Решение от 6 мая 2018 г. по делу № А03-13152/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ 656015, г. Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.:(385-2) 29-88-05, http://www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: a03.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Барнаул Дело № А03-13152/2017

Резолютивная часть решения объявлена 27 апреля 2018 г.

В полном объеме решение изготовлено 07 мая 2018 г.

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Тэрри Р.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Рубцовский лесо-деревоперерабатывающий комбинат» , г. Рубцовск к Межрайонной ИФНС России № 12 по Алтайскому краю, г. Рубцовск о признании Решения № РА-14-04 от 29.03.2017 недействительным в части,

при участии представителей сторон:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 27.07.2017; от заинтересованного лица – ФИО3 по доверенности № 442 от 21.12.2017,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Рубцовский лесо- деревоперерабатывающий комбинат» ИНН <***>, г. Рубцовск (далее – налогоплательщик, Общество, ООО «Рубцовский ЛДК») обратился в арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 12 по Алтайскому краю,

г. Рубцовск (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения налогового органа от 29.03.2017 № РА-14-04 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части завышения возмещения из бюджета НДС в сумме 7 571 917 руб., предложения уплатить пени в сумме 449 472 руб., штраф в сумме 33 675 руб., предложения уплатить налог на имущество в сумме

5 869 591 руб., пени в сумме 1 808 709 руб., штраф в сумме 38 370 руб.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что по эпизоду начисления НДС с операций по оказанию услуг питания в столовой Общества подлежит применению расчетная ставка для определения суммы налога в порядке пункта 6 статьи 168 Налогового кодекса РФ, в отношении эпизода начисления НДС по неподтвержденным операциям экспорта указал о выполнении им положений статьи

165 НК РФ, о не связанности налогового органа при выездной проверке ранее принятыми решениями по результатам камеральных налоговых проверок, в отношении эпизода начисления НДС, связанного с завышением ранее возмещенного налога по экспортным операциям указал о неверном понимании Инспекцией учетной политики Общества и

надлежащем ведении Обществом раздельного учета операций, в отношении эпизода по налогу на имущество организаций Общество полагает, что спорные объекты как основные в проверяемом периоде средства не сформировалась, объекты находились в стадии реконструкции, понятие «эксплуатации», которое использует Инспекция, носит субъективный характер.

Инспекция в отзыве и дополнении к нему на заявление доводы Общества отклонила как необоснованные, в связи с чем, просит в удовлетворении заявленных требований отказать.

В судебном заседании представители заявителя и заинтересованного лица поддержали свои доводы и возражения.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела Межрайонной ИФНС России № 12 по Алтайскому краю проведена выездная налоговая проверка ООО «Рубцовский ЛДК» по вопросам правильности исчисления и своевременность уплаты налога на добавленную стоимость

(далее – НДС), налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), налога на прибыль организаций, транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

По результатам проверки составлен Акт от 13.02.2017 № АП-14-04 и 29.03.2017 принято решение № РА-14-04 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с вышеуказанным решением, Общество в части завышения возмещения из бюджета НДС в сумме 7 571 917 руб., предложения уплатить пени в сумме 449 472 руб., штраф в сумме 33 675 руб., предложения уплатить налог на имущество в сумме 5 869 591 руб., пени в сумме 1 808 709 руб., штраф в сумме

38 370 руб. обжаловало его в апелляционном порядке в Управление ФНС по Алтайскому краю. Решением от 04.07.2017 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Считая решение Инспекции незаконным в указанной части, Общество оспорило его в судебном порядке.

Давая оценку доводам и доказательствам, приведенным участвующими в деле лицами в обоснование своих требований и возражений, суд находит заявленное требование не подлежащим удовлетворению исходя из следующего.

Налогоплательщик на странице 6 заявления указал, что при определении суммы НДС с выручки, полученной за оказание услуг питания в столовой, налоговым органом неправомерно не применена расчетная ставка, вследствие чего сумма налога должна составить 505 726 руб., а не 596 757 руб. При этом, налогоплательщик не оспаривает тот факт, что оказание услуг питания является облагаемой НДС операцией. В апелляционной жалобе от 26.04.2017 № 307 ООО «Рубцовский ЛДК» также не ставил под сомнение осуществление им в проверяемом периоде облагаемых НДС операций по оказанию услуг питания в столовой.

Следовательно, спор по указанному эпизоду сводится к определению ставки налога, подлежащей применению при обложении налогом указанной операции.

Заявитель, полагая, что в указанной ситуации подлежит применению расчетная ставка в силу пункта 4 статьи 164, подпунктов 6, 7 статьи 168 Налогового кодекса РФ, ссылается на то, что при реализации товаров, работ, услуг населению по розничным

ценам соответствующие суммы налога включаются в указанные цены, в законодательстве не закреплена обязанность выделять налог отдельной строкой в каком-либо документе, тогда как Инспекция, по мнению заявителя, не отрицает, что Обществом производилась реализация услуг общественного питания населению на основании договоров розничной купли-продажи.

Инспекция полагает позицию налогоплательщика несостоятельной по причине несоответствия действующему законодательству о налогах и сборах.

Согласно страниц 2-5 оспариваемого решения в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что для целей налогообложения при исчислении налога на добавленную стоимость за налоговые периоды 2013-2015 операции по обеспечению работников питанием на возмездной основе налогоплательщиком не включались в налоговую базу по НДС.

При этом суммы НДС по затратам на приобретение продуктов отражены Обществом в книге покупок за указанные периоды и включены в состав налоговых вычетов по НДС, примененных налогоплательщиком в разделе 3 налоговых деклараций по НДС «Расчет суммы налога подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации», что подтверждается книгами покупок за проверяемый период и не оспаривается заявителем.

Так, например, счет-фактура № 822 от 01.02.2014 ООО «Долинские колбасы», счет- фактура № 05144 от 1702.2014 ООО «ТК «Мега» на поставку в адрес Общества «котлеты любимые», «филе цыпл. бройлеров», «печень цыпл. бройлера», «сельдь (ведро) сол. Олют.» и т.д., включены в книгу покупок Общества за 1 квартал 2014.

Применение налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС по операциям приобретения продуктов питания в целях оказания услуг общественного питания в столовой Общества указывает на последующее в связи с этим возникновение облагаемых НДС операций, связанных с общественным питанием, поскольку в силу положения

подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой.

Вместе с тем, налогоплательщик не исчислял НДС с услуг по питанию работников в столовой, рассматривая их как необлагаемые налогом на добавленную стоимость операции.

Определенная на основании ведомостей на задолженности работников по питанию, ежедневно составляемых столовой Общества для последующего удержания задолженности бухгалтерией из заработной платы работников, расчетных листков по заработной плате работников, приходных кассовых ордеров, которыми оформлялось поступившая в кассу столовой выручка в наличной денежной форме, данных бухгалтерского счета 91 «Прочие доходы и расходы» по субконто «Сотрудники», где отражалась поступившая выручка, стоимость оказанных услуг питания включена Инспекцией в налоговую базу Общества по налогу на добавленную стоимость. Доначисление налога произведено исходя из налоговой ставки 18 процентов.

При этом Инспекция правомерно руководствовалась следующими нормами права.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей,

определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно пункту 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

При исчислении налоговых обязательств общества по НДС стоимость услуг общественного питания определена Инспекцией на основании вышеупомянутых документов общества, и, поскольку дополнительно к цене услуг питания налог на добавленную стоимость работникам не предъявлялся, указанная стоимость в полном объеме включена в налоговую базу по НДС, что соответствует пункту 1 статьи 154 Кодекса, применена налоговая ставка 18 процентов ко всему объему реализации данных услуг.

Объем вменяемой Обществу реализации услуг общественного питания заявитель не оспаривает.

Полученная выручка от реализации указанных услуг учтена налогоплательщиком в сумме прочих доходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Согласно пункту 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33

«О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», по смыслу положений п. п. 1 и 4 ст. 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода.

В связи с этим, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом

(п. 4 ст. 164 НК РФ). Так, согласно показаний главного бухгалтера ООО «Рубцовский ЛДК»

ФИО4 (протокол допроса от 27.01.2017), предоставление услуг питания сотрудникам Общества налогоплательщик считал социальной гарантией в силу подпункта «б» раздела 6 «Социальные гарантии» Коллективного договора Общества на 2013-2015 годы, утверждённом на конференции работников 24.06.2013 и зарегистрированном Управлением Администрации города Рубцовска по промышленности, энергетике, транспорту, развитию предпринимательства и труду Алтайского края

28.06.2013 рег. № 033.

Также ООО «Рубцовский ЛДК» на требование от 22.12.2016 № 2134 Инспекции в рамках камеральной проверки предоставлено пояснение, в котором указало, что «обеспечение работников питанием, вытекающее из условий Коллективного договора,

является социальной гарантией, направленной на создание условий для поддержания их работоспособности. Это также обусловлено удаленностью организации от места проживания работников, то есть преследовалась цель организации питания своих работников в целях обеспечения им нормальных условий труда, исполнения трудовой функции работниками, участвующими в производственном процессе и не является реализацией товаров (работ, услуг), соответственно не признается объектом налогообложения по НДС согласно п. 1 ст. 146 НК РФ».

Таким образом, налогоплательщик для себя не квалифицировал оказание услуг общественного питания в качестве облагаемых НДС операций, следовательно, налог в стоимость указанных операций не включал, не исчислял его.

Тогда как расчетная ставка применяется в случае, если стоимость реализованных товаров (работ, услуг) определена налогоплательщиком с учетом НДС.

Заявителем в материалы дела не представлены документы (договоры, расчетные, первичные учетные документы, счета-фактуры) с выделением НДС в стоимости услуг отдельной строкой.

Следовательно, налогоплательщиком документально не подтверждено, что стоимость услуг общественного питания дополнительно к цене услуги включала налог по соответствующей ставке и общество предъявляло к оплате покупателям этих услуг соответствующую сумму налога. Иное также не следует из обстоятельств, сопровождавших реализацию Обществом услуг общественного питания.

