному кругу лиц по ссылке: http://www.larmet.lv/wp-content/uploads/2017/02/ZDR-12-1.pdf. Указанный Обществом адрес отгрузки станка согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) являлся юридическим адресом ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ». Документы, подтверждающие доставку станка собственными силами Общества, не представлены. Информация Общества об отсутствии эксплуатационных испытаний станка, об отсутствии проектной документации на установку и монтаж оборудования противоречит сведениям, отраженным в акте №01 ввода оборудования в эксплуатацию от 31.03.2017, согласно которым комиссией сделаны выводы о возможности ввода станка в эксплуатацию выдержавшего испытания, и размещенного и смонтированного в соответствии с проектной документацией. Следовательно, первичный документ - акт №01 ввода оборудования в эксплуатацию от 31.03.2017, содержит не достоверные сведения. Кроме того, данный акт содержит ошибки: в акте отражены сведения о приказе руководителя о назначении комиссии №1-ВВ от 31.03.2020 (фактическая дата приказа 31.03.2017), о дате ввода оборудования в эксплуатацию 31.03.2020 (дата принятия оборудования к учету согласно данным бухгалтерского учет 31.03.2017). Обществом по требованию не представлены сведения о лицах, осуществивших монтаж станка, не представлена информация о фактическом использовании (попытках использования) станка в хозяйственной деятельности, о сотрудниках, имеющих необходимую квалификацию и навыки для работы на данном станке. Кроме того, Обществом по требованию не представлены сведения о точном адресе места нахождения площадки, на которой был смонтирован станок. На основании указанных обстоятельств Инспекция пришла к выводу о наличии признаков формальности составления документов, сопровождающих сделку купли-продажи многопильного одновального брусовочного станка ZDR-12-1, а именно: - невыполнение согласованных сторонами сделки условий договора купли-продажи (отсутствие проверки качества и не проведение эксплуатационных испытаний станка как продавцом, так и покупателем); - непредставление Обществом в ходе проверки сертификатов производителя и документов, подтверждающих результаты проведенной Продавцом проверки качества Товара, предусмотренные договором №01-05/03/17 купли продажи товара от 15.03.2017 - наличие в акте №01 ввода оборудования в эксплуатацию от 31.03.2017 недостоверных сведений о якобы проведенных эксплуатационных испытаниях станка, о наличии проектной документации на станок, о реквизитах приказа руководителя о назначении комиссии №1-ВВ от 31.03.2020 (фактическая дата приказа 31.03.2017), о дате ввода оборудования в эксплуатацию 31.03.2020 (дата принятия оборудования к учету согласно данным бухгалтерского учета 31.03.2017); - отсутствие в акте №56 от 31.03.2017 о приеме (поступлении) оборудования предусмотренных унифицированной формой сведений о способе доставки и времени приемки, указание в качестве места приема (нахождения) оборудования - «Основной склад»; - отсутствие в акте №1 от 31.03.2017 о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) даты передачи, сведений о должностном лице, сдавшем основное средство, и его подписи, а также подписи членов комиссии. - непредставление документов, подтверждающих доставку станка собственными силами Общества; - отсутствие документов, информации об использовании станка в хозяйственной деятельности Общества; - непредставление информации о точном (полном) адресе места нахождения, установки станка. С учётом выявленных обстоятельств, а также с наличием оснований полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, в ходе выездной налоговой проверки на основании Постановления №1 от 09.03.2021 произведена выемка документов у ООО «Аудит-лес» в отношении сделки по приобретению и вводу в эксплуатацию многопильного одновального брусовочного станка ZDR-12-1. Постановление №1 от 09.03.2021 о производстве выемки документов и предметов вручено 09.03.2021 генеральному директору ООО «Аудит-лес» ФИО2 Выемка документов произведена 09.03.2021 в помещении ООО «Аудит-лес» по адресу: <...> при участии генерального директора ООО «Аудит-лес» ФИО2 в присутствии двух понятых: ФИО13 и ФИО14 В ходе производства выемки документов составлен протокол №1 от 09.03.2021, подписанный без замечаний, согласно которому изъяты подлинники договора №01-15/03/17 от 15.03.2017, счета-фактуры №08654 от 31.03.2017, товарной накладной №8654 от 31.03.2017, акта №01 ввода оборудования в эксплуатацию от 31.03.2017, приказа №1-ВВ ООО «Аудит-лес» от 31.03.2017, акта №56 от 31.03.2017 о приеме (поступлении) оборудования, акта №1 от 31.03.2017 о приеме-передаче объекта основных средств. Изъятые документы пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью (подписью) Общества. В ходе проверки установлено и в решении отражено, что в проверяемом периоде Обществом продукция, изготовленная с использованием станка, не реализовывалась; операции по изготовлению и продаже продукции в учете не отражены. С целью получения пояснений Инспекцией проведен допрос руководителя ООО «Аудит-лес» ФИО2 Как следует из протокола допроса свидетеля от 19.04.2021 №332 ФИО2 лично подписывал договор с ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ», однако где происходило подписание договора и кто подписывал договор со стороны ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» сообщить не смог; документация на станок, выданная поставщиком (производителем) данного оборудования, содержащая сведения, идентифицирующие данное оборудование, в том числе серийный номер, не может быть предоставлена в связи с ее отсутствием; причины отражения в акте №01 ввода оборудования в эксплуатацию от 31.03.2017 недостоверной информации о размещении станка в соответствии с имеющейся проектной документацией и о проведении эксплуатационных испытаний неизвестны; получением станка на складе от поставщика, перевозкой данного станка до места установки занимался лично ФИО2, кто занимался монтажом данного станка и участвовал ли он лично в монтаже, не помнит; станок был получен им со склада по адресу: 185005, <...>, Бокс №2, однако указать на предъявленной на обозрение распечатке карты место нахождения здания (сооружения) и бокса №2, не смог; при получении от поставщика станок был упакован в один деревянный ящик, однако, описать размеры упаковки, в том числе высоту (выше или ниже роста свидетеля) не смог; не смог сообщить, каким именно автотранспортом осуществлялась перевозка станка на место его установки (монтажа); после получения на складе поставщика станок был перевезен ФИО2 на производственную площадку по адресу Республика Карелия, Пудожский р-он, п. Колово; место нахождения производственной площадки, на которую был доставлен станок, на предъявленной на обозрение распечатке карты указать не смог; не смог указать собственника помещения (площадки), либо лицо, предоставившее ее ООО «Аудит-лес» для размещения и монтажа станка; где в настоящее время находится станок свидетелю не известно; фактически в деятельности ООО «Аудит-лес» данный станок так и не использовался; по описанию свидетеля станок предназначен для получения готовой продукции – бруса, с небольшим объемом производства. В связи с непредставлением информации о месте нахождения производственной площадки для размещения станка, у Общества повторно требованием №7078 о предоставлении документов (информации) от 21.04.2021 запрошены следующие документы: - карточка счета бухгалтерского учета 01 «Основные средства» по станку за период с 31.03.2017 по 21.04.2021; а также сведения: - о лице, предоставившем производственную площадку для размещения и монтажа станка; - о точном местонахождении (с указанием названия улицы, номера дома, координатах) производственной площадки, на которой размещен и смонтирован станок. Общество с письмом №6 от 30.04.2021 представило по телекоммуникационным каналам связи карточку счета бухгалтерского учета 01 «Основные средства» по станку, а также файл, содержащий распечатку спутникового снимка территории п. Колово Пудожского района, с отмеченным на ней ангаром по ул. Советская, 2А и отметкой о нахождении в нем производственной площадки. В письме №7 от 12.05.2021 указано на отсутствие информации о лице, предоставившем производственную площадку. Согласно карточке счета бухгалтерского учета 01 «Основные средства» по состоянию на 21.04.2021 станок списан с учета 11.05.2020. В подтверждение операции по списанию представлен акт №1 от 11.05.2020 о списании объекта основных средств (унифицированная форма ОС-14). В соответствии с заключением комиссии в составе Председателя – генерального директора ФИО2 и членов комиссии: эксперта ФИО11 и экономиста ФИО15 в результате осмотра установлен физический и моральный износ оборудования. Какие-либо материальные ценности от списания станка не поступили, к учету не приняты. Согласно представленным документам основное средство списано с фактическим сроком эксплуатации 3 года 2 мес., полностью самортизированным. Акт №1 от 11.05.2020 содержит подписи с расшифровкой фамилий членов комиссии. Инспекцией проведен повторный допрос руководителя ООО «Аудит-лес» ФИО2 Согласно протоколу допроса от 28.04.2021 №376 станок приобретался по его инициативе с целью организации распиловки круглого лесоматериала для получения продукции переработки леса – бруса; кто является импортером и кем ввезен на территорию РФ станок, не знает; кем произведен станок, в какой стране, не помнит; необходимые специалисты для работы на данном станке наняты не были в связи с отсутствием времени для их поиска, а бизнес-план, проекты перспективы работы данного станка и выпуска продукции не создавались; поиск потенциальных покупателей и поставщиков не велся; станок фактически в деятельности ООО «АУДИТ-ЛЕС» не использовался, готовая продукция не производилась и поэтому не реализовывалась; станок был введен в эксплуатацию 31.03.2017 в п. Колово Пудожского района в присутствии членов комиссии, указанных в акте ввода оборудования в эксплуатацию от 31.03.2017 №01, подписавших данный акт; с момента ввода в эксплуатацию 31.03.2017 станок в другое место не перемещался; помещение (площадка) для его установки была предоставлена безвозмездно, кто именно ее предоставил, не сообщил; в ходе осмотра 11.05.2020 станка комиссией установлено, что он находился в разукомплектованном состоянии, однако, что именно отсутствовало, свидетель не помнит; остатки станка (станина и другие крупные узлы) были покрыты ржавчиной, не были никому реализованы, оставались по месту его нахождения; термин «моральный износ» использован в акте №1 от 11.05.2020 о списании объекта основных средств только для формулировки; признал, что являясь материально ответственным лицом в отношении станка, не обеспечил его сохранность, а также сохранность остатков станка в связи с удаленностью его местонахождения и отсутствием свободного времени. Инспекцией проведен допрос эксперта ФИО11 (протокол допроса свидетеля №339 от 22.04.2021), являвшегося членом комиссии при вводе станка в эксплуатацию (акт №01 от 31.03.2017), а также при списании объекта основных средств – станка (акт №1 от 11.05.2020). В ходе допроса ФИО11 пояснил, что работает в ООО «Аудит-лес» с 2014 года по настоящее время в должности эксперта, имеет средне-специальное техническое образование – механик, а также неоконченное высшее по специальности – специалист по Скандинавии; в 2017 – 2018 годах свидетель работал на постах, находившихся на делянках в лесничествах Суоярвского района при оказании ООО «Аудит-лес» услуг АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС»; после окончания работы в Суоярвском районе в конце 2018 года был переведен на терминал «4-ый сайт», находящийся в Костомукшском городском округе, на котором работает по настоящее время; кроме того, свидетель перемещался вместе с постами в Калевальском и Сегежском районах, в места осуществления деятельности «Сегежа Групп»; на территории, Олонецкого, Лоухского, Пудожского районов по служебным делам ООО «Аудит-лес» не бывал, деятельности как работник или иное лицо в отношении ООО «Аудит-лес» не осуществлял, в командировку не направлялся; как член комиссии при вводе в эксплуатацию (работу) станка не участвовал, о данном станке ему ничего не известно, как выглядит и что представляет собой данный станок, свидетель не знает; указал, что подписи от его имени в приказе ООО «Аудит-лес» №1-ВВ 31.03.2017, акте №01 ввода в эксплуатацию от 31.03.2017, выполнены не им. Допрос второго члена комиссии по вводу в эксплуатацию основного средства - ФИО12 не произведен, так как свидетель на допрос в налоговый орган по месту его жительства не явился. Согласно имеющимся в налоговом органе сведениям по адресу: Республика Карелия, <...> находится здание ангара-пилорамы с кадастровым номером 10:15:0000000:880, собственником которого в период с 12.12.2008 до 24.04.2019 являлся ФИО9, с 25.04.2019 по настоящее время - ООО «ГРИНЭНЕРДЖИ ПУДОЖ». С целью установления обстоятельств фактического нахождения (либо отсутствия) станка на производственной площадке у собственников данного здания документы (информация). На основании Поручения №3550 об истребовании документов (информации) от 17.05.2021 Межрайонной Инспекцией ФНС №24 по Санкт-Петербургу в адрес ФИО9 выставлено Требованием № 32/н14865 о представлении документов (информации) от 18.05.2021, которое получено адресатом 26.05.2021, документы (информация) не представлены без указания причины. ООО «ГРИНЭНЕРДЖИ ПУДОЖ» на требование №3562 от 17.05.2021 письмом №6 от 25.05.2021 представило информацию о том, что здание ангара-пилорамы, а также земельный участок, на котором расположено здание по адресу: Республика Карелия, <...>, в аренду (пользование), безвозмездное пользование Обществу не передавалось, каких-либо взаимоотношений с ООО «Аудит-лес» у ООО «ГРИНЭНЕРДЖИ ПУДОЖ» за весь период деятельности не возникало. Таким образом, собственник здания ангара-пилорамы, в котором по предоставленным Обществом сведениям был установлен станок, отрицает факт нахождения данного оборудования в принадлежащем ему здании и наличие каких-либо взаимоотношений с ООО «Аудит-лес» в период с момента приобретения здания 25.04.2019 по настоящее время. В связи с установленными обстоятельствами Постановлением №8 от 17.05.2021 назначена почерковедческая экспертиза подписей, выполненных от имени ФИО11, на приказе и актах при вводе объекта основных средств в эксплуатацию и его списании, а также подписей, выполненных от имени руководителя ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» на договоре, счете-фактуре, товарной накладной. Проведение почерковедческой экспертизы поручено эксперту ФИО16. Согласно заключению эксперта ФИО16 №47 от 24.05.2021 подписи от имени ФИО10 в представленных на экспертизу счете - фактуре, товарной накладной, договоре ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» выполнены не ФИО10, а иным лицом. Подписи от имени ФИО11 в представленных на экспертизу акте №1 от 31.03.2017 ввода оборудования в эксплуатацию, приказе №1-ВВ от 31.03.2017 о назначении комиссии по вводу в эксплуатацию ОС, акте №1 от 11.05.2020 о списании объекта основных средств выполнены не ФИО11, а иным лицом. По результатам сравнительного анализа полученных Обществом от ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» счетов-фактур, отраженных в книге покупок, с операциями по расчетному счету Общества за проверяемый период на основании имеющихся в Инспекции выписок по операциям по расчетным счета Общества, Инспекция пришла к выводу, что оплата по представленным документам поставки станка произведена в полном объеме в период с 12.04.2017 по 11.07.2017. При этом выявлено, что поставщик станка - ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ», документы по сделке с которым приняты к учету проверяемым налогоплательщиком, создано для осуществления незаконной банковской деятельности, а не для ведения реальной предпринимательской деятельности. Данный вывод подтверждается обвинительным приговором Петрозаводского городского суда Республики Карелии от 13.02.2020, вынесенным в отношении ФИО17 (Дело № 1-130/2020), материалами уголовного дела № 11801860003000128 от 27.07.2018 в отношении ФИО17, направленными Управлением экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по РК в налоговый орган в рамках межведомственного взаимодействия. В ходе выездной налоговой проверки использованы также материалы оперативно-розыскной деятельности, направленные в адрес ИФНС по г. Петрозаводску Управлением экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по РК, в рамках межведомственного взаимодействия: протоколы оперативно-розыскных мероприятий «опросы» в отношении следующих физических лиц: ФИО17 (Протоколы опросов от 23.05.2018, от 28.05.2018); ФИО10 (Протокол опроса от 28.05.2018); а так же Постановление о возбуждении уголовного дела № 11801860003000128 от 27.07.2018 в отношении ФИО17 (по факту совершения ФИО17 уголовного преступления, предусмотренного п. «б» ч. 2 ст. 172 Уголовного кодекса Российской Федерации - незаконной банковской деятельности с извлечением доходов в особо крупном размере). В отношении ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» по результатам анализа имеющейся в Инспекции информации установлено, что организация зарегистрирована и поставлена на налоговый учет 19.04.2016, применяла общеустановленную систему налогообложения. Дата прекращения деятельности - 19.12.2018 в связи с исключением из ЕГРЮЛ юридического лица в связи с наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Юридический адрес с момента регистрации 19.04.2016 по дату прекращения деятельности 19.12.2018: ул. Онежской Флотилии, дом 39, гаражный бокс 2. В рамках мероприятий налогового контроля, ранее проведенных Инспекцией, были направлены требования о представлении документов и информации собственникам помещений, находящихся по адресу <...>, указанным в учредительных документах ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» в качестве адреса регистрации юридического лица: - на требование №4.3-11/5852 от 09.10.2018 ЗАО «Карельский рыбокомбинат» сообщило, что за период с 01.01.2015 по 31.12.2017 между ЗАО «Карельский рыбокомбинат» и ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» гражданско-правовых отношений не осуществлялось. Информация относительно деятельности ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» отсутствует; - на требование №4.3-11/5853 от 09.10.2018 ООО ПТФ «Карелрыба» сообщило, что договоры аренды помещения, расположенного по адресу: <...> период с 01.01.2015 по 31.12.2017 не заключались. Таким образом, в период с 19.04.2016 по декабрь 2017 года договоры аренды с ООО «Промэнергострой» не заключались, ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» по адресу регистрации не располагалось. В ходе проведения камеральных проверок Инспекцией был проведен осмотр (протокол осмотра №53 от 25.05.2017) помещения, расположенного по адресу г. Петрозаводск, Онежской Флотилии, д.39, в ходе которого установлено отсутствие ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ». Таким образом, по адресу регистрации: 185005, Петрозаводск, ул. Онежской Флотилии, 39, гаражный бокс 2 ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» никогда не находилось, на данной территории финансово-хозяйственную деятельность не осуществляло, договоры аренды с собственниками указанного помещения не заключались, что исключает возможность передачи ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» в адрес ООО «Аудит-лес» станка в помещении по указанному адресу. Единственным учредителем и руководителем ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» с момента регистрации по дату прекращения деятельности являлся ФИО10 Согласно результатам ОРД (протоколы опросов, письмо от 08.06.2018 № 8/1380), материалам уголовного дела, приговору Петрозаводского городского суда РК контрагент «первого звена» ООО «Аудит-лес» - ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ», использовался ФИО17 в осуществлении незаконной банковской деятельности, имеет номинального учредителя и руководителя (ФИО10), не вел реальную хозяйственную деятельность. Согласно показаниям учредителя и руководителя ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» ФИО10 (протокол б/н от 28.05.2018) постоянного места работы ФИО10 не имел, занимался ремонтом техники. Около двух лет назад к нему обратился ФИО17 с просьбой зарегистрировать на него юридическое лицо ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ», т.е. предложил стать номинально учредителем и руководителем этого предприятия за вознаграждение (20 тыс. руб. ежемесячно). По словам Джумайло, ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» будет заниматься оптовой торговлей строительных материалов, всю деятельность он будет контролировать самостоятельно, а ФИО10 необходим как номинальный руководитель этого Общества. Для создания ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» ФИО10 передал свои паспортные данные ФИО17, ходил с ним к нотариусу, где подписал документы по созданию ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ», в банки для открытия расчетных счетов ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ», после этого ФИО10 никаких документов по деятельности организации не подписывал, к руководству организации и ее деятельности отношения не имеет, является номинальным руководителем, чем занимается организация и контрагентов не знает. Весь пакет документов на открытые счета ФИО10 передал ФИО17, последний фактически распоряжался расчетным счетом этого предприятия и руководил им. Из показаний ФИО17 (протоколы б/н от 23.05.2018, от 28.05.2018) следует, что в период с 2010 по 2018 год он осуществлял незаконную банковскую деятельность, связанную с оказанием услуг для юридических лиц Республики Карелия и некоторых организаций Санкт-Петербурга по транзиту и обналичиванию денежных средств. В своей преступной деятельности использовал реквизиты формально легитимных организаций, подконтрольных ему организаций, в том числе ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» и др. Руководители данных организаций являются номинальными. Финансовые потоки контролировались ФИО17 с использованием программ банк-клиент. Ключи от электронной системы банк-клиента в кредитных учреждениях получали сами номинальные руководители и передавали ФИО17, за номинальное руководство руководители получали денежное вознаграждение, бухгалтерский учет этих организаций не велся. Фактически указанные фиктивные организации никакой финансово-хозяйственной деятельности не вели, работников и основных средств не имели, существовали формально лишь на бумаге в целях использования их в незаконной банковской деятельности. Стоимость услуг по транзиту денежных средств в разные периоды времени составляла от 1 до 3 % от суммы перечисления, стоимость обналичивания денежных средств составляла от 5 до 11 % от суммы обналиченных средств. Денежные средства своим клиентам ФИО17 передавал в своем офисе в доме №6 по ул. Гоголя, либо в обусловленных заранее местах в городе. Деньги, как правило, передавал лично директорам. С клиентами, желающими оформить мнимые сделки в целях последующего обналичивания денежных средств, либо в целях их транзита, ФИО17 предварительно встречался, чтобы оговорить условия оформления таких сделок, узнать на какие услуги, работы, либо на поставку какого товара будет оформляться формальный договор между клиентом и подконтрольными ФИО17 организациями, определить сумму сделки и необходимую дату счет-фактуры. Такие сведения формировались клиентом самостоятельно с использованием таблицы Excel. В такой таблице были указаны наименование клиента, дата и сумма счета-фактуры, а также было указано содержание товара, работ или услуг, которые в последующем отражались в счетах-фактурах. В последующем клиент приносил ФИО17 такую таблицу в электронном виде. После обработки информации специально разработанной программой, в которую копировались сведения, предоставленные клиентом, автоматически присваивались номера счетов-фактур, выставляемых для клиента, электронную таблицу с уже проставленными номерами счетов-фактур ФИО17 возвращал клиенту для отражения в бухгалтерском учете и указания основания платежа. Налоговая отчетность подконтрольных ему организаций формировалась ФИО17 с помощью электронной программы, разработанной ФИО18 Сведения этой программы сопоставлялись со сведениями о движении денежных средств по расчетным счетам. Отчетность сдавалась ФИО17 электронно с использованием сертификатов и электронных ключей. Электронные ключи для сдачи налоговой отчетности получали сами номинальные руководители подконтрольных организаций в СКБ «Контур» и передавали ФИО17 В книгах покупок подконтрольных организаций ФИО17 формировал фиктивные сведения о приобретении товаров, работ и услуг у других подконтрольных ему организаций, как правило, зарегистрированных за пределами Республики Карелия. Такие организации были необходимы для формирования цепочки расходов. ФИО17 назвал используемые подконтрольные организации: ООО «Автомаркет-МК», ООО «Нэтко Групп», ООО «Снабцентр-К», ООО «Ратекс-Урал» ООО «М.Део Свет», ООО «Сонекс-Трейд», ООО «Юнитехторг» и другие, которые регистрировал либо приобретал по просьбе ФИО17 ФИО19. Обязательным условием было, чтобы организации применяли общеустановленную систему налогообложения. Налоговую отчетность за формальные организации составлял и в электронном виде направлял ФИО17, ФИО19 оказывал для ФИО17 услуги по созданию (приобретению) и ликвидации подконтрольных организаций, использованных ФИО17 в незаконной банковской деятельности. Приговором по делу №1-130/2020 от 13.02.2020 установлено следующее. ФИО17 в период не позднее 23.10.2012 по 23.05.2018 умышленно из личной корыстной заинтересованности, с целью незаконного обогащения – получения неконтролируемого государством дохода – в нарушение действующего законодательства Российской Федерации, регулирующего отношения в сфере банковский деятельности, используя реквизиты фиктивно созданных и приобретенных им коммерческих организаций, осуществлял незаконную банковскую деятельность сопряженную с извлечением дохода в особо крупном размере при следующих обстоятельствах. Не позднее 23 октября 2012 года ФИО17 для осуществления преступной деятельности в сфере незаконной банковской деятельности решил осуществлять банковские операции, для чего использовал в своей преступной схеме по осуществлению незаконной банковской деятельности фиктивные коммерческие организации и подконтрольных ему физических лиц. Указанные фиктивные коммерческие организации были зарегистрированы на номинальных учредителей и имели номинальных руководителей, то есть лиц, не осведомленных о его преступных намерениях и не принимающих самостоятельных решений по вопросам финансово-хозяйственной деятельности данных фиктивных коммерческих организаций, фактически находившихся под его контролем и, якобы, осуществлявших предпринимательскую деятельность. Для обеспечения возможности использования в преступной схеме фиктивных коммерческих организаций ФИО17, а также лица, не осведомленные о его преступных намерениях, открывали от имени фиктивных коммерческих организаций в заранее определенных кредитных (банковских) организациях расчётные счета. Данные расчетные счета использовались ФИО17 на возмездной для клиентов основе в качестве банковских, то есть для зачисления на них денежных средств от клиентов» в безналичной форме с целью последующего транзита денежных средств иным получателям, с удержанием комиссионного вознаграждения, то есть осуществления расчетов по поручению клиентов, либо с целью выдачи с указанных расчётных счётов наличных денежных средств клиентам также с удержанием комиссионного вознаграждения. В период не позднее 23 октября 2012 года по 23 мая 2018 года ФИО17 принимал решения о создании фиктивных коммерческих организаций и осуществлял контроль за их деятельностью, приискивал клиентов, вёл с ними переговоры, принимал решения о сотрудничестве с ними, назначал сумму вознаграждения за совершаемые незаконные банковские операции, осуществлял контроль за каждой совершённой незаконной банковской операцией, подписывал документы по мнимым (бестоварным) сделкам с клиентами, банковские документы (чеки и платежные поручения), осуществлял функции в сфере бухгалтерского учёта, обеспечивал документальное подтверждение совершённых мнимых (бестоварных) сделок между контрагентами и подконтрольными ему номинальными фирмами заполнял банковские чеки, составлял от имени номинальных коммерческих организаций, фиктивные договоры, акты выполненных работ, иные бухгалтерские документы, бухгалтерскую отчётность, вёл электронный бухгалтерский учёт фиктивных коммерческих организаций, хранил их печати, вел переговоры с клиентами относительно оформления фиктивных договоров и имеющих к ним отношение бухгалтерских документов, осуществлял снятие денежных средств с расчётных счётов подконтрольных ему номинальных фирм, заполнял банковские чеки от имени иных фиктивно действующих коммерческих организаций, подконтрольных ему для последующего снятия по ним наличных денежных средств. С целью осуществления незаконной банковской деятельности ФИО17 в период с 23 октября 2012 года по 19 апреля 2016 года организовал регистрацию в налоговом органе Республики Карелия следующих коммерческих организаций: 23.10.2012 - общество с ограниченной ответственностью «НТМ», 18.03.2014 - общество с ограниченной ответственностью «МСТ ЭНЕРГОИНЖИНИРИНГ», 15.08.2014 - общество с ограниченной ответственностью «КОМ-ТРЕЙД», 26.08.2014 - общество с ограниченной ответственностью «ИМПУЛЬС», 27.01.2016 - общество с ограниченной ответственностью «ТОРГОВО-ТРАНСПОРТНАЯ КОМПАНИЯ ЭНЕРГОМАШ», 19.04.2016 - общество с ограниченной ответственностью «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ», для чего были привлечены: - ФИО20 - номинальный директор ООО «НТМ», ООО «КОМ-ТРЕЙД», - ФИО21 - номинальный директор ООО «МСТ ЭНЕРГОИНЖИНИРИНГ», - ФИО22 - номинальный директор ООО «ИМПУЛЬС». - ФИО23 - номинальный директор ООО «ТОРГОВО-ТРАНСПОРТНАЯ КОМПАНИЯ ЭНЕРГОМАШ», ФИО10 - номинальный директор ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ». Указанные лица, не осведомленные о преступных действиях ФИО17, действуя по его указанию, обратились в банковские организации на территории г. Петрозаводска с целью открытия расчётных счётов Обществ и предоставления ФИО17 банковских реквизитов. В период не позднее 23 октября 2012 года по 23 мая 2018 года ФИО17 для осуществления перечислений денежных средств по мнимым (бестоварным) сделкам лично предоставлял реквизиты, в том числе номера расчётных счётов, указанных выше фиктивных коммерческих организаций, обратившихся к нему клиентам, тем самым привлекал и размещал денежные средства физических и юридических лип во вклады на расчётных счётах подконтрольных ему фиктивных коммерческих организаций по фиктивным основаниям, после чего клиенты, не имея к тому достаточных оснований (мнимая (бестоварная) сделка), перечислили по безналичному расчёту необходимые суммы денежных средств на предоставленные им ФИО17 расчётные счёта вышеуказанных фиктивных коммерческих организаций. Для придания внешней правомерности мнимым сделкам и документального их подтверждения со стороны клиентов ФИО17 подготавливались подложные документы (договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ и т.д.) Перечисленные клиентами денежные средства аккумулировались на расчетных счётах подконтрольных ФИО17 фиктивных коммерческих организаций и учитывались в общей сумме в обезличенном виде как оборотный капитал, предназначенный для последующих расчётов с клиентами на возмездной основе, то есть ФИО17 фактически становился держателем и распорядителем денежных средств, а также вел учет их движения применительно к каждому клиенту. Далее, в целях кассового обслуживания клиентов путём выдачи им сокрытых от государственного контроля наличных денежных средств, часть находящихся на расчётных счетах подконтрольных ФИО17 фиктивных коммерческих организаций денежных средств посредством использования системы документооборота обналичивались ФИО17 и привлечёнными им физическими лицами на возмездной основе для участия в незаконной банковской деятельности, но не осведомленными о его преступном умысле, по одной из следующих схем: - путём получения наличных денежных средств с расчётного счёта в кассе кредитной организации по выписанному банковскому чеку с последующим их размещением в кассе подконтрольных организаций: после перечисления клиентом по фиктивным договорам требуемой ему для обналичивания суммы денежных средств на расчётные счёта фиктивных коммерческих организаций, подконтрольных ФИО17, которые снимались им в наличном виде по банковским чекам; - через лицевые счета физических лиц: после перечисления клиентом по фиктивным договорам требуемой ему для обналичивания суммы денежных средств на расчётные счета фиктивных коммерческих организаций, подконтрольных ФИО17, которые перечислялись по фиктивным договорам на лицевые счета, открытые в банковских учреждениях на территории г. Петрозаводска на физических или юридических лиц, привлечённых им на возмездной основе для участия в незаконной банковской деятельности, но не осведомленных о его преступном умысле, снимались физическими лицами или руководителями юридических лиц в наличном виде и передавались ФИО17 После получения ФИО17 по одной из указанных выше схем наличных денежных средств и при обращении представителя клиента за получением в кассе наличных денежных средств ФИО17 осуществлялась выдача наличных денежных средств в заранее оговорённой сумме. В целях кассового обслуживания клиентов путём осуществления переводов денежных средств по поручению клиентов часть денежных средств, находящихся на расчётных счётах подконтрольных ФИО17 фиктивных коммерческих организаций, посредством использования системы документооборота по фиктивным договорам по поручению ФИО17 переводились на счета физических и юридических лиц, указанных ему (ФИО17) клиентами. В ходе расследования уголовного дела в отношении ФИО17 были изъяты печати с надписями фиктивных организаций, в том числе организаций, по которым ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» заявлены вычеты по цепочке поставщиков, а именно: ООО «М.ДЕО СВЕТ», ООО «РАТЕКС-УРАЛ», ООО «СОНЕКС-ТРЕЙД», ООО «САНДЕЙТОРГ», ООО «ФЛАГМА», ООО «СНАБЦЕНТР-К», ООО «НЭТКО ГРУПП», ООО «АВТОМАРКЕТ-МК», ООО «ЮНИТЕХТОРГ», ООО «ПРОМТЭК СИБИРЬ». С учётом приведенных фактов Инспекция пришла к выводу, что ФИО10 являлся номинальным учредителем и руководителем ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ», которое никакой финансово-хозяйственной деятельности не вело, работников и основных средств не имело, по адресу регистрации не располагалось, существовало формально лишь на бумаге, в целях использования реквизитов данной организации в незаконной банковской деятельности. Инспекцией также проведен анализ налоговой отчетности ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» за проверяемый период, на основе которого с учётом имеющейся в базе данных информации установлено следующее: согласно представленным декларациям по НДС доля вычетов в исчисленном НДС составляет 99,18%; при значительных оборотах, отраженных в налоговых декларациях (доходы составили 1 100 970,7 тыс. руб.), суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов минимальны и составляют 803,75 тыс. руб. (0,07% от суммы доходов); непредставление отчетности: последняя налоговая отчетность - налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2018 года - представлена 16.04.2018; имущество, транспортные средства отсутствовали; справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ в налоговый орган представлены за 2017 и 2018 годы на ФИО24, ФИО25, ФИО10. в период нахождения на учете в налоговом органе ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» требования о представлении документов (информации) не исполняло. В результате анализа информации о принятых к вычету ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» счетах-фактурах на основе сведений из книг покупок, книг продаж, а также журналов учёта выставленных и полученных счетов-фактур, установлено: ООО «Аудит-лес» в 1 квартале 2017 года заявлены налоговые вычеты по НДС, предъявленному организацией ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ», на общую сумму 326 669,49 руб. Согласно данным книги покупок у ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» в 1 квартале 2017 года заявлены вычеты по НДС в сумме 13 372 064.82 руб. по организации ООО «ПРОМТЭК СИБИРЬ». Цепочка контрагентов и сумм принятого к вычету за 1 квартал 2017 года НДС: ООО «Аудит-лес» - ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» (19 связей) - ООО «ПРОМТЭК СИБИРЬ» (23 связи) - ООО «ЮНИТЕХТОРГ» (1 связь) - ООО «АВТОМАРКЕТ-МК» (1 связь) - ООО «НЭТКО ГРУПП» (1 связь) - ООО «ПРОМТРАНСАГЕНТ» (нет связей) (приложение №2 к акту налоговой проверки). ООО «ПРОМТЭК СИБИРЬ» зарегистрировано и состоит на налоговом учёте с 29.02.2016 (одновременно с ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ»), применяло общеустановленную систему налогообложения; дата прекращения деятельности - 08.02.2019 (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица); юридический адрес: <...>; руководители: со дня образования по 27.07.2016 – ФИО26; С 29.02.2016 по дату прекращения деятельности – ФИО27 (он же учредитель за весь период существования). Удельный вес вычетов по НДС согласно представленным налоговым декларациям составляет 99.9%. При значительных оборотах, отражённых в налоговых декларациях за проверяемый период 2017 – 2018 годы (доходы составили 222 610,1 тыс. руб.), суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов минимальны и составляют 4,9 тыс. руб. (0,002 % от суммы доходов). Последняя налоговая отчётность – налоговая декларация по НДС за 1 кв. 2018 года - представлена 10.04.2018 с нулевыми показателями. Имущество, транспортные средства в 2017 – 2018 годах отсутствовали. Справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, сведения по расчету сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, формы 6-НДФЛ в налоговый орган не представлены. Согласно данным книги покупок у ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» в 1 квартал 2017 года заявлены вычеты по НДС в сумме 40 064 903.01руб. по организации ООО «ЮНИТЕХТОРГ». ООО «ЮНИТЕХТОРГ» (формально-легитимная организация) зарегистрировано и состоит на налоговом учёте с 10.02.2017, применяло общеустановленную систему налогообложения, дата прекращения деятельности 24.06.2019 (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица); юридический адрес: <...>/2. Единственным учредителем и руководителем с момента образования по дату прекращения деятельности 24.06.2019 являлась ФИО28 Удельный вес вычетов по НДС, согласно представленным налоговым декларациям по НДС составляет 99.99%. При значительных оборотах, отражённых в налоговых декларациях за проверяемый период (доходы составили 222 654.7 тыс. руб.), суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов минимальны и составляют 4,5 тыс. руб. (0,002 % от суммы доходов). Последняя налоговая отчётность – налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2018 года представлена 10.04.2018 с нулевыми показателями. Имущество, транспортные средства в 2017 – 2018 годах отсутствовали. Справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, сведения по расчету сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, формы 6-НДФЛ в налоговый орган не представлены. Согласно данным книги покупок у ООО «ЮНИТЕХТОРГ» в 1 квартал 2017 года заявлены вычеты по НДС в сумме 40 073 338.59 руб. по организации ООО «АВТОМАРКЕТ-МК». ООО «АВТОМАРКЕТ-МК» (формально-легитимная организация) зарегистрировано и состоит на налоговом учёте с 15.03.2016 (одновременно с ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ»), применяло общеустановленную систему налогообложения. Дата прекращения деятельности - 25.09.2019 (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица). Юридический адрес: <...