Решение от 24 сентября 2024 г. по делу № А72-7447/2024

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А72-7447/2024
25 сентября 2024 года
г. Ульяновск


Резолютивная часть решения объявлена 16 сентября 2024 года. Полный текст решения изготовлен 25 сентября 2024 года.

Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Карсункина С.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Фазылзяновой Л.Р.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>), г. Ульяновск

к Управлению ФНС России по Ульяновской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Ульяновск

об обязании УФНС России по Ульяновской области произвести возврат излишне перечисленных денежных средств, процентов в размере ставки рефинансирования за период неправомерно удерживаемых денежных средств,

при участии:

от заявителя – ФИО1, представлен паспорт (до перерыва); не явился, заявление без участия представителя (после перерыва);

от налогового органа – ФИО2, представлены удостоверение, доверенность, документ, подтверждающий наличие высшего юридического образования (диплом) (до и после перерыва);

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Ульяновской области к Управлению ФНС России по Ульяновской области с заявлением об обязании УФНС России по Ульяновской области произвести возврат излишне перечисленных денежных средств, а также обязать выплатить проценты в размере ставки рефинансирования за период неправомерно удерживаемых денежных средств.

Определением от 19.06.2024 указанное исковое заявление было оставлено судом без движения.

В установленный срок процессуальные нарушения истцом устранены.

Истец уточнил требования и просил признать незаконными действия ФНС, выразившиеся в отказе вернуть денежные средства с единого налогового счета налогоплательщика и обязать произвести возврат данной суммы в размере 2 500 000 руб.; обязать ответчика выплатить проценты в размере ставки рефинансирования за период неправомерного удержания денежных средств на едином налоговом счете; возместить сумму уплаченной госпошлины в размере 300 рублей 00 копеек.

Определением от 01.07.2024 заявление принято к производству.

Истцом неоднократно уточнялись требования в части процентов и согласно уточненным требованиям, поступившим в суд к 16.09.2024 истец просит признать незаконными действия ответчика, выразившиеся в отказе вернуть денежные средства с единого налогового счета налогоплательщика и обязать произвести возврат данной суммы в размере 2 500 000; обязать ответчика выплатить проценты согласно п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 79 НК РФ в размере ставки рефинансирования за период неправомерного удержания денежных средств на Едином налоговом счете; возместить Истцу сумму уплаченной госпошлины в размере 300 (Триста) рублей 00 копеек.

К заявлению об уточнении заявленных требований ИП ФИО1 приложен расчет процентов на сумму 131 537 руб. 71 коп.

Представитель налогового органа не возражает против удовлетворения ходатайства заявителя об уточнении исковых требований.

В порядке ст.49 АПК РФ ходатайства заявителя об уточнении исковых требований, судом удовлетворено.

Представитель налогового органа поддерживает ранее заявленное ходатайство об истребовании доказательств по делу.

Ходатайство представителя налогового органа оставлено без удовлетворения в связи с отсутствием оснований, предусмотренных статьей 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив представленные доказательства, суд считает исковые требования подлежащими удовлетворению.

При этом суд исходит из следующего.

ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 27.05.2008 по настоящее время. Применяет упрощенную и патентную системы налогообложения.

В период с 01.01.2024 по 16.05.2024 налогоплательщик представил декларации по УСН, расчеты по форме 6-НДФЛ, расчеты по страховым взносам, уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей. Общая сумма начислений по представленным документам составила 499 423,85 руб.

По состоянию на 01.01.2024 у налогоплательщика имелось положительное сальдо на едином налоговом счете (далее - ЕНС) в размере 551 767,67 руб.

Налогоплательщик 01.02.2024 оплатил единый налоговый платеж (далее -ЕНП) в размере 546 592 руб. По состоянию на 01.02.2024 у налогоплательщика имелось положительное сальдо на ЕНС в размере 1 048 330,77 руб.

02.02.2024 ФИО1 обратился с заявлением о распоряжении денежными средствами путем возврата, сумма, заявленная к возврату, составила 480 000 руб. Денежные средства возвращены на расчетный счет налогоплательщика 07.02.2024.

Как указывает налоговый орган, налогоплательщик оплатил единый налоговый платеж: 26.02.2024 в размере 8 814 руб., 01.03.2024 в размере 38 205 руб., 19.03.2024 в размере 7 899 руб., 28.03.2024 в размере 2 909 руб., 01.04.2024 в размере 1 036 374,35 руб.

По состоянию на 07.04.2024 у налогоплательщика имелось положительное сальдо на ЕНС в размере 1 524 703,57 руб.

08.04.2024 ФИО1 обратился с заявлением о распоряжении денежными средствами путем возврата, сумма, заявленная к возврату, составила 1 000 000 руб. Денежные средства возвращены на расчетный счет налогоплательщика 12.04.2024.