На сумму выручки за проверяемый период счета-фактуры не выставлялись, операции не зарегистрированы в книге продаж и не отражены в декларациях по налогу на добавленную стоимость.

При этом, как следует положений пункта 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, бремя обеспечения выполнения указанных требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода.

В связи с чем, не имеется оснований для применения расчетной ставки в отношении реализации услуг общественного питания. В такой ситуации надлежит исчислить налог по ставке, установленной в соответствии с пунктом 3 статьи 164 НК РФ.

В силу подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Как следует из п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При этом в соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик НДС дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

Из указанного следует, что при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, налогоплательщик (продавец) сверх стоимости товаров (работ, услуг) предъявляет к уплате покупателю сумму налога, учитываемую данным налогоплательщиком при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Факт закрепления в Коллективном договоре обязанности Общества как работодателя по организации работникам горячего питания на платной основе, в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах не влияет на определение объекта налогообложения по НДС в порядке статьи 146 НК РФ.

Указанное соответствует правовой позиции, выраженной в Определении ВС РФ от 03.10.2017 № 305-КГ17-4111, где дано определение налога на добавленную стоимость, отражающее его экономико-правовую природу. Отмечено, что «по своей экономико- правовой природе НДС является налогом на потребление товаров (работ, услуг), взимаемым на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю, исходя из стоимости (цены), добавленной на каждой из указанных стадий».

При этом Обществом как налоговым агентом со стоимости услуг питания работникам НДФЛ не исчислялся и не удерживался. Доказательств обратного заявителем в материалы дела не представлено.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (статья 255 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 25 названной статьи к расходам на оплату труда в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации относятся и другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

В соответствии с положениями статьи 131 Трудового кодекса Российской Федерации выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В силу положений коллективного договора или трудового договора по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации.

Учитывая, что со стоимости питания Обществом НДФЛ не исчислялся и не удерживался, указанные услуги в систему заработной платы не включались.

С учетом изложенного, и поскольку обеспечение работников питанием не является одной из форм оплаты труда, суд пришел к выводу, что спорные услуги питания являются реализацией и подлежат обложению НДС в общем порядке, и, соответственно, правомерности доначисления Инспекцией НДС по данному эпизоду.

Расчетная ставка НДС 18/118%, на которую ссылается заявитель, может быть применена только в случаях, прямо предусмотренных пунктом 4 статьи 164 Кодекса. Перечень оснований для применения расчетной ставки является закрытым и расширительному толкованию не подлежит.

В деле отсутствуют доказательства, подтверждающие, что в цену товара налогоплательщиком включен НДС. Напротив, показаниями главного бухгалтера Общества подтверждается, что услуги по предоставлению питания в столовой не рассматривались как объект обложения НДС.

Налоговый кодекс РФ не содержит положений, позволяющих определить суммы НДС расчетным методом при ошибочной реализации товаров по цене без НДС. Налог в этом случае исчисляется в обычном порядке: цена товара (без НДС) умножается на ставку налога.

Налогоплательщик НДС, не включивший в стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) сумму налога, не освобождается от обязанности по его уплате и уплачивает НДС за счет собственных средств.

Данная позиция нашла отражение в судебно практике: Постановление ФАС ЗСО от 17.01.2012 по делу № А75-2816/2011, Постановление АС СЗО от 18.08.2014 по делу

№ А56-67881/2012, Постановление АС МО от 23.12.2016 по делу № А41-14280/2016, Постановление АС ВВО от 02.002.2015 по делу № А28-4197/2014, Постановление

АС ДВО от 23.04.2014 № Ф03-1362/2014, Определение ВС РФ от 20.01.2015 № 306-КГ14-6831, Определение ВС РФ от 23.05.2016 по делу № А03-17184/2014.

Также налогоплательщик полагает неправомерным исчисление налоговым органом НДС по операциям реализации товара по истечении 180 дней с даты его отгрузки в режиме экспорта. На стр. 1-3 заявления в качестве обоснования доводов о признании оспариваемого решения недействительным в части указанного эпизода Общество указывает на отсутствие в акте налоговой проверки описания нарушения, отсутствие информации у Алтайской таможни о фактическом вывозе товара за пределы таможенного союза, по мнению Общества, не свидетельствует о том, что товар не был вывезен Обществом и не был получен его покупателем, при проведении выездной налоговой проверки Инспекция запрос в таможенный орган не направляла.

Налогоплательщиком указано также на соблюдение им положений статьи 165 Налогового кодекса РФ, что, на его взгляд, является достаточным для подтверждения применения налоговой ставки 0%, налоговый орган не связан ранее принятыми решениями по результатам камеральных налоговых проверок.

Как следует из содержания страниц 6-14 оспариваемого решения, в проверяемом периоде 2013-2015 гг. ООО «Рубцовский ЛДК» представляло в Инспекцию налоговые декларации по НДС и документы в целях подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога по экспортным операциям в порядке статьи 165 НК РФ.

Камеральными налоговыми проверками установлено, что применительно к ряду грузовых таможенных деклараций представленные налогоплательщиком документы требованиям законодательства о налогах и сборах не соответствуют.

Решениями налогового органа, принятыми по результатам камеральных налоговых проверок, а именно: от 29.06.2015 № 176 по декларации по НДС за 4 квартал 2014 г., от 17.12.2015 № 250 по декларации по НДС за 2 квартал 2015 г., от 16.06.2016 № 95 по декларации по НДС за 4 квартал 2015 г. признано необоснованным применение налогоплательщиком налоговой ставки 0% применительно к грузовым таможенным декларациям № 10605042/230914/0001145, № 10605042/250914/0001160,

№ 10605042/250914/0001161, № 10605042/140515/0000361, № 10605042/301015/0001226.

Основанием для вынесения налоговым органом указанных решений послужило отсутствие на грузовых таможенных декларациях отметок российского таможенного органа места убытия, через который товар вывезен с территории Российской Федерации, а также ответы от 18.03.2015 № 11-1-30/03842, от 0910.2015 № 11-1-30/13173, от 14.04.2016

№ 11-32/04838 Алтайской таможни об отсутствии информации о фактическом вывозе товара за пределы таможенного союза.

Суд соглашается выводом Инспекции о не соответствии закону позиции Общества, согласно которой в налоговом органе имелись пакеты документов, подтверждающих ставку 0% и, соответственно, при проведении выездной налоговой проверки инспекция не должна была исчислять НДС по истечении 180 дней с даты отгрузки товара в процедуре экспорта. Указанная позиция не соответствует положениям статьи 165 Налогового кодекса РФ, поскольку представление налогоплательщиком документов, поименованных в указанной статье, не влечет автоматического права на применения нулевой ставки.

Право на применение нулевой ставки возникает после принятия соответствующего решения налоговым органом по результатам проверки предоставленных налогоплательщиком документов при условии представления в налоговый орган одновременно с налоговой деклараций по НДС за соответствующий налоговый период пакета документов, соответствующего требованиям статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Право на применение ставки 0% по грузовым таможенным декларациям № 10605042/230914/0001145, № 10605042/250914/0001160, № 10605042/250914/0001161,

№ 10605042/140515/0000361, № 10605042/301015/0001226 налоговым органом не подтверждено по результатам проведенных соответствующих камеральных налоговых проверок в связи с несоответствием пакета документов, представленного налогоплательщиком, требованиям статьи 165 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 9 статьи 101 Налогового кодекса РФ, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

Согласно пункта 1 статьи 101.2 Налогового кодекса РФ, в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в не обжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Решения налогового органа от 29.06.2015 № 176, от 17.12.2015 № 250, от 16.06.2016 № 95 налогоплательщиком в апелляционном порядке в соответствии со статьи 139.1 Налогового кодекса РФ в вышестоящий налоговый орган не обжаловались, по истечении установленного срока вступили в силу. Жалобы, в порядке пункта 2 статьи 139 Налогового кодекса РФ, на вступившие в силу решения Инспекции также Обществом в вышестоящий налоговый орган также не подавались.

Данное обстоятельство налогоплательщиком не оспаривается.

Указанные решения не только не обжалованы налогоплательщиком, но и каких- либо новых сведений и документов, которые не являлись предметом исследования и оценки в ходе камеральных налоговых проверок, налогоплательщиком с апелляционной жалобой на решение Инспекции по итогам выездной налоговой проверки и в судебное заседание им также не представлено.

Таким образом, на момент проведения выездной налоговой проверки, факт не подтверждения налоговым органом налоговой ставки 0% по отдельным грузовым

таможенным декларациям по результатам камеральных проверок, налогоплательщиком в установленном законом порядке обжалован и опровергнут не был.

В связи с чем, доводы Общества о не связанности налогового органа ранее принятыми решениями по результатам камеральных налоговых проверок и необходимости их «пересмотра» в ходе выездной налоговой проверки правовых оснований под собой не имеют.

Единственным способом, предусмотренным законодателем, претендовать на применение налоговой ставки 0% при осуществлении операций реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, является порядок, носящий заявительный характер, т.е. представление налогоплательщиком налоговой декларации по НДС и иных документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ.

Инициирование указанного порядка зависит от волеизъявления налогоплательщика. Действующее законодательство не возлагает на налоговый орган обязанности сбора и представления документов, поименованных в статье 165 Налогового кодекса РФ.

Реализация указанного порядка не может быть переложена на налоговый орган. Иное будет противоречить положениям ст. 80, 88, 89, 165, 176 Налогового кодекса РФ.

Статья 165 НК РФ регламентирует порядок подтверждения налогоплательщиком права на применение налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по налогу, тогда как согласно пункту 4 статьи 89 Налогового кодекса РФ предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Проведение выездной налоговой проверки в отношении налогоплательщика также не изменяет вышеуказанный порядок заявления налоговых последствий совершения операций реализации товаров (работ, услуг) в таможенной процедуре экспорта.