>. Руководители: со дня образования по 06.10.2016 – ФИО29 (она же учредитель за весь период существования организации), с 07.10.2016 по день прекращения деятельности – ФИО30 Удельный вес вычетов по НДС, согласно представленным налоговым декларациям по НДС составляет 99,9%. При значительных оборотах, отражённых в налоговых декларациях за проверяемый период (доходы составили 226 098 тыс. руб.), суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов минимальны и составляют 6 тыс. руб. (0,003 % от суммы доходов). Последняя налоговая отчётность – налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2017 года представлена 27.07.2018 с нулевыми показателями. Имущество, транспортные средства в 2017 – 2018 годах отсутствовали. Справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, сведения по расчету сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, формы 6-НДФЛ в налоговый орган не представлены. Согласно данным книги покупок у ООО «АВТОМАРКЕТ-МК» в 1 квартале 2017 года заявлены вычеты по НДС в сумме 40 082 032.23 руб. по организации ООО «НЭТКО ГРУПП». ООО «НЭТКО ГРУПП» ИНН <***> (формально-легитимная организация) зарегистрировано и состоит на налоговом учёте с 28.02.2017, применяло общеустановленную систему налогообложения, дата прекращения деятельности - 30.08.2019 (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица). Юридический адрес: <...>. Единственным учредителем и руководителем с момента образования по дату прекращения деятельности является ФИО31. Удельный вес вычетов по НДС согласно представленным налоговым декларациям по НДС составляет 99.9%. При значительных оборотах, отражённых в налоговых декларациях за проверяемый период 2017 – 2018 годы (доходы составили 473 067 тыс. руб.), суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов минимальны и составляют 9,93 тыс. руб. (0,002 % от суммы доходов). Последняя налоговая отчётность – налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2018 года представлена 10.04.2018 с нулевыми показателями. Имущество, транспортные средства в 2017 – 2018 г. отсутствовали. Отсутствие работников: справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, сведения по расчету сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, формы 6-НДФЛ в налоговый орган не представлены. Согласно данным книги покупок у ООО «НЭТКО ГРУПП» в 1 квартале 2017 года заявлены вычеты по НДС в сумме 40 078 501.91 руб. по организации ООО «ПРОМТРАНСАГЕНТ». ООО «ПРОМТРАНСАГЕНТ» зарегистрировано и состоит на налоговом учёте с 27.01.2011, применяло общеустановленную систему налогообложения, дата прекращения деятельности - 28.09.2018 (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица). Юридический адрес: С 27.01.2011 по 11.02.2015 – <...>, с 12.02.2015 по дату прекращения деятельности – <...>/Г, помещение 12. Единственным учредителем и руководителем с момента образования по 11.02.2015 – ФИО32, с 11.02.2015 по дату прекращения деятельности учредителем - иностранным юридическим лицом являлось ЕМАРКЕТ ЭНТЕРТЕЙНМЕНТ ЛТД. Отчетность не представлялась. Имущество, транспортные средства в 2017 – 2018 г. отсутствовали. Справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, сведения по расчету сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, формы 6-НДФЛ в налоговый орган не представлены. В связи с тем, что ООО «ПРОМТРАНСАГЕНТ» налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2017 года не представлена, записи по отраженным ООО «НЭТКО ГРУПП» в книге покупок за 1 квартал 2017 года счетам-фактурам не сопоставлены, в результате чего отсутствует источник возмещения НДС по ООО «ПРОМТРАНСАГЕНТ» на 40 078 501,91 руб. В результате проведенного анализа указанных контрагентов ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» Инспекцией установлено, что все перечисленные по цепочке организации обладают признаками «технических» организаций: исключение из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо, минимальные суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов, в том числе при значительных оборотах согласно данным налоговых деклараций, высокий удельный вес вычетов по НДС, непредставление, либо представление нулевых налоговых деклараций, отсутствие имущества, транспортных средств и работников. Контрагенты ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» всех звеньев в конечном итоге замыкаются на ООО «ПРОМТРАНСАГЕНТ» - последнее звено в цепочке контрагентов, декларации по НДС которым не представлены, в результате чего отсутствует источник возмещения НДС. В результате проведенного в ходе выездной налоговой проверки анализа выписок по операциям на счетах ООО «АУДИТ-ЛЕС» и его контрагентов установлено следующее. Согласно выписке по операциям по расчетному счету Обществом на расчетный счет ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» №40702810635480001548 в ФИО33 АО «Россельхозбанк» перечислены денежные средства в сумме 1 433 500 руб. по договору №01-05/03/17 купли продажи товара от 15.03.2017 за многопильный одновальный брусовочный станок ZDR-12-1. Полученные от ООО «Аудит-лес» денежные средства в общей сумме 1 233 500 руб. в дальнейшем совместно с полученными от иных лиц денежными средствами были перечислены транзитом на расчетный счет ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ВЕЛО». Согласно выписке по операциям на счете ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ВЕЛО» полученные от ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» денежные средства в общей сумме 1 233 500 руб. в дальнейшем совместно с полученными от иных лиц денежными средствами были перечислены на расчетный счет ООО «КУБИНСКИЙ ВЕЛОЗАВОД»: Согласно полученным от ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ВЕЛО» по требованию Инспекции документам ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ВЕЛО» поставляло в адрес ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» велосипеды (в том числе в разборном виде), их детали, узлы, запасные части, принадлежности и аксессуары к ним. Таким образом, денежные средства, полученные на расчетный счет ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» от ООО «АУДИТ-ЛЕС» за выполнение работы (товары, услуги) в дальнейшем перечислялись в адрес ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ВЕЛО» за товары, приобретенные не в связи с финансово-хозяйственными взаимоотношениями ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» с ООО «АУДИТ-ЛЕС». Полученные 18.05.2017 ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» от ООО «Аудит-лес» денежные средства в общей сумме 200 000 руб., в этот же день совместно с полученными от иных лиц денежными средствами были перечислены транзитом на расчетный счет индивидуального предпринимателя ФИО34 в сумме 215 000 руб. с назначением платежа «Оплата по счетам: 31 от 25.01.17 сумма 55 000 руб.; 34 от 03.02.17 сумма 40 000 руб.; 37 от 21.03.17 сумма 120 000 руб. за электромонтажные работы. НДС не облагается». Согласно выписке по операциям на счете индивидуального предпринимателя ФИО34 за период с 01.01.2017 по 13.02.2018 денежные средства в сумме 200 000 руб. совместно с полученными от иных лиц денежными средствами в дальнейшем были перечислены на личную карту ФИО34. Кроме того, в результате анализа движения денежных средств по расчетному счету Инспекцией установлено, что у ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» отсутствуют расходы на хозяйственные нужды, связанные с оплатой коммунальных услуг, услуг связи, арендой офиса, складских помещений, транспортных средств, выплатой заработной платы, оплатой услуг персонала по договорам гражданско-правового характера, расходы на канцелярские товары, расходы на оплату горюче-смазочных материалов и запасных частей, а также другие расходы, связанные с обеспечением деятельности организации. В ходе сопоставления книги покупок с данными расчетных счетов установлено, что ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» оплату за товары (работы, услуги) в адрес поставщиков, указанных в книгах покупок (ООО «ПРОМТЭК СИБИРЬ», ООО «СНАБЦЕНТР-К», ООО «СОНЕКС-ТРЕЙД», ООО «РАТЕКС-УРАЛ»), не производило. Таким образом, в ходе проверки установлено одновременное наличие (совокупность) следующих признаков, свидетельствует о транзитном характере движения денежных средств по расчетному счету ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ»: списание денежных средств со счета производилось регулярно в срок, не превышающий одного – трех дней со дня их зачисления; деятельность ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ», в рамках которой производились зачисления денежных средств на счет и списания денежных средств со счета, не создавало для ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» (владельца счета) обязательств по уплате налогов в соразмерном поступлениям объеме, с расчетного счета уплачивались налоги в минимальном размере; ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» не имело расходов, присущих организациям при ведении реальной хозяйственной деятельности, по расчетному счету не осуществлялись платежи по хозяйственным расходам: аренде транспорта и недвижимого имущества, по оплате коммунальных платежей, электроэнергии, по оплате горюче-смазочных материалов, запчастей, по приобретению канцелярских товаров и т.д.; отсутствовали выплаты физическим лицам, привлекаемым по гражданско-правовым договорам и иные аналогичные расходы. С учётом изложенного Инспекция пришла к выводу, что ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» обладает признаками «технической» организации, не вело реальную финансово-хозяйственную деятельность, было создано на «номинального» учредителя и руководителя исключительно для участия в незаконной банковской деятельности, что свидетельствует о том, что ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» не поставляло и не могло поставить ООО «АУДИТ-ЛЕС» станок в связи с отсутствием необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности. Сделка по поставке станка многопильного одновального брусовочного ZRD-12-1 оформлена сторонами только на бумаге (является «бестоварной») и исключительно с целью получения права на налоговые вычеты по НДС и уменьшение сумм исчисленного к уплате НДС в бюджет. Документы от имени ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» были оформлены лицами, подконтрольными ФИО17, участниками схемы по незаконной банковской деятельности, а денежные средства выведены из делового оборота Общества. Руководитель ООО «Аудит-лес» ФИО2, подписывая договор №01-05/03/17 купли продажи товара от 15.03.2017, а также подписывая и принимая фиктивные документы к учету, создавал последующий документооборот в целях создания видимости реальной поставки станка (приказ №1-ВВ от 31.03.2017 о назначении комиссии по вводу в эксплуатацию ОС, акт №56 от 31.03.2017 о приеме (поступлении) оборудования, акт №1 от 31.03.2017 о приеме-передаче объекта основных средств, акт №01 ввода оборудования в эксплуатацию от 31.03.2017, акт №1 от 11.05.2020 о списании объекта основных средств), и осуществлял расчеты, достоверно зная об их фиктивности. Действия Общества и его руководителя ФИО2 в ходе проведения налоговой проверки оценены налоговым органом критически, также свидетельствуют об осведомленности ФИО2 о фиктивности сделки. Кроме того, до учредителя и руководителя ООО «Аудит-лес» ФИО2 31.08.2020 на комиссии по легализации налоговой базы налоговой Инспекцией были доведены и разъяснены риски применения налоговых вычетов в налоговых декларациях на основании счетов-фактур, выставленных от имени контрагента ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ», и предложено самостоятельно уточнить свои налоговые обязательства путем представления уточненных налоговых деклараций по НДС с уменьшением налоговых вычетов по «схемным» операциям. Организацией уточненные налоговые декларации по НДС за 1 квартал 2017 года не представлены. Письмом б/н от 10.09.2020 ООО «Аудит-лес» по результатам рассмотрения протокола сообщило, что все первичные документы ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» оформлены правильно, подписаны с обеих сторон, акты выполненных работ приняты и оплачены. Соответственно, установленные проверкой обстоятельства бестоварности сделки с участием ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» и осведомленности руководителя об этом, а также представление Обществом недостоверных пояснений на протокол оценены налоговым органом критически и свидетельствуют о наличии умысла со стороны Общества, направленного на неуплату налогов. По результатам первоначального рассмотрения возражений налогоплательщика Инспекцией проведены дополнительные мероприятия налогового контроля. В адрес ФИО9 повторно выставлено требование № 32/м32527 от 15.12.2021 о представлении документов (информации), подтверждающих передачу Обществу в аренду или пользование для установки и монтажа станка многопильного одновального брусовочного ZRD-12-1 здания (сооружения) по адресу: Республика Карелия, <...> и земельного участка под ним, а также запрошены сведения о фактическом размещении в принадлежащем ему здании (сооружении) в период 2017 – 2019 г. указанного оборудования. Требование получено ФИО9 02.12.2021, документы (информация) ФИО35 Павлов Евгеньевичем не представлены без указания причины. Действия ФИО9, уклонившегося от исполнения требования налогового органа и предоставления необходимой информации, Инспекцией оценены критически. Таким образом, собственники здания ангара-пилорамы по адресу Республика Карелия, <...>, в котором по предоставленным Обществом сведениям был установлен станок многопильный одновальный брусовочный ZRD-12-1, не подтвердили факт нахождения данного оборудования в принадлежащем им здании и наличие каких-либо взаимоотношений с ООО «Аудит-лес». Налогоплательщик в заявлении не согласился с указанными выводами Инспекции, считает их незаконными и необоснованными по следующим основаниям. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. ООО «Аудит-Лес» полагает, что приведенные налоговым органом в обоснование своей позиции доводы относительно неполного выполнения сторонами условий сделок, такие как отсутствие проверки качества, непроведение эксплуатационных испытаний не имеют практического значения для эксплуатации приобретенного товара и никоим образом не могут оспорить реальность хозяйственной операции. Отсутствие в акте приема-передачи №56 от 31.03.2017 данных о способе доставки станка и времени приемки, указание места нахождения «основной склад» не являются существенными для вывода проверяющих, объясняются особенностями недоработки программного формирования документов. Отсутствие в акте №1 от 31.03.2017 даты передачи, сведений о сдавшем станок должностном лице, его подписи и подписей членов комиссии не являются существенными для вывода проверяющих, акт был подписан генеральным директором организации, дата передачи соответствовала дате составления Акта. Непредоставление документов, свидетельствующих о доставке станка собственными силами, об эксплуатации станка, о полном (точном) адресе местонахождения станка. Не являются существенными, поскольку доставка осуществлена собственными силами, расходы для учета не принимались, в силу этого обстоятельства операцию не документировали; адрес местонахождения станка – информация была доведена до проверяющих; проверочные мероприятия не позволяют констатировать ошибочность сведений; данные об оплате (расходах) за аренду места под установленный станок организаций для учета не предъявлялись; отсутствие фактической эксплуатации при данных организацией пояснениях причин не может служить доказательством формальности документооборота. Также указано, что Общество предоставило документальное подтверждение списания станка 11.05.2020 ввиду физического и морального износа, вследствие чего на дату начала проверки его наличие подтверждено быть не могло. Фактические убытки от списания станка являются отражением по существу рисков предпринимательской деятельности, в связи с невозможностью осуществлять операции, связанные с производством бруса в данной локации. Приведенные проверяющими данные уголовного дела в отношении руководителя ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» касаются иного периода деятельности организации, нежели тот, к которому относится заключение спорного договора и его исполнение. Приобретенный станок предназначался для деятельности, облагаемой НДС, счет-фактура был учтен в книге покупок в соответствии с установленными правилами, камеральная проверка налоговой декларации ООО «Аудит-Лес» за 1 квартал 2017 года не выявила ошибок при расчете налога. Таким образом, претензия в сумме 218 669,49 руб. налогового вычета за 1 квартал 2017 года не имеет законных оснований. Надлежащих (обоснованных) доказательств в подтверждение своих доводов о необоснованности данного вычета по контрагенту ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» налоговым органом не представлено. Доводы налогового органа опровергаются имеющимися доказательствами, в том числе судебными актами, вступившими в законную силу. Более того реальность осуществления финансово-хозяйственной деятельности ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» подтверждается материалами проверки и действиями налогового органа, совершенными в процессе ликвидации Общества, фактами выполнения работ организацией ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» в рамках государственных контрактов. Налогоплательщиком представлены в налоговый орган все документы, надлежащим образом оформленные, предусмотренные законодательством о налогах и сборах Налоговым органом не выявлено обстоятельств, указывающих на фиктивный документооборот. Решение не содержит каких-либо доказательств того, что налогоплательщик действовал согласованно со своим контрагентом, с целью необоснованного получения налоговой выгоды. Все первичные бухгалтерские документы составлены по установленным формам и содержат все необходимые реквизиты, установленные Федеральным законом от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», требованиями к составлению счетов-фактур, установленными статьёй 169 НК РФ, иными нормативно-правовыми актами. Налоговый орган также необоснованно ссылается на недобросовестность контрагентов второго звена как на основание для отказа принятия НДС к зачету. В письме от 23.03.2017 №ЕД-5-9/547@ прямо указано, что налоговым органам следует исходить из того, что об умышленных действиях налогоплательщика, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды путем совершения операции с проблемным контрагентом или путем создания формального документооборота с использованием цепочки контрагентов, могут свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности, в том числе на основании взаимозависимости спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику, обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников сделки (сделок), а также (или) доказательства нереальности хозяйственной операции (операций) по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг. Ни о какой подконтрольности контрагентов ООО «Аудит-Лес» речи не идет, каких-либо доказательств тому в решении не содержится. Как следует из пункта 31 Обзора судебной практики Верховного суда Российской Федерации № 1 (2017), утверждённого Президиумом Верховного суда Российской Федерации 16.02.2017, при отсутствии доказательств подконтрольности спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику налоговым органам необходимо исследовать и доказывать недобросовестность действий самого налогоплательщика по выбору контрагента и обстоятельств, свидетельствующих о невыполнении соответствующей хозяйственной операции контрагентом налогоплательщика (по первому звену). В этом случае налоговыми органами в качестве самостоятельного основания для возложения негативных последствий на налогоплательщика не могут приводиться признаки недобросовестности контрагентов второго и последующих звеньев цепочки перечисления денежных средств по выпискам банков. С учётом изложенного Общество считает данный вывод налогового органа незаконным. Согласно пункту 2.1.2 решения Обществом в проверяемом периоде завышены налоговые вычеты по НДС на 3 782 974 руб. в результате неправомерного включения в их состав сумм НДС, предъявленных на основании счетов-фактур (УПД), выставленных в рамках формально заключенных договоров оказания услуг по измерению лесоматериалов (контрольно-измерительных услуг), в том числе: -в 1 квартале 2017 года на 222 224 руб.; -во 2 квартале 2017 года на 144 000 руб.; -в 3 квартале 2017 года на 504 000 руб.; -в 4 квартале 2017 года на 540 000 руб. -во 2 квартале 2018 года на 732 203 руб.; -в 3 квартале 2018 года на 974 700 руб.; -в 4 квартале 2018 года на 665 847 руб. Данное нарушение произошло в результате следующего: Согласно представленным в ходе проверки документам Обществом в проверяемом периоде для оказания услуг (выполнения работ) привлекались подрядные (субподрядные) организации для оказания услуг по измерению лесоматериалов, контрольно-измерительных услуг, в том числе следующие организации: ООО «СТРОЙМОНТАЖ», ООО «ИМПЕРИАЛ», ООО «ТОРГ-ОПТ», ООО «ГАРАНТСТРОЙ ПЛЮС», ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ», ООО «ННОВАЦИЯ», ООО «СОЗВЕЗДИЕ-НН», ООО «МЕГАПОЛИС РЕЗЕРВ», ООО «ФАРАОН», ООО «ЭЛЬБРУС», ООО «СОФИТ», ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ», ООО «ИГНАТ», ООО «ВОСХОД ПЛЮС», ООО «ЮНИТ ГРУПП», ООО «РИСТАЙЛ». При этом для оказания услуг (выполнения работ) заказчикам у Общества имелся штат квалифицированных сотрудников: экспертов и контролеров, прошедших необходимую подготовку, проверку знаний и соответствие квалификации при поступлении и периодически в процессе работы, прошедших стажировку, обеспеченных необходимой специальной одеждой, средствами индивидуальной защиты (каски, сигнальные жилеты, специальная обувь). Также Обществом использовался специализированный инструмент – сертифицированные средства измерения, прошедшие обязательную периодическую калибровку и поверку, а также оргтехника и персональные компьютеры, транспортные средства. Согласно Разделам 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» деклараций по НДС, Обществом в книге покупок отражены финансово-хозяйственные операции по измерению лесоматериалов: с ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» в общей сумме 8 496 000 руб., в т.ч. НДС - 1 296 000 руб., с ООО «СТРОЙМОНТАЖ» в общей сумме 650 000 руб., в т.ч. НДС 99 152,54 руб., с ООО «ГАРАНТСТРОЙ ПЛЮС» в общей сумме 98 800 руб., в т.ч. НДС 15 071,19 руб., с ООО «СОЗВЕЗДИЕ-НН» в общей сумме 2 100 000 руб., в т.ч. НДС 320 338,98 руб., с ООО «ЭЛЬБРУС» в общей сумме 1 000 000 руб., в т.ч. НДС 152 542.37 руб., с ООО «ИГНАТ» в общей сумме 1 700 000 руб., в т.ч. НДС 259 322,09 руб., с ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ» в общей сумме 1 757 350 руб., в т.ч. НДС 268 070,34 руб., с ООО «СОФИТ» в общей сумме 2 512 500 руб., в т.ч. НДС 383 262,72 руб., с ООО «ИМПЕРИАЛ» в общей сумме 1 025 000 руб., в т.ч. НДС 156 355,93 руб., с ООО «ННОВАЦИЯ» в общей сумме 497 000 руб., в т.ч. НДС 75 813,56 руб., с ООО «ЮНИТ ГРУПП» в общей сумме 597 850 руб., в т.ч. НДС 91 197,46 руб., с ООО «РИСТАЙЛ» в общей сумме 1 320 000 руб., в т.ч. НДС 201 355,92 руб., с ООО «МЕГАПОЛИС РЕЗЕРВ» в общей сумме 1 072 700 руб., в т.ч. НДС 163 632.20 руб., с ООО «ФАРАОН» в общей сумме 997 300 руб., в т.ч. НДС 152 130,50 руб., с ООО «ТОРГ-ОПТ» в общей сумме 295 000 руб., в т.ч. НДС 45 000 руб., с ООО «ВОСХОД ПЛЮС» в общей сумме 680 000 руб., в т.ч. НДС 103 728,82 руб. Между Обществом (Заказчик) и указанными выше контрагентами заключены договоры на оказание услуг по измерению лесоматериалов от 01.02.2017, согласно которым Исполнители приняли на себя обязательства выполнить работы (услуги) по сквозному учету (измерению объема и определению качества) лесоматериалов на территории, указанной Заказчиком в качестве независимого контролера. Договоры со стороны Исполнителей подписаны от имени руководителей: ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» - директора ФИО10, ООО «СТРОЙМОНТАЖ» - директора ФИО36, ООО «ГАРАНТСТРОЙ ПЛЮС» - директора ФИО37, ООО «СОЗВЕЗДИЕ-НН» - генерального директора ФИО38, ООО «ЭЛЬБРУС» - генерального директора ФИО39, ООО «ИГНАТ» - генерального директора ФИО40, ООО «ИМПЕРИАЛ» - директора ФИО41, ООО «ННОВАЦИЯ» - генерального директора ФИО42, ООО «ЮНИТ ГРУПП» - генерального директора ФИО43, ООО «РИСТАЙЛ» - генерального директора ФИО44, ООО «МЕГАПОЛИС РЕЗЕРВ» - директора ФИО45, ООО «ФАРАОН» - директора ФИО45, ООО «ТОРГ-ОПТ» - директора ФИО46, ООО «ВОСХОД ПЛЮС» - генерального директора ФИО47 Из анализа условий представленных с контрагентами договоров следует, что Обществом при осуществлении деятельности привлекается в качестве независимого контролера субподрядная организация, сведения о привлечении которой должны быть отражены Обществом путем внесения изменений и дополнений в договоры подряда с заказчиками, в том числе с целью обеспечения сотрудников субподрядчиков пропусками на территорию сторонних организаций – контрагентов Общества. Контрагенты привлекались для измерения объема геометрическим методом по правилу «полного ящика» и визуального определения качества лесоматериалов, оформления товарно-транспортных и сопроводительных документов, создания базы данных о приемке (отгрузке) лесоматериалов и печати акта экспертизы для каждой транспортной единицы с обязательной фото-фиксацией каждой входящей (исходящей) транспортной единицы с составлением и отправкой суточных, недельных и месячных рапортов о поставке (отгрузке) лесоматериалов. При этом выполнение работ должно осуществляться в строгом соответствии с нормативными документами, используемыми при измерении объема и определения качества круглых лесоматериалов, перечень которых приведен в Приложении №1 к договору. Отраслевым стандартом «ОСТ 13-43-79 Лесоматериалы круглые. Геометрический метод определения объема и оценка качества лесоматериалов, погруженных в вагоны и на автомобили» установлено, что плотный объем погруженных круглых лесоматериалов, вычисляют как сумму объемов погруженных штабелей. При этом размеры штабелей измеряют рулетками, линейками, мерными крюками, соответствующими требованиям ГОСТ 21524-76. ГОСТ 21524-76 «Лесоматериалы круглые. Средства для линейных и объемных измерений» установлены типы и основные параметры применяемых средств измерений, предъявляемые к ним технические требования, предусмотрено, что к каждому средству измерения должен быть приложен паспорт, включающий инструкцию по эксплуатации и указания по поверке. Также согласно пунктам 2.1, 2.2 ОСТ 13-43-79 качество лесоматериалов определенного назначения (сортимента) устанавливают согласно относительному распределению объема по качеству, полученному на выборках; качество и объем лесоматериалов в выборке определяют путем поштучного обмера и осмотра каждого бревна. Таким образом, выполнение предусмотренных договором работ возможно только при непосредственном нахождении обученного и квалифицированного работника в месте выполнения работ (пункт учета), снабженного необходимыми сертифицированным средствами измерений, прошедшими предусмотренную метрологическую поверку. После проведенных измерений и определения качества лесоматериалов работник должен оформить и распечатать с применение соответствующих технических средств предусмотренные договором документы (товарно-транспортные накладные, сопроводительные документы) с внесением полученных результатов измерений в базу данных и проведением фото-фиксации выполненных действий, а также составить и направить рапорты по проделанной работе. Договор №12/01/У на оказание услуг от 12.01.2017 с ООО «ГАРАНТСТРОЙ ПЛЮС» не предусматривает порядок передачи Исполнителем результатов оказанных услуг по инвентаризации лесоматериалов, а также из условий договора не следует каким образом и какими документами фиксируются результаты произведенных при инвентаризации замеров лесоматериалов и определение его объемов. Представленные на проверку по взаимоотношениям с ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ», ООО «СОФИТ» договоры, УПД и акты сдачи-приемки выполненных работ, не содержат подписи заключившего договор от имени исполнителя и сдавшего работы лица (руководителя или представителя). По условиям договоров оплата работ производится на основании выставленного счета-фактуры после его получения Обществом. В ходе проверки у Общества истребованы документы (материалы), которые, исходя из условий договоров, составляются в ходе выполнения работ по договору оказания услуг по измерению лесоматериалов, в том числе: акты инвентаризации лесоматериалов расположенных на делянках (верхних складах), промежуточных складах, нижних складах, а также в пределах вывозки через пункт сквозного учета, содержащие количественное, качественное или суммовое выражение результатов оказанных контрольно-измерительных услуг; отчеты об оказании услуг, результатах работы экспертов, содержащие количественное, качественное или суммовое выражение результатов оказанных контрольно-измерительных услуг; результаты проведенных контрольных измерений объемов лесоматериалов, содержащие количественное, качественное или суммовое выражение результатов оказанных контрольно-измерительных услуг; товарно-транспортные и сопроводительные документы на каждую транспортную единицу, составленные (оформленные) при оказании услуг по договору; копии фотографических снимков работы экспертов, сделанные при оказании услуг по договору; суточные, недельные и месячные рапорты о поставке (отгрузке) лесоматериалов, содержащие количественное, качественное или суммовое выражение результатов оказанных контрольно-измерительных услуг, составленные (оформленные) при оказании услуг по договору; сведения о наличии и местонахождении созданной базы данных о приемке (отгрузке) лесоматериалов по каждой транспортной единице. Общество в ходе проведения выездной налоговой указанные документы (сведения) не представило, пояснило, что данные документы не хранятся в ООО «Аудит-лес». Также Обществом в ходе проверки не представлены предусмотренные приложениями №2, №3 к договорам технические задания на выполнение работ по измерению и учету лесоматериалов и уведомления на прекращение работ по измерению и учету лесоматериалов. Таким образом, в ходе проверки установлены обстоятельства, которые могут свидетельствовать об отсутствии реальности возникновения между ООО «Аудит-лес» и ООО «СТРОЙМОНТАЖ», ООО «ИМПЕРИАЛ», ООО «ТОРГ-ОПТ», ООО «ГАРАНТСТРОЙ ПЛЮС», ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ», ООО «ННОВАЦИЯ», ООО «СОЗВЕЗДИЕ-НН», ООО «МЕГАПОЛИС РЕЗЕРВ», ООО «ФАРАОН», ООО «ЭЛЬБРУС», ООО «СОФИТ», ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ», ООО «ИГНАТ», ООО «ВОСХОД ПЛЮС», ООО «ЮНИТ ГРУПП», ООО «РИСТАЙЛ» взаимных гражданско-правовых обязательств в связи с отсутствием документальных доказательств, подтверждающих фактическое оказание услуг по заключенным договорам №ПР-01-01/02/ от 01.02.2017. Инспекцией проведен сравнительный анализ полученных Обществом от контрагентов счетов-фактур, УПД, отраженных в книге покупок, с операциями по расчетному счету Общества за проверяемый период на основании имеющихся в Инспекции выписок по операциям по расчетным счетам Общества. Согласно полученным данным оплата по представленным документам на оказание услуг по измерению лесоматериалов не произведена или произведена не в полном объеме: - по взаимоотношениям с ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ»: стоимость услуг по сквозному учету (измерению объема и определению качества) круглых лесоматериалов за проверяемый период составила 8 496 000 руб., в т.ч. НДС 1 296 000 руб.; оплата с назначением платежа «Оплата по договору № ПР-01-01/0217 от 01.02.2017 за услуги по измерению лесоматериалов» произведена в сумме 7 695 000 руб. Таким образом, задолженность Общества перед ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» составила 801 000 руб. - по взаимоотношениям с ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ»: оплата по представленным документам на оказание разовых контрольно-измерительных услуг Обществом не производилась, задолженность Общества перед ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ» составляет 1 757 350 руб., - по взаимоотношениям с ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ»: оплата по представленным документам на оказание разовых контрольно-измерительных услуг Обществом не производилась, задолженность Общества перед ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ» составляет 1 757 350 руб., - по взаимоотношениям с ООО «СОФИТ»: оплата по представленным документам на оказание разовых контрольно-измерительных услуг Обществом не производилась, задолженность Общества перед ООО «СОФИТ» составляет 2 512 500 руб., - по взаимоотношениям с ООО «РИСТАЙЛ»: оплата по представленным документам на оказание услуг по измерению лесоматериалов Обществом не производилась, задолженность Общества перед ООО «РИСТАЙЛ» составляет 1 320 000 руб. Установленное в ходе проверки наличие задолженности в значительном размере, а также отсутствие действий по ее взысканию противоречат условиям заключенных Обществом с контрагентами договоров на оказание услуг по измерению лесоматериалов. Согласно представленным документам в нарушение условий заключенных договоров оплата Обществом оказанных услуг произведена ранее сдачи работ исполнителем: ООО «СТРОЙМОНТАЖ» - 26.02.2017 в сумме 650 000 руб., акты сдачи работ от 27.02.2017; ООО «ГАРАНТСТРОЙ ПЛЮС» - 15.01.2017 в сумме 98 800 руб. с назначением платежа «Оплата по договору 12/01/У от 12.01.2017 за услуги. Счет № 10 от 16.01.2017. Сумма 98800-00 В т.ч. НДС (18%) 15071-19», акт сдачи работ от 16.01.2017; в назначении платежа указаны реквизиты несуществующего на тот момент счета, поскольку он датирован следующим после оплаты днем (16.01.2017); ООО «СОЗВЕЗДИЕ-НН» - 26.04.2018 в сумме 2 100 000 руб. с назначением платежа «Оплата по договору № ПРУ-02/18 СЗВ от 13.04.2018 за оказание услуг. Сумма 2100000-00 в т.ч. НДС (18%) 320338-98», акт выполненных работ от 27.04.2018; ООО «ЭЛЬБРУС» - 17.06.2018 в сумме 1 000 000 руб. с назначением платежа «Оплата по счету № 021806 от 18.06.2018 за услуги по выездной инвентаризации. Сумма 1000000-00 в т.ч. НДС (18%) 152542-37», акт выполненных работ от 18.06.2018, в назначении платежа указаны реквизиты несуществующего на тот момент счета, поскольку он датирован следующим после оплаты днем (18.06.2018); ООО «ИГНАТ» - 27.06.2018 в сумме 1 700 000 руб. с назначением платежа «Оплата по счету № 012806 от 28.06.2018 за услуги. Сумма 1700000-00 в т.ч. НДС (18%) 259322-03», акт выполненных работ от 28.06.2018, в назначении платежа указаны реквизиты несуществующего на тот момент счета, поскольку он датирован следующим после оплаты днем (28.06.2018); ООО «ИМПЕРИАЛ» - 06.08.2018 в сумме 1 025 000 руб., акты выполненных работ от 06.08.2018, ООО «ННОВАЦИЯ» - 20.08.2018 в сумме 497 000 руб. с назначением платежа «Оплата по договору № ПРУ-05/18 НН от 01.07.2018», акты выполненных работ от 21.08.2018, ООО «ЮНИТ ГРУПП» - 27.08.2018 в сумме 597 850 руб. с назначением платежа «Оплата за услуги по договору ПРУ-06/18 ЮГ от 01.08.2018. Сумма 597850-00 в т.ч. НДС (18%) 91197-46», акты выполненных работ от 28.08.2018, ООО «МЕГАПОЛИС РЕЗЕРВ» - 01.11.2018 в сумме 1 072 700 руб. с назначением платежа «Оплата за услуги по договору № ПРУ-07/18 МР от 01.09.2018.»., акты выполненных работ от 02.11.2018, ООО «ФАРАОН» - 01.11.2018 в сумме 997 300 руб. с назначением платежа «Оплата за услуги по договору № ПРУ-08/18 ФР от 01.09.2018», акты выполненных работ от 02.11.2018, ООО «ТОРГ-ОПТ» - 04.12.2018 в сумме 295 000 руб. с назначением платежа «Оплата за услуги по договору ПРУ-09/18 Т от 01.10.2018 Сумма 295000-00 В т.