Решение от 27 июля 2025 г. по делу № А56-43380/2025

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-43380/2025
28 июля 2025 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 17 июля 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 28 июля 2025 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:судьи Устинкина О.Е.,

при ведении протокола судебного заседания

рассмотрев в судебном заседании дело по иску:

Заявитель: общество с ограниченной ответственностью "Хирви"

Заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Санкт-Петербургу

при участии

- от заявителя: ФИО1 (доверенность от 19.02.2025г.);

- от заинтересованного лица: ФИО2 (доверенность от 13.01.2025 г.);

установил:

ООО «Хирви» (далее - Общество, Заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 23 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция, налоговый орган, уполномоченный орган) о признании недействительным постановления № 101 от 08.02.2025 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, о признании безнадежной ко взысканию задолженности по выездной налоговой проверке, начисленной по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.04.2023 № 03/2378. Также Общество просит суд обязать Инспекцию списать задолженность по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.04.2023 № 03/2378, а также соответствующие пени, штрафные санкции в порядке ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс)

Определением от 26.05.2025 г. заявление принято к производству, возбуждено производство по делу, назначено предварительное судебное заседание и судебное разбирательство.

В соответствии с частью 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, если в предварительном судебном заседании присутствуют лица, участвующие в деле, либо лица, участвующие в деле, отсутствуют в предварительном судебном заседании, но они извещены о времени и месте судебного заседания или совершения отдельного процессуального действия и ими не были заявлены возражения относительно рассмотрения дела в их отсутствие, суд вправе завершить предварительное судебное заседание и открыть судебное заседание в первой инстанции.

Руководствуясь статьей 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд признал дело подготовленным, завершил предварительное заседание и открыл судебное заседание в первой инстанции.

Позиции по требованиям, представленные сторонами, приобщены к материалам дела.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований.

Исследовав материалы настоящего дела, выслушав стороны, оценив собранные по делу доказательства в порядке, предусмотренном статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд установил следующее.

Межрайонной ИФНС России № 23 по Санкт-Петербургу в отношении ООО «Хирви» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности всех налогов и сборов за период с 01.10.2018 по 31.12.2020, налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и акцизов за период с 01.01.2018 по 30.06.2021.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией в порядке ст. 101 Налогового кодекса вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.04.2023 № 03/2378, в соответствии с которым Обществу доначислен акциз в сумме 59 059 909 рублей, НДС в сумме 50 006 358 рублей, налог на прибыль организаций в сумме 27 357 847 рублей, также Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 Налогового кодекса в виде штрафа в сумме 892 497 рублей (с учетом смягчающих вину обстоятельств).

В ходе выездной налоговой проверки было установлено, что Обществом создан формальный документооборот по сделкам с ООО «НОРДИК-ТЕКС» ИНН <***>, ООО «ДИ-ГРУПП» ИНН <***>, ООО «ДСТ-5» ИНН <***>, ООО «БИОТРЕЙД» ИНН <***>. Реальность финансово-хозяйственных операций с указанными контрагентами в ходе проверки не подтверждена. Проверкой установлены обстоятельства, свидетельствующие о создании схемы ухода от налогообложения, необоснованности заявленных расходов, необоснованности включения в состав налоговых вычетов по НДС стоимости оказанных услуг, указанных в актах и счетах-фактурах от спорных контрагентов. Обществом неправомерно не исчислен акциз, с реализации подакцизной продукции (стеклоомывателей) и НДС с суммы акциза.

При проведении налоговой проверки допущены следующие нарушения срока: на вручение акта Обществу 3 месяца 09 дней (на 101 календарных дней), на вручение решения Обществу 9 месяцев 28 дней (на 298 календарных дней), на вручение решения вышестоящим налоговым органом по апелляционной жалобе Обществу 7 месяцев 7 дней (на 220 календарных дней). Общий срок нарушен на 20 месяцев 19 дней (619 календарных дней (101 + 298 + 220)).