Следовательно, при отсутствии со стороны налогоплательщика повторного заявления применения ставки 0% путем подачи декларации (деклараций) по НДС и соответствующего пакета документов согласно статей 88, 165 Налогового кодекса РФ применительно к грузовым таможенным декларациям № 10605042/230914/0001145,

№ 10605042/250914/0001160, № 10605042/250914/0001161, № 10605042/140515/0000361,

№ 10605042/301015/0001226, не направление Инспекцией запроса в таможенный орган при проведении выездной налоговой проверки правового значения не имеет.

Согласно пункту 3 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего Кодекса.

В силу пункта 9 статьи 167 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1, 2.1 - 2.8, 2.10, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

В случае, если на 181-й календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, не собран, налогоплательщик обязан включить стоимость реализованных на экспорт товаров в налоговую базу, определив момент ее формирования с даты отгрузки товара, исчислить сумму НДС и уплатить его.

Таким образом, законодательство о налогах и сборах возлагает на налогоплательщика по истечении 180 дней с даты отгрузки товара в процедуре экспорта или помещения товара под процедуру экспорта (проставления отметки таможенного органа «Выпуск разрешен»), не собравшего полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, обязанность включить стоимость реализованных на экспорт товаров в налоговую базу, определив момент ее формирования с даты отгрузки товара, исчислить сумму НДС и уплатить его.

Следовательно, при отсутствии сбора и подачи налогоплательщиком полного пакета документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, налоговый орган при проведении выездной налоговой проверки, установив отсутствие повторного обращения налогоплательщика с соответствующим пакетом документов применительно к указанным грузовым таможенным декларациям, не включение Обществом стоимости реализованных на экспорт товаров в налоговую базу с даты отгрузки товара, не исчисление суммы НДС и его уплату, правомерно начислил указанный налог, а также пени по нему.

Довод налогоплательщика, что налоговым органом при изложении данного эпизода в акте проверки не указано, какие именно нарушения норм законодательства о налогах и сборах допущены Обществом, не соответствуют содержанию оспариваемого решения.

Так, согласно пункту 2.1.2 Акта (п. 2.1.2 Решения) налогоплательщиком за проверяемый период не исчислен НДС по неподтвержденному экспорту по истечении

180 дней с даты отгрузки (передачи) товаров в таможенном режиме в сумме 1 280 299 руб.

(с учетом частичного удовлетворения возражений налогоплательщика на Акт проверки – 1 167 897 руб.), а также не заявлены налоговые вычеты по «входному» НДС, относящемуся к данным экспортным поставкам в сумме 446 008 руб. (с учетом частичного удовлетворения возражений налогоплательщика на Акт проверки –

401 213 руб.). Налогоплательщиком нарушены п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146, ст. 165, п. п. 1, 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ, ст. ст. 1, 71, 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, пункт 5 Протокола «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014), статьи 2 Федерального закона РФ от 13.10.1995 № 157-ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности».

На основании изложенного суд признает позицию заявителя по данному эпизоду не соответствующим законодательству о налогах и сборах, оспариваемое решение в данной части не нарушающим его права и законные интересы.

На страницах 4 - 6 заявления налогоплательщиком изложена позиция, поддержанная им в судебном заседании, о несогласии с выводами Инспекции о неверном применении сумм налоговых вычетов по НДС, применительно к косвенным расходам, приходящимся на экспортные операции, и противоречии действий налогоплательщика методике, закрепленной в его Учетной политике. Также Общество полагает, что методика, примененная налоговым органом при определении сумм налоговых вычетов по косвенным расходам, «разработана» самой Инспекцией и не поименована в законодательстве. По мнению Общества, при применении методики налогового органа общая сумма налоговых вычетов по НДС не изменится, завышение вычетов по НДС в разделе 4 декларации влечет их одновременное занижение в разделе 3 декларации. Полагает, что суть налогового спора по данному эпизоду сводится к различному

пониманию налоговым органом и Обществом текста учетной политики заявителя.

Согласно странице 14-17 оспариваемого решения ООО «Рубцовский ЛДК» необоснованно завышена сумма налоговых вычетов в части НДС по косвенным расходам, приходящемся на операции, облагаемые по ставке 18%. Общая сумма завышения составила 19 038 140 руб., в том числе по налоговым периодам: за 1 квартал 2013 – завышена в сумме 3 947 313 руб.; за 2 квартал 2013 – завышена в сумме 4 050 155 руб.; за 3 квартал 2013 – завышена в сумме 11 040 672 руб.

В проверяемом периоде Общество в ходе осуществления деятельности (коды по ОКВЭД 16.10 «распиловка и строгание древесины», 20.10 «пропитка древесины») реализовывало товары собственного производства – пиломатериалы. При этом, одновременно производилась реализация продукции, отгружаемой как на экспорт (налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов), так и на внутренний рынок (налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов).

Согласно пункту 1 статьи 153 Налогового кодекса РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

Пунктом 6 статьи 166 Налогового кодекса РФ установлено, что сумма НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пп. 1 пункта 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой.

На основании пункта 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ установлен особый порядок принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) облагаемых по ставке 0%, согласно которому вычет производится на момент определения налоговой базы, установленной статьей 167 Налогового кодекса РФ.

В силу пункта 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ моментом определения базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ.

Из изложенных правовых норм следует, что главой 21 НК РФ установлены особенности реализации права на налоговые вычеты сумм налога, уплаченных поставщикам товаров, работ, услуг, относящихся к экспортным операциям.

Налоговые вычеты, названные в статье 171 Налогового кодекса РФ, при приобретении товаров (услуг), являющихся косвенными расходами, применительно к операциям реализации товаров на экспорт применяются на основании декларации при

представлении в налоговые органы документов, соответствующих положениям статьи 165 Налогового кодекса РФ, и определения налоговой базы.

Таким образом, в зависимости от использования приобретенных товаров (работ, услуг) для изготовления продукции для реализации на внутреннем рынке или для реализации на экспорт НДС, уплаченный поставщикам, принимается к вычету в различном порядке (сроки).

Особый порядок применения вычета НДС по товарам (работам, услугам), использованным для производства товара в целях экспортных операций, установлен как для прямых затрат налогоплательщика (т.е. основных структурных составляющих, использованных для производства и реализации товаров: сырья, материалов), так для косвенных расходов (т.е. общепроизводственного и общехозяйственного назначения: приобретение топлива, воды, энергии всех видов, транспортных расходов и т.д.).

Данное обстоятельство означает, что НДС, связанный с приобретением товаров (работ, услуг), которые приобретены для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), подлежит распределению с целью определения суммы налога, подлежащей вычету в отношении операций по реализации товаров на экспорт и на внутреннем рынке.

Согласно пункту 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Конкретные правила раздельного учета сумм «входного» НДС для реализации товаров на экспорт Кодексом не определены.

Следовательно, налогоплательщик с учетом особенностей своей деятельности самостоятельно разрабатывает порядок ведения учета «входного» НДС и методику его распределения между видами реализованной продукции для применения вычетов, закрепляет их в приказе об учетной политике для последующего исполнения.

Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

При этом принятая налогоплательщиками методика учета «входного» НДС должна обеспечивать правильность исчисления той части оплаченного поставщикам налога, которая соответствует реализации товаров на экспорт. Эта часть «входного» налога подлежит возмещению в момент подтверждения факта вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации.

На основании пункта 12 статьи 167 Налогового кодекса РФ принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.

Согласно пункту 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 № 106н, если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организацией осуществляется разработка соответствующего способа

исходя из указанного выше положения и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности.

Из материалов дела усматривается, что Обществом в ходе проверки представлено Положение об учетной политике для целей налогообложения на 2013 год, утвержденное Приказом от 29.12.2012 г. № 121, пункт 3 раздела 4 «Налог на добавленную стоимость» которой (приложения № 2 к приказу) содержит методику учета НДС при реализации товара на экспорт, включающую:

- организацию аналитического учета выручки в разрезе ставок НДС;

- учет суммы входного НДС, приходящегося на экспортные операции, на счете 19 до момента подтверждения факта экспорта, с организацией аналитического учета по отдельным экспортным операциям;

- учет суммы входного НДС с прямых расходов, в частности для сырья, в отношении конкретной экспортной операции – в полном объеме;

- учет суммы входного НДС с косвенных расходов (общехозяйственные, общепроизводственные) – пропорционально долям выручки по операциям, облагаемым НДС по ставке 18% и 0% (без учета сумм НДС) за налоговый период (квартал) в целом.

Аналогичные положения содержат приложения № 2 к приказам Общества от 30.12.2013 № 260 и от 30.12.2014 № 342, которыми утверждены Положения об учетной политике для целей налогообложения на 2014 и 2015 гг.

Таким образом, Положение об учетная политике для целей налогообложения, разработанное налогоплательщиком в соответствии с требованиями пункта 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ, предусматривает учет суммы входного НДС, приходящегося на экспортные операции, на счете 19 до момента подтверждения факта экспорта, а также учет суммы входного НДС с косвенных расходов (общехозяйственные, общепроизводственные) – пропорционально долям выручки по операциям, облагаемым НДС по ставке 18% и 0% (без учета сумм НДС) за налоговый период (квартал) в целом.

Тогда как фактически Общество заявляло налоговые вычеты в декларациях по НДС в разделе 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации» по приобретенным товарам (услугам), представляющими собой косвенные расходы, за налоговые периоды 1-3 кварталов 2013 в полном объеме, т.е. относящиеся как к операциям по реализации товаров на экспорт, так и на внутреннем рынке.

В результате налогоплательщик допустил нарушения требований пункта 10 статьи 165, пункта 9 статьи 167, пункта 3 статьи 171 Налогового кодекса РФ о возможности отнесения к налоговым вычетам сумм «входного НДС», приходящегося на экспортные операции, по мере сбора пакета документов, соответствующего требованиям статьи 165 Налогового кодекса РФ.

В разделе 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации» налоговой декларации по НДС подлежат отражению налоговые вычеты, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемые для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Тогда как отражение Обществом в разделе 3 декларации налоговых вычетов, приходящихся на косвенные расходы по экспортным операциям, без учета условий возникновения у заявителя права на налоговые вычеты по таким операциям (т.е. при представлении пакета документов, соответствующего статьи 165 Налогового кодекса РФ, и определении налоговой базы), означает невыполнение требований Налогового кодекса РФ и несоблюдение положений учетной политики Общества о ведении раздельного учета НДС применительно к внутренним и экспортным хозяйственным операциям.