ч. НДС (18%) 45000-00», акты выполненных работ от 05.12.2018, ООО «ВОСХОД ПЛЮС» - 05.12.2018 в сумме 487 500 руб., 06.12.2018 в сумме 192 500 руб. с назначением платежа «Оплата за услуги по договору ПРУ-10/18 ВП от 01.11.2018», акты выполненных работ от 06.12.2018 и 07.12.2018 соответственно. Сравнительный анализ договоров, заключенных между ООО «АУДИТ-ЛЕС» и контрагентами, обладающими признаками «технических» организаций, показал следующее. Подписанные Исполнителями договоры между ООО «АУДИТ-ЛЕС» и ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ», ООО «СОФИТ» Обществом на проверку не представлены, в представленных договорах отсутствует подпись со стороны Исполнителя. Усматривается абсолютная идентичность оформления и содержащихся условий договоров между Обществом и ООО «ИМПЕРИАЛ», ООО «ННОВАЦИЯ», ООО «МЕГАПОЛИС РЕЗЕРВ», ООО «ФАРАОН», ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ», ООО «ЮНИТ ГРУПП», ООО «ЭЛЬБРУС», ООО «ИГНАТ», ООО «СОЗВЕЗДИЕ-НН», ООО «ВОСХОД ПЛЮС», ООО «ТОРГ-ОПТ». Данные договоры содержат 10 пунктов с одинаковым количеством подпунктов внутри пунктов. Также во всех договорах указан идентичный текс условий договора, различие содержится только в указании наименования, стоимости услуг (работ) и реквизитов Исполнителей. Также идентичность оформления, содержащихся условий договоров и приложений к ним установлена между договорами с ООО «РИСТАЙЛ», ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ», ООО «СТРОЙМОНТАЖ». Все договоры содержат 10 пунктов с одинаковым количеством подпунктов внутри пунктов. Также во всех договорах указан идентичный текс условий договора, различие содержится только в указании наименования, стоимости услуг (работ) и реквизитов Исполнителей. Кроме того к данным договорам прилагаются одинаковые приложения в количестве 3 штук. Таким образом, составленные в разное время в период 2017 – 2018 годов с различными организациями, обладающими признаками проблемности, договоры являются идентичными, а также идентичны договорам, заключаемым Обществом с заказчиками. Указанные обстоятельства, несмотря на формальную независимость друг от друга ООО «АУДИТ-ЛЕС» и контрагентов, обладающих признаками «технических» организаций, могут свидетельствовать о создании Обществом формального документооборота, причастности Общества к изготовлению фиктивных договоров с данными лицами. Установленное в ходе проверки отсутствие заключенных договоров с ООО «СОФИТ» и ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ», отсутствие расчетов с ООО «СОФИТ» и ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ», ООО «РИСТАЙЛ», наличие задолженности в значительном размере перед ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ», а также перечисления денежных средств на счета организаций, обладающих признаками «технических», до момента принятия работ (услуг) по акту и его подписания, свидетельствует о формальном создании данных организаций и отсутствии намерения реального исполнения сделок по оказанию услуг по измерению лесоматериалов (контрольно-измерительных услуг). В связи с невозможностью установления в ходе выездной налоговой проверки конкретного заказчика и перечня услуг (работ), оказываемых (выполняемых) Обществом с привлечением «технических» организаций, исходя из условий заключенных с ними договоров, а также содержащихся в полученных первичных учетных документах сведений, в адрес Общества в выставлено требование №4296 от 11.03.2021 о предоставлении документов (информации). Запрошенные сведения Обществом не представлены, в связи с чем они запрошены повторно требованием №7078 от 21.04.2021 о предоставлении документов (информации). В ответ на данное требование представлены сведения об использовании в деятельности ООО «Аудит-лес» приобретенных у сторонних организаций услуг. В соответствии с представленными сведениями приобретенные Обществом у ООО «СТРОЙМОНТАЖ», ООО «ИМПЕРИАЛ», ООО «ТОРГ-ОПТ», ООО «ГАРАНТСТРОЙ ПЛЮС», ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ», ООО «ННОВАЦИЯ», ООО «СОЗВЕЗДИЕ-НН», ООО «МЕГАПОЛИС РЕЗЕРВ», ООО «ФАРАОН», ООО «ЭЛЬБРУС», ООО «СОФИТ», ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ», ООО «ИГНАТ», ООО «ВОСХОД ПЛЮС», ООО «ЮНИТ ГРУПП», ООО «РИСТАЙЛ» услуги (работы) использовались при выполнении Обществом работ (услуг) для заказчиков: АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС» (договор №01/12/2016-И на оказание услуг по измерению лесоматериалов от 01.12.2016) и АО «ЛЕСОПРОМЫШЛЕННЫЙ КОНЦЕРН «КИПЕЛОВО». Согласно договору №01/12/2016-И от 01.12.2016 (действует в редакции дополнительных соглашений) между АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС» (Заказчик) и ООО «Аудит-лес» (Исполнитель) последнее обязано выполнить работу (услугу) по сквозному учету (измерению объема и определению качества) лесоматериалов на территории, указанной Заказчиком (Республика Карелия) в качестве независимого контролера. По условиям договора Общество выполняет работы по измерению объема геометрическим методом по правилу «полного ящика» и визуальное определение качества лесоматериалов, отгружаемых с делянок Заказчика, оформление товарно-транспортных и сопроводительных документов, создает базу данных о приемке (отгрузке) лесоматериалов, печатает акты экспертизы, производит обязательную фото-фиксацию каждой входящей (исходящей) транспортной единицы, составляет и отправляет по электронной почте, либо в бумажном виде суточные, недельные и месячные рапорты о поставке (отгрузке) лесоматериалов, один раз в календарный месяц производить инвентаризацию лесоматериалов расположенных на делянках (верхних складах) Заказчика. Указанные работы Общество должно выполнить с использованием собственных сил и средств. Привлечение субподрядных организаций к выполнению работ условиями договора не предусмотрено. Для выполнения работ Общество обеспечивает себя необходимым оборудованием, инструментом, программным обеспечением, используемым для измерения количества и качества лесоматериалов. При этом согласно договорам, заключенным с организациями, имеющими признаки «технических», Общество обязано вносить изменения и дополнения в договоры Заказчика с третьими лицами на подрядные работы либо поставку лесоматериалов, соответствующие условиям настоящего Договора, в том числе информирующие об Исполнителе как независимом контролере. Следовательно, в случае привлечения Обществом к выполнению работ субподрядных организаций в качестве независимого контролера, сведения об их привлечении должны быть отражены Обществом путем внесения изменений (дополнений) в заключенный с АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС» договор. Указанные изменения в договор с АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС» не вносились. В ходе выездной налоговой проверки проанализированы документы в отношении выполненных Обществом работ (оказанных услуг) и сопоставлены с работами (услугами), отраженными в представленных документах, выставленных от имени организаций, имеющих признаки «технических». Согласно представленным сведениям работы (услуги), отраженные в актах №11, 13 от 27.02.2017, выставленных ООО «СТРОЙМОНТАЖ», использованы Обществом при выполнении работ (оказании услуг) АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС», отраженных в выставленных Заказчику документах (актах) №2, 3, 6, 7 от 31.01.2017. В актах №11, 13 от 27.02.2017, выставленных ООО «СТРОЙМОНТАЖ», отражены услуги по сквозному учету (измерению объема и определению качества) круглых лесоматериалов на территории, указанной Заказчиком (Республика Карелия) в период с 01.01.2017 по 31.01.2017 на Постах №1, №2, №5, №6. В выставленных в адрес АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС» актах №2, 3, 6, 7 от 31.01.2017 отражены услуги по сквозному учету (измерению объема и определению качества) круглых лесоматериалов на территории, указанной Заказчиком (Республика Карелия) на следующих Постах: Пост №1 в период с 09.01.2017 по 12.01.2017 и с 19.01.2017 по 31.01.2017; Пост №2 в период с 12.01.2017 по 31.01.2017; Пост №5 в период с 01.01.2017 по 31.01.2017; Пост №6 в период с 01.01.2017 по 31.01.2017. Таким образом, Обществом не оказывались услуги (работы) в адрес АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС» на посту №1 в период с 01.01.2017 по 08.01.2017 и с 13.01.2017 по 18.01.2017, Посту №2 с 01.01.2017 по 11.01.2017, выполнение которых отражено в актах №11, 13 от 27.02.2017, выставленных от имени ООО «СТРОЙМОНТАЖ». Указанные обстоятельства также могут свидетельствовать о формальности составленных документов от имени организации ООО «СТРОЙМОНТАЖ», имеющей признаки «технической». Согласно представленным сведениям работы (услуги), отраженные в акте №8 от 16.01.2017, выставленном ООО «ГАРАНТСТРОЙ ПЛЮС», использованы Обществом при выполнении работ (оказании услуг) АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС», отраженных в выставленных Заказчику документах (актах) №2, 3, 4, 5, 6, 7 от 31.01.2017. Работы (услуги), отраженные в актах, выставленных ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ»: б/н от 28.02.2017 использованы при выполнении работ (оказании услуг) АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС», отраженных в актах №8, 12, 13 от 28.02.2017; б/н от 01.04.2017 использованы при выполнении работ (оказании услуг) АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС», отраженных в актах №14, 18, 19 от 31.03.2017; №11584 от 30.04.2017 использованы при выполнении работ (оказании услуг) АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС», отраженных в актах №25 от 30.04.2017, в период с 01.04.2017 по 30.04.2017 на Посту №5. В выставленном в адрес АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС» акте №25 30.04.2017 отражены услуги по работе Поста №5 в период с 22.04.2017 по 30.04.2017 в «режиме охраны», подразумевающем полное отсутствие вывозки лесоматериалов с делянок, отсутствие оформления сопроводительных документов и отчетов. Таким образом, Обществом не оказывались услуги (работы) по сквозному учету (измерению объема и определению качества) круглых лесоматериалов в адрес АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС» на посту №5 в период с 22.04.2017 по 30.04.2017, выполнение которых отражено в акте №11584 от 30.04.2017, выставленном от имени ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ». №18491 от 10.07.2017 использованы при выполнении работ (оказании услуг) АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС», отраженных в акте №36 от 30.06.2017; №20567 от 01.08.2017 использованы при выполнении работ (оказании услуг) АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС», отраженных в актах №41, 42, 43, 44, 45, 46, 47 от 31.07.2017, в период с 01.07.2017 по 31.07.2017 на Постах №1-7. В выставленных в адрес АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС» актах №41, 42, 43, 44, 45, 46, 47 от 31.07.2017 отражены услуги по сквозному учету (измерению объема и определению качества) круглых лесоматериалов на территории, указанной Заказчиком (Республика Карелия), а также услуги в «режиме охраны» на следующих Постах: Пост № 2, 5, 6, 7 в период с 01.07.2017 по 31.07.2017 услуги по сквозному учету; Пост №3 в период с 06.07.2017 по 31.07.2017 услуги по сквозному учету; Пост №4 в период с 01.07.2017 по 05.07.2017 услуги по сквозному учету, в период с 06.07.2017 по 31.07.2017 в «режиме охраны». Таким образом, Обществом не оказывались услуги (работы) по сквозному учету (измерению объема и определению качества) круглых лесоматериалов в адрес АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС» на посту №1 в период с 01.07.2017 по 31.07.2017, посту №3 в период с 01.07.2017 по 05.07.2017, посту №4 в период с 06.07.2017 по 31.07.2017 выполнение которых отражено в акте №20567 от 01.08.2017, выставленном от имени ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ». В данные периоды посты №3, 4 работали в «режиме охраны». №24467 от 10.09.2017 использованы при выполнении работ (оказании услуг) АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС», отраженных в выставленных актах №51, 52, 53, 54, 55, 56 от 31.08.2017, в период с 01.08.2017 по 31.08.2017 на Постах №2-7. В выставленных в адрес АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС» актах №51, 52, 53, 54, 55, 56 от 31.08.2017 отражены услуги по сквозному учету (измерению объема и определению качества) круглых лесоматериалов на территории, указанной Заказчиком (Республика Карелия), а также услуги в «режиме охраны» на следующих Постах: Пост № 2, 3, 5, 6, 7 в период с 01.08.2017 по 31.08.2017 услуги по сквозному учету; Пост №4 в период с 01.08.2017 по 31.08.2017 в «режиме охраны». Таким образом, Обществом не оказывались услуги (работы) по сквозному учету (измерению объема и определению качества) круглых лесоматериалов в адрес АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС» на посту №4 в период с 01.08.2017 по 31.08.2017, выполнение которых отражено в акте №24467 от 10.09.2017, выставленном от имени ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ». В данный периоды пост № 4 работал в «режиме охраны». №27973 от 16.10.2017 использованы при выполнении работ (оказании услуг) АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС», отраженных в актах №58, 59, 60, 61 от 30.09.2017. №29415 от 31.10.2017 использованы при выполнении работ (оказании услуг) АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС», отраженных в актах №75, 76, 77, 78, 79, 80 от 31.10.2017, в период с 01.10.2017 по 31.10.2017 на Постах №1-7. В выставленных в адрес АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС» актах №75, 76, 77, 78, 79, 80 от 31.10.2017 отражены услуги по сквозному учету (измерению объема и определению качества) круглых лесоматериалов на территории, указанной Заказчиком (Республика Карелия), а также услуги в «режиме охраны» на следующих Постах: Пост № 2, 3 в период с 01.10.2017 по 31.10.2017 услуги по сквозному учету; Пост №4 в период с 01.10.2017 по 31.10.2017 в «режиме охраны»; Пост № 5, 6 в период с 28.10.2017 по 31.10.2017 услуги по сквозному учету; Пост № 7 в период с 09.10.2017 по 31.10.2017 услуги по сквозному учету. Таким образом, Обществом не оказывались услуги (работы) по сквозному учету (измерению объема и определению качества) круглых лесоматериалов в адрес АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС» на посту №4 в период с 01.10.2017 по 31.10.2017, постах №5,6 в период с 01.10.2017 по 27.10.2017, посту №7 в период с 01.10.2017 по 08.10.2017, выполнение которых отражено в акте №29415 от 31.10.2017, выставленном от имени ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ». В данные периоды пост № 4 работал в «режиме охраны», посты №5, 6, 7 не работали. №35335 от 31.12.2017 использованы при выполнении работ (оказании услуг) АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС», отраженных в актах №87, 89, 90, 91 от 30.11.2017, в период с 01.11.2017 по 30.11.2017 на Постах №2, 4, 5, 7. В выставленных в адрес АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС» актах №87, 89, 90, 91 от 30.11.2017 отражены услуги по сквозному учету (измерению объема и определению качества) круглых лесоматериалов на территории, указанной Заказчиком (Республика Карелия), а также услуги в «режиме охраны» на следующих Постах: Пост № 2, 4, 5 в период с 01.11.2017 по 30.11.2017 услуги по сквозному учету; Пост № 7 в период с 01.11.2017 по 22.11.2017 и в период с 24.11.2017 по 30.11.2017 услуги по сквозному учету. Таким образом, Обществом не оказывались услуги (работы) по сквозному учету (измерению объема и определению качества) круглых лесоматериалов в адрес АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС» на посту №7 23.11.2017, выполнение которых отражено в акте №35335 от 31.12.2017, выставленном от имени ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ». Работы (услуги), отраженные в акте №27/04-18/1 от 27.04.2018, выставленном ООО «СОЗВЕЗДИЕ-НН», использованы при выполнении работ (оказании услуг) АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС», отраженных в актах №49, 50, 51, 52, 53, 54 от 30.04.2018. Работы (услуги), отраженные в акте №021806 от 18.06.2018, выставленном ООО «ЭЛЬБРУС», использованы при выполнении работ (оказании услуг) АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС», отраженных в актах №73, 74, 75, 76, 77, 78 от 30.06.2018. Работы (услуги), отраженные в актах №И06/082, И06/083 от 06.08.2018, выставленных ООО «ИМПЕРИАЛ», использованы при выполнении работ (оказании услуг) АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС», отраженных в актах №94, 95, 96, 97, 98, 99 от 30.07.2018. Работы (услуги), отраженные в акте №23 от 28.09.2018, выставленном ООО «ЮНИТ ГРУПП», использованы при выполнении работ (оказании услуг) АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС», отраженных в актах №108, 109, 110, 111, 112, 113, 114 от 31.08.2018. Работы (услуги), отраженные в актах №3110/3 от 31.10.2018, №3011/2 от 30.11.2018, №3112/8 от 31.12.2018, выставленных ООО «РИСТАЙЛ», использованы при выполнении работ (оказании услуг) АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС», отраженных в актах №134, 138 от 31.10.2018, №150, 153 от 30.11.2018, №159, 162 от 31.12.2018. Работы (услуги), отраженные в актах №2/11-18/7, 2/11-18/8 от 02.11.2018, выставленных ООО «МЕГАПОЛИС РЕЗЕРВ», использованы при выполнении работ (оказании услуг) АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС», отраженных в актах №122, 123, 124, 125, 126, 127 от 30.09.2018, №133, 135, 136, 137 от 31.10.2018. В связи с тем, что согласно представленным Обществом сведениям вышеперечисленные организации, имеющие признаки «технических», привлекались для выполнения работ (оказания услуг) в адрес АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС» проведены мероприятия налогового контроля, направленные на установление реальных исполнителей услуг (работ). АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС» по требованию №2.6-18/11 от 19.01.2021, выставленному на основании поручение № 24 от 14.01.2021 об истребовании документов (информации), представлены истребованные документы (информация), в том числе: товарно-транспортные накладные и сопроводительные документы на каждую транспортную единицу за период 01.01.2017-31.12.2018, акты экспертизы, оригиналы суточных рапортов о поставке (отгрузке) лесоматериалов, акты инвентаризации лесоматериалов. Кроме того АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС» по требованию представлен список лиц, задействованных для выполнения работ (оказания услуг) в рамках договора №01/12/2016-И на оказание услуг по измерению лесоматериалов от 01.12.2016. По результатам анализа представленных АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС» документов установлено, что Обществом в ходе выполнения работ (оказания услуг) по договору №01/12/2016-И на оказание услуг по измерению лесоматериалов от 01.12.2016 в местах организованных постов оформлялись следующие документы: Акты отгрузки: оформлены на бланках «Аудит-лес», содержат сведения о государственном регистрационном номере транспортного средства, наименовании отправителя, наименовании покупателя, сортименте, дате и времени прибытия под погрузку, дате и времени отбытия с погрузки, пункте погрузки, пункте назначения, номере товарно-транспортной накладной, наименовании перевозчика; результаты проведенных замеров погруженных лесоматериалов и определения качества лесоматериалов: габариты, коэффициенты, порода, количество брака, сортность, ВТО. Акты отгрузки подписаны контролерами с указанием Ф.И.О., а также содержат оттиск штампа со следующей информацией: «ООО «Аудит-лес» для актов экспертизы». Транспортные накладные: оформлены на бланках строгой отчетности, имеющих сквозную нумерацию, по установленной форме (Приложение №4 к Правилам перевозки грузов автомобильным транспортом (в ред. Постановления Правительства РФ от 30.12.2011 №1208)), содержат предусмотренные формой сведения, а также сведения о приеме груза, содержащие адрес места погрузки, фактическую дату и время прибытия/убытия, массу (объем) груза, количество грузовых мест, сведения об оформившем документ лице и его подпись. На транспортных накладных имеется штамп «Акционерное общество «ЗАПКАРЕЛЛЕС» для ТТН», «Аудит-лес» Для актов экспертизы и ТТН, дата, объем, ФИО, подпись» Отчеты по остаткам сортимента, подписанные директором ООО «Аудит-лес» ФИО2 В проверяемом периоде 2017 – 2018 г. указанные акты отгрузки и транспортные накладные были оформлены и подписаны следующими лицами: ФИО48; ФИО49; ФИО50; ФИО51; ФИО52; ФИО53; ФИО54; ФИО5; ФИО55; ФИО56; ФИО57; ФИО58; ФИО59; ФИО60; ФИО61; ФИО62; ФИО63; ФИО64; ФИО65; ФИО66; ФИО67; ФИО4; ФИО68; ФИО69; ФИО2; ФИО70; ФИО71; ФИО72; ФИО73; ФИО74; ФИО75; ФИО76; ФИО76; ФИО12; ФИО77; ФИО78; ФИО11; ФИО79. Согласно представленным Обществом в ходе проверки документам: трудовым договорам, приказам по кадрам, табелям учета рабочего времени вышеперечисленные лица за исключением ФИО5; ФИО55, ФИО4, ФИО76, являются работниками Общества, оформленными на должности инспекторов и экспертов, а ФИО2 - генеральным директором. Кроме того, АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС» представлены доверенности, выданные ООО «Аудит-лес» своим работникам на представление интересов Общества при рассмотрении вопросов, связанных с выполнением услуг по приемке, хранению и отгрузке лесопродукции на нижних складах в рамках договора №01/12/2016-И от 01.12.2016. Доверенностями предоставлены полномочия подписывать товаросопроводительные и товаро-отгрузочные документы (ТТН, акты приема, акты внутреннего перемещения, сопроводительные документы и др.); акты экспертизы лесоматериалов; акты рекламации; акты инвентаризации; акты совместной приемки. Также АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС» представлены доверенности, выданные ООО «Аудит-лес» ФИО5 и ФИО4 на представление интересов Общества при рассмотрении вопросов, связанных с выполнением услуг по приемке, хранению и отгрузке лесопродукции на нижних складах в рамках договора №01/12/2016-И от 01.12.2016. Согласно представленным документам и пояснениям трудовые или иные договорные отношения с ФИО5 и ФИО4 отсутствовали. В ходе выездной налоговой проверки в адрес Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Республике Карелия по месту жительства свидетеля направлено Поручение №939 от 24.05.2021 о допросе ФИО5 по вопросам осуществления им трудовой деятельности в ООО «АУДИТ-ЛЕС». Согласно Уведомлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Республике Карелия № 138 от 09.06.2021 в адрес ФИО5 направлена Повестка о вызове на допрос свидетеля от 24 мая 2021 г. №200. Повестка не получена, свидетель на допрос не явился. Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки в соответствии со ст. 93.1 Налогового кодекса РФ в адрес Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Республике Карелия направлено Поручение № 3699 от 20.05.2021 об истребовании у ФИО5 документов (информации) в отношении деятельности Общества и сведений о наличии трудовых или иных гражданско-правовых взаимоотношений с ООО «АУДИТ-ЛЕС». Согласно Уведомлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Республике Карелия № 2.6-16/59 от 16.06.2021 по адресу места жительства ФИО5 было направлено требование о представлении документов (информации) от 20.05.2021 №2.6-18/508. Требование ФИО5 не получено, документы (информации) не представлены. ФИО4 и ФИО5 были вызваны на допрос по вопросам осуществления им трудовой деятельности в ООО «АУДИТ-ЛЕС», повестки получены, на допрос не явились, документы (информациф) о наличии трудовых или иных гражданско-правовых взаимоотношений с ООО «Аудит-лес» по требованию налогового органа не представили. С учётом приведенных обстоятельств налоговый орган пришел к выводу о привлечении Обществом к оказанию услуг в рамках договора №01/12/2016-И от 01.12.2016 ФИО5 и ФИО4 без оформления трудовых или иных гражданско-правовых отношений, фактически выполнявших трудовые функции на постоянной основе. Кроме того, Инспекцией установлено, что Обществом для оказания услуг в рамках договора №01/12/2016-И от 01.12.2016 были привлечены ИП ФИО55, ИП ФИО76 Между Обществом и ИП ФИО55 в проверяемом периоде был заключен договор №ПР-02/18 ИП на оказание услуг по измерению лесоматериалов от 01.01.2018, который оформлен идентично договорам, оформленным Обществом с организациями ООО «РИСТАЙЛ», ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ», ООО «СТРОЙМОНТАЖ»: содержит 10 пунктов с одинаковым количеством подпунктов внутри пунктов, идентичный текст условий договора, различие содержится только в стоимости услуг (работ) и реквизитов Исполнителей; ко всем договорам прилагаются одинаковые по форме приложения в количестве 3 штук. Согласно актам сдачи-приемки выполненных работ за 2018 год ИП Ваврищуком оказывались услуги по измерению объема лесоматериалов, отгружаемых с делянок и верхних складов (Посты №2, 5) по договору №ПР-02/18 ИП на оказание услуг по измерению лесоматериалов от 01.01.2018 при оказании Обществом услуг в адрес АО «ЗАПКАРЛЛЕС». Между Обществом (Заказчик) и ИП ФИО76 (Исполнитель) в проверяемом периоде действовал договор №ПР-02/16 на оказание услуг по измерению лесоматериалов от 15.12.2016. Также представлены акты сдачи-приемки выполненных работ за 2017-2018 г., согласно которым ИП ФИО76 оказывались услуги по измерению объема лесоматериалов, отгружаемых с делянок и верхних складов (Посты №2,3,4,5,7) по договору №ПР-02/16 на оказание услуг по измерению лесоматериалов от 15.12.2016 при оказании Обществом услуг в адрес АО «ЗАПКАРЛЛЕС». С целью подтверждения факта оказания Обществом услуг (выполнения работ) по заключенному с АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС» договору №01/12/2016-И от 01.12.2016 проведены допросы свидетелей: сотрудников АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС»: главного бухгалтера ФИО80 (протокол допроса №329 от 15.04.2021), заместителя начальника службы безопасности ФИО81 (протокол допроса №330 от 16.04.2021), начальника лесозаготовительного участка ФИО82 (протокол допроса №328 от 15.04.2021), эксперта ФИО56 (протокол допроса №331 от 16.04.2021), сотрудника ООО «Аудит-лес» эксперта ФИО11 (протокол допроса №339 от 22.04.2021). По показаниям свидетелей ООО «Аудит-лес» все услуги (работы) выполнялись собственными силами (работниками ООО «Аудит-лес»), без привлечения сторонних организаций, все лица, фактически оказывавшие от имени ООО «АУДИТ-ЛЕС» услуги (выполнявшие работы) по измерению объема лесопродукции, вывозимой через организованные посты, указаны в оформленных и подписанных ими документах: транспортных накладных и актах отгрузки лесоматериалов; инвентаризация фактических остатков лесоматериалов на верхних складах также проводилась работниками ООО «Аудит-лес», у всех находившихся на постах работников были доверенности, выданные от имени ООО «Аудит-лес»; организации ООО «СТРОЙМОНТАЖ», ООО «ИМПЕРИАЛ», ООО «ТОРГ-ОПТ», ООО «ГАРАНТСТРОЙ ПЛЮС», ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ», ООО «ННОВАЦИЯ», ООО «СОЗВЕЗДИЕ- НН», ООО «МЕГАПОЛИС РЕЗЕРВ», ООО «ФАРАОН», ООО «ЭЛЬБРУС», ООО «СОФИТ», ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ», ООО «ИГНАТ», ООО «ВОСХОД ПЛЮС», ООО «ЮНИТ ГРУПП», ООО «РИСТАЙЛ» свидетелям не знакомы, на постах не находились, работники данных организаций не оказывали услуги, в том числе по измерению древесины в рамках договора с ООО «Аудит-лес». В проверяемом периоде между Обществом и АО «ЛЕСОПРОМЫШЛЕННЫЙ КОНЦЕРН «КИПЕЛОВО» действовали договоры №ЛЗ-17/41/475 на оказание разовых услуг по измерению лесоматериалов от 18.09.2017, №ЛККИ-0859-2018 на оказание услуг по организации работ по приемке, хранению и отгрузке лесопродукции на нижних складах в ЖД, автомобильный и водный транспорт от 05.02.2018. По условиям договора №ЛЗ-17/41/475 от 18.09.2017 Общество с использованием собственного или предоставляемого Заказчиком транспорта и ГСМ выполняет работы по проведению инвентаризации круглых и насыпных лесоматериалов с определением количества и качества, участвует и/или контролирует приемку лесоматериалов, поступающих от Заказчика и аффилированных организаций покупателям, выполняет другие контрольно-измерительные работы по согласованным разовым заданиям. Для выполнения работ Общество обеспечивает себя необходимым поверенным, откалиброванным инструментом, оборудованием, оргтехникой, программным обеспечением, используемым для измерения количества и определения качества лесоматериалов. Производит измерение количества и определение качества, контроль FSC категорий лесоматериалов в соответствии с требованиями ГОСТов, ОСТов РФ и межгосударственных стандартов, директивам, стандартам и требованиям Лесного попечительского совета (FSC), условиям договоров о поставке лесоматериалов. По договору №ЛККИ-0859-2018 от 05.02.2018 Общество (Исполнитель) приняло на себя обязательство в качестве эксперта – котроллера оказывать услуги по измерению количества и определению качества круглых лесоматериалов, поступающих и отгружаемых автотранспортом, железнодорожным, водным транспортом, осуществлять контроль и раздельный учет FSC сертифицированной и FSC контролируемой лесопродукции, оказывать услуги по приемке, учету, контролю хранения, складирования, движения и отгрузки круглых лесоматериалов на территории нижних складов АО ЛПК «Кипелово» «Анненский мост», «Вытегра», «Сокол УПТК», «Сухона Промбаза», «Харовск». В ходе выполнения работы Общество ведет учёт отгруженной подрядчиками лесопродукции, осуществляет оформление товаросопроводительных и товароотгрузочных документов, организовывает и обеспечивает строгий учет и контроль за движением лесоматериалов на нижнем складе, своевременным занесением данных о движении древесины, реализации товаров и услуг, о перемещении товаров в установленные на предприятии учетные формы, журналы и программу 1С8, предоставляет учетные данные для составления оперативной отчетности, материального отчёта о движении лесоматериалов на складе. Общество обеспечивает себя необходимым поверенным, калиброванным (сертифицированным) ручным инструментом для измерения количества и определения качества круглых лесоматериалов, бензопилой, расходным материалом к бензопиле, сезонной форменной одеждой с фирменным логотипом ООО «Аудит - лес» и защитными средствами По условиям договоров, заключенных с организациями, имеющими признаки «технических», Общество обязано вносить изменения и дополнения в договоры Заказчика с третьими лицами на подрядные работы либо поставку лесоматериалов, соответствующие условиям настоящего Договора, в том числе информирующие об Исполнителе как независимом контролере. Следовательно, в случае привлечения Обществом к выполнению работ субподрядных организаций в качестве независимого контролера, сведения об их привлечении должны быть отражены путем внесения изменений (дополнений) в договоры №ЛЗ-17/41/475 от 18.09.2017, №ЛККИ-0859-2018 от 05.02.2018. Такие изменения в договоры не вносились. В ходе выездной налоговой проверки проанализированы документы в отношении выполненных Обществом работ (оказанных услуг) и сопоставлены с работами (услугами), отраженными в представленных документах, выставленных от имени организаций, имеющих признаки «технических». Работы (услуги), отраженные в акте №27/04-18/1 от 27.04.2018, выставленном ООО «СОЗВЕЗДИЕ-НН», использованы при выполнении работ (оказании услуг) АО «ЛЕСОПРОМЫШЛЕННЫЙ КОНЦЕРН «КИПЕЛОВО», отраженных в УПД, актах, отчетах №45 от 16.04.2018, №46 от 24.04.2018, №48 от 26.04.2018, а также № 55, 56, 57, 58 от 01.05.2018. В акте №27/04-18/1 от 27.04.2017, выставленном ООО «СОЗВЕЗДИЕ-НН» отражены услуги по измерению объема и определению качества лесоматериалов на территории Суоярвского района Республики Карелия (лесфонд, промплощадки), Вологодской области (терминалы), Архангельской области (лесфонд, промплощадки, терминалы), Пряжинского района Республики Карелия (лесфонд, промплощадки), в качестве независимого контролера. При этом согласно УПД №45 от 16.04.2018 и приложенных к нему документов: отчету об оказанных услугах от 16.04.2018, акту сдачи-приемки выполненных работ от 16.08.2018, электронным билетам АО «ФПК» Обществом были оказаны разовые услуги по инвентаризации круглых лесоматериалов. Местом выполнения работ являлась ст. Костылево Архангельской области. Исходя из представленных Обществом заказчику электронных билетов №72534410020414, №72584413420104, №72584413420115 для возмещения фактически понесенных затрат на проезд сотрудников, фактически данные услуги были оказаны работником ООО «Аудит-лес» ФИО64 Работы (услуги), отраженные в акте №012806 от 28.06.2018, выставленном ООО «ИГНАТ», использованы при выполнении работ (оказании услуг) АО «ЛЕСОПРОМЫШЛЕННЫЙ КОНЦЕРН «КИПЕЛОВО», отраженных в УПД, актах, отчетах №82, 83, 84, 85, 86 от 01.07.2018. В акте №012806 от 28.06.2018, выставленном от имени ООО «ИГНАТ», отражены услуги по измерению объема и определению качества лесоматериалов на территории Вологодской области (терминалы), Архангельской области (лесфонд, промплощадки, терминалы), в качестве независимого контролера. В выставленных в адрес АО «ЛЕСОПРОМЫШЛЕННЫЙ КОНЦЕРН «КИПЕЛОВО» документах (УПД, актах, отчетах) №82, 83, 84, 85, 86 от 01.07.2018 отражены услуги в рамках договора №ЛККИ-0859-2018 по приемке, отгрузке лесоматериалов по количеству и качеству на нижних складах: «Вытегра», «Анненский мост», «Сухона Промбаза», «Сокол УПТК», «Харовск». Проверкой установлено, все указанные нижние склады: «Вытегра», «Анненский мост», «Сухона Промбаза», «Сокол УПТК», «Харовск» находятся на территории Вологодской области. УПД и акт сдачи-приемки выполненных работ от имени руководителя Общества и исполнителя подписаны ФИО76 по доверенности №34 от 05.02.2018. Таким образом, Обществом не оказывались услуги (работы) в адрес АО «ЛЕСОПРОМЫШЛЕННЫЙ КОНЦЕРН «КИПЕЛОВО» на территории Архангельской области (лесфонд, промплощадки, терминалы), выполнение которых отражено в акте №012806 от 28.06.2018, выставленном от имени ООО «ИГНАТ». Работы (услуги), отраженные в акте №3107-06 от 31.07.2018, выставленном ООО «СОФИТ», использованы Обществом при выполнении работ (оказании услуг) АО «ЛЕСОПРОМЫШЛЕННЫЙ КОНЦЕРН «КИПЕЛОВО», отраженных в документах (УПД, актах, отчетах) №101, 105 от 01.08.2018. В акте №3107-06 от 31.07.2018, выставленном от имени ООО «СОФИТ», отражены услуги за период с 01.07.2018 по 31.07.2018 по измерению объема и определению качества круглых лесоматериалов на территории Вологодской области (терминалы «Анненский мост» и «Вытегра») в качестве независимого контролера. Указанные услуги за период с 01.07.2018 по 31.07.2018 по измерению объема и определению качества круглых лесоматериалов на территории Вологодской области (терминалы «Анненский мост» и «Вытегра») в качестве независимого контролера отражены в выставленных в адрес АО «ЛЕСОПРОМЫШЛЕННЫЙ КОНЦЕРН «КИПЕЛОВО» документах (УПД, актах, отчетах) №101 от 01.08.2018 (терминал «Анненский мост») и №102 от 01.08.2018 (терминал «Вытегра»). УПД, отчет исполнителя и акт сдачи-приемки выполненных работ от имени руководителя Общества и исполнителя подписаны ФИО76 Кроме того Обществом представлены сведения о том, что те же самые услуги за период с 01.07.2018 по 31.07.2018, отраженные в акте №И06/81 от 06.08.2018, выставленном ООО «ИМПЕРИАЛ», также использованы Обществом при выполнении работ (оказании услуг) АО «ЛЕСОПРОМЫШЛЕННЫЙ КОНЦЕРН «КИПЕЛОВО», отраженных в выставленных Заказчику документах (УПД, актах, отчетах) №101, 105 от 01.08.2018, по которым представлены документы, выставленные ООО «СОФИТ». Указанные обстоятельства отражения одних и тех же работ (услуг) дважды в документах от имени разных организаций также могут свидетельствовать о формальности составленных документов от имени организации ООО «ИМПЕРИАЛ» и ООО «СОФИТ», имеющей признаки «технических». Работы (услуги), отраженные в акте №3108-07 от 31.08.2018, выставленном ООО «СОФИТ», использованы при выполнении работ (оказании услуг) АО «ЛЕСОПРОМЫШЛЕННЫЙ КОНЦЕРН «КИПЕЛОВО», отраженных в документах (УПД, актах, отчетах) №115, 116 от 01.09.2018. В акте №3108-07 от 31.08.2018, выставленном от имени ООО «СОФИТ», отражены услуги за период с 01.08.2018 по 31.08.2018 по измерению объема и определению качества круглых лесоматериалов на территории Вологодской области (терминалы «Анненский мост» и «Вытегра») в качестве независимого контролера. Указанные услуги за период с 01.08.2018 по 31.08.2018 по измерению объема и определению качества круглых лесоматериалов на территории Вологодской области (терминалы «Анненский мост» и «Вытегра») в качестве независимого контролера отражены в выставленных в адрес АО «ЛЕСОПРОМЫШЛЕННЫЙ КОНЦЕРН «КИПЕЛОВО» документах (УПД, актах, отчетах) №116 от 01.09.2018 (терминал «Анненский мост») и №115 от 01.09.2018 (терминал «Вытегра»). УПД, отчет исполнителя и акт сдачи-приемки выполненных работ от имени руководителя Общества и исполнителя подписаны ФИО76 Кроме того Обществом представлены сведениям о том, те же самые услуги за период с 01.08.2018 по 20.08.2018, отраженные в акте №21/08-18/3 от 21.08.2018, выставленном ООО «ННОВАЦИЯ», также использованы Обществом при выполнении работ (оказании услуг) АО «ЛЕСОПРОМЫШЛЕННЫЙ КОНЦЕРН «КИПЕЛОВО», отраженных в выставленных Заказчику документах (УПД, актах, отчетах) №115, 116 от 01.09.2018, по которым представлены документы, выставленные ООО «СОФИТ». Указанные обстоятельства отражения одних и тех же работ (услуг) дважды в документах от имени разных организаций также могут свидетельствовать о формальности составленных документов от имени организации ООО «ННОВАЦИЯ» и ООО «СОФИТ», имеющей признаки «технических». Работы (услуги), отраженные в акте №3009-03 от 30.09.2018, выставленном ООО «СОФИТ», использованы Обществом при выполнении работ (оказании услуг) АО «ЛЕСОПРОМЫШЛЕННЫЙ КОНЦЕРН «КИПЕЛОВО», отраженных в документах (УПД, актах, отчетах) №128, 129 от 01.09.2018. УПД, отчет исполнителя и акт сдачи-приемки выполненных работ от имени руководителя Общества и исполнителя в документах по выполненным в адрес АО «ЛЕСОПРОМЫШЛЕННЫЙ КОНЦЕРН «КИПЕЛОВО» работам (услугам) подписаны ФИО76 Работы (услуги), отраженные в актах №1107-01 от 11.07.2018, №1008-02 от 10.08.2018, №1209-01 от 12.09.2018 выставленных ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ», использованы Обществом при выполнении работ (оказании услуг) АО «ЛЕСОПРОМЫШЛЕННЫЙ КОНЦЕРН «КИПЕЛОВО», отраженных в документах (УПД, актах, отчетах) №102, 103, 104 от 01.08.2018, №117, 118, 119 от 01.09.2018, №130, 131, 132 от 01.10.2018. УПД, отчет исполнителя и акт сдачи-приемки выполненных работ от имени руководителя Общества и исполнителя в документах по выполненным в адрес АО «ЛЕСОПРОМЫШЛЕННЫЙ КОНЦЕРН «КИПЕЛОВО» работам (услугам) подписаны ФИО76 Работы (услуги), отраженные в актах №2/11-18/6 от 02.11.2018, №2/11-18/7 от 02.11.2018, выставленных ООО «ФАРАОН», использованы Обществом при выполнении работ (оказании услуг) АО «ЛЕСОПРОМЫШЛЕННЫЙ КОНЦЕРН «КИПЕЛОВО», отраженных в документах (УПД, актах, отчетах) №140, 141, 142, 143, 144 от 01.11.2018. УПД, отчет исполнителя и акт сдачи-приемки выполненных работ от имени руководителя Общества и исполнителя в документах по выполненным в адрес АО «ЛЕСОПРОМЫШЛЕННЫЙ КОНЦЕРН «КИПЕЛОВО» работам (услугам) подписаны ФИО76 Работы (услуги), отраженные в акте №12/18-052 от 05.12.2018, выставленном ООО «ТОРГ-ОПТ», использованы Обществом при выполнении работ (оказании услуг) АО «ЛЕСОПРОМЫШЛЕННЫЙ КОНЦЕРН «КИПЕЛОВО», отраженных в документах (УПД, актах, отчетах) №145, 146 от 14.11.2018. В акте №12/18-052 от 05.12.2018, выставленном от имени ООО «ТОРГ-ОПТ», отражены разовые контрольно-измерительные услуги за период с 29.11.2018 по 04.12.2018 по измерению объема и определению качества круглых лесоматериалов на территории Вологодской области (терминалы «Анненский мост» и «Вытегра») в качестве независимого контролера. В выставленных в адрес АО «ЛЕСОПРОМЫШЛЕННЫЙ КОНЦЕРН «КИПЕЛОВО» документах (УПД, актах, отчетах) №145, 146 от 14.11.2018 отражены услуги в рамках договора №ЛККИ-0859-2018 по приемке, отгрузке лесоматериалов по количеству и качеству на нижних складах: «Вытегра», «Анненский мост» в период с 01.11.2018 по 14.11.2018, что не соответствует периоду оказания услуг, отраженному в акте №12/18-052 от 05.12.2018, выставленном от имени ООО «ТОРГ-ОПТ». УПД, отчет исполнителя и акт сдачи-приемки выполненных работ от имени руководителя Общества и исполнителя подписаны ФИО76 Таким образом, Обществом не оказывались разовые контрольно-измерительные услуги за период с 29.11.2018 по 04.12.2018 в адрес АО «ЛЕСОПРОМЫШЛЕННЫЙ КОНЦЕРН «КИПЕЛОВО», выполнение которых отражено в акте №12/18-052 от 05.12.2018, выставленном ООО «ТОРГ-ОПТ». Указанные обстоятельства также могут свидетельствовать о формальности составленных документов от имени организации ООО «ТОРГ-ОПТ», имеющей признаки «технической». Работы (услуги), отраженные в актах №12 от 06.12.2018, №14 от 07.12.2018, выставленных ООО «ВОСХОД ПЛЮС», использованы Обществом при выполнении работ (оказании услуг) АО «ЛЕСОПРОМЫШЛЕННЫЙ КОНЦЕРН «КИПЕЛОВО», отраженных в документах (УПД, актах, отчетах) №147, 148, 149 от 14.11.2018. В актах №12 от 06.12.2018, №14 от 07.12.2018, выставленных ООО «ВОСХОД ПЛЮС», отражены разовые контрольно-измерительные услуги за период с 29.11.2018 по 06.12.2018 по измерению объема и определению качества круглых лесоматериалов на территории Вологодской области (терминалы «Харовск», «Промбаза» и «УПТК») в качестве независимого контролера. В выставленных в адрес АО «ЛЕСОПРОМЫШЛЕННЫЙ КОНЦЕРН «КИПЕЛОВО» документах (УПД, актах, отчетах) №147, 148, 149 от 14.11.2018 отражены услуги в рамках договора №ЛККИ-0859-2018 по приемке, отгрузке лесоматериалов по количеству и качеству на нижних складах: «Харовск», «Сухона Промбаза» и «Сокол УПТК» в период с 01.11.2018 по 14.11.2018, что не соответствует периоду оказания услуг, отраженных в актах №12 от 06.12.2018, №14 от 07.12.2018, выставленных от имени ООО «ВОСХОД ПЛЮС». УПД, отчет исполнителя и акт сдачи-приемки выполненных работ от имени руководителя Общества и исполнителя подписаны ФИО76 Таким образом, Обществом не оказывались разовые контрольно-измерительные услуги за период с 29.11.2018 по 06.12.2018 в адрес АО «ЛЕСОПРОМЫШЛЕННЫЙ КОНЦЕРН «КИПЕЛОВО», выполнение которых отражено в актах №12 от 06.12.2018, №14 от 07.12.2018, выставленных от имени ООО «ВОСХОД ПЛЮС». Указанные обстоятельства также могут свидетельствовать о формальности составленных документов от имени организации ООО «ВОСХОД ПЛЮС», имеющей признаки «технической». В связи с тем, что согласно представленным Обществом сведениям вышеперечисленные организации, имеющие признаки «технических», привлекались для выполнения работ (оказания услуг) Инспекцией проведены мероприятия налогового контроля, направленные на установление реальных исполнителей данных услуг (работ) по заключенным с АО «ЛЕСОПРОМЫШЛЕННЫЙ КОНЦЕРН «КИПЕЛОВО» договорам. АО «ЛЕСОПРОМЫШЛЕННЫЙ КОНЦЕРН «КИПЕЛОВО» по требованиям налогового органа представлены документы, в том числе сведения о лицах, фактически выполнявших работы (оказывавших услуги) в рамках заключенных с Обществом договоров. Среди представленных лиц указаны штатные работники Общества, с которыми заключены трудовые договоры: ФИО48, ФИО49, ФИО57, ФИО83, ФИО64, ФИО84, ФИО85, ФИО86, ФИО70, ФИО71, ФИО72, ФИО87, ФИО76, ФИО12, ФИО77 На указанных лиц, выполнявших работы, аполнены табели учета