Решением УФНС по Санкт-Петербургу от 24.12.2024 № 16-15/58313@ апелляционная жалоба Общества о признании недействительным решения от 17.04.2023 № 03/2375 удовлетворена в части суммы НДС (по реализации подакцизных товаров) по ставке 18 % (с 2019 года - 20 %) вместо расчетной ставки 18/118 (с 2019 года 20/120). В остальной части решение от 17.04.2023 № 03/2375 оставлено без изменения.

Общество не обращалось в суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции от 17.04.2023 № 03/2378 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Общество считает, что налоговым органом нарушен срок проведения выездной налоговой проверки, нарушен срок вручения акта, нарушен срок вручения решения по проверке, вышестоящим налоговым органом нарушен срок рассмотрения апелляционной жалобы Общества, ввиду чего, по мнению Общества, налоговым органом нарушен предельно допустимый двухлетний срок взыскания задолженности.

Общий срок выездной проверки, по мнению Общества, составил 1200 дней (с 24.08.2021 решение о назначении проверки по 24.12.2024 решение по апелляционной жалобе).

По мнению Общества, решение № 101 от 08.02.2025 о взыскании задолженности за счет имущества подлежит отмене, так как налоговым органом утрачена возможность взыскания задолженности, соответственно и задолженность подлежит признанию безнадежной ко взысканию.

Общество просит списать задолженность по результатам выездной налоговой проверки в порядке ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 6 статьи 89 Налогового кодекса выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с абзацем 8 пункта 9 статьи 89 Налогового кодекса установлено, что общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.

Инспекцией на основании решения от 24.08.2021 о проведении выездной налоговой проверки № 03/4 проведена выездная налоговая проверка.

Фактические обстоятельства.

Дата

Соответствующее мероприятие

Нарушение срока

24.08.2021

Решение о проведении выездной налоговой проверки № 03/4

20.06.2022

Составлен акт налоговой проверки № 03/9196

06.10.2022

Акт вручен Обществу (со всеми приложениями) (должен быть вручен в течение 5 рабочих дней с даты составления акта, т.е. должен быть вручен 27.06.2022)

101

календарный день

07.11.2022

Общество предоставило в Инспекцию возражения на акт налоговой проверки (вх. № 139127)

18.11.2022

Рассмотрение материалов проверки в присутствии Общества (протокол рассмотрения № 28/301)

21.11.2022

решение № 03/671 от 21.11.2022 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки сроком на 8 дней (29.11.2022). Основание -необходимость оценки доводов налогоплательщика, изложенных в возражениях на акт налоговой и документов, представленных ООО «ХИРВИ» вместе с возражениями.

29.11.2022

Рассмотрение материалов проверки в присутствии Общества (протокол рассмотрения № 28/311)

01.12.2022

Решение № 03/109 от 01.12.2022 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля

30.01.2023

Дополнение № 03/2 от 30.01.2023 к акту налоговой проверки

06.02.2023

Вручение дополнения № 03/2 от 30.01.2023 к акту налоговой проверки

01.03.2023

Общество предоставило в Инспекцию возражения на дополнение к акту налоговой проверки (вх. №02025

10.03.2023

Обществом представлены дополнительные возражения на акт проверки и на дополнение к акту проверки (вх. № 023726 от 10.03.2023)

10.03.2023

Рассмотрение материалов проверки в присутствии Общества (протокол рассмотрения № 28/27)

10.03.2023

Обществом заявлено ходатайство о предоставлении дополнительного времени для предоставления дополнительных документов

28.03.2023

Рассмотрение материалов проверки в присутствии Общества (протокол рассмотрения № 28/27)

30.03.2023

Решение № 03/140 от 30.03.2023 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки

17.04.2023

Рассмотрение материалов проверки в присутствии Общества (протокол рассмотрения № 28/32)

17.04.2023

Инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 03/2378 от 17.04.2023

16.02.2024

решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.04.2023 № 03/2378 должно быть вручено налогоплательщику 24.04.2023

298 календарных дней

15.03.2024

От Общества поступила апелляционная жалоба (вх. № 022235)

15.04.2024

Решение УФНС России по Санкт-Петербургу № 16-15/18736 о продлении срока рассмотрения апелляционной жалобы