Налоговые вычеты по косвенным расходам налогоплательщика, приходящегося на экспортные операции, применяются по мере сбора им пакета документов, соответствующего требованиям статьи 165 Налогового кодекса РФ, и подлежат отражению в разделе 4 «Расчет суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена» налоговой декларации по НДС.

Кроме того, включение налогоплательщиком в налоговые вычеты раздела 3 декларации сумм налога, приходящегося на экспортные операции, без соблюдения условия о моменте определения налоговой базы по ним, и, соответственно возникновения права на налоговые вычеты, влечет также нарушение положений подпункта 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ, поскольку в силу указанной нормы Кодекса у налогоплательщика возникает право на налоговые вычеты при приобретении товаров (работ, услуг) в целях осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Указанные действия Общества не соответствуют положениям учетной политики заявителя об учете суммы входного НДС, приходящегося на экспортные операции, на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» до момента подтверждения факта экспорта (т.е. сбора пакета документов, соответствующего статье 165 Налогового кодекса РФ).

Нарушение подтверждается показаниями главного бухгалтера ООО «Рубцовский ЛДК» ФИО4 (протокол допроса № 734 от 07.02.2017), согласно которым в нарушение принятой налогоплательщиком в Учетной политике методики учета "входного" НДС за 1, 2, 3 кварталы 2013 сумма налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), относящихся к косвенным расходам, полностью включалась в налоговые вычеты по НДС, без распределения на обороты по внутреннему и внешнему рынкам. Фактически применять методику распределения, утвержденную Положением об учетной политике для целей налогообложения, и исполнять ее налогоплательщик начал лишь с 4 квартала 2013 года.

ООО «Рубцовский ЛДК» в нарушение пункта 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ вся сумма НДС, приходящаяся на косвенные расходы, т.е. в том числе и применительно к операциям реализации товара в процедуре экспорта, за 1, 2, 3 кварталы 2013 отражена в книге покупок за указанные налоговые периоды и по строке 130 раздела 3 налоговых деклараций за указанные налоговые периоды, что повлекло завышение сумм налоговых вычетов по НДС на 19 038 140 руб.

Кроме того, ООО «Рубцовский ЛДК» в проверяемом периоде необоснованно занижена (завышена) сумма налоговых вычетов в части НДС по косвенным расходам, приходящемся на экспортные операции, в том числе по налоговым периодам: за 1 квартал 2013 – занижена в сумме 2457920 руб.; за 2 квартал 2013 – занижена в сумме

3943863 руб.; за 3 квартал 2013 – занижена в сумме 8304009 руб.; за 4 квартал 2013 – занижена в сумме 1910918 руб.; за 1 квартал 2014 – занижена в сумме 119457 руб.;

за 2 квартал 2014 – занижена в сумме 457547 руб.; за 3 квартал 2014 – занижена в сумме 306718 руб.; за 4 квартал 2014 – занижена в сумме 667199 руб.; за 1 квартал 2015 – завышена в сумме 1 318 349 руб.; за 2 квартал 2015 – занижена в сумме 693380 руб.;

за 3 квартал 2015 – занижена в сумме 306 943 руб.; за 4 квартал 2015 – завышена в сумме 1 620 246 руб.

Аналитический учет выручки, облагаемой НДС по ставке 18% и 0 % ведется Обществом на счете 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения» (приложение № 65 к акту).

НДС в части прямых затрат по сырью и транспортным расходам в разрезе каждой экспортной операции учитывается в регистре «Приобретение товаров для реализации по ставке 0%» (приложение № 63 «НДС от прямых расходов на продукцию, отгруженную на экспорт за налоговые периоды 2013-2015» (представлен налогоплательщиком в электронном виде).

Раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость, относящихся к косвенным расходам для производства и (или) реализации пиломатериалов, для внутреннего и экспортного рынков организован в учете с помощью регистра «Расчет деления затрат на деятельность по экспорту и внутреннему обороту», в котором, осуществляется распределение между внутренним рынком и экспортом косвенных расходов (3 и 4 разделы налоговой декларации) (приложение № 66 «Расчет деления затрат на деятельность по экспорту и внутреннему обороту за налоговые периоды

4 квартал 2013-2015»).

Проверкой установлено, что налог к возмещению из бюджета по косвенным расходам по экспортным операциям в проверяемом периоде рассчитывался

ООО «Рубцовским ЛДК» по их удельному весу в общей выручке за текущий налоговый период, что привело к включению всей предъявленной Обществу поставщиками суммы налога на добавленную стоимость в налоговые вычеты без ее распределения в последующих налоговых периодах на обороты по внутреннему и внешнему рынкам по мере сбора пакета документов по экспортным операциям, предусмотренного статьей

165 НК РФ.

Налогоплательщиком в проверяемом периоде не обеспечивалась правильность исчисления «входного» НДС той части предъявленного поставщиками налога, которая соответствовала стоимости косвенных расходов, фактически использованных при производстве и (или) реализации товаров на экспорт.

Продукция, реализованная в проверяемом периоде как на внутреннем рынке, так и на экспорт, произведена в результате одного и того же технологического процесса, все товары (работы, услуги), которые приобретены для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), одновременно участвуют в этом производственном процессе.

Вместе с тем, указанная часть «входного» налога, относящаяся к реализации продукции в процедуре экспорта, подлежит возмещению в момент подтверждения факта вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Следовательно, определение Обществом в отношении косвенных расходов суммы НДС, подлежащей вычету по операциям, связанным с реализацией на экспорт (со ставкой НДС 0 процентов), в полном объеме суммы налога, которая уплачена поставщикам сырья, исходя лишь из пропорции реализации товаров на экспорт и

внутренний рынок и без учета момента определения налоговой базы (сбора пакета документов, соответствующих статье 165 Налогового кодекса РФ) применительно к отдельным конкретным экспортным операциям противоречит положениям учетной политики Общества, а, следовательно, требованиям главы 21 НК РФ.

Положениями Общества об учетной политике для целей налогообложения, утвержденными Приказами от 29.12.2012 г. № 121, от 30.12.2013 № 260 и от 30.12.2014

№ 342, предусмотрена методика учета НДС при реализации товара на экспорт, включающая:

- организацию аналитического учета выручки в разрезе ставок НДС;

- учет суммы входного НДС, приходящегося на экспортные операции, на счете 19 до момента подтверждения факта экспорта, с организацией аналитического учета по отдельным экспортным операциям;

- учет суммы входного НДС с прямых расходов, в частности для сырья, в отношении конкретной экспортной операции – в полном объеме;

- учет суммы входного НДС с косвенных расходов (общехозяйственные, общепроизводственные) – пропорционально долям выручки по операциям, облагаемым НДС по ставке 18% и 0% (без учета сумм НДС) за налоговый период (квартал) в целом.

Сумма НДС по косвенным расходам в доле, приходящейся на обороты по внутреннему рынку, подлежит возмещению в текущем налоговом периоде, а в доле, приходящейся на обороты по внешнему рынку по мере сбора пакета документов, предусмотренного статьей 165 Налогового кодекса РФ, по конкретным экспортным операциям, как это и предусмотрено учетной политикой Общества.

Проверкой также произведено распределение налога на добавленную стоимость в части косвенных расходов пропорционально каждой экспортной операции, в результате выявлено, что в разделе 4 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость налогоплательщиком заявлены заниженные, а за 1 и 4 кварталы 2015 года - завышенные налоговые вычеты по НДС. Общая сумма занижения суммы налоговых вычетов по разделу 4 налоговой декларации составила 16 229 359 руб.

Расчеты по распределению косвенных расходов пропорционально оборотам по внутреннему и внешнему рынкам, а также пропорционально к каждой экспортной операции приведены Инспекцией в приложениях №№ 61, 62, 63 «НДС от прямых расходов на продукцию, отгруженную на экспорт за налоговые периоды 2013-2015» (представлен налогоплательщиком в электронном виде), в приложении № 64 «Расчет доли НДС с косвенных расходов на 1 рубль продукции, отгруженной Обществом в процедуре экспорта».

Так, например, согласно Приложению № 61 к Акту «НДС от косвенных расходов по экспортным операциям»» за 1 квартал 2014 Общество реализовало в процедуре экспорта в адрес ООО «Fortuna BiznesKlass», контракт № Е-860-13-156, по счету-фактуре № 68 от 21.01.2014 продукцию на сумму 688 636 руб.

Указанный регистр составлен налогоплательщиком применительно к разделу 4 декларации по НДС за 1 квартал 2014.

При этом, согласно «Расчета деления затрат на деятельность по экспорту и внутреннему обороту за 1 квартал 2014», составленного Обществом и подписанного главным бухгалтером ФИО4, выручка в указанном периоде по экспортным операциям составила 165 837 943 руб. (82,02%). НДС с косвенных расходов составил

5 609 118 руб. Таким образом, доля косвенных расходов применительно к экспортным операциям составила 0, 0338 (5 609 118 руб. : 165 837 943 руб.).

Следовательно, применительно к конкретной экспортной операции реализации товара Обществом в адрес ООО «Fortuna BiznesKlass» по счету-фактуре № 68 от 21.01.2014 на сумму 688 636 руб., сумма НДС от косвенных расходов, которая может быть отнесена на налоговые вычеты в 1 квартале 2014, составит 23 275, 9 руб.

(688 636 руб. * 0, 0338).

Согласно Приложения № 61 к Акту «НДС от косвенных расходов по экспортным операциям»» за 1 квартал 2014 Общество реализовало в процедуре экспорта в адрес

ООО «INTER GRANT PRODUKT», контракт № Е-860-13-154, по счету-фактуре № 1600 от 23.12.2013 продукцию на сумму 545 673,6 руб.

Указанный регистр составлен налогоплательщиком применительно к разделу 4 декларации по НДС за 1 квартал 2014.