рабочего времени за проверяемый период, представленные Обществом в ходе проверки. Также в перечне действующих сотрудников ООО «Аудит-лес» и задействованных для выполнения работ в рамках заключенного с АО «ЛЕСОПРОМЫШЛЕННЫЙ КОНЦЕРН «КИПЕЛОВО» договора указаны менеджер ФИО76, ФИО55, ФИО6 АО «ЛЕСОПРОМЫШЛЕННЫЙ КОНЦЕРН «КИПЕЛОВО» представлены доверенности, выданные ООО «Аудит-лес» вышеперечисленным лицам на представление интересов Общества при рассмотрении вопросов, связанных с выполнением услуг по приемке, хранению и отгрузке лесопродукции на нижних складах в рамках договора. Для выполнения услуг доверенному лицу предоставляются полномочия подписывать товаросопроводительные и товаро-отгрузочные документы (ТТН, акты приема, акты внутреннего перемещения, сопроводительные документы и др.); акты экспертизы лесоматериалов; акты рекламации; акты инвентаризации; акты совместной приемки. В доверенности №003 от 05.02.2018, выданной ООО «Аудит-лес» ФИО76 помимо вышеперечисленных полномочий также доверяется участвовать в рассмотрении возможных претензий Поставщиков/Покупателей по результатам измерения количества и качества поставляемых круглых лесоматериалов. Как установлено проверкой на основании данной доверенности ФИО76 подписывал от имени руководителя исполнителя УПД, отчеты исполнителя и акты сдачи-приемки выполненных работ, выставленные Обществом в адрес АО «ЛЕСОПРОМЫШЛЕННЫЙ КОНЦЕРН «КИПЕЛОВО» при выполнении работ (оказании услуг) на основании заключенных договоров. Кроме того ФИО76 в качестве индивидуального предпринимателя в проверяемом периоде также оказывал Обществу услуги (выполнял работы) на основании заключенных договоров №ПР-02/16 на оказание услуг по измерению лесоматериалов от 15.12.2016; №03-ЛХ-РУ/16 на выполнение лесохозяйственных и лесовосстановительных работ от 15.12.2016. При этом акты оказанных услуг (выполненных работ), подтверждающих оказание ИП ФИО76 услуг (работ) в рамках заключенных между Обществом и АО «ЛЕСОПРОМЫШЛЕННЫЙ КОНЦЕРН «КИПЕЛОВО» договоров ни Обществом, ни ИП ФИО76 не представлены. Таким образом, в ходе проверки установлено, что ФИО76 в проверяемом периоде выполнялись работы (оказывались услуги) в рамках заключенных между Обществом и АО «ЛЕСОПРОМЫШЛЕННЫЙ КОНЦЕРН «КИПЕЛОВО» договоров без оформления актов выполненных работ (оказанных услуг), что подтверждается результатами проведенных в ходе выездной налоговой проверки мероприятиями налогового контроля и анализом представленных документов. Данные обстоятельства также подтверждается установленным в ходе проверки наличием дебиторской задолженности ИП ФИО76 перед Обществом по данным бухгалтерского учета в сумме 5 454,96 тыс. руб. в качестве выданных авансов за услуги по измерению объема лесоматериалов. Также в проверяемом периоде Обществом привлекался к выполнению работ (оказанию услуг) ИП ФИО55 на основании заключенных договоров №ПРУ-01/18 ИП на оказание разовых услуг по измерению лесоматериалов от 01.01.2018; №ПР-02/18 ИП на оказание услуг по измерению лесоматериалов от 01.01.2018. Согласно представленным Обществом актам сдачи-приемки выполненных работ в проверяемом периоде ИП ФИО55 услуги (работы) по вышеперечисленным договорам в рамках заключенных между Обществом и АО «ЛЕСОПРОМЫШЛЕННЫЙ КОНЦЕРН «КИПЕЛОВО» договоров не оказывал. АО «ЛЕСОПРОМЫШЛЕННЫЙ КОНЦЕРН «КИПЕЛОВО» представлена доверенность №14 от 05.02.2018, выданная ООО «Аудит-лес» ФИО55 на представление интересов Общества в рамках договора между ООО «Аудит-лес» и АО «ЛЕСОПРОМЫШЛЕННЫЙ КОНЦЕРН «КИПЕЛОВО». ФИО55 требование налогового органа об истребовании документов в отношении оказанных Обществу услуг (работ) не исполнил, документы не представлены. Таким образом, в ходе проверки установлено, что ФИО55 в проверяемом периоде выполнялись работы (оказывались услуги) в рамках заключенных между Обществом и АО «ЛЕСОПРОМЫШЛЕННЫЙ КОНЦЕРН «КИПЕЛОВО» договоров без оформления актов выполненных работ (оказанных услуг), что подтверждается результатами проведенных в ходе выездной налоговой проверки мероприятиями налогового контроля и анализом представленных документов. Данные обстоятельства также подтверждается установленным в ходе проверки наличием дебиторской задолженности ИП ФИО55 перед Обществом по данным бухгалтерского учета в сумме 1 873,40 тыс. руб. в качестве выданных авансов за услуги по измерению объема лесоматериалов. Согласно представленным АО «ЛЕСОПРОМЫШЛЕННЫЙ КОНЦЕРН «КИПЕЛОВО» документам ФИО6 входит в круг лиц – работников ООО «Аудит-лес», фактически выполнявших работы (услуги) в рамках заключенных с Обществом договоров. Общество в ответ на требование налогового органа сообщило, что договоры с ФИО6 не заключались. ФИО6 требование налогового органа о предоставлении документов (информации) по взаимоотношения с Обществом не представил, на допрос не явился. Таким образом, в ходе проверки установлено, что ФИО6 в проверяемом периоде выполнялись работы (оказывались услуги) в рамках заключенных между Обществом и АО «ЛЕСОПРОМЫШЛЕННЫЙ КОНЦЕРН «КИПЕЛОВО» договоров на бездоговорной основе. С учётом установленных обстоятельств Инспекция пришла к выводу, что приобретенные Обществом услуги (работы) у организаций: ООО «СТРОЙМОНТАЖ», ООО «ИМПЕРИАЛ», ООО «ТОРГ-ОПТ», ООО «ГАРАНТСТРОЙ ПЛЮС», ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ», ООО «ННОВАЦИЯ», ООО «СОЗВЕЗДИЕ-НН», ООО «МЕГАПОЛИС РЕЗЕРВ», ООО «ФАРАОН», ООО «ЭЛЬБРУС», ООО «СОФИТ», ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ», ООО «ИГНАТ», ООО «ВОСХОД ПЛЮС», ООО «ЮНИТ ГРУПП», ООО «РИСТАЙЛ» были отражены Обществом в учете как субподрядные работы (услуги) использование при выполнении работ (услуг) заказчикам: АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС» и АО «ЛЕСОПРОМЫШЛЕННЫЙ КОНЦЕРН «КИПЕЛОВО». Как установлено проверкой, фактическими исполнителями услуг (работ) в рамках заключенных с АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС» и АО «ЛЕСОПРОМЫШЛЕННЫЙ КОНЦЕРН «КИПЕЛОВО» договоров являлось Общество: услуги (работы) оказывались собственными силами работниками ООО «Аудит-лес», а также привлеченными лицами на бездоговорной основе, либо без оформления актов выполненных работ (оказанных услуг): ФИО76, ФИО55, ФИО6, ФИО5, ФИО4 Для выполнения работ (услуг) по заключенным с АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС» и АО «ЛЕСОПРОМЫШЛЕННЫЙ КОНЦЕРН «КИПЕЛОВО» договорам Общество, в отличие от «технических» организаций, располагало всеми необходимыми ресурсами: наличие в штате квалифицированных сотрудников: экспертов и контролеров, прошедших необходимую подготовку, проверку знаний и соответствие квалификации при поступлении и периодически в процессе работы, прошедших стажировку; наличие и предоставление работникам специальной одежды, содержащей идентифицирующий работодателя – ООО «Аудит-лес» логотип, средств индивидуальной защиты, в том числе каски, сигнальные жилеты, специальную обувь; наличие и использование материально технической базы, необходимого инструмента, прошедшего обязательного периодическую калибровку и поверку. В связи с наличием оснований полагать, что подлинники документов, составленных от имени «технических» организаций могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, на основании Постановления №1 от 09.03.2021 произведена выемка документов у ООО «Аудит-лес» (протокол №1 от 09.03.2021, подписанный всеми участвующими и присутствующими лицами без замечаний). На основании постановления Инспекции №8 от 17.05.2021 экспертом ФИО16 проведена первичная почерковедческая экспертиза подписей, выполненных от имени руководителей организаций ООО «СТРОЙМОНТАЖ», ООО «ИМПЕРИАЛ», ООО «ТОРГ-ОПТ», ООО «ГАРАНТСТРОЙ ПЛЮС», ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ», ООО «ННОВАЦИЯ», ООО «СОЗВЕЗДИЕ-НН», ООО «МЕГАПОЛИС РЕЗЕРВ», ООО «ФАРАОН», ООО «ЭЛЬБРУС», ООО «ИГНАТ», ООО «ВОСХОД ПЛЮС», ООО «ЮНИТ ГРУПП», ООО «РИСТАЙЛ» на подлинниках договоров, универсальных передаточных документах, счетах-фактурах, актах на выполнение работ-услуг, актах сдачи-приемки выполненных работ. Документы, составленные от имени ООО «СОФИТ», ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ», эксперту для проведения почерковедческой экспертизы не предоставлены в связи с отсутствием на данных документах подписей, выполненных от имени руководителя (главного бухгалтера) указанных организаций. В заключении №47 от 24.05.2021 экспертом ФИО16 сделаны следующие выводы: 1)Подписи от имени ФИО37 в представленных на экспертизу счетах-фактурах, актах сдачи-приемки выполненных работ, актах на выполнение работ-услуг, договоре ООО «ГАРАНТСТРОЙ ПЛЮС» выполнены не ФИО37, а иным лицом. 2)Подписи от имени ФИО88 в представленных счетах-фактурах, актах на выполнение работ-услуг, актах сдачи-приемки выполненных работ, договоре с приложениями ООО «СТРОЙМОНТАЖ» выполнены не ФИО88, а иным лицом. 3)Подписи от имени ФИО10 в представленных УПД, актах сдачи-приемки выполненных работ, товарной накладной, договоре с приложениями ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» выполнены не ФИО10, а иным лицом. 4)Подписи от имени ФИО46 в представленных УПД, актах сдачи-приемки выполненных работ, договоре ООО «ТОРГ-ОПТ» выполнены не ФИО46, а иным лицом. 5)Подписи от имени ФИО47 в представленных УПД, актах сдачи-приемки выполненных работ, договоре ООО «ВОСХОД ПЛЮС» выполнены не ФИО47, а иным лицом. 6)Подписи от имени ФИО38 в представленных УПД, актах сдачи-приемки выполненных работ, договоре ООО «СОЗВЕЗДИЕ-НН» выполнены не ФИО38, а иным лицом. 7)Подписи от имени ФИО40 в представленных счетах-фактурах, актах выполненных работ, договоре ООО «ИГНАТ» выполнены не ФИО40, а иным лицом. 8)Подписи от имени ФИО39 в представленных УПД, актах сдачи-приемки выполненных работ, договоре ООО «ЭЛЬБРУС» выполнены не ФИО39, а иным лицом. 9)Подписи от имени ФИО43 в представленных УПД, актах сдачи-приемки выполненных работ, договоре ООО «ЮНИТ ГРУПП» выполнены ФИО43. 10)Подписи от имени ФИО45 в представленных УПД, актах сдачи-приемки выполненных работ, договоре ООО «ФАРАОН» выполнены не ФИО45, а иным лицом. 11)Подписи от имени ФИО45 в представленных УПД, актах сдачи-приемки выполненных работ, договоре ООО «МЕГАПОЛИС РЕЗЕРВ» выполнены не ФИО45, а иным лицом. 12)Подписи от имени ФИО42 в представленных УПД, актах сдачи-приемки выполненных работ, договоре ООО «ННОВАЦИЯ» выполнены не ФИО42, а иным лицом. 13)Подписи от имени ФИО44 в представленных УПД, актах сдачи-приемки выполненных работ, договоре с приложениями ООО «РИСТАЙЛ» выполнены не ФИО44, а иным лицом. 14)Подписи от имени ФИО41 в представленных УПД, актах сдачи-приемки выполненных работ, договоре ООО «ИМПЕРИАЛ» выполнены не ФИО41, а иным лицом. Как описано ранее, Инспекцией установлен факт создания ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» для осуществления незаконной банковской деятельности, а не для ведения реальной предпринимательской деятельности. В ходе выездной налоговой проверки проанализирована информация о принятых к вычету ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» счетах-фактурах на основе сведений из книг покупок, книг продаж и журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур. ООО «Аудит-лес» во 2 квартале 2017 года заявлены налоговые вычеты по НДС по ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» на общую сумму 144 000 руб. Согласно данным книги покупок у ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» во 2 квартале 2017 года заявлены вычеты по НДС в сумме 19 366 991,43 руб. по организации ООО «СНАБЦЕНТР-К» ИНН <***> КПП 246201001. Информация о контрагентах и суммах принятого к вычету ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» НДС по цепочке контрагентов приведена в приложении №3 к акту налоговой проверки: ООО «Аудит-лес»-ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ»-ООО «СНАБЦЕНТР-К»-ООО «ФЛАГМА»-ООО «САНДЕЙТОРГ». ООО «СНАБЦЕНТР-К» (формально-легитимная организация) зарегистрировано и состоит на налоговом учёте с 20.03.2017, деятельность прекращена 12.03.2019 (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица), применяло общеустановленную систему налогообложения; юридический адрес: <...>, кабинет 1; учредитель и руководитель за весь период существования – ФИО89; за проверяемый период удельный вес вычетов по НДС составляет 99.9%; при значительных оборотах, отражённых в налоговых декларациях (доходы - 250 342,3 тыс. руб.), суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов минимальны и составляют 7,4 тыс. руб. (0,003 % от суммы доходов); последняя налоговая отчётность – налоговая декларация по НДС за 2 кв. 2017г представлена 26.07.2017; имущество, транспортные средства, работники в 2017 – 2018 г. отсутствовали. Согласно данным книги покупок в 2 кв. 2017 года заявлены вычеты по НДС в сумме 45 054 217.54 руб. по взаимоотношениям с ООО «ФЛАГМА». ООО «ФЛАГМА» ИНН <***> зарегистрировано и состоит на налоговом учёте с 22.11.2016, деятельность прекращена 27.09.2019 (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица), применяло общеустановленную систему налогообложения. Юридический адрес: <...>; руководитель с 22.11.2016 по 11.05.2017 и учредитель весь период существования организации – ФИО90, с 12.05.2017 по дату прекращения деятельности - директор ФИО91; удельный вес вычетов по НДС составляет 99.9%; при значительных оборотах, отражённых в налоговых декларациях за проверяемый период (доходы 250 380,9 тыс. руб.), суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов минимальны и составляют 6,7 тыс. руб. (0,003 % от суммы доходов); последняя налоговая отчётность – налоговая декларация по НДС за 1 кв. 2018г. с нулевыми показателями представлена 10.04.2018; имущество, транспортные средства, работники в 2017 – 2018 г. отсутствовали. Согласно данным книги покупок ООО «ФЛАГМА» во 2 кв. 2017 года заявлены вычеты по НДС в сумме 45 061 882.6 руб. по взаимоотношениям с ООО «САНДЕЙТОРГ» ИНН <***>. ООО «САНДЕЙТОРГ» ИНН <***> зарегистрировано и состоит на налоговом учёте с 20.02.2017, деятельность прекращена 30.10.2020 (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица); применяло общеустановленную систему налогообложения; учредитель с даты образования и руководитель с 20.02.2017 по 24.05.2017 – ФИО92; руководитель с 25.05.2017 по 30.10.2020 – ФИО93; последняя налоговая отчётность – налоговая декларация по НДС за 4 кв. 2017г. с нулевыми показателями представлена 19.01.2018; работники, имущество, транспортные средства в 2017 – 2018 г. отсутствовали; Поскольку ООО «САНДЕЙТОРГ» налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2017 года представлена с нулевыми показателями (уточненная декларация от 09.08.2017), записи по отраженным ООО «ФЛАГМА» в книге покупок за 2 квартал 2017 года счетам-фактурам не сопоставлены, в результате чего отсутствует источник возмещения НДС по ООО «САНДЕЙТОРГ» на 45 061 882.6 руб. В результате проведенного анализа указанных контрагентов ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» установлено, что все вышеперечисленные «по цепочке» организации обладают признаками «технических» организаций: исключение из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо, минимальные суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов, в том числе при значительных оборотах согласно данным налоговых деклараций, высокий удельный вес вычетов по НДС, непредставление, либо представление нулевых налоговых деклараций, отсутствие имущества, транспортных средств и работников. Контрагенты ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» всех звеньев в конечном итоге замыкаются на организации ООО «САНДЕЙТОРГ», являющимся последним звеном в цепочке контрагентов, декларации по НДС которым представлены с нулевыми показателями, в результате чего отсутствует источник возмещения НДС. ООО «Аудит-лес» в 3 кв. 2017 года заявлены налоговые вычеты по НДС по взаимоотношениям с ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» на общую сумму 504 000 руб. Согласно данным книги покупок ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» в 3 кв. 2017 года заявлены вычеты по НДС в сумме 32 459 026.75 руб. по взаимоотношениям ООО «СОНЕКС-ТРЕЙД». Информация о контрагентах и суммах принятого к вычету ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» НДС по цепочке контрагентов за 3 кв. 2017 года, указана в приложении №4 к акту налоговой проверки: ООО «Аудит-лес»-ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ»- ООО «СОНЕКС-ТРЕЙД». ООО «СОНЕКС-ТРЕЙД» ИНН <***> (формально-легитимная организация) зарегистрировано и состоит на налоговом учёте с 07.08.2017, деятельность прекращена 30.05.2019 (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица); применяло общеустановленную систему налогообложения; юридический адрес: <...>, этаж 1; единственный учредитель и руководитель с момента образования по дату прекращения деятельности – ФИО94; при значительных оборотах, отражённых в налоговых декларациях за проверяемый период (доходы 339 882тыс. руб.), суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов минимальны и составляют 5,5 тыс. руб. (0,002 % от суммы доходов); последняя налоговая отчётность – налоговая декларация по НДС за 3 кв. 2017г. с нулевыми показателями представлена 23.05.2018; имущество, транспортные средства, работники в 2017 – 2018 г. отсутствовали. В связи с тем, что ООО «СОНЕКС-ТРЕЙД» налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2017 года представлена с нулевыми показателями (уточненная декларация от 23.05.2018), записи по отраженным ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» в книге покупок за 3 квартал 2017 года счетам-фактурам не сопоставлены, в результате чего отсутствует источник возмещения НДС по ООО «СОНЕКС-ТРЕЙД» на 32 459 026,75 руб. Таким образом, данная организация обладает признаками «технических» организации: исключение из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо, минимальные суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов, в том числе при значительных оборотах согласно данным налоговых деклараций, высокий удельный вес вычетов по НДС, непредставление, либо представление нулевых налоговых деклараций, отсутствие имущества, транспортных средств и работников. ООО «Аудит-лес» в 4 квартале 2017 года заявлены налоговые вычеты по НДС по взаимоотношениям с ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» на общую сумму 540 000 руб. Согласно данным книги покупок ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» в 4 кв. 2017 года заявлены вычеты по НДС в сумме 24 620 737,08 руб. по взаимоотношениям с ООО «РАТЕКС-УРАЛ». Информация о контрагентах и суммах принятого к вычету ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» НДС по цепочке контрагентов за 4 кв. 2017 года, приведена в приложении №5 к акту налоговой проверки: ООО «Аудит-лес»- ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ»-ООО «РАТЕКС-УРАЛ»- ООО «М.ДЕО СВЕТ». ООО «РАТЕКС-УРАЛ» ИНН <***> (формально-легитимная организация) зарегистрировано и состоит на налоговом учёте с 23.08.2017, деятельность прекращена 04.09.2019 (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица), применяло общеустановленную систему налогообложения; юридический адрес: <...>; единственный учредитель и руководитель с момента образования по дату прекращения деятельности – ФИО95; удельный вес вычетов по НДС составляет 99.9%; при значительных оборотах, отражённых в налоговых декларациях за проверяемый период 2017 – 2018 г. (доходы 296 861,4 тыс. руб.), суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов минимальны и составляют 10,5 тыс. руб. (0,004 % от суммы доходов); последняя налоговая отчётность – налоговая декларация по НДС за 1 кв. 2018г. с нулевыми показателями представлена 25.04.2018; имущество, транспортные средства, работники в 2017 – 2018 г. отсутствовали. По данным книги покупок ООО «РАТЕКС-УРАЛ» в 4 кв. 2017 года заявлены вычеты по НДС в сумме 50 193 819.39 руб. по взаимоотношениям с ООО «М.ДЕО СВЕТ». ООО «М.ДЕО СВЕТ» ИНН <***> (формально-легитимная организация) зарегистрировано и состоит на налоговом учёте с 16.11.2017, деятельность прекращена 22.07.2019 (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица), применяло общеустановленную систему налогообложения; юридический адрес: <...>; единственный учредитель и руководитель с момента образования по дату прекращения деятельности – ФИО96; суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов составляют 7.8 тыс. руб. (20 % от суммы доходов); декларация по налогу на прибыль представлена только за 12 месяцев 2017 года,; последняя налоговая отчётность – налоговая декларация по НДС за 4 кв. 2017г. с нулевыми показателями представлена 25.01.2018; имущество, транспортные средства, работники в 2017 – 2018 г. отсутствовали. В связи с тем, что ООО «М.ДЕО СВЕТ» налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2017 года представлена с нулевыми показателями (уточненное декларация от 25.01.2018), записи по отраженным ООО «РАТЕКС-УРАЛ» в книге покупок за 4 квартал 2017 года счетам-фактурам не сопоставлены, в результате чего отсутствует источник возмещения НДС по ООО «М.ДЕО СВЕТ» на 50 193 819.39 руб. В результате проведенного анализа установлено, что все вышеперечисленные «по цепочке» организации обладают признаками «технических» организаций: исключение из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо, минимальные суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов, в том числе при значительных оборотах согласно данным налоговых деклараций, высокий удельный вес вычетов по НДС, непредставление, либо представление нулевых налоговых деклараций, отсутствие имущества, транспортных средств и работников. Контрагенты ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» всех звеньев замыкаются на ООО «М.ДЕО СВЕТ», являющемся последним звеном в цепочке контрагентов, которым декларации по НДС представлены с нулевыми показателями, в результате чего отсутствует источник возмещения НДС. Указанные обстоятельства также подтверждаются результатами проведенного в ходе выездной налоговой проверки анализа выписок по операциям на расчетных счетах ООО «Аудит-лес» и его контрагентов. Согласно выписке по операциям по расчетному счету Обществом на расчетный счет ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» перечислено 7 695 000 руб. по договору № ПР-01-01/0217 от 01.02.2017 за услуги по измерению лесоматериалов, дальнейшее движение денежных средств происходило следующим образом: денежные средства в сумме 4 028 000 руб. совместно с денежными средствами, полученными от иных лиц, были перечислены транзитом на расчетный счет ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ВЕЛО», а далее совместно с полученными от иных лиц денежными средствами - на расчетный счет ООО «КУБИНСКИЙ ВЕЛОЗАВОД»; ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ВЕЛО» по требованию налогового органа представлены документы по взаимоотношениям с ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ», согласно которым производилась поставка велосипедов (в том числе в разборном виде), их деталей, узлов, запасных частей, принадлежностей и аксессуаров к ним; денежные средства в сумме 535 000 руб. в дальнейшем были перечислены транзитом на расчетный счет индивидуального предпринимателя ФИО18, а оттуда на личный счет ФИО18; денежные средства в сумме 104 000 руб. на следующий день совместно с полученными от иных лиц денежными средствами были перечислены транзитом на расчетный счет индивидуального предпринимателя ФИО97, а затем на личный счет ФИО97; денежные средства в сумме 472 000 руб. на следующий день в полном объеме были перечислены на расчетные счета индивидуальных предпринимателей: -ФИО98 16.08.2017 в сумме 230 000 руб. с назначением платежа «Оплата по счету 47 от 25.07.2017 за электромонтажные работы. НДС не облагается.», а далее на личный счёт ФИО98; -ФИО99 16.08.2017 в сумме 242 000 руб. с назначением платежа «Оплата по счету 30 от 21.08.2017 за электромонтажные работы. НДС не облагается», в дальнейшем перечислены на счет корпоративной карты и обналичены в банкомате. денежные средства в сумме 540 000 руб. в течение двух дней совместно с полученными от иных лиц денежными средствами были перечислены на расчетные счета индивидуальных предпринимателей: -ФИО100 20.11.2017 в сумме 381 000 руб. с назначением платежа «Оплата по Счету 27 от 20.10.2017 за электромонтажные работы. НДС не облагается.», в дальнейшем перечислены на личный счет ФИО100; -ФИО101 19.11.2017 в сумме 159 000 руб., выведенной в составе иных поступивших денежных средств в общей сумме 165 000 руб. с назначением платежа «Оплата по счету 161 от 13.11.2017 за электромонтажные работы. НДС не облагается.», в дальнейшем перечислены на личный счет ФИО101; денежные средства в сумме 1 416 000 руб. в дальнейшем совместно с полученными от иных лиц денежными средствами были перечислены на расчетные счета индивидуальных предпринимателей: -ФИО102 20.09.2017 в сумме 520 000 руб., 24.09.2017 в сумме 365 000 руб., 24.09.2017 в сумме 362 610 руб. с назначением платежа «Оплата за выполнение сантехнических работ по счету № 66 от 12.09.2017г. НДС не облагается.», «Оплата за выполнение сантехнических работ по счету № 70 от 15.09.2017г. НДС не облагается.», «Оплата за выполнение сантехнических работ по счету № 72 от 18.09.2017г. НДС не облагается», дальнейшем были перечислены на личный счет и обналичены в банкомате; -ФИО97 21.09.2017 в сумме 167 990, в общей сумме 183 200 руб. совместно с полученными от иных лиц денежными средствами с назначением платежа «Оплата за транспортные услуги по счету № 182 от 13.09.2017», в дальнейшем перечислены на личный счет ФИО97; денежные средства в сумме 600 000 руб. в дальнейшем в полном объеме были перечислены на расчетные счета индивидуальных предпринимателей: -ФИО34 17.12.2017 в сумме 270 000 руб. с назначением платежа «Оплата по счету 60 от 17.10.2017 за электромонтажные работы. НДС не облагается», в дальнейшем перечислены на личный счет ФИО34.; -Дудкина Дмитрия 19.12.2017 в сумме 347 500 руб. с назначением платежа «Оплата по счету 161 от 13.11.2017 за электромонтажные работы. НДС не облагается», в дальнейшем перечислены на личный счет в качестве дохода ФИО101. В ходе проведенных Инспекцией мероприятий налогового контроля, а также по результатам анализа имеющейся в ИФНС России по г. Петрозаводску информации установлено наличие у ООО «СТРОЙМОНТАЖ», ООО «ИМПЕРИАЛ», ООО «ТОРГ-ОПТ», ООО «ГАРАНТСТРОЙ ПЛЮС», ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ», ООО «ННОВАЦИЯ», ООО «СОЗВЕЗДИЕ-НН», ООО «МЕГАПОЛИС РЕЗЕРВ», ООО «ФАРАОН», ООО «ЭЛЬБРУС», ООО «СОФИТ», ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ», ООО «ИГНАТ», ООО «ВОСХОД ПЛЮС», ООО «ЮНИТ ГРУПП», ООО «РИСТАЙЛ» признаков «технической» организации. ООО «СТРОЙМОНТАЖ» зарегистрировано и поставлено на налоговый учет 13.12.2016 (незадолго до возникновения взаимоотношений с ООО «Аудит-лес»), деятельность прекращена 07.08.2019 (исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности), применяло общеустановленную систему налогообложения; юридический адрес с момента регистрации по 04.05.2017: Республика Башкортостан, <...>; с 05.05.2017 по дату прекращения деятельности: Республика Башкортостан, <...>; с момента регистрации по 27.03.2017 единственный учредитель ФИО88, с 28.03.2017 по дату прекращения деятельности: ФИО88 – доля в уставном капитале 90%; ФИО103 – доля в уставном капитале 10%; руководители: с момента регистрации по 04.05.2017 - директор ФИО88, с 05.05.2017 по дату прекращения деятельности - директор ФИО103. ФИО88 27.01.2017 (до даты выставления ООО «СТРОЙМОНТАЖ» счетов-фактур в адрес Общества - 27.02.2017) в налоговый орган представлено заявление физического лица о недостоверности в ЕГРЮЛ сведений о нем как о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица. В данном заявлении ФИО88 указаны следующие обстоятельства, на которых основано заявление заинтересованного лица о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ: неизвестные ФИО88 лица вышли на него и предложили открыть фирму за вознаграждение, руководителем организации ООО «СТРОЙМОНТАЖ» ФИО88 не является, документов и печатей не получал; ФИО88 привезли в нотариальную контору для оформления доверенностей; также ФИО88, находившимся под давлением не известных лиц, были открыты счета в различных банках. Зарегистрированной впоследствии руководителем и соучредителем ООО «СТРОЙМОНТАЖ» ФИО103 также в налоговый орган 27.10.2017 было представлено заявление физического лиц о недостоверности сведений о нем как лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица. К заявлению ФИО103 было приложено объяснение, согласно которому ФИО103 являлась номинальным руководителем и учредителем ООО «СТРОЙМОНТАЖ». Пояснила, что к ней обратился ее зять, ФИО104, с просьбой оказать помощь некоему лицу и переписать на ФИО103 одну фирму. ФИО104 пообещал, что с данной организации будут платить ежемесячно 10 000 руб.: ФИО104 2 000 руб. и ФИО103 8 000 руб. ФИО104 убедил ФИО103, что в данных действиях нет никакого мошенничества и криминала, пояснив, что на прежнем руководителе ООО «СТРОЙМОНТАЖ» очень много организаций и налогов и его необходимо разгрузить. ФИО103 поверила ФИО104 и согласилась на его предложение. В апреле 2017 года ФИО103 с ФИО104 на автобусе поехали в г. Уфу, где их на автомобиле встретили двое мужчин. ФИО104 ушел по своим делам, а ФИО103 села в автомобиль к данным лицам и они втроем отправились к нотариусу. В офис к нотариусу ФИО103 зашла вдвоем с одним из мужчин, там он переговорил с молодой девушкой, которая спросила, все ли документы готовы. У нотариуса ФИО103 подписала представленные ей документы и передала их находившемуся с ней мужчине. После этого ФИО103 с данными лицами поехала в другой офис, где выдала доверенность, насколько помнит ФИО103, на имя Э-ны Валерьевны, в данный офис ФИО103 заходила одна. Как установлено проверкой, в регистрационном деле ООО «СТРОЙМОНТАЖ» имеется доверенность, выданная ФИО103 на имя ФИО105 ДД.ММ.ГГГГ г.р. Также в данном офисе у ФИО103 сделали копию паспорта и взяли 4 000 руб., которые ей ранее передал сопровождавший ее мужчина. Выйдя из офиса, ФИО103 все документы отдала одному из мужчин и ее отвезли на автовокзал, оплатили билет до дома. В дальнейшем ФИО103 никаких денежных средств не получала, контактов с данными лицами не имела. Где-то через 2 месяца ФИО104 сообщил, что по указанию неких лиц ФИО103 необходимо съездить в г. Уфу для открытия счета в банках, на что ФИО103 отказалась и больше ее не беспокоили. Также ФИО103 сообщила, что договоров на аренду по адресу: <...> у собственников не брала, гарантийных писем не получала. На основании указанной информации сведения о юридическом адресе, учредителях, руководителях, внесенных в ЕГРЮЛ, признаны недостоверными. ООО «СТРОЙМОНТАЖ» за проверяемый период 2017 – 2018 г. доля вычетов в исчисленном НДС составляет 99,91%; при значительных оборотах, отраженных в налоговых декларациях (доходы 51 613,9 тыс. руб.), суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов минимальны и составляют 7,2 тыс. руб. (0,014% от суммы доходов); декларации по налогу на прибыль организации в налоговый орган не представлены; последняя налоговая отчетность – уточненная налоговая декларация по НДС за 2 кв. 2017 г. с нулевыми показателями представлена 02.11.2017; имущество, транспортные средства, работники в спорный период отсутствовали. В целях установления возможных поставщиков ООО «СТРОЙМОНТАЖ» проанализирована информация о принятых к вычету счетах-фактурах на основе сведений из книг покупок, книг продаж и журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур. ООО «Аудит-лес» в 1 кв. 2017 года заявлены налоговые вычеты по НДС по взаимоотношениям с ООО «СТРОЙМОНТАЖ» на общую сумму 99 152,54 руб. Согласно данным книги покупок у ООО «СТРОЙМОНТАЖ» в 1 кв. 2017 года заявлены вычеты по НДС в сумме 7 866 103 руб. по взаимоотношениям с ООО «ИНВЕСТСТРОЙ». Информация о контрагентах и суммах принятого к вычету ООО «СТРОЙМОНТАЖ» НДС по цепочке контрагентов за 1 кв. 2017 года, указана в приложении №6 к акту налоговой проверки: ООО «Аудит-лес»- «СТРОЙМОНТАЖ»-ООО «ИНВЕСТСТРОЙ». В связи с тем, что ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2017 года представлена с нулевыми показателями, записи по отраженным ООО «СТРОЙМОНТАЖ» в книге покупок за 1 квартал 2017 года счетам-фактурам не сопоставлены, отсутствует источник возмещения НДС по ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» на 7 866 103 руб. ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» зарегистрировано и поставлено на налоговый учет 16.12.2016 (одновременно с ООО «СТРОЙМОНТАЖ»), прекращена деятельность 10.07.2019 (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица, исключено одновременно с ООО «СТРОЙМОНТАЖ» (07.08.2019)), применяло общеустановленную систему налогообложения; юридический адрес с момента регистрации по дату прекращения деятельности 10.07.2019: <...>; единственный учредитель и руководитель с момента регистрации по дату прекращения деятельности ФИО106 (сведения об учредителе и руководителе недостоверны по результатам проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице). Согласно протоколу осмотра №4429 от 27.11.2017 помещения, находящегося по адресу: <...>, адрес исполнительного органа ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» является адресом места жительства руководителя данной организации ФИО106 На момент осмотра доступ в помещение не осуществлен. В ходе допроса учредителя и руководителя ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» ФИО106 свидетель пояснил, что не является фактическим учредителем, руководителем Общества, а также подписантом от имени данной организации. Организацию учредил по просьбе неких лиц, данные которых ФИО106 не помнит. Подтвердил, что ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» создано без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность, реальную финансово-хозяйственной деятельность не вело. Какие-либо договоры, счета-фактуры, первичные документы (товарные накладные, акты выполненных работ, услуг), сметы по операциям с контрагентами ФИО106 от имени руководителя ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» не пописывал. ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» представлены только налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2016 года и 1, 3 кварталы 2017 года с нулевыми показателями, отсутствуют суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов; налоговые декларации по НДС ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» представлены с нулевыми показателями, налоговая база отсутствует, декларации по налогу на прибыль не представлены, соответственно, товарные и денежные потоки не совпадают; имущество, транспортные средства, работники отсутствовали. В результате анализа движения денежных средств по расчетному счету установлено, что у ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» отсутствуют расходы на хозяйственные нужды, связанные с оплатой коммунальных услуг, услуг связи, арендой офиса, складских помещений, транспортных средств, выплатой заработной платы, оплатой услуг персонала по договорам гражданско-правового характера, расходы на канцелярские товары, расходы на оплату горюче-смазочных материалов и запасных частей, а также другие расходы, связанные с обеспечением деятельности организации. Расчетный счет ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» использовался для обналичивания денежных средств: поступали денежные средства в сумме, не превышающей 600 тыс. руб., от различных организаций с назначением платежа «за материалы (строительные материалы), в том числе НДС», которые в дальнейшем были обналичены через расчетные счета индивидуальных предпринимателей, в том числе ИП ФИО107. Таким образом, в ходе проверки установлено одновременное наличие (совокупность) следующих признаков, свидетельствует о транзитном характере движения денежных средств по расчетному счету ООО «ИНВЕСТСТРОЙ»: списание денежных средств со счета производилось в срок, не превышающий одного – трех дней со дня их зачисления. Указанные операции проводились регулярно; деятельность ООО «ИНВЕСТСТРОЙ», в рамках которой производились зачисления денежных средств на счет и списания денежных средств со счета, не создавало для ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» (владельца счета) обязательств по уплате налогов в соразмерном поступлениям объеме, с расчетного счета уплачивались налоги в минимальном размере; ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» не имело расходов, присущих организациям при ведении реальной хозяйственной деятельности, по расчетному счету не осуществлялись платежи по хозяйственным расходам: аренде транспорта и недвижимого имущества, по оплате коммунальных платежей, электроэнергии, по оплате горюче-смазочных материалов, запчастей, по приобретению канцелярских товаров и т.