24.12.2024

Решение по апелляционной жалобе УФНС России по Санкт-Петербургу № 16-15/58313@ вручено налогоплательщику 24.12.2024. (15.03.2024 - поступила апелл. жалоба

15.04.2024 - продление на месяц

15.05.2024 - срок вынесения решения по апелл. жалобе согласно нормам НК РФ

20.05.2024 - срок вручения решения по апелл. жалобе, согласно нормам НК РФ

220 календарных дней

ВСЕГО

срок нарушен на 619 календарных дней (101 + 298 + 220)

19.07.2023

Обществу направлено требование об уплате задолженности № 7503 (на общее отрицательное сальдо ЕНС), принято Обществом по ТКС 25.07.2025

14.09.2023

Решение о взыскании задолженности № 4086 за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, принято Обществом по ТКС 14.09.2025

14.06.2024

Постановление № 456 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (сальдо ЕНС: -7 170 121,04 рублей)

08.02.2025

Постановление № 101 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (сальдо ЕНС: -245 870 607,75 рублей)

20.04.2022 Инспекцией составлена справка о проведенной выездной налоговой проверке № 03/14.

Срок проведения проверки ООО «Хирви» приостанавливался:

решение № 03/126 от 02.09.2021 о приостановлении проведения выездной налоговой проверки (с 03.09.2021),

решение № 03/164 от 12.10.2021 о возобновлении проведения выездной налоговой проверки (с 12.10.2021).

решение № 03/134 от 15.10.2021 о приостановлении проведения выездной налоговой проверки (с 16.10.2021),

решение № 03/171 от 18.11.2021 о возобновлении проведения выездной налоговой проверки (с 18.11.2021),

решение № 03/137 от 19.11.2021 о приостановлении проведения выездной налоговой проверки (с 20.11.2021),

решение № 03/173 от 13.12.2021 о возобновлении проведения выездной налоговой проверки (с 13.12.2021),

решение № 03/140 от 24.12.2021 о приостановлении проведения выездной налоговой проверки (с 25.12.2021),

решение № 03/1 от 27.01.2022 о возобновлении проведения выездной налоговой проверки (с 27.01.2022),

решение № 03/7 от 16.02.2022 о приостановлении проведения выездной налоговой проверки (с 17.02.2022),

решение № 03/17 от 23.03.2022 о возобновлении проведения выездной налоговой проверки (с 23.03.2022),

решение № 03/16 от 25.03.2022 о приостановлении проведения выездной налоговой проверки (с 26.03.2022),

12. решение № 03/35 от 13.04.2022 о возобновлении проведения выездной налоговой проверки (с 13.04.2022).

приостановка

кол-во дней приостановки

Возобновление

кол-во дней возобновления

с 03.09.2021 по 11.10.2021

39

с 12.10.2021 по 15 10.2021

4
с 16.10.2021 по 17.11.2021

33

с 18.11.2021 по 19.11.2021

2
с 20.11.2021 по 12.12.2021

23

с 13.12.2021 по 24.12.2021

12

с 25.12.2021 по 26.01.2022

33

с 27.01.2022 по 16.02.2022

21

с 17.02.2022 по 22.03.2022

34

с 23.03.2022 по 25.03.2022

3
с 26.03.2023 по 12.04.2022

18

с 13.04.2022 по 20.04.2022

8
всего

180

50

20.04.2022 составлена справка № 03/13 о проведении выездной налоговой проверке в отношении Общества.

Акт налоговой проверки № 03/9196 составлен 20.06.2022.

Таким образом, довод Общества о нарушении срока проведения проверки является необоснованным.

Из пункта 1 статьи 101.3 Налогового кодекса следует, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

В случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе (пункт 1 статьи 101.2 Налогового кодекса).

Пунктом 2 статьи 101.3 Налогового кодекса установлено, что обращение соответствующего решения к исполнению возлагается на налоговый орган, вынесший это решение.

При этом лицо, в отношении которого вынесено соответствующее решение, вправе исполнить решение полностью или в части до вступления его в силу. Подача апелляционной жалобы не лишает это лицо права исполнить не вступившее в силу решение полностью или в части.