Налогоплательщик оплатил единый налоговый платеж: 22.04.2024 в размере 7 992 руб., 02.05.2024 в размере 2 539 018,20 руб.

По состоянию на 01.05.2024 у налогоплательщика имелось положительное сальдо на ЕНС в размере 3 065 914,77 руб.

06.05.2024 ФИО1 обратился с заявлением о распоряжении денежными средствами путем возврата, сумма, заявленная к возврату, составила 580 000 руб.

07.05.2024 ФИО1 обратился с заявлением о распоряжении денежными средствами путем возврата, сумма, заявленная к возврату, составила 1 920 000 руб.

УФНС отказало в возврате, о чем налогоплательщику направлены сообщения от 07.05.2024 №20132 и №20087.

В качестве оснований для возврата было указано: «заявление предоставлено повторно (решение принято по ранее представленному заявлению)».

Также в материалы дела представлены сообщения от 14.05.2024 об отказе в возврате №20720 по заявлению от 13.05.2024 суммы 2 500 000 руб. с аналогичной формулировкой и сообщение об отказе в возврате от 04.06.2024 суммы 2 900 000 руб. по заявлению от 03.06.2024 с указанием причины отказа того, что заявленная к возврату сумма находится на проверке и необходимости после завершения мероприятий повторно подать заявление.

Иных оснований для отказа в возврате в сообщениях не указано.

Налоговый орган возражает против удовлетворения исковых требований по доводам, изложенным в отзыве на исковое заявление. В частности, в качестве отказа для возврата денежных средств указывает следующие обстоятельства:

- Денежные средства поступают на ЕНС с расчетного счета индивидуального предпринимателя ФИО1, а в заявлении для возврата указывается расчетный счет физического лица ФИО1

- Несмотря на наличие положительного сальдо на счете, предприниматель уплачивает в качестве ЕНП денежные суммы в размере, существенно превышающем его налоговые обязательства.

-В течение короткого промежутка времени (менее 10 дней) после внесения большой суммы денежных средств ФИО1 обращается в налоговый орган с заявлением о возврате.

Указанные обстоятельства, по мнению налогового органа, свидетельствуют о недобросовестности налогоплательщика и незаконном использовании механизма возврата из бюджета денежных средств под видом излишне уплаченного налога. А механизм возврата денежных средств с единого налогового счета распространяется только на добросовестных налогоплательщиков, при его применении следует исходить из обстоятельств, характеризующих налогоплательщика и его добросовестность при выполнении налоговой обязанности, в том числе ее наличия.

Также налоговый орган указывает, что требуемые заявителем к возврату денежные средства не соответствуют его фактическим налоговым обязательствам. Перечисление спорной суммы преследовалась иная цель, нежели уплата налога. Действия ИП ФИО1 по перечислению денежных средств в бюджет, а затем заявление о возврате путем использования механизма возврата положительного сальдо через положения ст.79 НК РФ, направлены на проведение незаконных операций по обналичиванию денежных средств.

Налоговый орган считает, что в действиях заявителя отсутствует разумный, аргументированный смысл перечисления спорной суммы в счет несуществующих налоговых обязательств. Спорная сумма перечислена заявителем не ошибочно, а преднамеренно, с целью придания переводу вида налогового платежа, то есть правомерного основания перевода, в целях вывода средств из-под контроля банка, со стороны предпринимателя имело место безосновательное внесение денежных средств, в обход положений Федерального закона от 07.08.2011 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма" (далее - Федеральный закон N 115-ФЗ).

В свою очередь, ИП ФИО1, возражая относительно доводов налогового органа, пояснил, что он всегда поддерживал положительное сальдо ЕНС в значительном объеме. Это касается всех периодов, и до 2024г. Переплата поддерживалась для формирования резерва на предстоящие налоговые платежи. Первый платеж был сделан не ошибочно, а в уплату налога за 2023г. Затем налогоплательщик увидел значительную переплату. Воспользовался сервисом из личного кабинета и сформировал заявление на возврат. В личном кабинете отсутствует расчетный счет индивидуального предпринимателя, который возможно указать в качестве счета для возврата излишне внесенных денежных средств на ЕСН, а присутствуют только расчетные счета физического лица. Второй и третий платеж был сделан ошибочно сотрудником индивидуального предпринимателя, копирования не того платежного поручения. 17.07.2024г. ФИО1 подал заявление на возврат денежных средств на его текущий расчетный счет индивидуального предпринимателя, но денежные средства не возвращены.

Подпунктом 7 п. 1 ст. 32 НК РФ установлено право налогоплательщика на своевременный возврат денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета такого лица.

Возврат денежных средств формирующих положительное сальдо налогоплательщика урегулирован ст.79 НК РФ.