д.; отсутствовали выплаты физическим лицам, привлекаемым по гражданско-правовым договорам и иные аналогичные расходы. Учитывая вышеизложенное, движение денежных средств на расчетных счетах ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» носит транзитный характер, в том числе с целью обналичивания поступивших на счета под видом расчетов за товары (работы, услуги) денежных средств. В результате проведенного анализа единственного контрагента ООО «СТРОЙМОНТАЖ» - ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» установлено, что данная организация обладает характерными признаками «технической» организации: исключение из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо, создание организации номинальным учредителем, наличие номинального руководителя, отказавшегося в ходе допроса от участия и руководства организацией, непредставление налоговой отчетности, представления налоговых деклараций с нулевыми показателями, отсутствие исчисления и уплаты в бюджет налогов, отсутствие имущества, транспортных средств и работников, «транзитный» характер движения денежных средств по расчетному счету с целью их дальнейшего обналичивания. Согласно выписке по операциям по расчетному счету Обществом в адрес ООО «СТРОЙМОНТАЖ» перечислены денежные средства в сумме 7 695 000 руб. за услуги по измерению лесоматериалов, дальнейшее движение денежных средств происходило следующим образом: Полученные 27.02.2017 денежные средства в сумме 300 000 руб., в дальнейшем совместно с полученными от иных лиц денежными средствами были перечислены транзитом на расчетные счета ИП ФИО108 в сумме 300 000 руб. с назначением платежа «За материалы по договору № 11 от 13.02.2017г. НДС не облагается», далее перечислены на счет корпоративной карты, с последующим обналичиванием в банкомате. Полученные 27.02.2017 денежные средства в сумме 350 000 руб. совместно с полученными от иных лиц денежными средствами были перечислены на расчетные счета индивидуальных предпринимателей: -ИП ФИО108 27.02.2017 в сумме 299 800 руб. с назначением платежа «За материалы по договору № 20 от 25.02.2017г. НДС не облагается», в день поступления обналичены путем снятия их со счета корпоративной карты, -ИП ФИО107 27.02.2017 в сумме 300 000 руб. с назначением платежа «За строительные материалы по договору № 14 от 24.02.2017г.». По результатам проведенного анализа выписки по операциям на счете ИП ФИО108 установлено, что на расчетный счет индивидуального предпринимателя поступали денежные средства от различных организаций, в том числе ООО «СТРОЙМОНТАЖ», ООО «ГарантСтрой Плюс» примерно в равных суммах, приближенных к 300 тыс. руб., с назначением платежа «за материалы по договору». Все полученные ИП ФИО108 на расчетный счет денежные средства в день поступления или в течение нескольких последующих дней обналичивались путем снятия их со счета корпоративной карты. По результатам проведенного анализа выписки по операциям на счете ИП ФИО107 установлено, что на расчетный счет индивидуального предпринимателя поступали денежные средства только от ООО «СТРОЙМОНТАЖ» в равных суммах, приближенных к 300 тыс. руб., с назначением платежа «за строительные материалы по договору». Все полученные ИП ФИО107 на расчетный счет денежные средства в день поступления обналичивались путем снятия их со счета корпоративной карты. Таким образом, все денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «СТРОЙМОНТАЖ», в том числе от ООО «Аудит-лес», были обналичены с использованием расчетных счетов ИП ФИО108, ИП ФИО107 Согласно полученным в ходе проверки сведениям ФИО108 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 02.11.2016 по 10.04.2017; 28.04.2017 лично представила налоговую декларацию по УСН за 2017 год; в ходе камеральной налоговой проверки указанной декларации были установлены расхождения между суммой доходов, полученных ИП ФИО108 на расчетный счет от предпринимательской деятельности, и суммой отраженных в налоговой декларации доходов: не отражены в доходах денежные средства, полученные от ООО «СТРОЙМОНТАЖ», ООО «ГАРАНТСТРОЙ ПЛЮС». Согласно полученным в ходе проверки сведениям ФИО107 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 09.02.2017 по 08.09.2017; основной вид деятельности - 46.18.92 Деятельность агентов, специализирующихся на оптовой торговле древесным сырьем и необработанными лесоматериалами. В результате анализа движения денежных средств по расчетному счету установлено, что у ООО «СТРОЙМОНТАЖ» отсутствуют расходы на хозяйственные нужды, связанные с оплатой коммунальных услуг, услуг связи, арендой офиса, складских помещений, транспортных средств, выплатой заработной платы, оплатой услуг персонала по договорам гражданско-правового характера, расходы на канцелярские товары, расходы на оплату горюче-смазочных материалов и запасных частей, а также другие расходы, связанные с обеспечением деятельности организации. При сопоставлении книги покупок с данными расчетных счетов установлено, что ООО «СТРОЙМОНТАЖ» оплату за товары (работы, услуги) в адрес поставщика, указанного в книгах покупок - ООО «ИНВЕСТСТРОЙ», не производило. В ходе проверки установлено одновременное наличие (совокупность) признаков, свидетельствует о транзитном характере движения денежных средств по расчетному счету ООО «СТРОЙМОНТАЖ». Кроме того, по результатам анализа представленных Обществом документов установлены обстоятельства, которые могут свидетельствовать об отсутствии реальности возникновения между Исполнителем (ООО «СТРОЙМОНТАЖ») и заказчиком (ООО «АУДИТ-ЛЕС») взаимных гражданско-правовых обязательств в соответствии с предъявленным договором в связи с отсутствием документальных доказательств, подтверждающих фактическое оказание ООО «СТРОЙМОНТАЖ» услуг по договору №ПР-05-30/12/16 от 30.12.2016. По результатам проведенного анализа операций по расчетным счетам установлено, что расчеты Общества с ООО «СТРОЙМОНТАЖ» осуществлялись с целью создания видимости осуществления ООО «СТРОЙМОНТАЖ» реальной деятельности по оказанию услуг по измерению лесоматериалов. ООО «ГАРАНТСТРОЙ ПЛЮС» зарегистрировано и поставлено на налоговый учет 14.09.2016, деятельность прекращена 07.08.2017 (исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи с его ликвидацией), применяло общеустановленную систему налогообложения; юридический адрес: <...>; учредитель и руководитель – ФИО37 (с 20.04.2017 - ликвидатор). В регистрационном деле ООО «ГАРАНТСТРОЙ ПЛЮС» имеются документы, согласно которым ФИО37 на представление интересов Общества в государственных органах была выдана доверенность на имя ФИО105 ДД.ММ.ГГГГ г.р. (то же лицо, которому была выдана доверенность ФИО103, номинальным руководителем и учредителем ООО «СТРОЙМОНТАЖ», отказавшейся от участия и руководства данной организацией). ООО «ГАРАНТСТРОЙ ПЛЮС» представлены только налоговые декларации по НДС за 1, 2 кварталы 2017 года с нулевыми показателями, налоговая база отсутствует; отсутствуют суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов; имущество, транспортные средства, работники отсутствовали. В связи с тем, что ООО «ГАРАНТСТРОЙ ПЛЮС» налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2017 года представлена с нулевыми показателями, записи по отраженным ООО «Аудит-лес» в книге покупок за 1 квартал 2017 года счетам-фактурам не сопоставлены, в результате чего отсутствует источник возмещения НДС по ООО «ГАРАНТСТРОЙ ПЛЮС» на сумму 15 071,19 руб. ООО «Аудит-лес» в 1 квартале 2017 года заявлены налоговые вычеты по НДС, предъявленному ООО «ГАРАНТСТРОЙ ПЛЮС», на общую сумму 15 071,19 руб. Согласно выписке по операциям по расчетному счету Обществом в адрес ООО «ГАРАНТСТРОЙ ПЛЮС» 15.01.2017 перечислены денежные средства в сумме 98 800 руб. с назначением платежа «Оплата по договору 12/01/У от 12.01.2017 за услуги. Счет № 10 от 16.01.2017», которые в этот же день совместно с полученными от иных лиц денежными средствами перечислены транзитом на расчетный счет ИП ФИО108 в сумме 300 000 руб. с назначением платежа «за материалы по договору №16 от 14.11.2016г. НДС не облагается.», которые далее перечислены на счет корпоративной карты и обналичены в банкомате. На этот же расчетный счет ИП ФИО108 перечислялись с целью обналичивания денежные средства, перечисленные Обществом ООО «СТРОЙМОНТАЖ». Как показал анализ движения денежных средств по расчетному счету, у ООО «ГАРАНТСТРОЙ ПЛЮС» отсутствуют расходы на хозяйственные нужды, связанные с оплатой коммунальных услуг, услуг связи, арендой офиса, складских помещений, транспортных средств, выплатой заработной платы, оплатой услуг персонала по договорам гражданско-правового характера, расходы на канцелярские товары, расходы на оплату горюче-смазочных материалов и запасных частей, а также другие расходы, связанные с обеспечением деятельности организации. Поступающие на расчетный счет ООО «ГАРАНТСТРОЙ ПЛЮС» денежные средства сразу же перечисляются на расчетные счета индивидуальных предпринимателей, в том числе на расчетный счет ИП ФИО104 зятя номинального руководителя и учредителя ООО «СТРОЙМОНТАЖ» ФИО103, убедившего ФИО103 за вознаграждение формально оформить на себя данную организацию и стать ее номинальным руководителем. Таким образом, в ходе проверки установлено наличие у ООО «ГАРАНТСТРОЙ ПЛЮС» характерных признаков «технической» организации, свидетельствующих о том, что ООО «ГАРАНТСТРОЙ ПЛЮС» не оказывало и не могло оказывать ООО «АУДИТ-ЛЕС» услуги в связи с отсутствием необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности. Данный вывод подтверждается следующими обстоятельствами: отсутствие необходимых ресурсов для осуществления указанной деятельности, в том числе собственного или арендованного транспорта, имущества, работников; отсутствие расходов на хозяйственные нужды, связанные с оплатой коммунальных услуг, услуг связи, арендой офиса, складских помещений, выплатой заработной платы, оплатой услуг персонала по договорам гражданско-правового характера, расходы на канцелярские товары, расходы на оплату горюче-смазочных материалов и запасных частей и другие аналогичные расходы; непредставление налоговой отчетности, а также представление в налоговые органы нулевой отчетности при значительных оборотах по расчетному счету за данный период; несоответствие товарных потоков по данным книг покупок денежным потокам по данным расчетного счета (отсутствие расчетов с поставщиками, указанными в книге покупок); налоговые декларации по НДС ООО «ГАРАНТСТРОЙ ПЛЮС» представлены с нулевыми показателями, записи по отраженным ООО «ГАРАНТСТРОЙ ПЛЮС» в книге покупок счетам-фактурам не сопоставлены, в результате чего отсутствует источник возмещения НДС, сформирован «налоговый разрыв»; наличие транзитного характера движения денежных средств по расчетному счету ООО «ГАРАНТСТРОЙ ПЛЮС» с последующим их обналичиванием через расчетные счета индивидуальных предпринимателей ИП ФИО108, ИП ФИО104 Кроме того, по результатам анализа представленных Обществом документов установлены обстоятельства, которые могут свидетельствовать об отсутствии реальности возникновения между Исполнителем (ООО «ГАРАНТСТРОЙ ПЛЮС») и заказчиком (ООО «Аудит-лес») взаимных гражданско-правовых обязательств в соответствии с предъявленным договором в связи с отсутствием документальных доказательств, подтверждающих фактическое оказание ООО «ГАРАНТСТРОЙ ПЛЮС» услуг по №12/01/У на оказание услуг от 12.01.2017, а также результаты проведенной инвентаризации. По результатам проведенного анализа операций по расчетным счетам установлено, что расчеты Общества с ООО «ГАРАНТСТРОЙ ПЛЮС» осуществлялись с целью создания видимости осуществления ООО «ГАРАНТСТРОЙ ПЛЮС» реальной деятельности по оказанию услуг по измерению лесоматериалов. ООО «СОЗВЕЗДИЕ-НН» зарегистрировано и поставлено на налоговый учет 12.04.2018, деятельность прекращена 25.09.2020 (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица), применяло общеустановленную систему налогообложения; юридический адрес: Нижегородская область, поселок Черепичный, дом. 4, литера К, офис 208А; учредители: с момента регистрации по 27.03.2017 единственный учредитель ФИО88, с 28.03.2017 по дату прекращения деятельности: ФИО88 – доля в уставном капитале 90%; ФИО103 ИНН <***> (она же номинальный руководитель и учредитель ООО «СТРОЙМОНТАЖ») – доля в уставном капитале 10%; руководители: с момента регистрации по 04.05.2017 - директор ФИО88, с 05.05.2017 по дату прекращения деятельности - директор ФИО103. Как установлено на основании материалов регистрационного дела ООО «СОЗВЕЗДИЕ-НН», 02.07.2018 в регистрирующий орган ИП ФИО109 была предоставлена информация о том, что договор аренды №17/18 от 16.04.2018 на помещение, находящееся по адресу: поселок Черепичный, дом. 4, литера К, офис 208А, расторгнут 31.05.2018, в связи с чем сведения о юридическом адресе признаны недостоверными; по заявлениям физических лиц также была признана недостоверной внесенная в ЕГРЮЛ информация об учредителе и директоре Общества. ООО «СОЗВЕЗДИЕ-НН» представлена налоговые декларации по НДС за 2 квартал 2018 года с нулевыми показателями, налоговая база отсутствует, а также декларация по налогу на прибыль организаций за 6 месяцев 2018года; отсутствуют суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов; имущество, транспортные средства, работники отсутствовали. В ходе сопоставления книги покупок с данными расчетных счетов установлено, что ООО «СОЗВЕЗДИЕ-НН» за 2 квартал 2018г. были перечислены на расчетный счет ООО «Торговый дом «Черноземье» денежные средства в сумме 13 273 201.57 руб. с назначением платежа «Оплата по счету № 468 469 470 от 03.05.18 за мясную продукцию», при отражении в книгах покупок счетов-фактур на сумму 10 869 807,08 руб., в том числе НДС 988 238,23 руб. ООО «СОЗВЕЗДИЕ-НН» заявлены налоговые вычеты по НДС, предъявленному ООО «СПЕКТР» за 2 квартал 2018 года на общую сумму 6 100 983 руб., в том числе НДС 930 658,42 руб. При сопоставлении книги покупок с данными расчетных счетов установлено, что ООО «СОЗВЕЗДИЕ-НН» оплату по данным счетам-фактурам не производило. Информация о контрагентах и суммах принятого к вычету ООО «СОЗВЕЗДИЕ-НН» НДС по цепочке контрагентов за 2 кв. 2018 года, приведена в приложении №7 к акту налоговой проверки: ООО «СОЗВЕЗДИЕ-НН» - ООО «СПЕКТР». ООО «СПЕКТР» зарегистрировано и состоит на налоговом учёте с 18.04.2018, деятельность прекращена 26.03.2020 (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица), применяло общеустановленную систему налогообложения; юридический адрес: <...>, пом. II ком. 14, оф. 71; согласно протоколу №24-05/09.01 от 15.10.2018 осмотра указанного помещения по адресу регистрации ООО «СПЕКТР» не располагалось; единственным учредителем и руководителем являлся ФИО110; удельный вес вычетов по НДС согласно представленным налоговым декларациям по НДС составляет 96.99%; при значительных оборотах, отражённых в налоговых декларациях за проверяемый период 2017 – 2018 г. (доходы 68 027,5 тыс. руб.), суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов минимальны и составляют 368,6 тыс. руб. (0,54 % от суммы доходов); последняя налоговая отчётность – налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2018 года представлена 17.08.2018; имущество, транспортные средства, работники в 2018 году отсутствовали. Согласно данным книги покупок ООО «СПЕКТР» в 2 квартале 2018 года заявлены вычеты по НДС в сумме 11 876 311.98 руб. по взаимоотношениям с ООО «РЕГ-СТРОЙ». ООО «РЕГ-СТРОЙ» зарегистрировано и состоит на налоговом учёте с 14.05.2018, деятельность прекращена 21.01.2021 (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица), применяло общеустановленную систему налогообложения; юридический адрес: <...>, этаж 1, пом. 21 ком. 33; единственным учредителем и руководителем являлся ФИО111; единственная налоговая отчётность представлена 05.12.2018 – налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2018 года с нулевыми показателями (уточненная №4); имущество, транспортные средства, работники в 2017 – 2018 г. отсутствовали. В связи с тем, что ООО «РЕГ-СТРОЙ» налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2018 года представило с нулевыми показателями, записи не сопоставлены, в результате чего отсутствует источник возмещения НДС по ООО «СПЕКТР» на сумму 11 876 311.98 руб. Согласно выписке по операциям по расчетному счету Обществом в адрес ООО «СОЗВЕЗДИЕ-НН» перечислено 2 100 000 руб. с назначением платежа «Оплата по договору № ПРУ-02/18 СЗВ от 13.04.2018 за оказание услуг.», которые вместе с полученными от иных лиц денежными средствами перечислены на расчетный счет ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ЧЕРНОЗЕМЬЕ» с назначением платежа «Оплата по счету № 468 469 470 от 03.05.18 за мясную продукцию» При подробном анализе расчетных счетов ООО «СОЗВЕЗДИЕ-НН» установлено, что за 2018 год приход составил 14 794 035.43 руб., расход 14 794 035.43 руб. Большая часть расходов, а именно 89.72 % (13 273 202 руб.) перечислено в адрес ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ЧЕРНОЗЕМЬЕ» за мясную продукцию. ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ЧЕРНОЗЕМЬЕ» по требованию Инспекции представлены документы по взаимоотношениям с ООО «СОЗВЕЗДИЕ-НН», согласно которым оплата производилась за полутуши и мясную продукцию. Кроме того установлено, что у ООО «СОЗВЕЗДИЕ-НН» отсутствуют расходы на хозяйственные нужды, связанные с оплатой коммунальных услуг, услуг связи, складских помещений, транспортных средств, расходы на канцелярские товары, расходы на оплату горюче-смазочных материалов и запасных частей, а также другие расходы, связанные с обеспечением деятельности организации. Минимальная оплата аренды офиса по договору №17/18 от 16.04.2018г. в общей сумме 170 руб., в том числе 70 руб. 24.04.2018 и 100 руб. 08.07.2018. Производилась выплата физическим лицам для дальнейшего обналичивания с назначением платежа «…. аванс за апрель», однако справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, сведения по расчету сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, формы 6-НДФЛ в налоговый орган не представлены. Оплата сумм исчисленных к уплате в бюджет налогов производилась за сторонние организации (ООО «ТЕХНОЛОГИЯ И СЕРВИС» и ООО «ГОРИЗОНТ»). ООО «ЭЛЬБРУС» зарегистрировано и поставлено на налоговый учет 18.12.2017, деятельность прекращена 20.06.2019 (исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности), применяло общеустановленную систему налогообложения; юридический адрес: <...>, Литера В, пом. 1-Н, офис 1; единственный учредитель ФИО112; руководители: с момента регистрации по 11.02.2018 - директор ФИО112, с 12.02.2018 по дату прекращения деятельности - директор ФИО39. ООО «ПРОГРЕСС-75» 04.04.2018 ранее даты выставления ООО «ЭЛЬБРУС» счетов-фактур в адрес Общества (28.06.2018) в налоговый орган представлено заявление заинтересованного лица о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ, в котором указано на отсутствие договорных отношений и фактического нахождения ООО «ЭЛЬБРУС» по адресу: <...>, Литера В, пом. 1-Н, офис 1. Соответствующие сведения о недостоверности данных внесены в ЕГРЮЛ. В налоговых декларациях ООО «ЭЛЬБРУС» суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов за 2 и 3 квартал 2018 года равны 5 424 040,67 руб., однако согласно выпискам банков установлено, что в бюджет суммы налогов не уплачивались; налоговая отчетность по НДС за 4 квартал 2017 года (20.03.2018) и за 1 квартал 2018 года (24.04.2018) представлена с нулевыми показателями; имущество, транспортные средства, работники отсутствовали. ООО «АУДИТ-ЛЕС» в 2 кв. 2018 года заявлены налоговые вычеты по НДС, предъявленному организацией ООО «ЭЛЬБРУС», на общую сумму 152 542,37 руб. Согласно данным книги покупок ООО «ЭЛЬБРУС» во 2 квартале 2018 года заявлены вычеты по НДС по следующим организациям: ООО «МД ГРУПП» - 1 269 915.25 руб., ООО «АБСТРАКЦИЯ» - 933 864,40 руб., ООО «ГАММА» - 747 701,70 руб., ООО «ПРЕВЬЮ» - 541 067,8 руб. Информация о контрагентах и суммах принятого к вычету ООО «ЭЛЬБРУС» НДС по цепочке контрагентов за 2 кв. 2018 года, указана в приложении №8 к акту налоговой проверки. ООО «МД ГРУПП» зарегистрировано и состоит на налоговом учёте с 07.05.2018, деятельность прекращена 20.06.2019 (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица), применяло общеустановленную систему налогообложения; юридический адрес: <...>, литера Б, помещение 3Н; единственным учредителем и руководителем являлся ФИО113; согласно протоколу осмотра №846 от 11.05.2018 указанного помещения по адресу регистрации ООО «МД ГРУПП» не располагалось; последняя налоговая отчётность – налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2018 года с суммой налога подлежащего уплате в бюджет равной 2 653 566 руб. представлена 25.07.2018; исчисленная сумма налога в бюджет не уплачена; имущество, транспортные средства, работники в 2017 – 2018 г. отсутствовали. ООО «АБСТРАКЦИЯ» зарегистрировано и состоит на налоговом учёте с 18.04.2018, деятельность прекращена 03.04.2020 (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица), применяло общеустановленную систему налогообложения; юридический адрес: <...> Лит. А, офис 1; единственный учредитель и руководитель - ФИО114; последняя налоговая отчётность – налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2018 года с суммой налога подлежащего уплате в бюджет равной 2 448 551 руб. представлена 25.07.2018; исчисленная сумма налога в бюджет не уплачена; имущество, транспортные средства, работники в 2017 – 2018 г. отсутствовали. ООО «ГАММА» зарегистрировано и состоит на налоговом учёте с 20.04.2018, деятельность прекращена 04.12.2019 (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица), применяло общеустановленную систему налогообложения, юридический адрес: <...>,Литера В, пом. 3-Н, офис 39Ф; единственный учредитель и руководитель ФИО115; при значительных оборотах, отражённых в декларациях по налогу на прибыль за проверяемый период 2017 – 2018 г. (доходы 19 163,8 тыс. руб.), суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов минимальны и составляют 1,16 тыс. руб. (0,006 % от суммы доходов); последняя налоговая отчётность – налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2018 года с суммой налога подлежащего уплате в бюджет равной 3 414 518 руб. представлена 24.07.2018; исчисленная сумма налога в бюджет не уплачена; имущество, транспортные средства, работники в 2017 – 2018 г. отсутствовали. ООО «ПРЕВЬЮ» зарегистрировано и состоит на налоговом учёте с 11.04.2018, деятельность прекращена 20.08.2019 (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица), применяло общеустановленную систему налогообложения; юридический адрес: <...>, помещение 1-Н, оф. 1; единственный учредитель и руководитель - ФИО116; последняя налоговая отчётность – налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2018 года с суммой налога подлежащего уплате в бюджет равной 2 697 667 руб. представлена 25.07.2018; исчисленная сумма налога в бюджет не уплачена; имущество, транспортные средства, работники в 2017 – 2018 г. отсутствовали. Согласно данным книги покупок у ООО «МД ГРУПП», ООО «АБСТРАКЦИЯ», ООО «ГАММА», ООО «ПРЕВЬЮ» за 2 квартал 2018 года был один и тот же единственный поставщик – ООО «ФИНАЯ». ООО «ФИНАЯ» зарегистрировано и состоит на налоговом учёте с 03.05.2017, деятельность прекращена 27.03.2019 (в связи с ликвидацией юридического лица), применяло общеустановленную систему налогообложения; юридический адрес: <...>, Лит.А, квартира 1; единственный учредитель и руководитель - ФИО117; при значительных оборотах, отражённых в декларациях по налогу на прибыль за проверяемый период 2017 – 2018 г. (доходы 5 917,1 тыс. руб.), суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов минимальны и составляют 781,4 тыс. руб. (13.2 % от суммы доходов); имущество, транспортные средства в 2017 – 2018 г. отсутствовали. В результате проведенного анализа указанных контрагентов ООО «ЭЛЬБРУС» установлено, что все вышеперечисленные «по цепочке» организации обладают признаками «технических» организаций: исключение из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо, минимальные суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов, в том числе при значительных оборотах согласно данным налоговых деклараций, высокий удельный вес вычетов по НДС, непредставление, либо представление нулевых налоговых деклараций, отсутствие имущества, транспортных средств и работников. Согласно выписке по операциям по расчетному счету Обществом в адрес ООО «ЭЛЬБРУС» перечислены денежные средства в сумме 1 000 000 руб. с назначением платежа «Оплата по счету № 021806 от 18.06.2018 г. за услуги по выездной инвентаризации», которые в полном объеме были перечислены на расчетный счет ООО «ФРУКТОВАЯ ЛЕГЕНДА» с дальнейшим обналичиванием. ООО «ФРУКТОВАЯ ЛЕГЕНДА» представлены документы по взаимоотношениям с ООО «ЭЛЬБРУС», согласно которым оплата производилась за овощную и/или фруктовую продукцию. В результате анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «ЭЛЬБРУС» установлено, что у Общества отсутствуют расходы на хозяйственные нужды, связанные с оплатой коммунальных услуг, услуг связи, арендой офиса, складских помещений, транспортных средств, выплатой заработной платы, оплатой услуг персонала по договорам гражданско-правового характера, расходы на канцелярские товары, расходы на оплату горюче-смазочных материалов и запасных частей, а также другие расходы, связанные с обеспечением деятельности организации. В ходе сопоставления книги покупок с данными расчетных счетов установлено, что ООО «ЭЛЬБРУС» оплату за товары (работы, услуги) в адрес поставщиков, указанных в книгах покупок - ООО «МД ГРУПП», ООО «АБСТРАКЦИЯ», ООО «ГАММА», ООО «ПРЕВЬЮ», не производило. ООО «ИГНАТ» зарегистрировано и поставлено на налоговый учет 26.04.2018, деятельность прекращена 26.03.2020 (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица), применяло общеустановленную систему налогообложения; юридический адрес: Санкт-Петербург, пр-кт Стачек, д. 44, литера А, пом. 6-Н, оф. 1-М; единственный учредитель и руководитель – генеральный директор ФИО40; в отношении ФИО40 27.08.2018 вынесено судебное постановление о дисквалификации на 3 года (номер записи реестра дисквалифицированных лиц 197800032732). Из материалов регистрационного дела усматривается, что 06.08.2019 в адрес регистрирующего органа от ФИО118, собственника помещения, находящегося по адресу: Санкт-Петербург, пр-кт Стачек, д. 44, литера А, пом. 6-Н, было предоставлено заявление о недостоверности сведений. В данном заявлении ФИО118 пояснила, что разрешение на сдачу в аренду она не предоставляла, данную организацию не знает, по вышеуказанному адресу ООО «ИГНАТ» не находится и никогда не находилось. Согласно протоколу осмотра №б/н от 18.09.2019 указанного помещения, по адресу регистрации ООО «ИГНАТ» не располагалось. По результатам проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, сведения о руководителе и юридическом адресе недостоверны. ООО «ИГНАТ» представлены только налоговые декларации по НДС за 3 квартал 2018 года с нулевыми показателями; согласно налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2018 года НДС к уплате составил 2 649 219 руб., однако уплата налога в бюджет не производилась; отсутствуют суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов; имущество, транспортные средства, работники отсутствовали. ООО «Аудит-лес» в 2 кв. 2018 года заявлены налоговые вычеты по НДС, предъявленному ООО «ИГНАТ», на общую сумму 259 322,03 руб. Согласно данным книги покупок ООО «ИГНАТ» в 2 квартале 2018 года заявлены вычеты по НДС в сумме 19 709,68 руб. по взаимоотношениям с ООО «ФИНАЯ». Информация о контрагентах и суммах принятого к вычету ООО «ИГНАТ» НДС по цепочке контрагентов за 2 квартал 2018 года указана в приложении №9 к акту налоговой проверки: ООО «Аудит-лес»- ООО «ИГНАТ»-ООО «ФИНАЯ». ООО «ФИНАЯ» было единственным поставщиком ООО «МД ГРУПП», ООО «АБСТРАКЦИЯ», ООО «ГАММА», ООО «ПРЕВЬЮ», входящих в цепочку поставщиков ООО «ЭЛЬБРУС» - ООО «Аудит-лес»; характеризующие признаки данного поставщика приведены ранее. В результате проведенного анализа указанных контрагентов ООО «ИГНАТ» установлено, что все вышеперечисленные «по цепочке» организации обладают признаками «технических» организаций: исключение из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо, минимальные суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов, в том числе при значительных оборотах согласно данным налоговых деклараций, высокий удельный вес вычетов по НДС, непредставление, либо представление нулевых налоговых деклараций, отсутствие имущества, транспортных средств. В ходе сопоставления книги покупок с данными расчетных счетов установлено, что ООО «ИГНАТ» за 2 квартал 2018 года перевело в адрес ООО «ФИНАЯ» 20 380 000 руб., а согласно книге покупок у ООО «ИГНАТ» отражены два счета-фактуры на общую сумму 129 207,92 руб. Согласно выписке по операциям по расчетному счету Обществом в адрес ООО «ИГНАТ» перечислен 1 700 000 руб. с назначением платежа «Оплата по счету № 012806 от 28.06.2018 г. за услуги», средства в этот же день совместно с полученными от иных лиц денежными средствами были перечислены на расчетный счет ООО «ФИНАЯ». При более подробном анализе расчетных счетов ООО «ИГНАТ» установлено, что за 2018 год приход составил 20 407 304 руб., расход 20 407 304 руб. Большая часть расходов, а именно 99.86 % (20 380 000 руб.) перечислено в адрес ООО «ФИНАЯ» с назначением платежа «Оплата по договору 07-16 от 25.06.2018». При анализе расчетных счетов ООО «ФИНАЯ» установлено, что поступившие денежные средства от ООО «ИГНАТ» в этот же день, совместно с полученными от иных лиц денежными средствами были перечислены на счет учредителя и руководителя ООО «ФИНАЯ» ФИО117 с назначением платежа «Перечисление процентного займа по договору от 01.07.17». В результате анализа движения денежных средств по расчетному счету установлено, что у ООО «ФИНАЯ» отсутствуют расходы на хозяйственные нужды, связанные с оплатой коммунальных услуг, услуг связи, арендой офиса, складских помещений, транспортных средств, выплатой заработной платы, оплатой услуг персонала по договорам гражданско-правового характера, расходы на канцелярские товары, расходы на оплату горюче-смазочных материалов и запасных частей, а также другие расходы, связанные с обеспечением деятельности организации. ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ» зарегистрировано и поставлено на налоговый учет 15.06.2017, прекратило деятельность 31.10.2019 (исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности), применяло общеустановленную систему налогообложения; юридический адрес с момента регистрации по дату прекращения деятельности: <...>, Литер Я, пом. 37-Н; единственный учредитель и руководитель - ФИО8; согласно протоколу осмотра №б/н от 17.04.2019 по указанному адресу ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ» не находилось (по результатам проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, сведения о юридическом адресе недостоверны); согласно представленным декларациям по НДС доля вычетов в исчисленном НДС составляет 93,06%; при значительных оборотах, отраженных в налоговых декларациях (доходы составили 193 963,8 тыс. руб.), суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов минимальны и составляют 327,9 тыс. руб. (0,17% от суммы доходов); последняя налоговая отчетность – налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2019 года с нулевыми показателями представлена 10.10.2019; имущество, транспортные средства отсутствовали; справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ в налоговый орган представлены на следующих лиц: за 2017 год - ФИО119, ФИО8; за 2018 год - ФИО120, ФИО8, ФИО121, ФИО119, ФИО122. ООО «АУДИТ-ЛЕС» в 3 квартале 2018 года заявлены налоговые вычеты по НДС, предъявленному организацией ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ», на общую сумму 268 070,34 руб. Согласно данным книги покупок ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ» в 3 квартале 2018 года заявлены вычеты по НДС по следующим организациям: ООО «КОНСАЛТ ГРАД» - 350 350,78 руб., ООО «ТЕХНОСТРОЙ» - 327 508,48 руб., ООО «ТАЙГЕР» - 256 390,48 руб., ООО «ВЕКТОР» - 185 879,14 руб., ООО «ИМПЕРИАЛ» - 88 570,98 руб., ООО «НОВОТЕХ» - 103 360,43 руб. Информация о контрагентах и суммах принятого к вычету ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ» НДС по цепочке контрагентов за 3 квартал 2018 года указана в приложении №10 к акту налоговой проверки. ООО «КОНСАЛТ ГРАД» зарегистрировано и состоит на налоговом учёте с 02.04.2018, деятельность прекращена 30.12.2019 (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица), применяло общеустановленную систему налогообложения; юридический адрес: <...>, помещение П38, Кабинет 10; руководитель - ФИО123; учредитель: с момента регистрации по 14.04.2018 – ФИО123, с 22.02.2019 по дату прекращения деятельности – ФИО124; удельный вес вычетов по НДС, согласно представленным налоговым декларациям по НДС составляет 99,9%; при значительных оборотах, отражённых в налоговых декларациях за проверяемый период 2017 – 2018 г. (доходы 4 303,5 тыс. руб.), суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов минимальны и составляют 5,3 тыс. руб. (0,12 % от суммы доходов); последняя налоговая отчётность – налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2018 года с нулевыми показателями представлена 18.01.2019; имущество, транспортные средства, работники в 2017 – 2018 г. отсутствовали. ООО «ТЕХНОСТРОЙ» зарегистрировано и состоит на налоговом учёте с 04.07.2017, деятельность прекращена 14.08.2020 (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица), применяло общеустановленную систему налогообложения; руководитель: с момента регистрации по 29.09.2019 – ФИО125, с 17.06.2019 по 29.09.2019 – ФИО126; учредитель: ФИО125, ликвидатор: с 30.09.2019 по дату прекращения деятельности – ФИО127; при значительных оборотах, отражённых в налоговых декларациях за проверяемый период 2017 – 2018 г. (доходы 230 050,5 тыс. руб.), суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов минимальны и составляют 16,9 тыс. руб. (0,007 % от суммы доходов); последняя налоговая отчётность – налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2019 года с нулевыми показателями представлена 15.05.2019; имущество, транспортные средства, работники в 2017 – 2018 г. отсутствовали. ООО «ТАЙГЕР» зарегистрировано и состоит на налоговом учёте с 05.06.2018, деятельность прекращена 17.06.2020 (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица), применяло общеустановленную систему налогообложения; учредитель - ФИО128; директор: с момента регистрации по 24.07.2019 – ФИО128, с 25.07.2019 по дату прекращения деятельности – ФИО129; удельный вес вычетов по НДС согласно представленным налоговым декларациям по НДС составляет 99,5%, при значительных оборотах, отражённых в налоговых декларациях за проверяемый период 2017 – 2018 г. (доходы составили 18 002,9 тыс. руб.), суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов минимальны и составляют 17 тыс. руб. (0,009 % от суммы доходов); последняя налоговая отчётность – налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2019 года представлена 24.01.2019; имущество, транспортные средства в 2017 – 2018 г. отсутствовали. ООО «ВЕКТОР» зарегистрировано и состоит на налоговом учёте с 20.04.2018, деятельность прекращена 17.06.2020 (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица), применяло общеустановленную систему налогообложения; единственный руководитель и учредитель - ФИО130; последняя налоговая отчётность – налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2018 года с нулевыми показателями представлена 21.01.2019; имущество, транспортные средства, работники в 2017 – 2018 г. отсутствовали. ООО «НОВОТЕХ» зарегистрировано и состоит на налоговом учёте с 26.04.2018, прекратило деятельность 17.06.2020 (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица), применяло общеустановленную систему налогообложения; единственный руководитель и учредитель - ФИО130; последняя налоговая отчётность – налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2018 года с нулевыми показателями представлена 21.01.2019; имущество, транспортные средства, работники в 2017 – 2018 г. отсутствовали. В связи с тем, что ООО «НОВОТЕХ» налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2018 года представлена с нулевыми показателями (уточненное декларация от 18.05.2018), записи по отраженным ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ» в книге покупок за 3 квартал 2018 года счетам-фактурам не сопоставлены, отсутствует источник возмещения НДС по ООО «НОВОТЕХ» на 103 360,43 руб. ООО «ИМПЕРИАЛ» зарегистрировано и состоит на налоговом учёте с 12.04.2018, применяло общеустановленную систему налогообложения; единственный учредитель и руководитель – ФИО41 ФИО131; удельный вес вычетов по НДС, согласно представленным налоговым декларациям по НДС составляет 99,28%; налоговая декларация по НДС за все периоды (2, 3, 4 кварталы 2018 года 1, 2, 3 кварталы 2019 года) сданы с нулевыми показателями; последняя налоговая отчетность – налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2019 года с нулевыми показателями представлена 07.05.2020; имущество, транспортные средства, работники в 2017 – 2018 г. отсутствовали. В свою очередь согласно данным книги покупок ООО «ТАЙГЕР» в 3 квартале 2018 года заявлены вычеты по НДС в сумме 1 273 392,57 руб. по взаимоотношениям с ООО «ДИНГОПРАЙМ». ООО «ДИНГОПРАЙМ» зарегистрировано и состоит на налоговом учёте с 04.06.2018, деятельность прекращена 05.03.2020 (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица), применяло общеустановленную систему налогообложения; учредитель – ФИО132, директор: с момента регистрации по 13.06.2018 – ФИО133, с 14.06.2018 по дату прекращения деятельности – ФИО132; последняя налоговая отчётность – налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2018 года (уточненная) с нулевыми разделами и суммой налога, подлежащей в бюджет в размере 5 руб. представлена 13.02.2019; имущество, транспортные средства, работники в 2017 – 2018 г. отсутствовали. В связи с тем, что ООО «ДИНГОПРАЙМ» налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2018 года не представлена, записи по отраженным ООО «ТАЙГЕР» в книге покупок за 3 квартал 2018 года счетам-фактурам не сопоставлены, отсутствует источник возмещения НДС по ООО «ДИНГОПРАЙМ» на 1 273 392,57 руб. В результате проведенного анализа указанных контрагентов ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ» установлено, что все вышеперечисленные «по цепочке» организации обладают признаками «технических» организаций: исключение из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо, минимальные суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов, в том числе при значительных оборотах согласно данным налоговых деклараций, высокий удельный вес вычетов по НДС, непредставление, либо представление нулевых налоговых деклараций, отсутствие имущества, транспортных средств и работников. По результатам проведенного анализа выписок по операциям по расчетным счетам установлено, что ООО «АУДИТ-ЛЕС» в адрес ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ» перечисление денежных средств не производило, согласно предоставленному на требование Инспекции ответу, Общество не успело рассчитаться в установленные договором сроки. В ходе анализа расчетных счетов ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ» не установлены контрагенты, которым оказывались аналогичные услуги. Сделка между ООО «АУДИТ-ЛЕС» и ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ» является единичной по данному виду оказания услуг; ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ» является «транзитным» звеном в «цепочке» взаимоотношений, созданных не с целью осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности в силу отсутствия в собственности основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, необходимого управленческого и технического персонала для осуществления финансово-хозяйственной деятельности в заявленных объемах, а для формального документооборота с целью формирования налоговых вычетов у организаций, в том числе и у ООО «Аудит-лес»; товарные и денежные потоки по цепочке контрагентов не совпадают; операции по расчетным счетам ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ» носят транзитный характер; отсутствуют операции, характерные для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности (услуги связи, расходы на оплату коммунальных платежей, интернет, расходы на аренду офисных помещений, канцелярских принадлежностей и иных расходов); на расчетные счета в 2018 году поступали денежные средства от организаций за разного рода услуги и товары (за проектные работы, за исследования, за услуги по проведению опросов, за маркетинговые услуги, за оказание рекламных услуг, за изготовление макетов, услуги спец. Техники и т.д.); поскольку у ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ» отсутствовали достаточные трудовые и материальные ресурсы, вышеуказанные услуги и работы оказываться не могли. ООО «СОФИТ» зарегистрировано и поставлено на налоговый учет 03.12.2013, применяло общеустановленную систему налогообложения; юридический адрес с момента регистрации по 14.05.2019: <...>, Литер З, офис 409, с 15.05.2019 по настоящее время: <...>, Литер А, пом. 825н, офис 1; учредители: с момента регистрации по 27.02.2017 - ФИО134, с 28.02.2017 по настоящее время - ФИО7; руководители: с момента регистрации по 11.04.2017 - ФИО134, с 12.04.2017 по настоящее время - ФИО7; 01.10.2020 в налоговый орган представлено заявление заинтересованного лица о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ, согласно которому ФИО135 (собственник помещения 825-Н) сообщил об отсутствии договорных отношений и фактического нахождения ООО «СОФИТ» по юридическому адресу; согласно представленным декларациям по НДС доля вычетов в исчисленном НДС составляет 99,34%; при значительных оборотах, отраженных в налоговых декларациях (доходы 35 762 тыс. руб.), суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов минимальны и составляют 235 тыс. руб. (0,66% от суммы доходов); последняя налоговая отчетность – налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2019 года представлена 24.01.2020; имущество, транспортные средства, работники отсутствовали; согласно протоколу осмотра №14/11765 от 28.11.2019 помещения, ООО «СОФИТ» по адресу регистрации отсутствует. ООО «АУДИТ-ЛЕС» в 3 квартале 2018 года заявлены налоговые вычеты по НДС, предъявленному организацией ООО «СОФИТ», на общую сумму 383 262,72 руб. Согласно данным книги покупок ООО «СОФИТ» в 3 квартале 2018 года заявлены вычеты по НДС в сумме 7 062 084,75 руб. по следующим организациям: ООО «РАКУРС» - 3 965 628.82 руб., ООО «ОПТСНАБ» - 2 421 411,87 руб., ООО «КВАНТ» - 193 030,63 руб., ООО «ГАРАНТИЯ» - 172 159,01 руб., ООО «ТАЙГЕР» - 309 854,42 руб. Информация о контрагентах и суммах принятого к вычету ООО «СОФИТ» НДС по цепочке контрагентов за 3 квартал 2018 года, указана в приложении №11 к акту налоговой проверки. ООО «РАКУРС» зарегистрировано и состоит на налоговом учёте с 10.03.2016, прекратило деятельность 03.07.2020 (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица), применяло общеустановленную систему налогообложения; юридический адрес: м момента регистрации по 12.11.2018 – <...