При этом, согласно «Расчета деления затрат на деятельность по экспорту и внутреннему обороту за 4 квартал 2013», составленного Обществом и подписанного главным бухгалтером ФИО4, выручка в указанном периоде по экспортным операциям составила 174 359 422 руб. (80,54%). НДС с косвенных расходов составил 6 864 703 руб. Таким образом, доля косвенных расходов применительно к экспортным операциям составила 0, 0394 (6 864 703 руб. : 174 359 422 руб.).

Следовательно, применительно к конкретной экспортной операции реализации товара Обществом в адрес ООО «INTER GRANT PRODUKT» по счету-фактуре № 1600 от 22.12.2013 на сумму 545 673,6 руб., сумма НДС от косвенных расходов, которая может быть отнесена на налоговые вычеты в 4 квартале 2013, составит 21 499,54 руб.

(545 673,6 руб. * 0, 0394).

Указанные расчеты применительно к каждой экспортной операции с учетом момента определения налоговой базы (сбора пакета документов, соответствующих статье 165 Налогового кодекса РФ) и, следовательно, возникновения у Общества права на налоговые вычеты, произведены Инспекцией на основании регистров налогового учета налогоплательщика и в соответствии с Положениями учетной политики на 2013-2015 гг.

Таким образом, доводы Общества о «разработке» методике, примененной налоговым органом в ходе налоговой проверки при определении сумм налоговых вычетов по косвенным расходам, самой Инспекцией опровергаются материалами дела.

Указание Общества на то, что суть налогового спора по данному эпизоду сводится к различному пониманию налоговым органом и Обществом текста учетной политики, не соответствует нарушению, вменяемому налоговым органом Обществу.

Проверкой установлено, что налог к возмещению из бюджета по косвенным расходам по экспортным операциям определялся Обществом по их удельному весу в сумме общей реализации товара в текущем налоговом периоде, что привело к включению всей предъявленной Обществу поставщиками суммы налога на добавленную стоимость в налоговые вычеты, без ее распределения в последующих налоговых периодах на обороты по внутреннему и внешнему рынкам по мере сбора пакета документов по отдельным экспортным операциям.

Суд соглашается с утверждением Инспекции, что указанные обстоятельства имели место в связи с невыполнением Обществом в 2013-2015 положений учетной политики, утвержденных Приказами Общества, и повлекло нарушение пункта 10 статьи 165, пункта 6 статьи 166, пункта 9 статьи 167, пункта 3 статьи 172, пункта 4 статьи 176 НК РФ.

Довод Общества о том, что Кодекс не содержит методики ведения раздельного учета «входного» налога по операциям, облагаемым разными налоговыми ставками, по сути, направлен на произвольное определение налогоплательщиком порядка принятия налога к вычету по косвенным расходам применительно экспортным операциям, что недопустимо и противоречит вышеуказанным положениям Налогового кодекса РФ.

На основании изложенного, суд отказывает в удовлетворении заявленных требований по данному эпизоду.

На страницах 6-8 заявления налогоплательщиком изложена позиция, поддержанная им в судебном заседании, о несогласии с выводами Инспекции относительно начисления налога на имущество, указывая, что спорные объекты имущества в проверяемом периоде находились в процессе реконструкции или еще не были сформированы как основные средства. Основная деятельность в виде переработки леса велась на иных объектах. Выводы Инспекции об эксплуатации спорных объектов, полагает Общество, носят субъективный характер и не могут служить основанием для доначисления налога, нарушений ведения бухгалтерского учета проверкой не установлено.

При проведении выездной налоговой проверки Инспекцией установлена неполная уплата налога на имущество организаций на сумму 6 264 973 руб. в результате занижения налоговой базы по следующим объектам недвижимого имущества: закрытый склад-цех лесопиления; здание административно бытовой корпус и ремонтно-механические мастерские; линия 2ВЛ-10Кв и КЛ-10Кв; объекты внешнего благоустройства; сети водопровода; наружное электроосвещение; ограждение; площадка для хранения сырых пиломатериалов.

Так, согласно свидетельства о государственной регистрации права № 22АВ 240987 от 02.07.2010 у Общества зарегистрировано право собственности на объект права «Здание административно-бытовой корпус и ремонтно-механические мастерские» (далее - здание АБК и РММ) по адресу <...>.

Здание на основании акта приема передачи основных средств передано заявителю в качестве взноса для увеличения уставного капитала от 24.02.2010 в сумме 6 305 927 руб. от ООО «Вострово Лес». Требованием № 4888 от 16.12.2016 у ООО «Рубцовский ЛДК» Инспекцией истребованы документы (информация). При анализе представленных документов (вх. № 28191 от 30.12.2016) установлено, что согласно приказу № 26/1 от 12.08.2010, начата реконструкцию здания АБК и РММ с 12.08.2010, из состава амортизируемого имущества оно не исключалось.

По состоянию на 01.01.2013 здание АБК И РММ на счете 01 «Основные средства» у Общества не числилось.

Согласно данным бухгалтерского учета при анализе оборотно - сальдовой ведомости по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" по состоянию на 01.01.2013 Инспекцией установлено, что затраты по реконструкции здание АБК и РММ составили 39 189 005,71 руб., по состоянию на 01.01.2014 они составили 39 248 227,15 руб. (нарастающим итогом) и на 31.12.2015 затраты составили 40 580 838,83 руб. (нарастающим итогом).

Таким образом, процент готовности здания АБК и РММ по состоянию на 01.01.2013 составлял 96,45%, (объем незаконченных работ - 3,55%), что свидетельствует о том, что строительство данного объекта закончено в 2012 году и готово было к эксплуатации с 01.01.2013.

На основании требования № 4888 от 16.12.2016 у ООО «Рубцовский ЛДК» истребованы документы (информация). При анализе представленных документов (вх. № 28191 от 30.12.2016), а именно: карточка счета 08 (Дт) по зданию АБК, договоры оказания услуг, счета-фактуры, акты выполненных работ установлено, что с 01.01.2013 по 31.12.2015 стоимость выполненных работ на объекте «здание АБК и РММ» увеличилась на 1 391 833,12 руб., это подтверждает, что на данном объекте проводился текущий ремонт здания (замена мойки, смесителя, радиатора, использование саморезов, шурупов, краски, клея для плитки, т.п.), велись проектные работы и т.д.

ООО «Рубцовский ЛДК» участвовал в инвестиционном проекте «Создания лесопильно-деревообрабатывающего комбината в г. Рубцовске Алтайского края».

На основании требования № 5001 от 25.01.2017 о представлении документов (информации) у ООО «Рубцовский ЛДК» истребованы документы (вх. № 02358 от 08.02.2017) в отношении инвестиционного проекта.

ООО «Рубцовский ЛДК» в отношении инвестиционного проекта представило Отчет о реализации проекта за январь-декабрь 2012 года, также представлявшийся Обществом в инвестиционную комиссию Администрации Алтайского края в целях отчета об использовании инвестиционных средств, где отражено, что работы по реконструкции административно бытового корпуса завершены.

Также Инспекцией представлено письмо от 09.03.2017 № 09-06-01/П/174 Минэкономразвития Алтайского края с приложением документов, в том числе пояснительной записки ООО «Рубцовский ЛДК» к плану-графику реализации инвестиционного проекта «Создания лесопильно-деревообрабатывающего комбината в

г. Рубцовске Алтайского края» нарастающим итогом за 12 месяцев 2012, согласно которой завершены работы по реконструкции цеха лесопиления и административно-бытового корпуса.

Указанное обстоятельство подтверждает, что здание АБК и РММ по состоянию на 01.01.2013 фактически заявителем эксплуатировалось и находилось в пригодном для использования состоянии.

Инспекцией в порядке статьи 90 Налогового кодекса РФ допрошены работники

ООО «Рубцовский ЛДК», принятые на работу в период 2010-2012 гг., представители сторонних организаций, оказывавших в период с 01.01.2013 по 31.12.2015 услуги в адрес ООО «Рубцовский ЛДК».

Так, при допросе специалист по кадровым вопросам и делопроизводству

ФИО5 (протокол допроса свидетеля № 1 от 26.01.2017), работавшая в организации с 02.04.2012, пояснила, что с момента принятия ее на работу с 02.04.2012 здание АБК и РММ находилось в состоянии, пригодном к эксплуатации, кабинет, в котором находилось ее рабочее место, было надлежаще оборудовано, т.е. поклеены обои, потолки, имелись отопление, освещение, коридор, на втором этаже, где находился кабинет, был отремонтирован. С момента принятия ее на работу капитального ремонта не было, выполнялись лишь мелкие строительные работы.

При допросе начальник АХО ФИО6 (протокол допроса свидетеля № 2 от 26.01.2017), работающая в организации с 08.06.2012, указала, что в 2012 г. работал 1-й и 2-й этаж здания, столовая, здание было пригодное к эксплуатации, работали бухгалтерия, приемная, кабинет юриста, на этот момент имелись все коммуникации, ремонт был выполнен.

При допросе программист Шереметьева И.А. (протокол допроса свидетеля № 8 от 26.01.2017), работающий в организации с 11.05.2011, пояснил, что в 2011 году на 2 этаже здания АБК заканчивались отделочные работы, к 2012 году они закончились и в 2012 году в здании АБК работали отделы бухгалтерии, юриста, отдела продаж, информационно- технического отдела, руководителя. С 2012 года строительные работы в здании АБК не велись, осуществлялась мелкая отделка помещений.

При допросе юрисконсульта ФИО8 (протокол допроса свидетеля № 3 от 26.01.2017), работающая в Обществе с 06.09.2010, указала, что с 2010 по 2011 ее рабочим местом являлся офис по адресу <...> т.к. здание АБК по ул. Тракторная, 41 не было пригодным к эксплуатации. С 2011 сотрудников перевели на место работы по ул. Тракторная. В этот момент пригодны к эксплуатации были некоторые помещения 2-го этажа АБК, на 1 этаже велись ремонтные работы, когда именно был окончен ремонт, ответить затруднилась. Столовая начала работать с 2012 года.