В соответствие с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 11.3 Налогового кодекса единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Налоговым кодексом.

При неуплате (несвоевременной уплате) налога образуется недоимка, которая входит в состав задолженности налогоплательщика, равной размеру отрицательного сальдо его единого налогового счета (пункт 2 статьи 11, пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса).

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 Налогового кодекса).

Задолженность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов может быть взыскана налоговым органом. Взыскание осуществляется в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета.

Институт Единого налогового счета введен Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 Налогового кодекса единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1)денежного выражения совокупной обязанности;

2)денежных средств, перечисленных в качестве единого налоговогоплатежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Таким образом, налогоплательщик использует единый налоговый счет в качестве счета для проведения платежей как единого налогового платежа. Он концентрирует на этом счете необходимые суммы, достаточные для погашения всей суммы налоговых обязанностей, которой дано название «совокупная обязанность» (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса). Нововведение начало действовать 01.01.2023 г.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (пункт 4 статьи 11.3 налогового кодекса).

Для каждого налогоплательщика устанавливается начальное сальдо по состоянию на обозначенную дату.

Налогоплательщик определяет совокупную обязанность по декларациям, расчетам, требованиям и уведомлениям налогового органа, а также по иным документам и переводит сумму на счет.

Срок уплаты для всех налогов и взносов единый - 28-е число соответствующего месяца.

Если указанный срок наступил, а денежные средства на едином налоговом счете отсутствуют или их недостаточно, то образуется отрицательное сальдо.

В связи с введением единого налогового счета скорректирован порядок принудительного взыскания долгов по налогам, пеням, штрафам с организаций и индивидуальных предпринимателей.

Пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса (в редакции Закона № 263-ФЗ) установлена последовательность, согласно которой суммы с ЕНС засчитываются в счет наступившей обязанности по уплате налогов налогоплательщиком. Первой в этой последовательности стоит недоимка -начиная с наиболее раннего момента ее выявления.

Так, пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса предусматривается, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1)недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболеераннего момента ее возникновения;

2)налог на доходы физических лиц - с момента возникновенияобязанности по его перечислению налоговым агентом;

3)недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная снаиболее раннего момента ее возникновения;

иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

пени;

проценты;

штрафы.

Налоговый орган самостоятельно распределяет средства, входящие в состав единого налогового платежа, в счет погашения совокупной обязанности в очередности, установленной законом: сначала будет погашена недоимка начиная с налога с более ранним сроком уплаты, затем начисления с текущим сроком уплаты, после этого пени, проценты и штрафы. Если денег недостаточно и сроки уплаты совпадают, то сумма единого налогового платежа будет распределена пропорционально суммам таких обязательств.

После вступления решения в силу, если налогоплательщиком обязанность не исполнена самостоятельно, налоговый орган вправе взыскать задолженность.

Таким образом, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 03/2378 от 17.04.2023 вступило в силу 24.12.2024 года (решение УФНС России по Санкт-Петербургу № 16-15/58313@ от 24.12.2024).

По состоянию на 24.12.2024 сальдо ЕНС ООО «Хирви» было «отрицательное»: общая задолженность в размере 7 881 028,12 рублей, из них по налогам задолженность составляет 5 538 029,49 рублей, пени - 1 436 355,01 рублей, штрафы - 790 295 рублей.

По решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 03/2378 от 17.04.2023 было доначислено:

акциз в сумме 59 059 909 рублей,

НДС в сумме 50 006 358 рублей,

налог на прибыль организаций в сумме 27 357 847 рублей,

также Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122

Налогового кодекса в виде штрафа в сумме 892 497 рублей (с учетом смягчающих вину обстоятельств). Итого 137 316 611 рублей.

Решением УФНС по Санкт-Петербургу от 24.12.2024 № 16-15/58313@ апелляционная жалоба Общества о признании недействительным решения от 17.04.2023 № 03/2375 удовлетворена в части суммы НДС (по реализации подакцизных товаров) по ставке 18 % (с 2019 года - 20 %) вместо расчетной ставки 18/118 (с 2019 года 20/120). В остальной части решение от 17.04.2023 № 03/2375 оставлено без изменения.