Как установлено п.1 ст.11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии с абз.2 п.3 ст.11.3 НК РФ положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности.

Под налогом в соответствии с п.1 ст.8 НК РФ понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 ст.79 НК РФ установлено, что налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Наличие положительного сальдо ЕНС в сумме, которую налогоплательщик просит возвратить подтверждается налоговым органом.

Согласно справки №024-293778 от 15.05.2024 положительное сальдо единого налогового счета составляет 3 065 914 руб. 77 коп.

Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется на основании заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета такого лица (далее - заявление о распоряжении путем возврата), представленного в налоговый орган по месту учета такого лица (абз. 2, 3 п. 1 ст. 79 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 79 НК РФ предусмотрено, что поручение о возврате суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, направляется налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства не позднее следующего дня после получения заявления о распоряжении путем возврата, но не ранее принятия решений о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в соответствии со статьями 176 и 203 настоящего Кодекса, решения о предоставлении налогового вычета в соответствии со статьей 221.1 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

На сумму денежных средств, перечисленных на открытый в банке счет организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, с нарушением более чем на 10 дней срока, установленного пунктом 3 настоящей статьи, начисляются проценты за каждый календарный день, следующий по истечении 10 дней со дня получения заявления лица о распоряжении путем возврата, но не ранее принятия налоговым органом решения о возмещении (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость или акциза в соответствии со статьей 176 или 203 настоящего Кодекса либо решения о предоставлении налогового вычета в соответствии со статьей 221.1 настоящего Кодекса.

Процентная ставка принимается равной ключевой ставке Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока перечисления указанных сумм денежных средств (п. 9 ст. 79 НК РФ).

Налоговый орган, отказывая в возврате денежных средств с единого налогового счета в сообщениях от 07.05.2024 г. не указал конкретной причины возврата денежных средств по заявлениям налогоплательщика.

Доводы, налогового органа, приведенные в отзыве на заявление налогоплательщика об обналичивании налогоплательщиком денежных средств носят предположительный характер.

В судебном заседании 16.09.2024 представитель налогового органа не смог указать конкретное нарушение со стороны налогоплательщика положений Федерального закона N 115-ФЗ. Самостоятельно сделать вывод о нарушении налогоплательщиком положений Федерального закона N 115-ФЗ налоговый орган не может. Налоговый орган предполагает о допущенном нарушении. Считает, что необходимо указанную информацию запросить у банков для возможного установления ими возможного нарушения в действиях налогоплательщика.

Также представитель налогового органа не смог пояснить схему вывода денежных средств из под контроля банков с учетом тех обстоятельств, что денежные средства в счет уплаты единого налогового платежа перечислялись налогоплательщиком со своего расчетного счета и возвратить он их просит на свой расчетный счет открытый, как физическому лицу.

То есть, движение денежных средств происходит и должно произойти по счетам налогоплательщика открытым в банках.

Представитель налогового органа считает, что возможность указания в личном кабинете счета индивидуального предпринимателя для возврата денежных средств имеется.

Легальность получения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных в счет внесения единого налогового платежа, под сомнение налоговым органом не ставится. Документального подтверждения обратного нет.

Также налоговым органом не установлена нереальность деятельности (операций) налогоплательщика, либо его контрагентов, не установлено перечисление техническими компаниями денежных средств на счет налогоплательщика.

Фактов обналичивания налогоплательщиком денежных средств, предшествующих спорным перечислениям, налоговым органом не установлено. Представитель налогового органа пояснил, что фактов налоговых правонарушений в отношении налогоплательщика не установлено.

Обязанность по уплате налогов на момент перечисления денежных средств у налогоплательщика имелась, но в качестве причины отказа в возврате денежных средств налоговый орган указывает наличие на ЕСН суммы достаточной для исполнения налоговой обязанности.

Налоговым органом не оспаривается то обстоятельство, что налогоплательщик всегда поддерживал положительное сальдо по ЕНС, как не оспаривается и то обстоятельство, что по двум предыдущим заявлениям в сходной ситуации налоговый орган возвратил налогоплательщику по его заявлению излишне внесенные на ЕНС денежные средства. В рассматриваемом случае причиной отказа является сумма, которую налогоплательщик просит возвратить.

Направления расходования денежных средств по предыдущим заявлениям о возврате денежных средств не устанавливались. По банковским выпискам по счетам налогоплательщика каких-либо нарушений не выявлено.

То есть, на момент направления в адрес налогоплательщика сообщений об отказе в возврате денежных средств налоговым органом не было установлено обстоятельств вывода налогоплательщиком денежных средств из под контроля банков, его недобросовестного поведения, либо злоупотребления предоставленным правом.