Инспекцией проведен допрос исполнительного директора ООО «Рубцовский ЛДК» ФИО9 (протокол допроса свидетеля № 15 от 03.02.2017), Инспекцией задан вопрос, где сотрудники администрации ООО «Рубцовский ЛДК» в период с 01.01.2013 по 31.12.2015 выполняли свои должностные обязанности, если по состоянию на 01.01.2013 по дебету счета 08 стоимость объекта «здание АБК и РММ» числилась в размере 39 189 005 руб., по состоянию на 31.12.2015 стоимость увеличилась на 403 496 руб.

ФИО9 пояснено, что в период с 01.01.2013 по 31.12.2015 сотрудники администрации ООО «Рубцовский ЛДК» выполняли свои должностные обязанности в недостроенном здании АБК и РММ.

На вопрос Инспекции, по каким причинам здание АБК и РММ не было введено в эксплуатацию с 01.01.2013, учитывая, что его ввод в эксплуатацию имел место с 20.02.2016 со стоимостью объекта в размере 40 632 317 руб., т.е. по состоянию на 01.01.2013 она фактически была сформирована полностью (на сумму 39 189 005 руб.), ФИО9 указал, что на 01.01.2013 не были закончены работы по устройству систем пожаротушения и пожарной сигнализации, производились отделочные работы в РММ.

При допросе индивидуального предпринимателя ФИО10 (протокол допроса свидетеля № 13 от 01.02.2017) на вопрос в каком состоянии находилось здание АДК в 2013 году, когда им производилась установку доводчика в данном здании по договору от 30.01.2013, пояснил, что в нем находились работающие сотрудники, в юридическом отделе он заключил договор, в финансово-экономический отдел приносил счет-фактуру, акты выполненных работ.

Допрос директора ООО «ЧОП Феникс» ФИО11 (протокол допроса свидетеля № 17 от 09.02.2017) показал, ООО «ЧОП Феникс» в 2014 заключил договор с

ООО «Рубцовский ЛДК» по оказанию охранных услуг, на момент заключения договора руководящий состав ООО «Рубцовский ЛДК» находился в здании АБК на втором этаже.

ООО «ЧОП Феникс» оказывал услуги ООО «Рубцовский ЛДК» по физической охране территории и пропускному режиму.

Инспекцией в соответствии со статьей 92 Налогового кодекса РФ проведен осмотр здания АБК и РММ (протокол осмотра территорий, помещений от 27.01.2017), установлено, что здание АБК состоит из двух этажей, на первом этаже находятся

4 комнаты отдыха, столовая, банкетный зал, кабинет начальника административно

хозяйственного отдела, двери в ремонтно-механическую мастерскую. На втором этаже здания расположен коридор, из которого ведут двери в юридический отдел, отдел кадров, отдел по продажам, специалист по охране труда, архив, конференц-зал, кабинет

ООО «Энергоресурс», санузел, финансово-экономический отдел, отдел информационной поддержки, приемная, а из приемной ведут двери в кабинет директора и начальника склада готовой продукции. Признаки только что завершенного ремонта отсутствуют. На первом и втором этажах здания в коридоре имеется план эвакуации административно- бытового корпуса, утвержденный 2012 годом (технический паспорт в приложении

№ 23 к акту).

Здание АБК и РММ в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» относится к десятой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет включительно). Стоимость здания АБК и РММ по состоянию на 01.01.2013 определена Обществом в сумме 39189005 руб., амортизация исчисляется с 01.01.2013, сумма амортизации в месяц составляет 108 858,34 руб. (39189005/360) (расчет в приложении № 74 к акту).

Таким образом, подтверждением фактического использования в производственной деятельности объекта «здание АБК и РММ» и правомерности включения стоимости данного объекта в размере 39 189 005,71 руб. по состоянию на 01.01.2013 в налогооблагаемую базу для исчисления налога на имущества по данным бухгалтерского учета является представленные ООО «Рубцовский ЛДК» регистры бухгалтерского учета (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»), счета-фактуры, договоры с третьими лицами в отношении указанного объекта (договоры с

ООО «НПФ «Рост-Проект» от 29.04.2011 на выполнение проектных работ, от 16.06.2010 на разработку проектной документации на реконструкцию административного здания, от 09.11.2010 на проведение авторского надзора за строительством объекта), акты выполненных работ, документы, подтверждающие затраты на электроэнергию, связь, охранные услуги, коммунальные услуги (счета-фактуры, платежные поручения), данные счета 10 «Материалы», счета 20 «Основное производство», счета 43 «Готовая продукция», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Указанные документы, а также показания свидетелей свидетельствуют о ведении

ООО «Рубцовский ЛДК» производственно-хозяйственной деятельности путем непосредственного использования указанного объекта для расположения в нем рабочих мест управленческого и прочего персонала Общества.

Утверждение заявителя о незавершенной реконструкции здания по состоянию на 01.01.2013 опровергается представленными Инспекцией в материалы дела договорами, заключенными Обществом в проверяемый период (договор подряда от 27.05.2013 с

ООО «Новыйвек ремонтно-монтажная компания», договор на выполнение подрядных работ от 01.01.2015 с ООО «Новыйвек ремонтно-монтажная компания», договор на изготовление металоконструкции от 30.01.2013 с ИП ФИО10 на установку дверей, договор от 23.11.2015 на разработку проектной документации на капитальный ремонт здания АБК с ООО «НПФ «Рост-Проект»), согласно которым отдельные работы (услуги), являющиеся предметом указанных договоров не носят характер реконструкции здания АБК. Кроме того, в материалы дела Инспекцией представлено письмо от 29.12.2015 Администрации города Рубцовска Алтайского края в адрес ООО «Рубцовский ЛДК», согласно которому представленная Обществом проектная документация

разработана на капитальный ремонт здания АБК и РММ. В соответствии со статьей 51 Градостроительного кодекса РФ при осуществлении капитального ремонта объектов капитального строительства выдача разрешения не требуется.

В связи с чем, суд признает правомерным начисление Инспекцией с 01.01.2013 налога на имущество организаций в отношении объекта «Здание административно- бытовой корпус и ремонтно-механические мастерские».

В отношении объекта «Закрытый склад-цех лесопиления» Инспекцией требованием № 4888 от 16.12.2016 у ООО «Рубцовский ЛДК» истребованы документы (информация). При анализе представленных документов (вх. № 28191 от 30.12.2016) в отношении указанного объекта установлено, что согласно приказу № 9 от 22.03.2010 Общества о начале реконструкции основного средства, с 22.03.2010 начата реконструкция объекта «Закрытый склад, расположенный по адресу <...>, провести реконструкцию указано в 3 этапа, сроки и перечень поэтапных работ утверждать приказами. В 1 этапе реконструкции произвести демонтаж цеха, демонтаж покрытия пола и реконструкцию балок под стеновые панели в период с 22.03.2010 по 25.08.2010. Из состава амортизируемого имущества объект указало не исключать.

Согласно приказу № 29/2 от 30.08.2010 о 2 этапе реконструкции Общество указало произвести монтаж металлоконструкций, реконструкцию кровли, пола, изготовление фундаментов для оборудования цеха в период с 01.09.2010 по 15.12.2010. Из состава амортизируемого имущества объект указало не исключать.

Согласно приказу № 2/1 от 11.01.2011 о 3 этапе реконструкции основного средства Общество указало в 3 этапе реконструкции объекта произвести реконструкцию стенового ограждения, включительно устройство подсистемы и металлического каркаса под стеновые панели, монтаж стенового ограждения, монтаж оконных блоков ПВХ, устройство фундаментов основных колонн и встройки в период с 01.01.2011 по 30.11.2011. Из состава амортизируемого имущества объект указало не исключать.

Согласно приказу № 46/1 от 12.12.2011 о продлении срока 3 этапа реконструкции основного средства Общество указало продлить срок проведения 3 этапа реконструкции в связи с необходимостью проведения работ по монтажу внутриплощадных сетей электроснабжения, монтажу фальшпола электрощитовой, настилу половой рейки площадок и проходов, изменению проемов, а также монтажу ГКЛ стен, подвесного потолка и покрытий пола в период с 12.12.2011 по 31.10.2012. Бухгалтерии в период проведения реконструкции начисление амортизации по основному средству указано не приостанавливать.

Согласно приказу № 92/1 от 18.11.2012 о продлении срока 3 этапа реконструкции основного средства, продлить срок проведения 3 этапа реконструкции здания закрытый склад в связи с необходимостью проведения работ по монтажу, покраске подвесного потолка, грунтовке и окраске стен, установки насосов глубинных, прокладке трубопроводов водоснабжения период с 18.11.2012 по 31.12.2012. Бухгалтерии в период проведения реконструкции начисление амортизации по основному средству указано не приостанавливать.

На момент проведения выездной налоговой проверки по состоянию на 01.01.2013 здание «Закрытый склад» числится на счете 01 «Основные средства» стоимостью

351 360 руб. Обществом получено разрешение на ввод объекта в эксплуатацию

№ RU 22309000-178 от 02.09.2013 реконструированного объекта капитального строительства «Здание цех лесопиления». Право собственности на здание-цех

лесопиления подтверждается свидетельством о государственной регистрации права

№ 22 АГ 889279 от 02.10.2013.

Согласно данным бухгалтерского учета при анализе оборотно-сальдовой ведомости по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" по состоянию на 01.01.2013 затраты по реконструкции здание закрытый склад в цех лесопиления составили

121 209 526,76 руб., по состоянию на 01.10.2013 на дату ввода объекта в эксплуатацию и перевода данного объекта на счет 01 «Основные средства» затраты составили

129 435 177,70 руб.

Таким образом, процент готовности указанного объекта по состоянию на 01.01.2013 составлял 93,8 %, что свидетельствует о его готовности к эксплуатации с 01.01.2013.