>, Литер А, помещение 24, с 13.11.2018 по дату прекращения деятельности – <...>, Литер А, помещение 5-Н, офис 7Д; учредитель: с момента регистрации по 25.12.2018 – ФИО136, доля 100%; с 26.12.2018 по дату прекращения деятельности – ФИО136, доля 83,3%, с 26.12.2018 по дату прекращения деятельности – ФИО137, доля 16,7 %; директор: с момента регистрации по 25.12.2018 – ФИО136, с 26.12.2018 по дату прекращения деятельности – ФИО137; при значительных оборотах, отражённых в налоговых декларациях за проверяемый период 2017 – 2018 г. (доходы составили 1 249 828,2 тыс. руб.) суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов минимальны и составляют 250,4 тыс. руб. (0,02 % от суммы доходов); последняя налоговая отчётность – налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2018 года представлена 21.12.2018 с нулевыми показателями; имущество, транспортные средства, работники в 2017 – 2018 г. отсутствовали; в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года ООО «РАКУРС» данные по разделу 8 «Книга покупок» отсутствуют. ООО «ОПТСНАБ» зарегистрировано и состоит на налоговом учёте с 13.06.2017, дата прекращения деятельности - 28.10.2020 (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица), применяло общеустановленную систему налогообложения; юридический адрес: с момента регистрации 13.06.2017 по 30.07.2018 – <...> Литер А, помещение N232, с 31.07.2018 по 20.01.2019 – <...>, Литера Б, помещение 1-Н Офис 4а, с 21.01.2019 по 17.03.2019 – <...>, Литер А, помещение 2Н офис 206а, с 18.03.2019 по дату прекращения деятельности – <...>, Литер У, Помещение 6; учредитель: ФИО138, директор: с момента регистрации 02.07.2018 - ФИО138, с 03.07.2018 по 19.05.2019 – ФИО139, с 20.05.2019 по дату прекращения деятельности – ФИО140; при значительных оборотах, отражённых в налоговых декларациях за проверяемый период 2017 – 2018 г. (доходы составили 1 216 684,9 тыс. руб.), суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов минимальны и составляют 40,3 тыс. руб. (0,003 % от суммы доходов); последняя отчётность – налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2018 года с минимальной суммой исчисления в бюджет представлена 25.01.2019; имущество, транспортные средства, работники в 2017 – 2018 г. отсутствовали; в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года данные по разделу 8 «Книга покупок» отсутствуют. ООО «КВАНТ» зарегистрировано и состоит на налоговом учёте с 02.04.2018, деятельность прекращена 20.03.2020 (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица), применяло общеустановленную систему налогообложения; юридический адрес: г. Нижний Новгород, <...>, Литер К, офис 22; единственный учредитель и руководитель – ФИО141; удельный вес вычетов по НДС согласно представленным налоговым декларациям по НДС составляет 99,9%; при значительных оборотах, отражённых в налоговых декларациях за проверяемый период 2017 – 2018 г. (доходы составили 6 356,5 тыс. руб.), суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов минимальны и составляют 6,9 тыс. руб. (0,1 % от суммы доходов); последняя налоговая отчётность – налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2019 года с нулевыми показателями представлена 08.10.2019; имущество, транспортные средства в 2017 – 2018 г. отсутствовали. ООО «ГАРАНТИЯ» зарегистрировано и состоит на налоговом учёте с 23.07.2018, деятельность прекращена 25.12.2019 (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица), применяло общеустановленную систему налогообложения; юридический адрес: <...>, пом/офис Н-2/404/2; единственный учредитель и руководитель - ФИО142; последняя налоговая отчётность – налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2018 года (уточненная №3) с нулевыми показателями представлена 11.02.2019; имущество, транспортные средства, работники в 2017 – 2018 г. отсутствовали; согласно протоколу осмотра №1792 от 17.12.2018 ООО «ГАРАНТИЯ» по адресу регистрации отсутствует; в телефонном разговоре собственник помещения подтвердил отсутствие ООО «ГАРАНТИЯ» по данному адресу. В связи с тем, что ООО «ГАРАНТИЯ» налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2018 года представлена с нулевыми показателями (уточненная декларация №5 от 11.02.2019), записи по отраженным ООО «СОФИТ» в книге покупок за 3 квартал 2018 года счетам-фактурам не сопоставлены, отсутствует источник возмещения НДС по ООО «ГАРАНТИЯ» на 172 159,01 руб. ООО «ТАЙГЕР» зарегистрировано и состоит на налоговом учёте с 05.06.2018, деятельность прекращена 17.06.2020 (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица), применяло общеустановленную систему налогообложения; учредитель - ФИО128; директор: с момента регистрации по 24.07.2019 – ФИО128, с 25.07.2019 по дату прекращения деятельности – ФИО129; удельный вес вычетов по НДС согласно представленным налоговым декларациям по НДС составляет 99,5%, при значительных оборотах, отражённых в налоговых декларациях за проверяемый период 2017 – 2018 г. (доходы составили 18 002,9 тыс. руб.), суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов минимальны и составляют 17 тыс. руб. (0,009 % от суммы доходов); последняя налоговая отчётность – налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2019 года представлена 24.01.2019; имущество, транспортные средства в 2017 – 2018 г. отсутствовали. Согласно данным книги покупок ООО «ТАЙГЕР» в 3 квартале 2018 года заявлены вычеты по НДС в сумме 1 273 392,57 руб. по ООО «ДИНГОПРАЙМ». ООО «ДИНГОПРАЙМ» зарегистрировано и состоит на налоговом учёте с 04.06.2018, деятельность прекращена 05.03.2020 (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица), применяло общеустановленную систему налогообложения; учредитель – ФИО132, директор: с момента регистрации по 13.06.2018 – ФИО133, с 14.06.2018 по дату прекращения деятельности – ФИО132; последняя налоговая отчётность – налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2018 года (уточненная) с нулевыми разделами и суммой налога, подлежащей в бюджет в размере 5 руб. представлена 13.02.2019; имущество, транспортные средства, работники в 2017 – 2018 г. отсутствовали. В связи с тем, что ООО «ДИНГОПРАЙМ» налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2018 года представлена с нулевыми показателями, записи по отраженным ООО «ТАЙГЕР» в книге покупок за 3 квартал 2018 года счетам-фактурам не сопоставлены, в результате чего отсутствует источник возмещения НДС по ООО «ДИНГОПРАЙМ» на 1 273 392,57 руб. В результате проведенного анализа указанных контрагентов ООО «СОФИТ» установлено, что все вышеперечисленные «по цепочке» организации обладают признаками «технических» организаций: исключение из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо, минимальные суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов, в том числе при значительных оборотах согласно данным налоговых деклараций, высокий удельный вес вычетов по НДС, непредставление, либо представление нулевых налоговых деклараций, отсутствие имущества, транспортных средств. По результатам проведенного анализа выписок по операциям по расчетным счетам установлено, что ООО «АУДИТ-ЛЕС» в адрес ООО «СОФИТ» перечисление денежных средств не производило, согласно пояснениям Общества оно не успело рассчитаться в установленные договором сроки. В ходе анализа расчетных счетов ООО «СОФИТ» не установлены контрагенты, которым оказывались аналогичные услуги. Сделка между ООО «АУДИТ-ЛЕС» и ООО «СОФИТ» является единичной по данному виду оказания услуг. В ходе анализа банковских счетов ООО «СОФИТ» установлено, что ООО «СОФИТ» является «транзитным» звеном в «цепочке» взаимоотношений, созданных не с целью осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности в силу отсутствия в собственности основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, необходимого управленческого и технического персонала для осуществления финансово-хозяйственной деятельности в заявленных объемах, а для формального документооборота с целью формирования налоговых вычетов у организаций, в том числе и у ООО «АУДИТ-ЛЕС». Товарные и денежные потоки по цепочке контрагентов не совпадают. Операции по расчетным счетам ООО «СОФИТ» носят транзитный характер. У организации отсутствуют операции, характерные для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности (услуги связи, расходы на оплату коммунальных платежей, интернет, расходы на аренду офисных помещений, канцелярских принадлежностей и иных расходов). На расчетные счета ООО «СОФИТ» в 2018 году поступали денежные средства от организаций за разного рода услуги и товары (за аренду техники, услуг уборки, за ГСМ, за материалы, за аренду генераторов, за оказание транспортных услуг и так далее). В связи с тем, что у ООО «СОФИТ» отсутствовали достаточные трудовые и материальные ресурсов, вышеуказанные услуги и работы не могли быть оказаны. ООО «ИМПЕРИАЛ» зарегистрировано и поставлено на налоговый учет 12.04.2018, применяет общеустановленную систему налогообложения; юридический адрес: <...>; единственный учредитель и руководитель – ФИО41; налоговые декларации по НДС за все периоды (2, 3, 4 кварталы 2018 года, 1, 2, 3 кварталы 2019 года) сданы с нулевыми показателями; последняя налоговая отчетность – налоговая декларация по НДС за 1 кв. 2019 г. с нулевыми показателями представлена 07.05.2020; имущество, транспортные средства, работники отсутствовали. ООО «АУДИТ-ЛЕС» в 3 квартале 2018 года заявлены налоговые вычеты по НДС, предъявленному ООО «ИМПЕРИАЛ», на общую сумму 156 355,93 руб. В связи с тем, что ООО «ИМПЕРИАЛ» налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2018 года представлена с нулевыми показателями, записи по отраженным ООО «АУДИТ-ЛЕС» в книге покупок за 3 квартал 2018 года счетам-фактурам не сопоставлены, в результате чего отсутствует источник возмещения НДС по ООО «ИМПЕРИАЛ» на 156 355,93 руб. В результате проведенного анализа контрагентов Общества установлено, что ООО «ИМПЕРИАЛ» обладает признаками «технической» организации: минимальные суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов, в том числе при значительных оборотах согласно данным налоговых деклараций, высокий удельный вес вычетов по НДС, непредставление, либо представление нулевых налоговых деклараций, отсутствие имущества, транспортных средств и работников. Согласно выписке по операциям по расчетному счету Обществом в адрес ООО «ИМПЕРИАЛ» перечислены денежные средства в сумме 1 025 000 руб. (три платежа - 330 000 руб., 350 000 руб., 345 000 руб.) с назначением платежа «Оплата по счету за услуги», которые перечислены на расчетные счета индивидуального предпринимателя ФИО143 в сумме 497 250 руб. с назначением платежа «Оплата по счету №622 от 07.08.2018г. за товар» и 428 000 руб. с назначением платежа «Оплата по счету №636 от 08.08.2018г. за товар»; в дальнейшем в полном объеме перечислены на расчетный счет ООО «РАЕВСАХАР» с назначением платежа По запросу Инспекции ИП ФИО143 представил документы по взаимоотношениям с ООО «ИМПЕРИАЛ», согласно которым он поставлял сахар-песок. В результате анализа движения денежных средств по расчетному счету установлено, что у ООО «ИМПЕРИАЛ» отсутствуют расходы на хозяйственные нужды, связанные с оплатой коммунальных услуг, услуг связи, арендой офиса, складских помещений, транспортных средств, выплатой заработной платы, оплатой услуг персонала по договорам гражданско-правового характера, расходы на канцелярские товары, расходы на оплату горюче-смазочных материалов и запасных частей, а также другие расходы, связанные с обеспечением деятельности организации. ООО «ННОВАЦИЯ» зарегистрировано и поставлено на налоговый учет 02.04.2018, деятельность прекращена 07.09.2020 (исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности), применяло общеустановленную систему налогообложения; юридический адрес: <...>, здание аик, оф. 702; единственный учредитель и руководитель - ФИО42; согласно представленным декларациям по НДС доля вычетов в исчисленном НДС составляет 99,35%; при значительных оборотах, отраженных в налоговых декларациях (доходы 1 824 тыс. руб.), суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов минимальны и составляют 11,8 тыс. руб. (0,65% от суммы доходов); последняя налоговая отчетность – единая (упрощенная) налоговая декларация представлена 21.10.2019; имущество, транспортные средства отсутствовали; с правки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ в налоговый орган представлены за 2018 год на следующих сотрудников: ФИО42, ФИО144, ФИО145. ООО «АУДИТ-ЛЕС» в 3 квартале 2018 года заявлены налоговые вычеты по НДС, предъявленному ООО «ННОВАЦИЯ», на общую сумму 75 813,56 руб. В декларации по НДС за 3 квартал 2018 года (уточненная №1) ООО «ННОВАЦИЯ» данные по разделам 8 «Книга покупок» и 9 «книга продаж» не указаны, разделы налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 с 1 по 7 имеют нулевые показатели. Согласно выписке по операциям по расчетному счету Обществом в адрес ООО «ННОВАЦИЯ» перечислено 497 000 руб. с назначением платежа «Оплата по договору № ПРУ-05/18 НН от 01.07.2018», которые совместно с полученными от иных лиц денежными средствами перечислены на расчетный счет ООО «ВТОРРЕСУРС» в сумме 8 385 002 руб. с назначением платежа «Перечисление остатка средств при закрытии счета. НДС не облагается. (Оплата по договору инвестирования №МТ210 от 22.08.2018.НДС не облагается)». Все полученные ООО «ВТОРРЕСУРС» денежные средства на следующий день перечислены на расчетный счет ООО «ТЕХНОСЕРВИС» ИНН <***> с назначением платежа «Оплата по счету № 135/S5465 от 31.08.2018 за лом металла.». Кроме того, в результате анализа движения денежных средств по расчетному счету установлено, что у ООО «ННОВАЦИЯ» отсутствуют расходы на хозяйственные нужды, связанные с оплатой коммунальных услуг, услуг связи, арендой офиса, складских помещений, транспортных средств, выплатой заработной платы, оплатой услуг персонала по договорам гражданско-правового характера, расходы на канцелярские товары, расходы на оплату горюче-смазочных материалов и запасных частей, а также другие расходы, связанные с обеспечением деятельности организации. Также по результатам анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «ННОВАЦИЯ» установлены обстоятельства, которые согласно Письму Банка России от 31.12.2014 №236-Т, свидетельствуют о транзитном характере движения денежных средств по расчетному счету. ООО «ЮНИТ ГРУПП» зарегистрировано и поставлено на налоговый учет 26.05.2015, применяет общеустановленную систему налогообложения, юридический адрес с момента регистрации по 03.06.2020: <...>, Литер А, пом. 36, с 04.06.2020: <...>, Литер А, пом. 3н, Каб.2 (по результатам проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, сведения о юридическом адресе недостоверны); единственный учредитель и руководитель - ФИО43; 09.04.2021 в налоговый орган представлено заявление заинтересованного лица о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ, согласно которому Комитет имущественных отношений Санкт-Петербурга (собственник помещения 3-Н) сообщил, что данное помещение сдано в аренду ООО «Северо-Западная Торговая Компания «КРИСТАЛЛ», не давало ООО «ЮНИТ ГРУПП» разрешение на регистрацию по указанному адресу; согласно протоколу осмотра №30/09/19/СВМ-10 от 30.09.2019 нахождение ООО «ЮНИТ ГРУПП» по адресу регистрации не установлено; согласно представленным декларациям по НДС доля вычетов в исчисленном НДС составляет 98,95%; имущество, транспортные средства отсутствовали; справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ в налоговый орган представлены за 2018 год на одного сотрудника – ФИО43. ООО «Аудит-лес» в 3 квартале 2018 года заявлены налоговые вычеты по НДС, предъявленному ООО «ЮНИТ ГРУПП», на общую сумму 91 197,46 руб. Согласно данным книги покупок у ООО «ЮНИТ ГРУПП» в 3 квартале 2018 года заявлены вычеты по НДС в сумме 1 941 620,34 руб. по следующим организациям: ООО «ТЕХМАШ» - 572 796,61 руб., ООО «ЮР КОНСАЛТ» - 458 100 руб. Информация о контрагентах и суммах принятого к вычету ООО «ЮНИТ ГРУПП» НДС по цепочке контрагентов за 3 кв. 2018 года, указана в приложении №12 к акту налоговой проверки. ООО «ТЕХМАШ» зарегистрировано и состоит на налоговом учёте с 22.08.2013, применяло общеустановленную систему налогообложения, юридический адрес: <...>, Литер А, помещение 10-Н, учредители: с даты регистрации по 20.06.2017 – ФИО146, с 21.06.2017 по 12.11.2019 – ФИО147, с 13.11.2019 по настоящее время – ФИО148; руководители: с даты регистрации по 25.05.2016 – ФИО149, с 26.05.2016 по 13.07.2017 – ФИО146, с 14.07.2017 по 29.10.2019 – ФИО147, с 30.10.2019 по настоящее время – ФИО150; удельный вес вычетов по НДС согласно представленным налоговым декларациям по НДС составляет 99,7%; при значительных оборотах, отражённых в налоговых декларациях за проверяемый период 2017 – 2018 г. (доходы 87 410 тыс. руб.), суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов минимальны и составляют 39,7 тыс. руб. (0,045 % от суммы доходов); последняя налоговая отчётность– налоговая декларация по НДС за 2 кв. 2019г. с нулевыми показателями представлена 10.07.2020; имущество, транспортные средства в 2017 – 2018 г. отсутствовали. В связи с тем, что ООО «ТЕХМАШ» налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2018 года представлена с нулевыми показателями, записи по отраженным ООО «ЮНИТ ГРУПП» в книге покупок за 3 квартал 2018 года счетам-фактурам не сопоставлены, отсутствует источник возмещения НДС по ООО «ТЕХМАШ» на 572 797 руб. ООО «ЮР КОНСАЛТ» зарегистрировано и состоит на налоговом учёте с 08.02.2016, 16.06.2021 принято решение о предстоящем исключении ЮЛ из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности), применяло общеустановленную систему налогообложения; юридический адрес: с момента регистрации по 11.03.2020 – <...>, Литер А, Помещение 22-Н; с 12.03.2020 по настоящее время – <...>, Литер А, Помещение 3Н Офис 2; руководители: с момента регистрации по 31.03.2019 – ФИО151, с 01.04.2019 по 28.08.2019 – ФИО152, с 29.08.2019 по 26.02.2020 – ФИО153, с 27.02.2020 по настоящее время – ФИО154; учредители: с момента регистрации по 31.03.2019 – ФИО151, с 01.04.2019 по настоящее время – ФИО152; удельный вес вычетов по НДС согласно представленным налоговым декларациям по НДС составляет 98,9%; при значительных оборотах, отражённых в налоговых декларациях за проверяемый период 2017 – 2018 г. (доходы составили 85 555,6 тыс. руб.), суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов минимальны и составляют 176,9 тыс. руб. (0,2 % от суммы доходов); непредставление отчетности: последняя налоговая отчётность – налоговая декларация по НДС за 3 кв. 2020г. с нулевыми показателями представлена 26.10.2020; имущество, транспортные средства, работники в 2017 – 2018 г. отсутствовали. Согласно данным книги покупок ООО «ЮР КОНСАЛТ» в 3 квартале 2018 года заявлены вычеты по НДС в сумме 7 004 712,37 руб. по ООО «ИНСТИТУТ СТРАТЕГИЧЕСКИХ ИССЛЕДОВАНИЙ». ООО «ИНСТИТУТ СТРАТЕГИЧЕСКИХ ИССЛЕДОВАНИЙ» зарегистрировано и состоит на налоговом учёте с 23.05.2016, деятельность прекращена 12.03.2020 (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица), применяло общеустановленную систему налогообложения; юридический адрес: <...>,Литер А, офис 830; учредители: с момента регистрации по 06.03.2017 – ФИО155, с 07.03.2017 по дату прекращения деятельности – ФИО156, руководители: с момента регистрации по 13.04.2017 – ФИО155, с 14.04.2017 по дату прекращения деятельности – ФИО156; последняя налоговая отчётность – налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2018 года с нулевыми показателями представлена 22.08.2019; все налоговые декларации по НДС за 2017 и 2018 гг. сданы с нулевыми показателями; имущество, транспортные средства, работники в 2017 – 2018 г. отсутствовали. В связи с тем, что ООО «ИНСТИТУТ СТРАТЕГИЧЕСКИХ ИССЛЕДОВАНИЙ» налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2018 года представлена с нулевыми показателями, записи по отраженным ООО «ЮР КОНСАЛТ» в книге покупок за 3 квартал 2018 года счетам-фактурам не сопоставлены, отсутствует источник возмещения НДС по ООО «ИНСТИТУТ СТРАТЕГИЧЕСКИХ ИССЛЕДОВАНИЙ» на 7 004 712,37 руб. В результате проведенного анализа указанных контрагентов ООО «ЮНИТ ГРУПП» установлено, что все вышеперечисленные «по цепочке» организации обладают признаками «технических» организаций: исключение из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо, минимальные суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов, в том числе при значительных оборотах согласно данным налоговых деклараций, высокий удельный вес вычетов по НДС, непредставление, либо представление нулевых налоговых деклараций, отсутствие имущества, транспортных средств и работников. Согласно выписке по операциям по расчетному счету Обществом в адрес ООО «ЮНИТ ГРУПП» перечислено 597 850 руб. с назначением платежа «Оплата за услуги по договору ПРУ-06/18 ЮГ от 01.08.2018», данные денежные средства совместно с полученными от иных лиц денежными средствами были перечислены транзитом на расчетный счет ООО «Гидротехстрой» в сумме 630 000 руб. с назначением платежа «Оплата по договору № 10/18-2 от 16.10.2018 за материалы.», далее - на й расчетный счет ООО «СтройКонсалт». Таким образом, денежные средства, полученные на расчетный счет ООО «ЮНИТ ГРУПП» от ООО «Аудит-лес» за выполнение разовых контрольно-измерительных услуг по измерению объема и определению качества лесоматериалов в дальнейшем перечислялись в адрес иных организаций за материалы. Кроме того, в результате анализа движения денежных средств по расчетному счету установлено, что у ООО «ЮНИТ ГРУПП» отсутствуют расходы на хозяйственные нужды, связанные с оплатой коммунальных услуг, услуг связи, арендой офиса, складских помещений, транспортных средств, выплатой заработной платы, оплатой услуг персонала по договорам гражданско-правового характера, расходы на канцелярские товары, расходы на оплату горюче-смазочных материалов и запасных частей, а также другие расходы, связанные с обеспечением деятельности организации. В ходе сопоставления книги покупок с данными расчетных счетов установлено, что ООО «ЮНИТ ГРУПП» оплату за товары (работы, услуги) в адрес поставщиков, указанных в книгах покупок - ООО «ТЕХМАШ», ООО «ЮР КОНСАЛТ» не производило. Также по результатам анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «ЮНИТ ГРУПП» установлены обстоятельства, которые согласно свидетельствуют о транзитном характере движения денежных средств по расчетному счету. ООО «РИСТАЙЛ» зарегистрировано и поставлено на налоговый учет 06.04.2018, деятельность прекращена 18.08.2020 (в связи с ликвидацией), применяло общеустановленную систему налогообложения; юридический адрес: с момента регистрации по 23.03.2020 – <...>, Литера А, пом. 211-Н офис 13Ю, с 24.03.2020 по дату прекращения деятельности – <...> Литер А, помещение 3н, Офис 3; учредители: с момента регистрации по 07.08.2018 – ФИО157, с 08.08.2018 по дату прекращения деятельности – ФИО44; руководители: с момента регистрации по 06.08.2018 – ФИО157, с 07.08.2018 по 27.08.2019 – ФИО44, с 28.08.2019 по дату прекращения деятельности 18.08.2020 он же ликвидатор; согласно протоколу осмотра №5552 от 30.06.2020 ООО «РИСТАЙЛ» по месту регистрации не обнаружено; согласно представленным декларациям по НДС доля вычетов в исчисленном НДС составляет 99,6%; при значительных оборотах, отраженных в налоговых декларациях (доходы составили 42 349,4 тыс. руб.), суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов минимальны и составляют 26,44 тыс. руб. (0,06% от суммы доходов); последняя налоговая отчетность – уточненная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2019 года с нулевыми показателями представлена 09.08.2020; имущество, транспортные средства, работники отсутствовали. ООО «АУДИТ-ЛЕС» в 4 кв. 2018 года заявлены налоговые вычеты по НДС, предъявленному организацией ООО «РИСТАЙЛ», на общую сумму 201 355.92 руб. Согласно данным книги покупок ООО «РИСТАЙЛ» в 4 квартале 2018 года заявлены вычеты по НДС в сумме 2 431 194,42 руб. - ООО «ЛЮКСТОРГ», в сумме 1 250 908,47 руб. - ООО «ТЕХНОЛОГИЯ-С». Информация о контрагентах и суммах принятого к вычету ООО «РИСТАЙЛ» НДС по цепочке контрагентов за 4 квартал 2018 года указана в приложении №13 к акту налоговой проверки. ООО «ЛЮКСТОРГ» зарегистрировано и состоит на налоговом учёте с 20.04.2018, деятельность прекращена 25.06.2020 (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица), применяло общеустановленную систему налогообложения; юридический адрес: <...>, Литер Б, помещение 1-Н, офис 3-Е; единственный учредитель и руководитель - ФИО158; при значительных оборотах, отражённых в налоговых декларациях за проверяемый период 2017 – 2018 г. (доходы составили 1 099 792 тыс. руб.), суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов минимальны и составляют 24 тыс. руб. (0,002 % от суммы доходов); последняя налоговая отчётность – налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2019 года представлена 15.05.2019, согласно которой удельный вес вычетов по НДС составляет 99,9%; имущество, транспортные средства, работники в 2017 – 2018 г. отсутствовали. ООО «ТЕХНОЛОГИЯ-С» зарегистрировано и состоит на налоговом учёте с 13.06.2017, деятельность прекращена 10.06.2020 (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица), применяло общеустановленную систему налогообложения; юридический адрес: <...> Литер А, помещение №233; единственный учредитель и руководитель - ФИО159; удельный вес вычетов по НДС согласно представленным налоговым декларациям по НДС составляет 99,9%; при значительных оборотах, отражённых в налоговых декларациях за проверяемый период 2017 – 2018 г. (доходы составили 512 638 тыс. руб.), суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов минимальны и составляют 28,8 тыс. руб. (0,005 % от суммы доходов); последняя налоговая отчётность – налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2019 года с нулевыми показателями представлена 24.04.2019; имущество, транспортные средства, работники в 2017 – 2018 г. отсутствовали. В налоговых декларациях по НДС за 4 квартал 2018 года ООО «РИСТАЙЛ» и ООО «ТЕХНОЛОГИЯ-С» данные по разделу 8 «Книга покупок» отсутствуют. В результате проведенного анализа указанных контрагентов ООО «РИСТАЙЛ» установлено, что все вышеперечисленные «по цепочке» организации обладают признаками «технических» организаций: исключение из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо, минимальные суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов, в том числе при значительных оборотах согласно данным налоговых деклараций, высокий удельный вес вычетов по НДС, непредставление, либо представление нулевых налоговых деклараций, отсутствие имущества, транспортных средств и работников. По результатам проведенного анализа выписок по операциям по расчетным счетам установлено, что ООО «АУДИТ-ЛЕС» в адрес ООО «РИСТАЙЛ» перечисление денежных средств не производило, Общество в пояснениях указало, что не успело рассчитаться в установленные договором сроки. В ходе анализа расчетных счетов ООО «РИСТАЙЛ» не установлены контрагенты, которым оказывались аналогичные услуги. Сделка между ООО «АУДИТ-ЛЕС» и ООО «РИСТАЙЛ» является единичной по данному виду оказания услуг. В ходе анализа банковских счетов ООО «РИСТАЙЛ» установлено, что ООО «РИСТАЙЛ» является «транзитным» звеном в «цепочке» взаимоотношений, созданных не с целью осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности в силу отсутствия в собственности основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, необходимого управленческого и технического персонала для осуществления финансово-хозяйственной деятельности в заявленных объемах, а для формального документооборота с целью формирования налоговых вычетов у организаций, в том числе и у ООО «Аудит-лес»; товарные и денежные потоки по цепочке контрагентов не совпадают; операции по расчетным счетам ООО «РИСТАЙЛ» носят транзитный характер; у организации отсутствуют операции, характерные для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности (услуги связи, расходы на оплату коммунальных платежей, интернет, расходы на аренду офисных помещений, канцелярских принадлежностей и иных расходов). На расчетные счета ООО «РИСТАЙЛ» в 2018 году поступали денежные средства от организаций за разного рода услуги и товары (за монтаж автоматической установки водяного пожаротушения, за ремонтные работы, за проектные работы, за проекты на изготовление фильтров). Учитывая, что численность ООО «РИСТАЙЛ» составляла в 2018 году 1 человек, платежи по расчетному счету прошли за период с 25.09.2018 по 25.12.2018, указанные выше услуги и работы не могли быть оказаны ООО «РИСТАЙЛ» за такой короткий промежуток времени с учетом отсутствия у организации достаточных трудовых и материальных ресурсов; установлен транзитный характер движения денежных средств по расчетному счету ООО «РИСТАЙЛ». ООО «МЕГАПОЛИС РЕЗЕРВ» зарегистрировано и поставлено на налоговый учет 10.07.2018, применяет общеустановленную систему налогообложения, юридический адрес: <...>; единственный учредитель и руководитель - ФИО45; согласно протоколу осмотра №346/351/13 от 01.02.2021 ООО «МЕГАПОЛИС РЕЗЕРВ» по месту регистрации не находилось; ООО «Юго-Запад» в лице директора и собственника помещения, ФИО160, представило в налоговый орган информационное письмо о том, что ООО «МЕГАПОЛИС РЕЗЕРВ» не располагается по вышеуказанному адресу, а так же, что никаких гарантийных писем не выдавалось; согласно представленным декларациям по НДС доля вычетов в исчисленном НДС составляет 99,51%; при значительных оборотах, отраженных в налоговых декларациях (доходы составили 49 425 тыс. руб.), суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов минимальны и составляют 24 тыс. руб. (0,49% от суммы доходов); последняя налоговая отчетность– Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представлена 20.01.2020; имущество, транспортные средства отсутствовали; справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ в налоговый орган представлены за 2018 год по следующим лицам: - ФИО45, ФИО161, ФИО162. ООО «АУДИТ-ЛЕС» в 4 квартал 2018 года заявлены налоговые вычеты по НДС, предъявленному ООО «МЕГАПОЛИС РЕЗЕРВ», на общую сумму 163 632 руб. Согласно данным книги покупок ООО «МЕГАПОЛИС РЕЗЕРВ» в 4 квартале 2018 года заявлены вычеты по НДС в сумме 2 918 152 руб. по ООО «ТИТАН». Информация о контрагентах и суммах принятого к вычету ООО «МЕГАПОЛИС РЕЗЕРВ» НДС по цепочке контрагентов за 4 квартале 2018 года, указана в приложении №14 к акту налоговой проверки. ООО «ТИТАН» зарегистрировано и состоит на налоговом учёте с 11.01.2016, деятельность прекращена 29.05.2020 (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица), применяло общеустановленную систему налогообложения; юридический адрес: с момента регистрации по 07.02.2017 – <...>, с 08.02.2017 по дату прекращения деятельности – <...>, офис 201Д; единственный учредитель и руководитель - ФИО163; удельный вес вычетов по НДС согласно представленным налоговым декларациям по НДС составляет 99,9%; при значительных оборотах, отражённых в налоговых декларациях за проверяемый период 2017 – 2018 г. (доходы составили 149 152,9 тыс. руб.), суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов минимальны и составляют 48,2 тыс. руб. (0,003 % от суммы доходов); последняя налоговая отчётность – налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2018 года представлена 25.01.2019; имущество, транспортные средства в 2017 – 2018 г. отсутствовали. Согласно данным книги покупок ООО «ТИТАН» в 4 квартале 2018 года заявлены вычеты по НДС в сумме 22 858 209,46 руб. по ООО «ТК». ООО «ТК» зарегистрировано и состоит на налоговом учёте с 27.09.2016, деятельность прекращена 22.10.2018 (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица), применяло общеустановленную систему налогообложения; юридический адрес: <...>; руководитель: ФИО164, учредитель: с даты образования по 23.01.2017 – ФИО164, с 24.01.2017 по дату прекращения деятельности – ФИО165; при значительных оборотах, отражённых в налоговых декларациях за проверяемый период 2017 – 2018 г. (доходы составили 254 044, тыс. руб.), суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов составили 0 руб.; последняя налоговая отчётность – налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2017 года с нулевыми показателями представлена 19.10.2018; имущество, транспортные средства, работники в 2017 – 2018 г. отсутствовали. В результате проведенного анализа указанных контрагентов ООО «МЕГАПОЛИС РЕЗЕРВ» установлено, что все вышеперечисленные «по цепочке» организации обладают признаками «технических» организаций: исключение из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо, минимальные суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов, в том числе при значительных оборотах согласно данным налоговых деклараций, высокий удельный вес вычетов по НДС, непредставление, либо представление нулевых налоговых деклараций, отсутствие имущества, транспортных средств и работников. Согласно выписке по операциям по расчетному счету Обществом в адрес ООО «МЕГАПОЛИС РЕЗЕРВ» перечислены денежные средства в сумме 1 072 700 руб. с назначением платежа «Оплата за услуги по договору № ПРУ-07/18 МР от 01.09.2018», которые совместно с полученными от иных лиц денежными средствами были обналичены директором ООО «МЕГАПОЛИС РЕЗЕРВ» - ФИО45 через банкомат. В ходе анализа расчетных счетов ООО «МЕГАПОЛИС РЕЗЕРВ» не установлены контрагенты, которым оказывались аналогичные услуги. Сделка между ООО «Аудит-лес» и ООО «МЕГАПОЛИС РЕЗЕРВ» является единичной по данному виду оказания услуг. В ходе анализа банковских счетов ООО «МЕГАПОЛИС РЕЗЕРВ» установлено, что организация является «транзитным» звеном в «цепочке» взаимоотношений, созданных не с целью осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности в силу отсутствия в собственности основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, необходимого управленческого и технического персонала для осуществления финансово-хозяйственной деятельности в заявленных объемах, а для формального документооборота с целью формирования налоговых вычетов у организаций, в том числе и у ООО «Аудит-лес»; товарные и денежные потоки по цепочке контрагентов не совпадают; операции по расчетным счетам ООО «МЕГАПОЛИС РЕЗЕРВ» носят транзитный характер; у организации отсутствуют операции, характерные для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности (услуги связи, расходы на оплату коммунальных платежей, интернет, расходы на аренду офисных помещений, канцелярских принадлежностей и иных расходов). В ходе сопоставления книги покупок с данными расчетных счетов установлено, что ООО «МЕГАПОЛИС РЕЗЕРВ» оплату за товары (работы, услуги) в адрес поставщиков, указанных в книгах покупок - ООО «ТИТАН», ООО «ТК» не производило. ООО «ФАРАОН» зарегистрировано и поставлено на налоговый учет 10.09.2018, применяет общеустановленную систему налогообложения, принято решение о предстоящем исключении недействующего ЮЛ из ЕГРЮЛ; юридический адрес: <...>; единственный учредитель и руководитель - ФИО45; согласно представленным декларациям по НДС доля вычетов в исчисленном НДС составляет 99,46%; при значительных оборотах, отраженных в налоговых декларациях (доходы составили 16 797 тыс. руб.), суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов минимальны и составляют 23,8 тыс. руб. (0,14% от суммы доходов); последняя налоговая отчетность представлена 21.10.2019; имущество, транспортные средства отсутствовали; справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ в налоговый орган представлены за 2018 год на следующих сотрудников: ФИО144, ФИО145, ФИО45. ООО «Аудит-лес» в 4 квартале 2018 года заявлены налоговые вычеты по НДС, предъявленному ООО «ФАРАОН», на общую сумму 152 130,50 руб. Согласно данным книги покупок у ООО «ФАРАОН» в 4 квартале 2018 года заявлены вычеты по НДС в сумме 2 056 779,46 руб. по ООО «ТИТАН». Информация о контрагентах и суммах принятого к вычету ООО «ФАРАОН» НДС по цепочке контрагентов за 4 кв. 2018 года, указана в приложении №15 к акту налоговой проверки. ООО «ТИТАН» зарегистрировано и состоит на налоговом учёте с 11.01.2016, деятельность прекращена 29.05.2020 (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица), применяло общеустановленную систему налогообложения; юридический адрес: с момента регистрации по 07.02.2017 – <...>, с 08.02.2017 по дату прекращения деятельности – <...>, офис 201Д; единственный учредитель и руководитель – ФИО163; удельный вес вычетов по НДС согласно представленным налоговым декларациям по НДС составляет 99,9%; при значительных оборотах, отражённых в налоговых декларациях за проверяемый период 2017 – 2018 г. (доходы составили 149 152,9 тыс. руб.), суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов минимальны и составляют 48,2 тыс. руб. (0,003 % от суммы доходов); последняя налоговая отчётность – налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2018 года представлена 25.01.2019; имущество, транспортные средства в 2017 – 2018 г. отсутствовали. Согласно данным книги покупок ООО «ТИТАН» в 4 квартале 2018 года заявлены вычеты по НДС в сумме 22 858 209,46 руб. по ООО «ТК». ООО «ТК» зарегистрировано и состоит на налоговом учёте с 27.09.2016,деятельность прекращена 22.10.2018 (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица), применяло общеустановленную систему налогообложения; юридический адрес: <...>; руководитель: ФИО164, учредитель: с даты образования по 23.01.2017 – ФИО164, с 24.01.2017 по дату прекращения деятельности – ФИО165; п ри значительных оборотах, отражённых в налоговых декларациях за проверяемый период 2017 – 2018 г. (доходы составили 254 044,2 тыс. руб.), суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов составили 0 руб.; последняя налоговая отчётность – налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2017 года с нулевыми показателями представлена 19.10.2018. Имущество, транспортные средства, работники в 2017 – 2018 г. отсутствовали. В результате проведенного анализа указанных контрагентов ООО «ФАРАОН» установлено, что все вышеперечисленные «по цепочке» организации обладают признаками «технических» организаций: исключение из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо, минимальные суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов, в том числе при значительных оборотах согласно данным налоговых деклараций, высокий удельный вес вычетов по НДС, непредставление, либо представление нулевых налоговых деклараций, отсутствие имущества, транспортных средств и работников. Согласно выписке по операциям по расчетному счету Обществом в адрес ООО «ФАРАОН» перечислены денежные средства в сумме 997 300 руб. с назначением платежа «Оплата за услуги по договору № ПРУ-08/18 ФР от 01.09.2018», которые совместно с полученными от иных лиц денежными средствами были обналичены директором ООО «ФАРАОН» - ФИО45 через банкомат. В ходе анализа расчетных счетов ООО «ФАРАОН» не установлены контрагенты, которым оказывались аналогичные услуги. Сделка между ООО «АУДИТ-ЛЕС» и ООО «ФАРАОН» является единичной по данному виду оказания услуг. В ходе анализа банковских счетов ООО «ФАРАОН» установлено, что ООО «ФАРАОН» является «транзитным» звеном в «цепочке» взаимоотношений, созданных не с целью осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности в силу отсутствия в собственности основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, необходимого управленческого и технического персонала для осуществления финансово-хозяйственной деятельности в заявленных объемах, а для формального документооборота с целью формирования налоговых вычетов у организаций, в том числе и у ООО «Аудит-лес»; товарные и денежные потоки по цепочке контрагентов не совпадают; операции по расчетным счетам ООО «ФАРАОН» носят транзитный характер; отсутствуют операции, характерные для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности (услуги связи, расходы на оплату коммунальных платежей, интернет, расходы на аренду офисных помещений, канцелярских принадлежностей и иных расходов). В ходе сопоставления книги покупок с данными расчетных счетов установлено, что ООО «ФАРАОН» оплату за товары (работы, услуги) в адрес поставщиков, указанных в книгах покупок - ООО «ТИТАН», ООО «ТК» не производило. ООО «ТОРГ-ОПТ» зарегистрировано и поставлено на налоговый учет 01.06.2018, применяет общеустановленную систему налогообложения; юридический адрес: с момента регистрации по 13.11.2019: <...