Следовательно, при наличии на ЕНС положительного сальдо в размере, превышающем сумму, которую налогоплательщик просил возвратить, оснований для отказа в удовлетворении соответствующих заявлений, возможность подачи которых предусмотрена ст. 79 НК РФ, не имелось.

Судебная практика, на которую ссылается налоговый орган, касается других фактических обстоятельств, а именно случаев, когда налогоплательщиком осуществляется нереальная финансовая операция с участием технической компании, либо когда внесение денежных средств в счет исполнения налоговых обязательств налогоплательщика осуществляется иным лицом, а денежные средства налогоплательщик просит возвратить на свой счет.

Относительно ходатайства налогового органа о запросе информации у банков суд отмечает следующее.

В соответствии со ст. 65 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно ч. 1 и 4 ст. 66 АПК РФ доказательства представляются лицами, участвующими в деле.

Лицо, участвующее в деле и не имеющее возможности самостоятельно получить необходимое доказательство от лица, у которого оно находится, вправе обратиться в арбитражный суд с ходатайством об истребовании данного доказательства.

В ходатайстве должно быть обозначено доказательство, указано, какие обстоятельства, имеющие значение для дела, могут быть установлены этим доказательством, указаны причины, препятствующие получению доказательства, и место его нахождения.

При удовлетворении ходатайства суд истребует соответствующее доказательство от лица, у которого оно находится.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.07.2011 N 5256/11 обязанность по собиранию доказательств на суд не возложена. Доказательства собирают стороны. Суд же оказывает участвующему в деле лицу по его ходатайству содействие в получении тех доказательств, которые им не могут быть представлены самостоятельно, и вправе предложить сторонам представить иные дополнительные доказательства, имеющие отношение к предмету спора.

В соответствии с п. 2.1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе контролировать исполнение банками обязанностей, установленных настоящим Кодексом.

Сообщения об отказе в исполнения заявлений о распоряжении путем возврата суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, были направлены налогоплательщику 07.05.2024.

Письма в адрес банков датированы налоговым органом 19.08.2024 и 23.08.2024. До указанных дат налоговым органом в течение трех месяцев не предпринималось действий направленных на получение доказательств, либо информации, подтверждающих обоснованность принятого решения об отказе в возврате денежных средств.

В ходатайстве об истребовании доказательств по делу налоговый орган указал, что оно заявлено в целях проверки соблюдения ИП ФИО1 положений Федерального закона №115-ФЗ и информации о возможном нарушении требований действующего законодательства при осуществлении банковских операций.

То есть, ходатайство налогового органа направлено на собирание судом тех доказательств, которые налоговый орган должен был собрать на момент совершения оспариваемых действий, либо предпринять попытку для их собирания.

Кроме того, в нарушение ч. 4 ст. 66 АПК РФ в ходатайстве конкретное доказательство и его наличие у банков не обозначено, а сдержится предположение о возможном наличии необходимой налоговому органу информации у банков.

Доказательств отказа банками в предоставлении налоговому органу информации не имеется.

О намерении представить дополнительные доказательства представитель налогового органа в ходе судебного заседания не заявил.

С учетом данных обстоятельств ходатайство налогового органа оставлено судом без удовлетворения.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 2 и 4 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

С учетом отсутствия оснований для отказа налогоплательщику в возврате излишне внесенных на ЕСН денежных средств заявленные требования о признании незаконными действий Управления ФНС России по Ульяновской области, выразившихся в отказе возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне оплаченной суммы налога и обязании налогового органа возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 2 500 000 руб. излишне оплаченные денежные средства на единый налоговый счет налогоплательщика подлежат удовлетворению.

Также налогоплательщиком заявлено требование о взыскании процентов за несвоевременный возврат денежных средств за период с 23.05.2024 по 16.09.2024 в сумме 131 537 руб. 71 коп.

Налогоплательщиком представлен расчет процентов, методика составления которого налоговым органом не оспаривается.

С учетом признания незаконным отказа в возврате денежных средств, внесенных налогоплательщиком на ЕНС, требования о взыскании процентов подлежат удовлетворению на основании п.9 ст. 79 НК РФ.

Расходы по оплате государственной пошлины на основании ст. 110 АПК РФ подлежат взысканию в пользу заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167, 176 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконными действия Управления ФНС России по Ульяновской области, выразившиеся в отказе возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>) излишне оплаченную сумму налога.

Обязать Управление ФНС России по Ульяновской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>) 2 500 000 руб. излишне оплаченные денежные средства на единый налоговый счет налогоплательщика.

Взыскать с Управления ФНС России по Ульяновской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>) 131 537 руб. 71 коп. - проценты, 300 руб. 00 коп. – расходы по оплате государственной пошлины.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока с момента его принятия.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья С.А. Карсункин