Таким образом, сумма доначислений по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 03/2378 от 17.04.2023 с учетом решения УФНС по Санкт-Петербургу от 24.12.2024 № 16-15/58313@ составила:

акциз в сумме 59 059 909 рублей,

НДС в сумме 48 060 676 рублей,

налог на прибыль организаций в сумме 27 357 847 рублей,

штраф (п. 3 ст. 122 Налогового кодекса) в сумме 880 498 рублей.

На ЕНС по состоянию на 06.02.2025 (дата отражения на ЕНС решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 03/2378 от 17.04.2023) общая задолженность с учетом ранее образованной задолженности составила: 252 243 873,52 рублей, из них по налогам задолженность составила - 140 016 461,49 рублей, пени - 110 556 569,03 рублей, штрафы - 1 670 843 рублей.

Превышение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах (совершение определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля с нарушением сроков) само по себе не лишает налоговый орган права на принятие мер внесудебного взыскания, предусмотренных статьями 46 и 47 Налогового кодекса, но, во всяком случае, ограничивает возможность взыскания пределами двух лет.

В случае превышения двухлетнего срока, возражения относительно нарушения длительности проведения налоговой проверки могут быть заявлены налогоплательщиком как при рассмотрении предъявленного к нему в судебном порядке требования о взыскании задолженности, так и при оспаривании самим налогоплательщиком выставленного налоговым органом требования об уплате налога, оспаривании решений (постановлений), принятых налоговым органом в рамках внесудебного взыскания задолженности, что согласуется с пунктом 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление Пленума № 57).

Ключевым для рассмотрения дела об утрате налоговым органом возможности применения мер принудительного взыскания является пропуск именно предельного двухлетнего срока, вытекающего из положений статьи 47 Налогового кодекса.

В настоящем же деле, нарушение сроков производства по делу о налоговом правонарушении составляет 3 месяца 9 дней при вручении акта проверки (101 календарный день), 9 месяцев 28 дней (на 298 календарных дней) при вручении решения по проверке, 7 месяцев 7 дней на вручение решения вышестоящего налогового органа по апелляционной жалобе Общества (220 календарных дней), всего на 20 месяцев 19 дней (619 календарных дней (101 + 298 + 220)), что со всей очевидностью укладывается в рамки двухлетнего срока взыскания.

Основания для признания задолженности безнадежной ко взысканию отсутствуют.

В пункте 50 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее -Постановление № 57) указано, что при применении статьи 70 Налогового кодекса судам необходимо исходить из того, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику либо в случае фактической неуплаты им указанной в налоговой декларации или налоговом уведомлении суммы налога, либо в случае доначисления ему налоговым органом подлежащих уплате сумм налога.

Согласно позициям Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в Постановлениях от 05.02.2013 № 11254/12, от 29.11.2011 № 7551/11, от 21.06.2011 № 16705/10 при проверке соблюдения сроков принудительного внесудебного взыскания оценке подлежит своевременность действий налогового органа на стадии исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (после вступления в силу решения и получения реальной возможности его исполнения), которая начинается с выставления требования об уплате налога.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 № 13592/04 указано на то, что началом процесса принудительного взыскания налога является направление налогоплательщику требования об уплате налога (пеней, штрафа). Сроки на принудительное взыскание налога (пеней, штрафа) и порядок их исчисления установлены статьями 46 и 70 Налогового кодекса.

В случае нарушения именно сроков на принудительное взыскание налогов, пеней, штрафа, суд учитывает данные сроки в той продолжительности, которая установлена нормами Налогового кодекса.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 20.04.2017 № 790-О, указанные положения гарантируют определенные временные рамки возможного вмешательства государства в имущественную сферу налогоплательщика.

Из взаимосвязанного толкования положений статей 88, 89, 100.1, 101 Налогового кодекса следует, что доначисление сумм налога может быть осуществлено налоговым органом только по результатам проведения налоговой проверки, поэтому требование об уплате доначисленных сумм налога должно быть направлено налогоплательщику в срок, установленный пунктом 2 статьи 70 Налогового кодекса.