> (по результатам проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, сведения о юридическом адресе недостоверны); с 14.11.2019 по настоящее время: <...>, Кабинет 2; единственный учредитель и руководитель с момента регистрации по настоящее время является ФИО46; согласно протоколу осмотра №2361 от 27.08.2019 по адресу регистрации ООО «ТОРГ-ОПТ» не располагается; согласно представленным декларациям по НДС доля вычетов в исчисленном НДС составляет 99,46%; при значительных оборотах, отраженных в налоговых декларациях (доходы составили 32 967 тыс. руб.), суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов минимальны и составляют 19 тыс. руб. (0,059% от суммы доходов); декларация по налогу на прибыль организации в налоговый орган представлена 26.03.2019 за 12 месяцев 2018 года; последняя налоговая отчетность – налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2018 года с нулевыми показателями представлена 13.08.2020; имущество, транспортные средства, работники отсутствовали. ООО «Аудит-лес» в 4 квартале 2018 года заявлены налоговые вычеты по НДС, предъявленному ООО «ТОРГ-ОПТ», на общую сумму 45 000 руб. В связи с тем, что ООО «ТОРГ-ОПТ» налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2018 года представлена с нулевыми показателями, записи по отраженным ООО «АУДИТ-ЛЕС» в книге покупок за 4 квартал 2018 года счетам-фактурам не сопоставлены, отсутствует источник возмещения НДС по ООО «ТОРГ-ОПТ» на 45 000 руб. Согласно выписке по операциям по расчетному счету Обществом в адрес ООО «ТОРГ-ОПТ» перечислены денежные средства в сумме 295 000 руб. с назначением платежа «Оплата за услуги по договору ПРУ-09/18 Т от 01.10.2018», которые на следующий день перечислены на расчетный счет индивидуального предпринимателя ФИО166 с назначением платежа «Оплата по договору № 03/08/18 от 03.08.2018 за материалы.» и обналичены им. Инспекцией установлено, что на расчетный счет индивидуального предпринимателя поступали денежные средства от различных индивидуальных предпринимателей, а так же ООО «ТОРГ-ОПТ» в равных суммах, приближенных к 300 тыс. руб., с назначением платежа «за материалы по договору», которые в дальнейшем обналичивались. Кроме того, в результате анализа движения денежных средств по расчетному счету установлено, что у ООО «ТОРГ-ОПТ» отсутствуют расходы на хозяйственные нужды, связанные с оплатой коммунальных услуг, услуг связи, арендой офиса, складских помещений, транспортных средств, выплатой заработной платы, оплатой услуг персонала по договорам гражданско-правового характера, расходы на канцелярские товары, расходы на оплату горюче-смазочных материалов и запасных частей, а также другие расходы, связанные с обеспечением деятельности организации. В ходе анализа расчетных счетов ООО «ТОРГ-ОПТ» не установлены контрагенты, которым оказывались аналогичные услуги. Сделка между ООО «АУДИТ-ЛЕС» и ООО «ТОРГ-ОПТ» является единичной по данному виду оказания услуг. В ходе анализа банковских счетов ООО «ТОРГ-ОПТ» установлено, что ООО «ТОРГ-ОПТ» является «транзитным» звеном в «цепочке» взаимоотношений, созданных не с целью осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности в силу отсутствия в собственности основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, необходимого управленческого и технического персонала для осуществления финансово-хозяйственной деятельности в заявленных объемах, а для формального документооборота с целью формирования налоговых вычетов у организаций, в том числе и у ООО «Аудит-лес»; товарные и денежные потоки по цепочке контрагентов не совпадают; операции по расчетным счетам ООО «ТОРГ-ОПТ» носят транзитный характер. У организации отсутствуют операции, характерные для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности (услуги связи, расходы на оплату коммунальных платежей, интернет, расходы на аренду офисных помещений, канцелярских принадлежностей и иных расходов). ООО «ВОСХОД ПЛЮС» зарегистрировано и поставлено на налоговый учет 17.04.2018, применяет общеустановленную систему налогообложения; юридический адрес: <...>, Литер Д, этаж 1 Помещение 2-ЛК (Пом.11), (по результатам проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, сведения об учредителе недостоверны); единственный учредитель и руководитель - ФИО47; согласно протоколу осмотра №15/26 от 12.11.2019 по адресу регистрации ООО «ВОСХОД ПЛЮС» не находится; согласно представленным декларациям по НДС доля вычетов в исчисленном НДС составляет 99,8%; при значительных оборотах, отраженных в налоговых декларациях (доходы составили 12 584,3 тыс. руб.), суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов минимальны и составляют 44,1 тыс. руб. (0,35% от суммы доходов); последняя бухгалтерская отчетность представлена за 12 месяцев 2019 года – «нулевая», последняя декларация по налогу на прибыль организации в налоговый орган представлена за 1 квартал 2020 года; последняя налоговая отчетность – налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2020 года с нулевыми показателями представлена 01.09.2020; имущество, транспортные средства, работники отсутствовали. ООО «АУДИТ-ЛЕС» в 4 квартале 2018 года заявлены налоговые вычеты по НДС, предъявленному организацией ООО «ВОСХОД ПЛЮС», на общую сумму 103 728,82 руб. Согласно данным книги покупок у ООО «ВОСХОД ПЛЮС» в 4 кв. 2018 года заявлены вычеты по НДС в сумме 1 114 486,02 руб. по ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ПРОД-АЛЬЯНС». Информация о контрагентах и суммах принятого к вычету ООО «ВОСХОД ПЛЮС» НДС по цепочке контрагентов за 4 квартал 2018 года, указана в приложении №16 к акту налоговой проверки. ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ПРОД-АЛЬЯНС» зарегистрировано и состоит на налоговом учёте с 13.07.2011, применяло общеустановленную систему налогообложения; юридический адрес: с момента регистрации по 13.06.2012 – <...>, Литер Е, с 14.06.2012 по настоящее время – <...>; единственный учредитель и руководитель с момента регистрации 13.07.2011 по настоящее время является ФИО167; удельный вес вычетов по НДС, согласно представленным налоговым декларациям по НДС составляет 99,03%; при значительных оборотах, отражённых в налоговых декларациях за проверяемый период 2017 – 2018 г. (доходы составили 14 486,5 тыс. руб.), суммы исчисленных к уплате в бюджет налогов минимальны и составляют 84,7 тыс. руб. (0,6 % от суммы доходов); последняя налоговая отчётность – налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2020 года с нулевыми показателями представлена 24.07.2020; имущество, транспортные средства, работники в 2017 – 2018 г. отсутствовали. Согласно данным книги покупок у ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ПРОД-АЛЬЯНС» в 4 кв. 2018 года заявлены вычеты по НДС в сумме 541 525,43 руб. по ООО «ИНДУСТРИЯ». ООО «ИНДУСТРИЯ» зарегистрировано и состоит на налоговом учёте с 17.09.2018, деятельность прекращена 14.08.2020 (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица), применяло общеустановленную систему налогообложения; юридический адрес: <...>, Литер А, пом/офис 3-Н/23б; единственный учредитель и руководитель - ФИО168; удельный вес вычетов по НДС согласно представленным налоговым декларациям по НДС составляет 99,9%; последняя налоговая отчётность – налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2018 года с нулевыми показателями представлена 01.04.2020; имущество, транспортные средства, работники в 2017 – 2018 г. отсутствовали. В связи с тем, что ООО «ИНДУСТРИЯ» налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2018 года представлена с нулевыми показателями (уточненная декларация №3), записи по отраженным ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ПРОД-АЛЬЯНС» в книге покупок за 4 квартал 2018 года счетам-фактурам не сопоставлены, в результате чего отсутствует источник возмещения НДС по ООО «ИНДУСТРИЯ» на 541 525,43 руб. Согласно выписке по операциям по расчетному счету Обществом в адрес ООО «ВОСХОД ПЛЮС» перечислены денежные средства в сумме 680 000 руб. с назначением платежа «Оплата за услуги по договору ПРУ-10/18 ВП от 01.11.2018», которые были перечислены на расчетный счета ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ПРОД АЛЬЯНС» с назначением платежа «Оплата за услуги по договору ПРУ-10/18 ВП от 01.11.2018», а далее - на расчетный счет ООО «АЛК ГРУПП-ПЕТЕРБУРГ» с назначением платежа «Оплата по договору поставки №270/18/Т от 15.11.2018г. за продукцию». ООО «АЛК ГРУПП-ПЕТЕРБУРГ» по требованию Инспекции представило документы, подтверждающие поставку табачной продукции в адрес ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ПРОД АЛЬЯНС». Кроме того, в результате анализа движения денежных средств по расчетному счету установлено, что у ООО «ВОСХОД ПЛЮС» отсутствуют расходы на хозяйственные нужды, связанные с оплатой коммунальных услуг, услуг связи, арендой офиса, складских помещений, транспортных средств, выплатой заработной платы, оплатой услуг персонала по договорам гражданско-правового характера, расходы на канцелярские товары, расходы на оплату горюче-смазочных материалов и запасных частей, а также другие расходы, связанные с обеспечением деятельности организации. В ходе сопоставления книги покупок с данными расчетных счетов установлено, что ООО «ВОСХОД ПЛЮС» оплату за товары (работы, услуги) в адрес поставщика, указанного в книгах покупок производило только в адрес ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ПРОД АЛЬЯНС», далее перечислений денежных средств на расчетный счет ООО «ИНДУСТРИЯ» не происходило. Также по результатам анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «ВОСХОД ПЛЮС» установлены обстоятельства, которые согласно Письму Банка России от 31.12.2014 №236-Т, свидетельствуют о транзитном характере движения денежных средств по расчетному счету. Кроме того, по результатам анализа имеющейся в ПК «АСК НДС-2» информации установлено принятие ООО «ЭЛЬБРУС», ООО «ИГНАТ», ООО «ЭЛЬБРУС», ООО «ИГНАТ», ООО «МЕГАПОЛИС РЕЗЕРВ», ООО «ФАРАОН» в вычетах по НДС счетов-фактур, выставленных одними и теми же лицами, декларации по НДС которыми не представлены, представлены с нулевыми показателями, либо представлены без уплаты начисленных налогов. Так последним звеном в цепочке контрагентов у ООО «ЭЛЬБРУС» и ООО «ИГНАТ» является одна и та же организация – ООО «ФИНАЯ», у ООО «СОФИТ», ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ» цепочка контрагентов состоит из одних и тех же организаций: ООО «ТАЙГЕР» (контрагент первого звена) далее ООО «ДИНГОПРАЙМ» (контрагент второго звена), у ООО «МЕГАПОЛИС РЕЗЕРВ», ООО «ФАРАОН» цепочка контрагентов состоит из одних и тех же организаций: ООО «ТИТАН» (контрагент первого звена) далее ООО «ТК» (контрагент второго звена). В ходе выездной налоговой проверки проведен допрос генерального директора Общества ФИО2 по вопросу финансово-хозяйственных взаимоотношении ООО «Аудит-лес» с «техническими» организациями (протокол допроса №332 от 19.04.2021). Согласно показаниям свидетеля договоры со спорными организациями были заключены и подписаны лично им, при этом информацию, где непосредственно происходило заключение договоров, кто их подписывал со стороны указанных организаций, свидетель предоставить не смог, в офисе данных организаций ФИО2 не был. Организации привлекались в качестве субподрядчиков, результаты оказания ими услуг (выполнения работ) передавались ООО «Аудит-лес» своим заказчикам. На вопрос о том, по какой причине документы: акты инвентаризации лесоматериалов расположенных на делянках (верхних складах), промежуточных складах, нижних складах, а также в пределах вывозки через пункт сквозного учета, содержащие количественное, качественное или суммовое выражение результатов оказанных контрольно-измерительных услуг, отчеты об оказании услуг, результатах работы экспертов, содержащие количественное, качественное или суммовое выражение результатов оказанных контрольно-измерительных услуг, результаты проведенных контрольных измерений объемом лесоматериалов, содержащие количественное, качественное или суммовое выражение результатов оказанных контрольно-измерительных услуг, товарно-транспортные и сопроводительные документы на каждую транспортную единицу, копии фотографических снимков работы экспертов, суточные, недельные и месячные рапорты о поставке (отгрузке) лесоматериалов, содержащие количественное, качественное или суммовое выражение результатов оказанных контрольно-измерительных услуг, составленные (оформленные, изготовленные), оформленные контрагентами были возвращены им (на что указано Обществом в письме от 30.03.2021), свидетель пояснил, что в данных документах не было необходимости. ФИО2 также пояснил, что Общество при осуществлении деятельности использовало свою базу данных, разработанную на базе платформы «1С», установленную на каждом отдельно стоящем в месте оказания услуг (на постах) компьютере, к которому был подключен принтер для распечатывания документов. Подрядные организации использовали свои базы данных (какие именно не известно), установленные на свою компьютерную технику, базой данных и компьютерной техникой ООО «Аудит-лес» они не пользовались. С учётом всех указанных выше обстоятельств Инспекция пришла к выводу о том, что контрагенты: ООО «СТРОЙМОНТАЖ», ООО «ИМПЕРИАЛ», ООО «ТОРГ-ОПТ», ООО «ГАРАНТСТРОЙ ПЛЮС», ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ», ООО «ННОВАЦИЯ», ООО «СОЗВЕЗДИЕ-НН», ООО «МЕГАПОЛИС РЕЗЕРВ», ООО «ФАРАОН», ООО «ЭЛЬБРУС», ООО «СОФИТ», ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ», ООО «ИГНАТ», ООО «ВОСХОД ПЛЮС», ООО «ЮНИТ ГРУПП», ООО «РИСТАЙЛ» обладают характерными признаками «технических» организаций, не оказывали и не могли оказывать ООО «Аудит-лес» услуги (выполнять работы) в связи с отсутствием необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, а Общество участвовало в создании формального документооборота с ними. Проверкой установлено, что фактически заявленные от имени указанных «технических» организаций работы (услуги) выполнялись собственными силами работников ООО «Аудит-лес», а также привлеченными лицами без оформления отношений: ФИО76, ФИО55, ФИО6 Выполнение предусмотренных договорами работ возможно только при непосредственном нахождении обученного и квалифицированного работника в месте выполнения работ (пункт учета), снабженного необходимыми сертифицированными средствами измерений, прошедшими предусмотренную метрологическую поверку. Необходимыми ресурсами обладало Общество, на пунктах учета находились именно сотрудники Общества и привлеченные лица без оформления отношений: ФИО76, ФИО55, ФИО6 По результатам первоначального рассмотрения возражений налогоплательщика Инспекцией проведены дополнительные мероприятия налогового контроля. В соответствии со статьёй 95 НК РФ проведена почерковедческая экспертиза подписей, выполненных от имени руководителей (главных бухгалтеров) ООО «СОФИТ», ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ». В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией у Общества были изъяты документы по взаимоотношениям с ООО «СОФИТ» и ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ». Представленные на проверку и изъятые налоговым органом следующие документы не содержали подписей должностных лиц контрагентов. В ходе выездной налоговой проверки у Общества требованием №4296 о предоставлении документов (информации) от 11.03.2021 истребованы иные имеющиеся документы: счета-фактуры, акты выполненных работ (оказанных услуг), универсальные передаточные документы, выставленные ООО «СОФИТ» и ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ» при оказании услуг (выполнении работ). В ответ на требование №4296 о предоставлении документов (информации) от 11.03.2021 Общество сообщило об отсутствии указанных документов. 06.10.2021 Общество с письмом б/н от 05.10.2021 представило заверенные копии договоров, универсальных передаточных документов (далее – УПД), акты сдачи-приемки выполненных работ с организациями ООО «СОФИТ», ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ», содержащие подписи от имени должностных лиц контрагентов ФИО7 и ФИО8. При визуальном сопоставлении выполненных подписей в представленных документах установлено их отличие от подписей ФИО7 и ФИО8, выполненных на документах, имеющихся в регистрационных делах ООО «СОФИТ» и ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ». Постановлением №12 от 17.11.2021 в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля назначена почерковедческая экспертиза подписей, выполненных от имени руководителей (главных бухгалтеров) ООО «СОФИТ», ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ» на заверенных копиях документов, представленных Обществом к возражениям, проведение экспертизы поручено эксперту ФИО16 С Постановлением №12 от 17.11.2021 о назначении почерковедческой экспертизы Общество ознакомлено 26.11.2021, о чем составлен Протокол №4.2-12 об ознакомлении проверяемого лица с постановлением о назначении почерковедческой экспертизы и о разъяснении его прав от 26.11.2021, подписанный генеральным директором Общества ФИО2 Замечания и (или) заявления от Общества не поступили. В заключении №105 от 03.12.2021 экспертом ФИО16 сделаны следующие выводы: а)подписи от имени ФИО8, изображение которых имеются в представленной копии договора, копиях УПД, копиях актов сдачи-приемки выполненных работ ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ», выполнены не ФИО8, а иным лицом; б)подписи от имени ФИО7, изображение которых имеются в представленной копии договора, копиях УПД, копиях актов сдачи-приемки выполненных работ ООО «СОФИТ», выполнены не ФИО7, а иным лицом. С заключением эксперта ФИО16 №105 от 03.12.2021 Общество ознакомлено 07.12.2021, о чем составлен Протокол №4.2-12 об ознакомлении проверяемого лица с заключением эксперта по финансово-экономической экспертизе и о разъяснении его прав от 07.12.2021, подписанный генеральным директором Общества ФИО2 Замечания к протоколу и заявления от Общества не поступили. Вызванные в качестве свидетелей ФИО7, ФИО8, ФИО4, ФИО5, ФИО6 в назначенный срок на допрос не явились. Проведен допрос свидетеля, генерального директора Общества ФИО2 (протокол допроса №1154 от 08.12.2021). В ходе допроса ФИО2 на вопрос о том, при каких обстоятельствах были получены документы от ООО «СОФИТ» (договор №ПРУ-07/18 СФ от 01.07.2018, универсальные передаточные документы и акты выполненных работ по договору) и ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ» (договор № ПРУ-08/18 АБ от 01.07.2018, универсальные передаточные документы и акты выполненных работ по договору), содержащие подписи, выполненные от имени руководителей, главных бухгалтеров указанных организаций, которые не были представлены в ходе выездной налоговой проверки, сообщил, что данные документы нашлись ФИО2 в другом месте, были подписаны им у указанных лиц ранее в период выполнения сделок. По требованию Инспекции Обществом представлены договоры займа б/н от 14.11.2021, 13.12.2021 между ФИО2 и Обществом, платежные поручения на перечисления денежных средств, регистры налогового учета, карточка счета бухгалтерского учета 71, приходные кассовые ордера на возврат подотчетных денежных средств, авансовые отчеты ФИО2 за 2017 – 2021 г., платежные поручения на перечисление налога на доходы физических лиц. Расходные кассовые ордера по выдаче займов и приходные кассовые ордера по возврату займов Обществом не представлены в связи с их отсутствием. В ответ на требование №20334 от 24.11.2021 Общество представило частично запрошенные документы, а также сообщило, что исходя из обстоятельств дел со стороны Общества ведение претензионной переписки по оказанию услуг с ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ», ООО «СОФИТ», ООО «РИСТАЙЛ», ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ» не предполагалось. Претензионная переписка, акты сверок расчетов с ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ», ООО «СОФИТ», ООО «РИСТАЙЛ», ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ» Обществом не представлены. Также Обществом не представлено документальное подтверждение на момент подписания договоров со спорными контрагентами отсутствия выявленных рисков заключения сделок по результатам их проверки и подтверждение выбора контрагентов в критериях цена, качество, сроки, возможность выполнения данных услуг указанными контрагентами с приложением обоснований, расчетов и пр., о чем было заявлено Обществом в возражениях на акт налоговой проверки. Также по требованию Обществом представлены ведомости за 2017 – 2018 г. учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений, согласно которым штатным работникам Общества выдавались костюмы защитные, обувь, перчатки, средства для защиты от укусов насекомых, мыло. Документы на выдачу Обществом спецодежды работникам (представителям) спорных контрагентов не представлены. Согласно представленным пояснениям, у Общества отсутствуют сведения о работниках контрагентов, поступивших в его распоряжение и (или) подчиненность на период действия договоров. Кроме того, Общество сообщило, что причиной неотражения в виде внереализационных доходов (несписания) кредиторской задолженности Общества перед ООО «РИСТАЙЛ» в августе 2020 года в момент прекращения деятельности кредитора явилось отсутствие информации о его ликвидации. При этом данная информация о прекращении деятельности ООО «РИСТАЙЛ» была размещена в общем доступе на сервисе ФНС России «Предоставление сведений из ЕГРЮЛ/ЕГРИП в электронном виде» по адресу в сети интернет: https://egrul.nalog.ru/ir. Учитывая вышеизложенное, установленные в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля обстоятельства подтверждают выводы проверки об участии Общества в создании формального документооборота между Обществом и контрагентами, являющимися «техническими» организациями. Проверкой установлено и дополнительными мероприятиями налогового контроля подтверждено, что сделка по поставке станка является бестоварной, фактически заявленные от имени «технических» организаций работы (услуги) выполнялись собственными силами работников ООО «Аудит-лес», а также привлеченными Обществом лицами, в том числе без оформления отношений. Заявленные в возражениях доводы Общества о выборе указанных контрагентов в критериях цена, качество, сроки, возможность выполнения данных услуг указанными контрагентами документально не подтверждены. Также документально не подтверждено наличие претензионной работы с ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ», ООО «СОФИТ», ООО «РИСТАЙЛ», ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ», обосновывающей согласно доводам в возражениях Общества отсутствие полной оплаты указанным организациям за оказанные услуги. Представленные Обществом документы (договор счета-фактуры, УПД, акты выполненных работ (оказанных услуг)) в подтверждение оказания ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ» и ООО «СОФИТ» подписаны не уполномоченными лицами, что подтверждается результатами проведенной почерковедческой экспертизы, руководители указанных организаций уклоняются от явки на допрос в инспекцию. Налогоплательщик, возражая в отношении выводов Инспекции по данному эпизоду, указал следующее. Инспекцией не установлено доказательств формального документооборота. Вывод Инспекции о том, что в ходе проверки установлены обстоятельства, которые могут свидетельствовать об отсутствии реальности возникновения между исполнителем и заказчиком взаимных гражданско-правовых обязательств носит вероятностный характер и не может быть положен в основу решения о признании заявленного. вычета необоснованным. Налогоплательщиком представлен полный исчерпывающий комплект первичных документов, что не оспаривается налоговым органом. Факты, приведенные налоговым органом в обоснование своего вероятностного суждения о формальном документообороте, не подтверждены документально. В ходе проведения налоговой проверки налогоплательщиком были даны исчерпывающие пояснения в данной части. Документы, подтверждающие техническую часть выполненных работ (инвентаризации, отчеты, рапорты) не относятся к первичным документам бухгалтерского учета, их хранение не является обязательным. При этом означенные документы подлежали передаче конечным заказчикам, что и было сделано и о чем были даны объяснения Инспекции. ООО «Аудит-Лес», несмотря на наличие квалифицированного персонала, не ограничено в праве на использование услуг привлеченных исполнителей, кроме того, своими силами без привлечения указанных контрагентов налогоплательщик не мог выполнить все работы, иное налоговым органом не доказано. Дополнительно следует отметить, что налогоплательщиком была проявлена должная осмотрительность и внимательность при выборе контрагента доступными ему способами, налоговым органом не опровергнута возможность исполнения контрагентом данных услуг; камеральные проверки налоговых деклараций за налоговый период не выявляли рисков, претензии налоговым органом не предъявлялись. Указано, что факт внесения записи о добровольной ликвидации юридических лиц в ЕГРЮЛ безусловно подтверждает, что учредители (участники) юридического лица, принявшие решение о ликвидации юридического лица, письменно сообщили об этом в уполномоченный государственный орган; у налоговых органов отсутствовали претензии к ликвидируемому предприятию. Нарушение сроков оплаты по договору не может являться основанием для вывода о фиктивном документообороте. Идентичность договоров с субподрядчиками договорам с заказчиком обусловлена минимизацией рисков нарушения своих обязательств перед заказчиками, является обоснованной и юридически правильной. Идентичность заключенных с различными субподрядчиками договоров также объясняется лишь тем, что проект договора (шаблон содержащий все основные условия) на оказание той или иной услуги разрабатывается юристом предприятия и используется при заключении договоров с контрагентами, подобная практика применяется всеми организациями и является обычаем делового оборота 99% предприятий всех форм собственности на территории РФ. Более того, вывод налогового органа носит вероятностный характер, подобный вывод не может быть положен в основу решения, кроме того не основан на действующем законодательстве. Налогоплательщик доказал факт выполнения работ, сдачу их основному заказчику, представил к проверке полный комплект первичных бухгалтерских документов, что подтверждается в том числе и результатами проведенных в ходе налоговой проверки мероприятий налогового контроля. Все хозяйственные операции подтверждены документами и фактическое выполнение работ или поставка товаров никак не опровергнуты налоговым органом Решение не содержит каких-либо доказательств того, что Налогоплательщик действовал согласованно со своим контрагентом, с целью необоснованного получения налоговой выгоды. Указанные налоговым органом документы, подтверждающие техническую часть выполненных работ (инвентаризации, отчеты, рапорты), не являются доказательством, подтверждающим факт выполнения работ в отличие от представленных Обществом документов первичного бухгалтерского учета. Все первичные бухгалтерские документы составлены по установленным формам и содержат все необходимые реквизиты Налогоплательщик полагает, что правовых оснований для отказа в применении налоговых вычетов по НДС не имеется. Инспекцией не представлено доказательств осведомленности общества о недобросовестности контрагентов, свидетельств участия налогоплательщика в создании определенной «схемы» для занижения налогооблагаемой базы. Налоговый орган необоснованно ссылается на недобросовестность контрагентов второго звена как на основание для отказа принятия НДС к зачету. Ни о какой подконтрольности контрагентов ООО «Аудит-Лес» речи не идет, каких-либо доказательств не представлено. Решением подтверждается, что создание (регистрация) организаций – контрагентов осуществлено за несколько лет до совершения хозяйственный операций с ООО «Аудит-Лес»; факты взаимозависимости участников сделки отсутствуют; неритмичность хозяйственных операций отсутствует; факты, подтверждающие нарушения налогового законодательства в прошлом отсутствуют. В сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежаще оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Как указано в пункте 2 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 16.10.2003 №329-О, налогоплательщик не несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. Каких-либо доказательств того, что Общество осуществляло хозяйственные операции преимущество с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей, Инспекцией не приведено. Инспекция не доказала факта создания ООО «Аудит-лес» и спорными контрагентами замкнутых денежных потоков без цели фактического осуществления сделки; в материалах дела отсутствуют доказательства участия Заявителя в какой-либо схеме расчетов и возвращения ему должностными лицами контрагента денежных средств, перечисленных на расчетные счета контрагента. Инспекция в ходе проверки не установила факта сговора данных лиц, направленного на получение необоснованной налоговой выгоды. Сделки заключены с зарегистрированными в установленном порядке юридическими лицами. Осуществив регистрацию обществ в качестве юридического лица и поставив их на государственный учет, уполномоченные органы Федеральной налоговой службы тем самым признали право данного общества заключать сделки, нести определенные законом права и обязанности в лице уполномоченного исполнительного органа, внесенного в единый государственный реестр. В период заключения сделки Налогоплательщик не знал и не мог знать о том, что исполнительные органы организации-субподрядчика не в полном объеме представляют налоговую отчетность. Кроме того, законодательство о налогах и сборах не возлагает на налогоплательщика полномочий на осуществление контрольных функций по уплате налогов его контрагентом, поскольку эти действия относятся к исключительной компетенции налоговых органов. Реальность хозяйственных операций, произведенных со спорными контрагентами, налоговой проверкой не опровергнута. Оспаривая изложенные выше выводы Инспекции, Общество ссылается на их недоказанность, указывает на представление всех необходимых документов, предусмотренных налоговым законодательством в целях подтверждения налоговых вычетов по НДС, подвергает сомнению некоторые из выводов в отдельности. При этом заявитель не учитывает следующее. Налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки установлена невозможность реального осуществления спорными контрагентами операций с учетом фактических обстоятельств дела. Основанием для реализации права на вычет являются надлежащие первичные документы, соответствующие требованиям законодательства о налогах и сборах и отражающие действительные сведения о хозяйственных операциях, которые у Общества, принимая во внимание установленную Инспекцией недостоверность (фиктивность) документов, отсутствуют. Такие аспекты сделок как реальность их исполнения указанными контрагентами и надлежащее документальное подтверждение заявителем не доказаны. Само по себе наличие объекта сделок, на что и указывает Общество, ссылаясь на их документальное оформление и факты произведенной оплаты, не свидетельствует, исходя из установленных налоговым органом обстоятельств и представленных доказательств, о соответствии действительности сведений о сделках, отраженных в представленных заявителем в обоснование налоговых вычетов документах. По смыслу главы 21 НК РФ налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС признаются правомерными при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции. Обязанность представления документации, бесспорно свидетельствующей о факте совершения хозяйственной операции, возложена на налогоплательщика - покупателя товаров (работ, услуг). В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Указанный документ должен быть составлен с соблюдением требований к оформлению, изложенных в пунктах 5, 6 статьи 169 НК РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных продавцом покупателю сумм налога к вычету или возмещению. Согласно пункту 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем или главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов. Налоговые последствия в виде включения сумм в состав налоговых вычетов по НДС являются правомерными лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции. Как разъяснил Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 25.07.2001 №138-О, по смыслу положений пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Это означает, что правовой защитой пользуются налогоплательщики, которые в полном объеме исполняют свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых вычетов. Лица, недобросовестно выполняющие свои налоговые обязанности, не могут пользоваться теми же правами, что и законопослушные налогоплательщики. В силу пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ условием признания понесенных организацией расходов при исчислении налога на прибыль и применения вычетов по НДС является действительное совершение хозяйственных операций, в связи с которыми налогоплательщиком заявлены расходы и применены налоговые вычеты. При этом в отсутствие реального совершения спорных хозяйственных операций представленные налогоплательщиком документы не могут быть признаны подтверждающими правомерность отнесения затрат в состав расходов по налогу на прибыль и применения налоговых вычетов сумм НДС, предъявленных контрагентами. Как указано в определении Верховного Суда Российской Федерации от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597, природа НДС как косвенного налога предполагает переложение бремени его уплаты с участвующих в товародвижении хозяйствующих субъектов на потребителей. Обусловленная природой НДС стадийность взимания данного налога означает, что использование права на вычет налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (пункт 1 статьи 168 НК РФ) и принятием в связи с этим каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (пункт 1 статьи 173 НК РФ). Соответственно, отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме, на что обращено внимание в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.11.2004 № 324-О. Уменьшение размера налоговой обязанности вследствие получения налогового вычета представляет собой налоговую выгоду, обоснованность получения которой суд оценивает в каждом деле в соответствии с критериями, предусмотренными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление №53). Исходя из положений статьи 54.1 НК РФ, превышение допустимых пределов осуществления прав налогоплательщиков может быть связано, в частности, с искажением фактов хозяйственной деятельности, совокупности таких фактов и объектов налогообложения (пункт 1), направленностью действий налогоплательщика на неуплату налогов в качестве основной цели совершаемых им сделок и операций (подпункт 1 пункта 2), использованием формального документооборота с участием лиц, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени (подпункт 2 пункта 2). В целях пунктов 1 и 2 статьи 54.1 НК РФ подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным (пункт 3 статьи 54.1 НК РФ). Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 25.05.2015 №308-КГ15-2708 признал создание между организациями формального документооборота с целью получения налоговой выгоды на основании совокупности обстоятельств. Как неоднократно указывал Верховный Суд Российской Федерации, исходя из положений пунктов 1 и 3 статьи 3, статьи 54.1 НК РФ, правовых позиций, изложенных в актах Конституционного Суда Российской Федерации (в том числе Постановления от 28.03.2000 №5-П, от 17.03.2009 № 5-П, от 22.06.2009 №10-П, Определения от 04.07.2017 №1440-О, от 27.02.2018 №526-О, от 26.03.2020 №544-О), в Постановлении №53, по общему правилу не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени («технические» компании). Под налоговой выгодой для целей Постановления №53 понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. В пункте 1 названного постановления разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Таким образом, основанием к отказу в признании налоговой выгоды обоснованной является, в том числе, недостоверность сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах. Требования о достоверности учета хозяйственных операций содержатся в законодательстве о бухгалтерском учете и в НК РФ, установившем правила ведения налогового учета (статья 1 пункт 1 статьи 9 Закона о бухучёте, статья 313 НК РФ). В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод (в том числе необоснованного применения вычетов по НДС и уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль). Пунктом 3 данного Постановления определено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной в частности в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 4 Постановления №53). О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: - невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; - отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; - учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; - совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета. Такие обстоятельства как установление факта выполнения подписей от имени контрагентов в оправдательных документах неуполномоченными лицами; неисполнение контрагентами налоговых обязательств; наличие признаков «фирмы-однодневки»; «массовый» характер адреса регистрации контрагентов, статус «массового» учредителя и руководителя контрагентов; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; обналичивание средств, поступивших на счета контрагентов, физическими лицами; отсутствие у контрагентов работников, материально-технических средств, необходимых для исполнения договоров сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (пункты 5, 6 Постановления №53). В пункте 9 данного Постановления указано, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано. Согласно Письму ВАС РФ № С5-07/уз-1355 от 11.11.2004 «Об определении Конституционного Суда Российской Федерации № 169-0 08.04.2004» оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели. Заключенные сделки должны не только формально не противоречить законодательству, но и не вступать в противоречие с общими запретами допустимости недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком. Принцип добросовестности в таком случае может использоваться правоприменителями в качестве критерия при разрешении налоговых споров. В соответствии с правовой позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении №15658/09 от 25.05.2010, по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта. При этом налогоплательщик вправе приводить доказательства, свидетельствующие о том, что исходя из условий заключения и исполнения договора, он не мог знать о заключении сделки от имени организации, не осуществляющей реальной предпринимательской деятельности и не исполняющей ввиду этого налоговых обязанностей по сделкам, оформляемым от ее имени. Частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на налоговый орган возложена обязанность доказать обстоятельства, послужившие основанием для принятия оспариваемого решения. Вместе с тем, в силу положений статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность государственного органа по доказыванию обстоятельств, послуживших основанием для принятия этим органом оспариваемого ненормативного акта, не освобождает налогоплательщика - заявителя по делу от доказывания тех обстоятельств, на которые он ссылается в обоснование выдвинутых требований. Обязанность доказать правомерность применения налоговых вычетов и уменьшения налогооблагаемой базы лежит на налогоплательщике, именно он должен документально подтвердить понесенные расходы, учтённые при исчислении налогов. В соответствии с нормами статьи 23, главы 21 НК РФ именно на налогоплательщика возложены обязанности по исчислению и уплате налога, представлению оправдательных документов, подтверждающих произведённые расходы и заявленные вычеты. Включение продавцом в подлежащую оплате покупателем цену реализуемых товаров (работ) суммы НДС вытекает из положений пункта 1 статьи 168 Кодекса, являющихся обязательными для сторон договора в силу пункта 1 статьи 422 Гражданского кодекса Российской Федерации, и отражает характер названного налога как косвенного. Как указано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 №93-О, само название статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации – «Порядок применения налоговых вычетов», и буквальный смысл абзаца второго её пункта 1 позволяют сделать однозначный вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками. Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 18.04.2006 № 87-О требование пункта 2 статьи 169 НК РФ, в соответствии с которым налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только счёт-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета. Таким образом, налоговые последствия в виде включения предъявленного поставщиками налога на добавленную стоимость в состав налоговых вычетов являются правомерными лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции. Следовательно, для применения вычетов по НДС налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия, подтверждать факт совершения сделки с реальным поставщиком и факт реального несения им расходов на приобретение товаров (работ, услуг). А как следует из положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, право налогоплательщика на налоговый вычет непосредственно связано с фактом совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров (работ, услуг). Налоговые обязательства, будучи прямым следствием деятельности в экономической сфере, неразрывно с нею связаны. Их возникновению, как правило, предшествует вступление лица в гражданские правоотношения, то есть налоговые обязательства базируются на гражданско-правовых отношениях либо тесно с ними связаны. Предпринимательские отношения хозяйствующих субъектов в гражданском обороте оформляются сделками между ними. Оценка добросовестности налогоплательщика в спорах о получении налоговых выгод предполагает оценку сделок с его участием, по которым им задекларированы и заявлены налоговые расходы и выгоды, особенно в тех случаях, когда они не имеют деловой цели либо налоговая цель превалирует в них над экономической. В налоговых правоотношениях недопустима фикция, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, и искусственной юридической конструкции создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод путем представления документов, оформляющих номинальное движение и реализацию товара (работ, услуг) (в том числе прикрытием получения товара (работ, услуг) неустановленного происхождения от номинального контрагента). Положения НК РФ не ограничивают само право налогоплательщиков проводить свои хозяйственные операции так, чтобы налоговые последствия были минимальными, однако в избранном налогоплательщиком варианте сделки (операции) не должно присутствовать признака искусственности, лишенной хозяйственного смысла. Сделки в обход налогового закона подразумевают действия, имеющие целью сознательное создание налогоплательщиками определенного фактического состава (или же воздержание от его создания) с целью обеспечить по отношению к себе действие одного правового предписания и (или) не допустить действие другого. Требования закона к первичным документам, оформляющим хозяйственные операции, касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений. Отказ в получении налоговых выгод при наличии в документах налогоплательщика неполных и (или) недостоверных, противоречивых сведений является его налоговым риском. В целях подтверждения обоснованности заявленных налоговых выгод должна быть установлена их объективная предметная взаимосвязь с фактами и результатами реальной предпринимательской и иной экономической деятельности, что служит основанием для вывода о достоверности представленных первичных документов, в том числе в части сведений об условиях и участниках хозяйственных операций. В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях от 09.03.2004 №12073/03, от 03.08.2004 № 2870/04, от 13.12.2005 №10048/05 (определение ВАС РФ от 27.06.2011 № ВАС-8307/11, от 21.07.2010 № ВАС-8950/10), при решении вопроса о применении налоговых вычетов по НДС учитываются результаты проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов. Если при рассмотрении налогового спора налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности хозяйственные операции контрагентами организации не осуществлялись и не могли осуществляться, налоги в бюджет ими не уплачивались, в систему взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам, либо схема взаимодействия данных организаций указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям НК РФ, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи. Из содержания Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 № 169-О и от 04.11.2004 № 324-О следует, что о недобросовестности налогоплательщиков может свидетельствовать ситуация, когда с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создаются схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств, что может привести к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и к нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков. Оценка же добросовестности налогоплательщика предлагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком. Судом при рассмотрении данной категории дел подлежит установлению совокупность обстоятельств, касающихся ведения налогоплательщиком своей деятельности, и документов, представленных в подтверждение налоговых вычетов, результатов проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также сведений о контрагентах. Суд должен давать оценку действиям плательщика и совершенным им сделкам, в том числе с точки зрения реальности их совершения, экономической целесообразности и эффективности, добросовестности действий всех их участников, а выводы делать на основании совокупности всех этих признаков. Налогоплательщик, не воспользовавшийся своим правом обеспечить документальное подтверждение достоверности сведений, изложенных в документах, на основании которых он, в свою очередь, претендует на получение налоговых льгот, налоговых вычетов или иного уменьшения налогооблагаемой базы, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия. Согласно пункту 11 Постановления №53 признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением. В настоящем случае, как следует из ранее изложенных в решении обстоятельств, налоговый орган исходил не из формальных претензий к контрагентам (нарушение законодательства о налогах и сборах, подписание документов неустановленными лицами), а из установленной совокупности фактов, опровергающих реальность совершения спорных сделок. Представленные заявителем в налоговый орган в обоснование налоговых вычетов документы подтверждают документальное оформление спорных сделок со спорными контрагентами, но не фактическое исполнение спорными контрагентами обязательств по сделке, исходя из совокупности установленных налоговым органом обстоятельств. Сами по себе факты перечисления денежных средств на расчетный счет контрагентов, наличие договоров и представленных к ним первичных документов, в отсутствие достоверных доказательств фактического исполнения названными контрагентами сделок с заявителем, не обосновывают право Общества как налогоплательщика на получение налоговой выгоды, поскольку Обществом представлены документы, содержащие недостоверные и противоречивые сведения. По взаимоотношениям Общества с ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» в части поставки станка многопильного по договору №01-05/03/17 от 15.03.2017 Инспекция пришла к выводу о бестоварности данной сделки исходя из совокупности следующих фактических обстоятельств. Договор №01-05/03/17 купли-продажи товара от 15.03.2017 составлен формально без намерения сторонами выполнять согласованные условия сделки. ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» не могло поставить станок: - было создано с целью использования в незаконной банковской деятельности, что установлено вступившим в законную силу приговором Петрозаводского городского суда Республики Карелия в отношении ФИО17, а также подтверждается показаниями номинального директора ФИО10, - номинальный директор ФИО10 отрицает факт подписания каких-либо документов от данной организации; - анализ сведений о деятельности ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» показал, что реальная хозяйственная деятельность не осуществлялась ввиду отсутствия персонала, основных средств и расходов, необходимых для ведения деятельности; - совокупность собранных доказательств свидетельствует о том, что ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» обладает признаками «технической» организации; - движение денежных средств на расчетных счетах ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» носило транзитный характер, в том числе с целью обналичивания поступивших на счета под видом расчетов за товары (работы, услуги) денежных средств; директор Общества ФИО2 не осведомлен об обстоятельствах заключения и исполнения сделки: - не знает, где происходило заключение договора, и кто подписывал договор со стороны ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» - не смог пояснить, кто осуществлял монтаж, кто является производителем, импортером и кем ввезен на территорию РФ; - сведениями о размерах упаковки станка не располагает, - утверждал, что сам получал станок и сопровождал его, однако на карте не смог показать ни место, откуда он этот станок забирал, ни место, куда он был доставлен и установлен; - не помнит, каким автотранспортом осуществлялась перевозка станка на место его установки (монтажа); отсутствует предусмотренный по условиям договора пакет документов, подлежащий оформлению при поставке оборудования, а именно: проверка качества и эксплуатационные испытания станка не производились ни продавцом, ни покупателем, сертификата производителя на оборудование у покупателя не имеется, проектная документация на установку, монтаж оборудования не заказывалась и не готовилась; документы, оформленные в ходе заключения сделки, имеют ошибки, недочеты, обладают признаками формальности: - заключением эксперта установлено, что счет-фактура, товарная накладная, договор купли-продажи от 15.03.2017 со стороны ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» подписаны не ФИО10, а иным лицом; - акт о приеме-передаче объекта основных средств не содержит предусмотренные унифицированной формой ОС-1 акта сведения об организации-сдатчике, месте нахождения объекта в момент приема-передачи, организации–изготовителе; - в акте о приеме-передаче объекта основных средств отсутствуют сведения о должностном лице и его подпись, сдавшем основное средство, печать организации, дата передачи, а также подписи членов комиссии по приему-передаче объекта основных средств; - в акте №01 ввода оборудования в эксплуатацию отражены сведения о приказе руководителя о назначении комиссии №1-ВВ от 31.03.2020, при фактической дата приказа 31.03.2017; - в акте №01 ввода оборудования в эксплуатацию отражены сведения о дате ввода оборудования в эксплуатацию 31.03.2020, при этом дата принятия оборудования к учету согласно данных бухгалтерского учета - 31.03.2017; - Обществом представлены объяснения относительно даты введения станка в эксплуатацию через три года попыткой организации глубокой переработки древесины, при этом по бухгалтерскому учёту срок амортизации станка составил 3 года, станок полностью самортизирован в апреле 2020 года; документы, подтверждающие приемку, ввод в эксплуатацию, подписаны неустановленными лицами: - член комиссии ФИО11 отрицает свое участие при приемке и осмотре станка, а также при его списании, принадлежность ему подписей на соответствующих документах не подтвердил; - заключением эксперта подтвержден факт подписания документов от имени ФИО11 иным лицом; опровергнут факт передачи станка от поставщика ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» в адрес ООО «Аудит-лес» по юридическому адресу регистрации ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» Петрозаводск, ул. Онежской Флотилии, 39, гаражный бокс 2: - данная организация по указанному адресу никогда не находилась, помещение в пользование ей не передавалось, в связи с чем не могла передать станок в указанном месте; - не подтвержден документально факт доставки станка; - по утверждению Общества доставка осуществлялась своими силами, однако подтверждающие доставку документы отсутствуют; станок по адресу его установки и монтажа - Республика Карелия, <...> фактически не находился: -документы, подтверждающие наличие законных оснований для использования помещения Обществом не представлены, -собственник данных помещений отрицает факт нахождения данного оборудования в принадлежащем ему здании; -собственник помещений отрицает факт наличия каких-либо взаимоотношений с ООО «Аудит-лес»; станок в деятельности Общества фактически не использовался: - сотрудники для работы на станке у Общества отсутствовали; - поиск сотрудников с соответствующей квалификацией и навыками для работы на станке не производился; - продукция не производилась; - поиск покупателей предполагаемой продукции не велся; - станок формально списан с учета по завершении срока начисления амортизации с формальным указанием в качестве причины списания – наличие морального и физического износа. Указанное позволяет сделать однозначный вывод о том, что договор №01-05/03/17 от 15.03.2017 купли-продажи станка был оформлен только на бумаге, фактической сделки не существовало. Таким образом, Обществом в 1 квартале 2017 года завышены налоговые вычеты по НДС на 218 669,49 руб. в результате неправомерного включения в их состав суммы НДС на основании документов по приобретению станка многопильного одновального брусовочного ZRD-12-1, оформленных от имени ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ». Инспекция пришла к выводу, что ООО «СТРОЙМОНТАЖ», ООО «ИМПЕРИАЛ», ООО «ТОРГ-ОПТ», ООО «ГАРАНТСТРОЙ ПЛЮС», ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ», ООО «ННОВАЦИЯ», ООО «СОЗВЕЗДИЕ- НН», ООО «МЕГАПОЛИС РЕЗЕРВ», ООО «ФАРАОН», ООО «ЭЛЬБРУС», ООО «СОФИТ», ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ», ООО «ИГНАТ», ООО «ВОСХОД ПЛЮС», ООО «ЮНИТ ГРУПП», ООО «РИСТАЙЛ» не оказывало Обществу услуги по измерению (контрольно-измерительных услуг), а также установила, что фактические исполнители данных услуг– работники Общества и привлеченные Обществом лица. ООО «Аудит-лес» отразило в книге покупок счета-фактуры, оформленные от имени ООО «СТРОЙМОНТАЖ», ООО «ИМПЕРИАЛ», ООО «ТОРГ-ОПТ», ООО «ГАРАНТСТРОЙ ПЛЮС», ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ», ООО «ННОВАЦИЯ», ООО «СОЗВЕЗДИЕ-НН», ООО «МЕГАПОЛИС РЕЗЕРВ», ООО «ФАРАОН», ООО «ЭЛЬБРУС», ООО «СОФИТ», ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ», ООО «ИГНАТ», ООО «ВОСХОД ПЛЮС», ООО «ЮНИТ ГРУПП», ООО «РИСТАЙЛ», и предъявило вычеты по НДС. Согласно документам указанные организации оказывали услуги (выполняли работы) по измерению лесоматериалов в рамках договоров, заключенных Обществом с заказчиками - АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС» и АО «ЛЕСОПРОМЫШЛЕННЫЙ КОНЦЕРН «КИПЕЛОВО». При рассмотрении настоящего дела установлено, что фактически контрольно-измерительные услуги были оказаны не спорными контрагентами, а самим Обществом с привлечением своих работников и третьих лиц по гражданско-правовым договорам и без оформления таковых. АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС» и АО «ЛЕСОПРОМЫШЛЕННЫЙ КОНЦЕРН «КИПЕЛОВО» подтвердили, что выполнение измерительных работ и работ по инвентаризации лесоматериалов осуществляло ООО «Аудит-лес» без привлечения сторонних организаций. Как подтверждается показаниями сотрудников Общества и представленными заказчиками документами на проведение измерительных работ, для оказания полного спектра работ у Общества имелся: - штат квалифицированных сотрудников - эксперты, контролеры, прошедших необходимую подготовку, проверку знаний и соответствие квалификации при поступлении и периодическую в процессе работы, прошедших стажировку, обеспеченных спец.одеждой, средствами индивидуальной защиты (каски, жилеты, обувь), - специализированный инструмент – сертифицированные средства измерения, прошедшие обязательную периодическую калибровку и поверку, оргтехника, персональные компьютеры, транспортные средства. Фактически спорные работы выполняли сотрудники Общества, а также привлеченные на основании гражданско-правовых договоров и на бездоговорной основе лица, которые согласно документам находились на пунктах учёта древесины. Нахождение на пунктах учёта древесины иных лиц, действующих от имени или в интересах заявленных Обществом контрагентов, документально не подтверждено. Ни сотрудникам АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС» и АО «ЛЕСОПРОМЫШЛЕННЫЙ КОНЦЕРН «КИПЕЛОВО», ни сотрудникам Общества указанные контрагенты либо их сотрудники неизвестны. В свою очередь спорные контрагенты Общества не могли оказывать контрольно-измерительные услуги ввиду отсутствия необходимых трудовых ресурсов (подготовленных специалистов), отсутствия доказательств приобретения необходимого инвентаря и сертифицированных средств измерения, специальной одежды и средств индивидуальной защиты (их использование обязательно согласно условиям заключенных Обществом с Заказчиками договоров). Документы, составленные в целях подтверждения совершения сделок с указанными «техническими» организациями, содержат признаки формального оформления, что свидетельствует об отсутствии в реальности взаимных гражданско-правовых обязательств между «техническими» организациями и Обществом: - директор Общества не помнит место заключения договоров с указанными лицами, а также кто от имени указанных лиц подписывал данные договоры; - заключение договоров с «техническими» организациями противоречит условиям договора с заказчиком АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС», которым предусмотрено выполнение работ Обществом с использованием собственных сил и средств, привлечение иных лиц, в том числе субподрядных организаций, не предусмотрено; - АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС» и АО «ЛЕСОПРОМЫШЛЕННЫЙ КОНЦЕРН «КИПЕЛОВО») не уведомлены о привлеченных организациях как независимых контролерах, что предусмотрено договорами с «техническими» организациями; - не выполнялись условия договоров со спорными организациями, в том числе в части оплаты, ведения базы данных о приемке (отгрузке) лесоматериалов по каждой транспортной единице с использованием собственного программного обеспечения, не обеспечивалась доставка сотрудников; - ООО «Аудит-лес» по сделкам с АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС» и АО «ЛЕСОПРОМЫШЛЕННЫЙ КОНЦЕРН «КИПЕЛОВО» оформлен полный пакет документов, предусмотренный условиями договоров при этом со стороны «технических» контрагентов аналогичные документы, подтверждающие количественные и качественные результаты оказанных данными организациями услуг (работ), также предусмотренные условиями договоров, не составлялись; - в первичных документах (актах), составленных от имени спорных организаций, отражены услуги (работы) по сквозному учету лесоматериалов на конкретных постах в определенный период, тогда как фактически услуги по сквозному учету лесоматериалов на данных постах в указанный период не оказывались, фактически посты работали в «режиме охраны»; - дублирование одних и тех же услуг за один период в актах от имени разных «технических» организаций; - отсутствуют сведения об обеспечении сотрудников «технических» организаций пропусками на территорию Заказчиков Общества для выполнения работ по заключенным договорам; - с ООО «СОФИТ», ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ» отсутствовали оформленные надлежащим образом первичные учетные документы, УПД, договоры (изъятые документы не содержат подписей руководителя указанных организаций); - представленные в период рассмотрения разногласий Обществом документы от имени ООО «СОФИТ», ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ» содержат подписи неустановленных лиц, что подтверждается результатами почерковедческой экспертизы; - подписание документов от имени ООО «СТРОЙМОНТАЖ», ООО «ИМПЕРИАЛ», ООО «ТОРГ-ОПТ», ООО «ГАРАНТСТРОЙ ПЛЮС», ООО «ННОВАЦИЯ», ООО «СОЗВЕЗДИЕ-НН», ООО «МЕГАПОЛИС РЕЗЕРВ», ООО «ФАРАОН», ООО «ЭЛЬБРУС», ООО «ИГНАТ», ООО «ВОСХОД ПЛЮС», ООО «ЮНИТ ГРУПП», ООО «РИСТАЙЛ», ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» неустановленными лицами, что подтверждено результатами почерковедческой экспертизы; - Сопоставление оборотов данных организаций с контрагентами второго, третьего и последующих звеньев показывает несоответствие расходов с заявленным видом деятельности (услуги – поставки товаров – приобретение мяса – приобретение велосипедов и т.п.). - какие-либо расходы, необходимые для осуществления деятельности в рамках оформленных с Обществом договоров, у спорных организаций отсутствуют. - все представленные договоры от имени «технических» организаций, составленные (датированные) в разное время в период 2017 – 2018 г. с различными организациями, являются идентичными, а также идентичны договорам, заключаемым Обществом с заказчиками; - при наличии значительной задолженности отсутствие претензионной переписки по взысканию долга; Как указано ранее, ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» создано и использовалось не в целях осуществления предпринимательской деятельности, а для совершения незаконных банковских операций и противоправного обналичивания денежных средств. ООО «СТРОЙМОНТАЖ», ООО «ИМПЕРИАЛ», ООО «ТОРГ-ОПТ», ООО «ГАРАНТСТРОЙ ПЛЮС», ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ», ООО «ННОВАЦИЯ», ООО «СОЗВЕЗДИЕ-НН», ООО «МЕГАПОЛИС РЕЗЕРВ», ООО «ФАРАОН», ООО «ЭЛЬБРУС», ООО «СОФИТ», ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ», ООО «ИГНАТ», ООО «ВОСХОД ПЛЮС», ООО «ЮНИТ ГРУПП», ООО «РИСТАЙЛ» имеют характерные признаки «технических» организаций: - формальное создание и регистрация организации номинальным учредителем без цели ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности; - исключение из ЕГРЮЛ с преимущественным основанием - недостоверность сведений о юридическом адрес лица, его учредителе и руководителе либо как недействующего лица; - не обладают необходимыми ресурсами для осуществления деятельности, в том числе собственного или арендованного транспорта, имущества, работников; - не находятся по юридическому адресу; - не установлены расходы на хозяйственные нужды, связанные с оплатой коммунальных услуг, услуг связи, арендой офиса, складских помещений, выплатой заработной платы, оплатой услуг персонала по договорам гражданско-правового характера, расходы на канцелярские товары, расходы на оплату горюче-смазочных материалов и запасных частей и другие аналогичные расходы; - высокий удельный вес вычетов по НДС, приближающийся к 100%; - заявление в книгах покупок налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам от имени «проблемного» контрагента; - неуплата НДС, исчисленного к уплате в декларации, - представление налоговой отчетности с минимальными суммами исчисленных к уплате налогов или нулевой отчетности при наличии значительных оборотов по расчетным счетам либо согласно данным налоговой отчетности; - непредставление налоговой отчетности; - несоответствие товарных потоков при сопоставлении данных книг покупок и денежных потоков по данным расчетного счета (отсутствие расчетов с поставщиками, указанными в книге покупок); - транзитный характер движения денежных средств по расчетному счету, в том числе с дальнейшим их обналичиванием, - организации, являющиеся последним звеном в цепочке контрагентов, не представляет декларации по НДС или представляет их с нулевыми показателями, в результате чего отсутствует источник возмещения НДС, сформирован «налоговый разрыв». Контрагенты второго, третьего и последующих звеньев также обладают признаками «технических» организаций. Таким образом, данные организации созданы формально без цели ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности. Денежные средства, поступающие на расчетные счета указанных организаций, имеющих признаки «транзитных», перечислялись с целью их дальнейшего обналичивания, в том числе через расчетные счета различных индивидуальных предпринимателей. Указанные обстоятельства подтверждаются первичными документами (сведениями), представленными в ходе проверки заказчиками АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС» и АО «ЛЕСОПРОМЫШЛЕННЫЙ КОНЦЕРН «КИПЕЛОВО», а также результатами проведенных допросов работников АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС» и сотрудников Общества. Таким образом, Обществу не могло не быть известно о формальности сделок, оформленных с «техническими» организациями, поскольку фактически работы (услуг) были выполнены собственными силами, а также привлеченными лицами, которыми имелись договорные отношения без оформления актов выполненных работ (оказанных услуг) в проверяемом периоде, а также на бездоговорной основе. В ходе проверки дана оценка цели использования Обществом формального документооборота и создания видимости наличия с «техническими» организациями реальных взаимоотношений. Целью организации формального документооборота и создания видимости осуществления «техническими» организациями реальной деятельности по оказанию Обществу услуг (работ), а также поставки оборудования являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение исключительно налоговой экономии и вывод денежных средств из делового оборота Общества на личный счет бенефициара Общества – ФИО2 в размере 1 760,90 тыс. руб. под видом перечисления в подотчет без документального подтверждения расходования данных средств на хозяйственные нужды Общества. Таким образом, Обществом в проверяемом периоде завышены налоговые вычеты по НДС на 3 782 974 руб. в результате неправомерного включения в их состав сумм НДС, предъявленного Обществу ООО «СТРОЙМОНТАЖ», ООО «ИМПЕРИАЛ», ООО «ТОРГ-ОПТ», ООО «ГАРАНТСТРОЙ ПЛЮС», ООО «ННОВАЦИЯ», ООО «СОЗВЕЗДИЕ-НН», ООО «МЕГАПОЛИС РЕЗЕРВ», ООО «ФАРАОН», ООО «ЭЛЬБРУС», ООО «ИГНАТ», ООО «ВОСХОД ПЛЮС», ООО «ЮНИТ ГРУПП», ООО «РИСТАЙЛ», ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ» за услуги по измерению лесоматериалов. Совокупность собранных документов позволила Инспекции прийти к обоснованному выводу, что ООО «Аудит-лес», используя в качестве подтверждения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость документы, оформленные от имени спорных контрагентов, сознательно исказило сведения о фактах совершения хозяйственных операций по сделкам с ними, тем самым, нарушив пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и суммы налога на добавленную стоимость, установленные пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ. Основной целью оформления налогоплательщиком сделок с фиктивными контрагентами являлось получение налоговой экономии в виде неправомерного уменьшения налоговой базы и сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет. Соответственно, при таких условиях Общество не вправе было заявлять налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по сделкам, документально оформленным от имени ООО «СТРОЙМОНТАЖ», ООО «ИМПЕРИАЛ», ООО «ТОРГ-ОПТ», ООО «ГАРАНТСТРОЙ ПЛЮС», ООО «ННОВАЦИЯ», ООО «СОЗВЕЗДИЕ-НН», ООО «МЕГАПОЛИС РЕЗЕРВ», ООО «ФАРАОН», ООО «ЭЛЬБРУС», ООО «ИГНАТ», ООО «ВОСХОД ПЛЮС», ООО «ЮНИТ ГРУПП», ООО «РИСТАЙЛ», ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ». Доводы Общества, приведенные в заявлении, не опровергают установленные в ходе проверки обстоятельства, более того, Общество подвергает сомнению только некоторые факты, не учитывая совокупность выявленных обстоятельств и намеренно упуская существенную часть добытых Инспекцией доказательств (заключения экспертов, показания свидетелей, содержание приговора суда, пояснения собственника помещения). Заявитель указывает, что представил полный комплект первичных документов, вместе с тем данное обстоятельство недостаточно для подтверждения права на получение налоговых вычетов по НДС. Изложенные в решении факты не являются вероятностными суждениями, как указывает Общество, поскольку подтверждаются представленными в материалы дела доказательствами. Довод заявителя о том, что подтверждающие техническую часть выполненных работ документы (инвентаризации, отчеты, рапорты) были переданы конечному заказчику, не соответствует действительности. Заказчики Общества не располагали информацией о том, что работы для них были выполнены третьими лицами, контрагенты Общества им неизвестны. Ссылка Общества на то, что без привлечения субподрядчиков невозможно было самостоятельно выполнить все сданные заказчикам работы, документально не обоснована, какие-либо расчёты, подтверждающие данное обстоятельство, не представлены. Указание заявителя на то, что им была проявлена должная осмотрительность и внимательность при выборе контрагента доступными ему способами, не подтверждено какими-либо доказательствами, более того директор Общества не привел ни одной причины, побудившей заключить договоры именно с этими контрагентами, документы, обосновывающие выбор контрагентов, в дело не представлены. То обстоятельство, что камеральные проверки налоговых деклараций не выявляли рисков, претензии налоговым органом не предъявлялись, не освобождает Общество от неблагоприятных последствий, связанных с выявленными обстоятельствами неправомерной деятельности. Факт перечисления денежных средств при установленных обстоятельствах не может подтверждать реальность совершенных сделок. Иные доводы Общества по отдельным претензиям налогового органа не опровергают совокупность имеющихся в деле доказательств, подтверждающих отсутствие факта исполнения сделок спорными контрагентами. Общество в заявлении указывает, что налоговый орган привлек к ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ незаконно. Согласно оспариваемому решению за налоговые периоды с 1 квартала 2017 года по 4 квартал 2018 года согласно представленным декларациям по НДС Обществом исчислен к уплате в бюджет налог в сумме 5 036 830 руб. Незаконное применение налоговых вычетов по НДС на сновании фиктивных документов, оформленных от имени «технических» организаций, позволило Обществу снизить суммы исчисленного к уплате в бюджет НДС за данный период на 4 001 643 руб. Таким образом, целью организации Обществом формального документооборота с «техническими» организациями явилось получение неправомерной налоговой экономии в размере 44,27% (4 001 644,05/(4 001 643+5 036 830) * 100%), то есть Обществом практически в 2 раза занижена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Выведены денежные средства в сумме 1 760,90 тыс. руб. В ходе выездной налоговой проверки и мероприятий дополнительного налогового контроля установлено и подтверждено, что Обществом нарушены пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, установленные статьёй 54.1 НК РФ. По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение к акту налоговой проверки №4.2-1 от 10.01.2022, которое получено 14 января 2022 года генеральным директором Общества ФИО2 с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля. Обществом возражения, иные документы к дополнению к акту налоговой проверки №4.2-1 от 10.01.2022 в установленный законодательством срок и на дату рассмотрения материалов налоговой проверки не представлены. По результатам рассмотрения материалов проверки установлена неуплата Обществом налога на добавленную стоимость в размере 4 001 643 руб., на основании статьи 75 НК РФ начислены пени по состоянию на 09.03.2022. С учётом установленных обстоятельств Инспекция пришла к выводу о наличии в действиях Общества состава налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 3 статьи 122 НК РФ. В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, а также обстоятельства, отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, не установлены; установлены обстоятельства, предусмотренные подпунктом 4 пункта 1 стать 109 НК РФ, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, а именно: Общество за неуплату налога на добавленную стоимость за 1, 2, 3, 4 кварталы 2017 года, 2, 3 кварталы 2018 года, а также за 4 квартал 2018 года по срокам уплаты 21.01.2019, 20.02.2019 к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, не привлекается, в связи с истечением сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Инспекцией приняты во внимание доводы Обществ о наличии смягчающих ответственность обстоятельств, в качестве таковых признано тяжелое финансовое положение организации, социальная направленность деятельности налогоплательщика, несоразмерность деяния тяжести наказания. С учётом применения смягчающих ответственность обстоятельств принято решение о снижении суммы штрафных санкций за совершение налогового правонарушения в 8 раз, что составило 11 097 руб. Привлечение к указанной ответственности возможно, если доказано наличие умысла в действиях налогоплательщика. При этом умысел должен быть подтвержден документально, должно быть указано, какие именно виновные деяния и каких именно должностных лиц Общества повлекли совершение умышленного правонарушения (пункт 2 статьи 110, пункт 6 статьи 108 НК РФ). При этом вина и форма вины при нарушении обязательств в публично-правовой сфере не предполагает сугубо формального подхода при ее установлении и императивно обязывает субъектов (органов, должностных лиц) административной юрисдикции к выяснению всех обстоятельств, с которыми было сопряжено совершение правонарушения. Недопустимо обоснование виновности лица на предположениях, вероятности тех или иных фактов (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 07.07.2016 № 1428-О). В настоящем деле отсутствие реальности совершения Обществом оспариваемых сделок и соответственно создание формального документооборота налоговым органом не доказаны, в связи с чем вывод налогового органа о наличии в умысла в действиях Общества на неуплату налога неправомерен. В силу изложенного, учитывая позицию Постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2013 №11890/12 по делу №А80-346/2011 о том, что неправильная квалификация налогового правонарушения является основанием для признания решения налогового органа в части привлечения к ответственности недействительным, решение Инспекции в части привлечения Общества к ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ подлежит признанию недействительным Суд находит данную позицию Общества ошибочной. В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора). Пунктом 3 указанной статьи предусмотрена ответственность за те же деяния, совершенные умышленно, в виде взыскания штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога. В силу пункта 2 статьи 110 Кодекса налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало, либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). В соответствии с пунктом 4 статьи 110 Налогового кодекса Российской Федерации вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения. Налоговым органом по результатам проверки получены доказательства, свидетельствующие о составлении формального документооборота, создающего видимость приобретения товара и услуг у контрагентов, в то время как фактически станок не приобретался и в деятельности не использовался, а услуги были фактически выполнены силами Общества без привлечения третьих лиц. ООО «Аудит-лес», участвуя в создании и используя документы, оформленные от имени ООО «СТРОЙМОНТАЖ», ООО «ИМПЕРИАЛ», ООО «ТОРГ-ОПТ», ООО «ГАРАНТСТРОЙ ПЛЮС», ООО «ПРОМЭНЕРГОСТРОЙ», ООО «ННОВАЦИЯ», ООО «СОЗВЕЗДИЕ-НН», ООО «МЕГАПОЛИС РЕЗЕРВ», ООО «ФАРАОН», ООО «ЭЛЬБРУС», ООО «СОФИТ», ООО «АРЕНА БРЕНДИНГ», ООО «ИГНАТ», ООО «ВОСХОД ПЛЮС», ООО «ЮНИТ ГРУПП», ООО «РИСТАЙЛ», в качестве основания для предъявления сумм налога на добавленную стоимость к вычету, знало и понимало, что искажает в налоговом и бухгалтерском учете факты совершения хозяйственных операций, применяет схему по минимизации налогообложения, направленную на уменьшение налоговой нагрузки по налогу на добавленную стоимость. Вопреки доводам заявителя налоговый орган в оспариваемом решении установил, что неполная уплата налога на добавленную стоимость в бюджет явилась следствием действий налогоплательщика по созданию формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного применения вычетов по налогу на добавленную стоимость. Изложение в акте выездной проверки и оспариваемом решении доказательств создаёт устойчивое представление о том, что деяние налогоплательщика совершено не в результате тех или иных ошибок при ведении бухгалтерского или налогового учета, а именно в результате целенаправленных, осознанных действий налогоплательщика и его представителей. Таким образом, Инспекция правомерно установила умышленную форму вины Общества и квалифицировала оспариваемые деяния по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации. Смягчающие обстоятельства были учтены Инспекцией при вынесении оспариваемого решения, размер штрафа снижен в восемь раз, на наличие обстоятельств, не учтённых ответчиком при вынесении решения, Общество не указывает, судом таковые не установлены. При таких обстоятельствах заявленные требования удовлетворению не подлежат. Судебные расходы по уплате государственной пошлины в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя. Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд В удовлетворении заявленного обществом с ограниченной ответственностью «Аудит-лес» (ОГРН <***>, ИНН <***>) требования отказать. Признать решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску от 09.03.2022 №4.2-64 соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации. Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня изготовления полного текста решения в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Карелия. Судья Александрович Е.О. Суд:АС Республики Карелия (подробнее)Истцы:ООО "Аудит-Лес" (подробнее)Ответчики:Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску (Обособленное подразделение УФНС России по Республике Карелия) (подробнее)Управление Федеральной (подробнее) Управление Федеральной налоговой службы (подробнее) Последние документы по делу: |