На основании требования № 4888 от 16.12.2016 у ООО «Рубцовский ЛДК» Инспекцией истребованы документы (информация). Из представленных документов (вх. № 28191 от 30.12.2016), а именно: карточки счета 08 (Дт), договора оказания услуг, счетов-фактур, актов выполненных работ, следует, что к 01.01.2013 по 31.09.2013 на объекте «Здание цех лесопиления» первоначальная стоимость Обществом сформирована, а в проверяемый период заявитель продолжал производить монтаж кабинок для одежды, составлять проектную документацию, списывались (использовались) материалы (сверло, электроды, грунтовка и.т.д).

ООО «Рубцовский ЛДК» в отношении инвестиционного проекта «Создание лесопильно-деревообрабатывающего комбината в г. Рубцовске Алтайского края» представлен Отчет о реализации проекта за январь-декабрь 2012 года, в том числе в Администрацию Алтайского края в целях отчета об использовании инвестиционных средств.

Также Инспекцией представлено письмо от 09.03.2017 № 09-06-01/П/174 Минэкономразвития Алтайского края с приложением документов, в том числе пояснительной записки ООО «Рубцовский ЛДК» к плану-графику реализации инвестиционного проекта «Создания лесопильно-деревообрабатывающего комбината в г. Рубцовске Алтайского края» нарастающим итогом за 12 месяцев 2012, согласно которой завершены работы по реконструкции цеха лесопиления и административно-бытового корпуса.

Согласно указанному Отчету и пояснительной записке Общества в 2012 г. завершена пусконаладочная работа на комплексной лесопильной линии LINCK, линии сортировки круглого леса SPRINGER (с 1 июня линии ведены в эксплуатацию). Продолжается наладка оборудования системы отходоудалени SPRINGER . Для линии подачи круглого леса HOLTEC и сортировки пиломатериалов SPRINGER подписаны протоколы приемочных испытаний, вследствие чего произведена полная оплата и сформирована полная стоимость оборудования (с 20 сентября линии были введены в эксплуатацию). Завершены работы по реконструкции цеха лесопиления.

ООО «Рубцовский ЛДК» представлен счет 01 «Основные средства», где на 01.01.2013 оприходовано оборудование, установленное в здании цеха лесопиления: линия сортировки пиломатериала SPRINGER стоимостью 301696804 руб., комплексная лесопильная линия LINCK стоимостью 323925482 руб., система удаления древесных отходов SPRINGER стоимостью 42478661 руб.

Указанное обстоятельство подтверждает фактическую эксплуатацию здания цеха лесопиления по состоянию на 01.01.2013 в производственных целях (виды деятельности

ОКВЭД 16.10 «распиловка и строгание древесины», 20.10 «пропитка древесины»).

Инспекцией допрошены работники ООО «Рубцовский ЛДК», принятые в организацию в период с 2010-2012 гг., представители организаций, выполнявшие работы на объектах ООО «Рубцовский ЛДК».

Так, согласно пояснениям мастера цеха лесопиления ФИО12 (протокол допроса от 27.01.17 № 9) он работает на предприятии в указанной должности с 22.06.2011. На вопрос в каком состоянии находилось здание закрытый склад – цех лесопиления, он указал, что при принятии его на работу, здание представляло собой каркас с крышей и стенами. В 2012 году велось строительство здания и монтаж оборудования (линия лесопиления, линия оценки качества, линия подачи круглого леса), когда здание введено в эксплуатацию, не помнит.

На вопрос Инспекции, какое оборудование установлено и с какого времени оно эксплуатируется ООО «Рубцовский ЛДК» в здании закрытый склад-цех лесопиления, ФИО12 пояснил, что в здании закрытый склад-цех лесопиления установлено оборудование LINCK и SPRINGER, которые эксплуатируются с конца 2012 года.

При допросе индивидуального предпринимателя ФИО10 Инспекцией задан вопрос о том, в каком состоянии находилось здание - цех лесопиления, работали ли в нем сотрудники предприятия, когда им производилась установка металлической двери. ФИО10 (протокол допроса свидетеля № 13 от 01.02.2017) указал, что здание цех лесопиления находилось в июне 2013 г. в рабочем состоянии, рабочие работали, оборудование работало.

Инспекцией также проведен допрос исполнительного директора ООО «Рубцовский ЛДК» ФИО9 (протокол допроса свидетеля № 15 от 03.02.2017), задан вопрос, в каком состоянии находился по состоянию на 31.12.2012 объект «закрытый склад», реконструированный в цех лесопиления; было ли закончено капитальное строительство на данном объекте, где производилась распиловка и строгание древесины, реализованного

ООО «Рубцовский ЛДК» в 1-4 кварталах 2013 года. ФИО9 пояснил, что стены и крыша были закончены, производился ремонт внутренних производственных помещений, велись монтаж систем вентиляции и систем пожаротушения, огнезащитная обработка несущих металлоконструкций. В 1-4 кварталах 2013 переработка древесины производилась в недостроенном здании закрытого склада-цеха лесопиления. Также задан вопрос о том, что по состоянию на 01.01.2013 по дебету счета 08 стоимость объекта «закрытый склад - цех лесопиления» числилась 121 209 516 руб., до момента перевода объекта на счет 01 (ноябрь 2013 года) - в сумме 129 435 177 руб., его стоимость увеличилась на 8 225 651 руб., была ли возможна эксплуатация объекта без выполнения указанных работ с 01.01.2013 по 01.11.2013, если нет, то какова причина, и где в таком случае производилась распиловка и строгание древесины, реализованного ООО «Рубцовский ЛДК» в 1-4 кварталах 2013 года.

ФИО9 пояснил, что до момента ввода в эксплуатацию проводились тестовые запуски линий по отдельности, а также всей производственной цепи полностью.

В результате таких испытаний имелся выпуск готовой продукции, т.к. испытания всегда являются частью производственного процесса. Параллельно с работой оборудования в режиме пуско-наладки производились ряд строительно-монтажных работ в цеху, без которых невозможен ввод производственного комплекса в эксплуатацию: монтаж системы аспирации и вентиляции, монтаж систем пожаротушения, пожарной сигнализации, и т.д.

Инспекцией задан вопрос, что препятствовало вводу в эксплуатацию в 2012 году объекта закрытый склад – цех лесопиления, какова дата начала использования данного объекта по факту, если оборудование (линия сортировки SPRINGER, комплексная лесопильная линия LINCK, система удаления древесных отходов SPRINGER), установленное на объекте закрытый склад-цех лесопиления, введено в эксплуатацию в 2012 году. Ширяев В.А. пояснил, что использование недостроенного объекта «закрытый склад» началось с момента начала пуско-наладочных работ на линии лесопиления, т.е. с апреля 2012 г.

Инспекцией задан вопрос, каким образом в производственном процессе в период с 01.01.2013 и по 01.11.2013 было задействовано лесопильное оборудование, установленное в цехе лесопиления, не введенном на тот момент в эксплуатацию. ФИО9 пояснил, что в период с 01.01.2013 по 01.11.2013 лесопильное оборудование эксплуатировалось по прямому назначению, т.е. на нем производилась распиловка древесины и выпуск пиломатериала. Строительно-монтажные работы в цехе лесопиления продолжались.

Инспекцией в соответствии со статьей 92 Налогового кодекса РФ проведен осмотр здания-цех лесопиления. Установлено, что здание состоит из двух этажей, на первом этаже находится цех с лесопильным оборудованием, раздевалка, слесарное помещение, склад, душевая и т.д., на втором этаже находится технологическая площадка, склад, операторская и т.д. (технический паспорт в приложении № 25 к акту).

Здание – цех лесопиления в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» относится к десятой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет включительно).

Стоимость здания – цех лесопиления по состоянию на 01.01.2013 определена на основании первичных документов в сумме 121 209 526 руб., амортизация исчисляется с 01.01.2013, сумма амортизации в месяц составила 336 693,09 руб. (121 209 526/360).

С 01.11.2013 объект здание-цех лесопиления введен в эксплуатацию

ООО «Рубцовский ЛДК» стоимостью 129 786 537,70 руб., начислена амортизация в сумме 348 676,03 руб. в месяц.

Таким образом, подтверждением фактического использования в производственной деятельности объекта «здание - цех лесопиления» и обоснованности включения стоимости данного объекта в размере 121 209 526 руб. по состоянию на 01.01.2013 в налогооблагаемую базу для исчисления налога на имущества по данным бухгалтерского учета является представленные ООО «Рубцовский ЛДК» регистры бухгалтерского учета счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счета-фактуры, акты выполненных работ, документы, подтверждающие затраты по приобретению электроэнергии, связи, охранных услуг, коммунальных услуг (счета-фактуры, платежные поручения), данные счета 10 «Материалы», счета 20 «Основное производство», счет 43а «Готовая продукция», счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», подтверждающие ведение

ООО «Рубцовский ЛДК» производственно - хозяйственной деятельности, а именно: закупа, переработки круглого леса и реализации пиломатериала, а также пояснения работников ООО «Рубцовский ЛДК» (ФИО12, ФИО9).

Требованием № 4888 от 16.12.2016 у ООО «Рубцовский ЛДК» Инспекцией в отношении объекта «линия 2ВЛ-10Кв и КЛ-10Кв» истребованы документы (информация), при анализе которых (вх. № 28191 от 30.12.2016) установлено, что по состоянию на

01.01.2013 стоимость данного объекта сформирована в сумме 12 207 478,33 руб.

ООО «Рубцовский ЛДК» представило договор подряда № 25 от 25.08.2011

ЗАО «Контакт-108» (подрядчик) и ООО «Рубцовский ЛДК» (заказчик), предметом которого является выполнение работ по внешнему электроснабжению энергопринимающих устройств ООО «Рубцовский ЛДК»; к договору представлена счет- фактура № 307 от 30.12.2011 на сумму 6 604 901,32 руб., в том числе НДС в сумме

1 007 527,32 руб., акт о приемке выполненных работ за декабрь 2011 на объекте «строительство 2ВЛ-10Кв и КЛ-10Кв» на сумму 6 604 901,32 руб.