Как указано в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135 по делу № А21-10479/2019 и пункте 31 Постановления № 57 при совершении действий в рамках соответствующего мероприятия налогового контроля нарушение сроков не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятия мер по взысканию.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Как указано в Постановлении Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 № 13592/04, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате с предложением в установленный срок уплатить начисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса. Именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации.

Вопрос о соблюдении общего срока на принудительное взыскание налогов, а также каждого в отдельности срока на совершение определенных действий, предшествующих процедуре взыскания, должен учитываться при рассмотрении вопроса непосредственно о взыскании налоговых платежей (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 06.04.2020 № 305-ЭС20-2983 по делу № А40-30988/2019).

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 03/2378 от 17.04.2023 вступило в силу 24.12.2024 года (решение УФНС России по Санкт-Петербургу № 16-15/58313@ от 24.12.2024).

19.07.2023 Обществу было направлено требование об уплате задолженности № 7503 (на общее отрицательное сальдо ЕНС), принято Обществом по ТКС 25.07.2025 года. В требовании указана задолженность в общем размере 3 742 899,73 рублей со сроком исполнения до 22.08.2023 года.

В связи с неисполнением требования об уплате задолженности,Инспекцией 14.09.2023 в порядке статьи 46 Налогового кодекса в адрес Общества направлено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика № 4086 от 14.09.2023. Данное решение принято Обществом по ТКС 14.09.2025 года.

14.06.2024 в отношении Общества вынесено Постановление № 456 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (сальдо ЕНС: -7 170 121,04 рублей).

08.02.2025 в отношении Общества вынесено Постановление № 101 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (сальдо ЕНС: - 245 870 607,75 рублей).

Следует отметить, что до вынесения постановления № 101 от 08.02.2025 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика налоговым органом было выставлено требование об уплате задолженности № 7503 от 19.07.2023, решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика №4086 от 14.09.2023.

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об оплате задолженности.

Требованием об оплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об оплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту в общем случае не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица (пункт 1 статьи 70 НК РФ).

Направление дополнительных требований при изменении сальдо единого налогового счета Налоговым кодексом не предусматривается.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье -индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Нормой пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса предусмотрено, что взыскание задолженности в случае неисполнения требования об оплате задолженности производится по решению налогового органа (решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 Налогового кодекса.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

При этом размещение поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности и поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств либо информации об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо, в реестре решений о взыскании задолженности признается получением банком таких поручений либо информации об изменении суммы задолженности.

Таким образом, Инспекцией не утрачено право взыскание недоимки, так как Инспекцией последовательно применены меры принудительного взыскания, а общий срок нарушения сроков производства по делу о налоговом правонарушении не превысил «предельный» срок.

Налоговым органом меры принудительного взыскания (статьи 69, 70, 46 Налогового кодекса) приняты в установленные законом сроки, в связи с чем задолженность не может быть признана безнадежной ко взысканию.

Из вышеизложенных обстоятельств следует, что Инспекцией не были нарушены сроки проведения выездной налоговой проверки, а несвоевременное вручения акта налоговой проверки, решения по проверке и вынесение вышестоящим налоговым органом решения по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества не привели к нарушению предельного двухлетнего срока на взыскание, ввиду чего, налоговый орган в рассматриваемой ситуации не утратил право на принудительное взыскание задолженности в досудебном порядке, и обоснованно и своевременно инициировал процедуру принудительного взыскания.

Таким образом, задолженность по выездной налоговой проверке, начисленной по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 03/2378 от 17.04.2023 года не может быть признана безнадежной ко взысканию и не подлежит списанию в порядке ст. 59 Налогового кодекса.

Постановление № 101 от 08.02.2025 о взыскании задолженности за счет имущества вынесено законно и обоснованно.

Учитывая изложенное, в удовлетворении заявленных требований надлежит отказать.

Расходы по оплате государственной пошлины распределены в соответствии с положениями ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 197, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований – отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Устинкина О.Е.