Также ООО «Рубцовский ЛДК» представило договор № 20.4000.51.11 от 02.03.2011 об осуществлении технологического присоединения ОАО «МРСК Сибири»«Алтайэнерго» (исполнитель) и ООО «Рубцовский ЛДК» (заявитель), предметом которого выступает технологическое присоединение ТП 10/04 кВ ООО «Рубцовский ЛДК», расположенное по адресу <...>. Стоимость услуг по технологическому присоединению составила 6641954,50 руб., в т.ч. НДС в сумме 1013179,50 руб. К договору ООО «Рубцовский ЛДК» представило акт приема- передачи работ (оказанных услуг) № 7800193232 от 27.12.2013, акт об осуществлении технологического присоединения, акт о выполнении ТУ, где отражено, что

ОАО «МРСК Сибири»-«Алтайэнерго» выполнило работы в соответствии с договором

№ 20.4000.51.11 от 02.03.2011 и произвело технологическое присоединение, работы выполнены полностью и в срок. Комиссией установлено, что энергопринимающие устройства объекта к подаче напряжения готовы. Также ООО «Рубцовский ЛДК» представило счет-фактуру № 2/010460 от 31.12.2013 от ОАО «МРСК Сибири»«Алтайэнерго» на сумму 6641954,50 руб., в том числе НДС в сумме 1013179,50 руб., выставленный в адрес ООО «Рубцовский ЛДК».

Согласно данным бухгалтерского учета (оборотно-сальдовой ведомости по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы») по состоянию на 01.01.2013 затраты по строительству Линии 2ВЛ-10Кв и КЛ-10Кв составили 12 207 478,33 руб., по состоянию на 01.01.2014 - 12 223 484,04 руб., на 01.01.2015 – 17 884 259,04 руб., на 31.12.2015 - 17 884 259,04 руб., т.е. процент готовности объекта линии 2ВЛ-10Кв и КЛ-10Кв по состоянию на 01.01.2014 составлял 68,2 % (объем не законченных работ 31,8%).

Инспекция требованием № 4888 от 16.12.2016 у ООО «Рубцовский ЛДК» истребованы документы (информация), при анализе которых (вх. № 28191 от 30.12.2016), а именно: карточка счета 08 (Дт), договоры оказания услуг, счета-фактуры, акты выполненных работ, установлено, ООО «Рубцовский ЛДК» счет- фактуру № 2/010460 от 31.12.2013 на технологическое присоединение на сумму 6 641 954,50 руб., в том числе НДС в сумме 1013179,50 руб., отразил по дебету счета 08 не в декабре 2013, а в ноябре 2014, в связи с этим процент готовности объекта по состоянию на 01.01.2014 составил 68,2% .

Таким образом, затраты по объекту «линия 2ВЛ-10кВ и КЛ-10кВ» по состоянию на 01.01.2014 составили 17 884 259 руб. (12223484 +5660775), в результате чего процент готовности объекта по состоянию на 01.01.2014 составил 99,8 %. (объем незаконченных работ 0,2%).

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 27.12.2004 № 861

«Об утверждении Правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказании услуг. Правил технологического присоединения» технологическое присоединение выполняется для присоединения впервые вводимых в

эксплуатацию энергопринимающих устройств; для увеличения мощности раннее присоединенных, реконструируемых энергопринимающих устройств.

В период с 01.01.2014 по 31.12.2014 на объекте «Линия 2ВЛ-10кВ и КЛ-10кВ» производилось не строительство линии, а отдельные работы (контрольно-геодезическая съемка. Работы, увеличивающие стоимость данного объекта, в 2015 году Обществом не производились.

Используя право, предоставленное пп.7 п.1 статьи 21 Налогового кодекса РФ

ООО «Рубцовский ЛДК» представил пояснение о причинах не введения объекта «Линия 2ВЛ-10Кв и КЛ-10Кв» по состоянию на 31.12.2015 в эксплуатацию. Общество указало, что для оформления документов и дальнейшей государственной регистрации объекта «Линия 2ВЛ-10Кв и КЛ-10Кв» согласно пункту 4 Постановления Администрации Рубцовского района Алтайского края № 965 от 19.12.2012 «О предварительном согласовании места размещения внешнего электроснабжения энергопринимающих устройств» ООО «Рубцовский ЛДК должно обеспечить перевод земельного участка из категорий земель сельскохозяйственного назначения в категорию земель энергетики и т.д.

На основании требования о представлении документов (информации) № 4988 от 23.01.2017 (ответ вх. № 01471 от 27.01.2017) Общество представило копию заявления от 20.04.2015 № 369 в адрес Администрации Рубцовского района о подготовке ходатайства о переводе земельных участков из состава земель одной категории в другую.

Таким образом, из представленных документов усматривается, что строительство Линии 2ВЛ-10кВ и КЛ-10кВ началось в 2011 году, причин, объективно препятствовавших ООО «Рубцовский ЛДК» начать оформление документов до начала строительства данного объекта и при окончании капитального строительства ввести объект в эксплуатацию с 01.01.2014, заявителем не указано и суду с подтверждающими доказательствами в нарушение положений статей 64, 65 АПК РФ не приведено.

Инспекцией допрошены работники ООО «Рубцовский ЛДК», принятые на работу в 2010-2012 гг., представители организаций, проводивших строительные работы на данном объекте.

При допросе электромонтера по ремонту и обслуживанию оборудования

ФИО13 (протокол допроса свидетеля № 5 от 26.01.17), работающего на предприятии в указанной должности с 09.09.2011, Инспекцией задан вопрос, в каком состоянии находилась линия 2ВЛ-10Кв и КЛ-10Кв и наружное электроосвещение, были ли данные объекты были пригодны для эксплуатации и с какого периода. ФИО13 пояснил, что с момента его принятия на работу линия КЛ-10Кв питала строящиеся здания АБК и крановое хозяйство, линия 2Вл-10 Кв на момент принятия его на работу еще отсутствовала, ее строительство началось в 2011 году и физически она стала готова к подаче напряжения в начале 2012 г. Также свидетелю задан вопрос о том, на каком объекте применяется линия 2ВЛ-10Кв и КЛ-10Кв. ФИО13 указано, что линия КЛ-10Кв служит для электроснабжения здания АБК, кранового хозяйства, линия

2ВЛ-10Кв служит для электроснабжения производства: здания цеха лесопиления, котельной, участка круглого леса.

Аналогичные показания получены Инспекцией при допросе ФИО14 (протокол допроса от 26.01.2017 № 6), работающего в организации электромонтером по ремонту и обслуживанию электрооборудования с февраля 2012.

Инспекцией допрошен исполнительный директор ООО «Рубцовский ЛДК»

ФИО9 (протоколы допроса свидетеля №№ 15, 16 от 03.02.17), задан вопрос о

характеристике объекта Линия 2ВЛ-10КВ и КЛ-10КВ, а также какие производственные, бытовые здания питают данные линии, для каких целей построена новая линия 2ВЛ-10КВ. Ширяев В. А. указал, что линия 2Вл-10Кв является линейным объектом, состоящим из разъединителя, ячеек учета, электрических бетонных опор и электрических проводов, часть этого объекта выполнена в виде кабелей, проложенных в траншеях. Линия построена для обеспечения электроэнергией производственных объектов и технологического оборудования. Также задан вопрос о причинах не введения в эксплуатацию с 01.01.2014 Линий 2ВЛ-10КВ и КЛ-10КВ с учетом, что Акт приема- передачи работ (оказанных услуг) № 7800193232 от 27.12.2013 к договору

№ 20.4000.51.11 от 02.03.2011 ОАО «МРСК Сибири»-«Алтайэнерго» и ООО «Рубцовский ЛДК» о технологическом присоединении подписан сторонами 27.12.2013. ФИО9 указал, что объект «линия 2Вл-10Кв и КЛ-10Кв» являются линейными объектами, они проходят по землям Рубцовского района и г. Рубцовска. Эти земли имеют категорию «земли сельхозназначения», возникли юридические сложности по переводу земель из одной категории в другую. Несовершенство законодательства по вопросам землепользования мешает процессу законного оформления и вводу в эксплуатацию объекта линия 2Вл-10Кв и Кл-10КВ.

На вопрос Инспекции, использовался ли ООО «Рубцовский ЛДК» объект полностью, если по состоянию на 01.01.2014 строительство Линии 2ВЛ-10КВ и КЛ-10КВ было завершено, ФИО9. указал, что строительство линии было завершено, но она использовалась не в полную мощность.

Инспекцией в ходе проверки в соответствии со статьей 92 Налогового кодекса РФ проведен осмотр (протокол от 27.01.2017), которым установлено, что линия

2ВЛ-10Кв и Кл-10Кв - это железобетонные опоры с кабелем, которые подают напряжение для производственных цехов, и административных т.е. питают электроэнергией всю территорию, принадлежащую ООО «Рубцовский ЛДК».

Линия 2ВЛ-10КВ и Кл-10КВ в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» относится к шестой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно).

Стоимость объекта «Линия 2ВЛ-10КВ и Кл-10КВ» по состоянию на 01.01.2014 определена согласно представленных первичных документов в сумме 17 852 259,04 руб., амортизация исчисляется с 01.01.2014, сумма амортизации в месяц составляет

99179,21 руб. (17852259,04/180).

Таким образом, подтверждением фактического использования в производственной деятельности объекта «Линия 2ВЛ-10Кв и Кл-10Кв» и обоснованности включения стоимости данного объекта в размере 17852259,04 руб. по состоянию на 01.01.2014 в налогооблагаемую базу для исчисления налога на имущества по данным бухгалтерского учета являются регистры бухгалтерского учета счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» ООО «Рубцовский ЛДК», счета-фактуры, акты выполненных работ, документы, подтверждающие затраты на электроэнергию (счета-фактуры, платежные поручения), данные счета 10 «Материалы», счета 43 «Готовая продукция», подтверждающие закуп и переработку круглого леса на оборудовании, работающем от электричества, а также реализацию произведенного Обществом пиломатериала, пояснения работников

ООО «Рубцовский ЛДК» (ФИО13, ФИО14, ФИО9).

При проведении выездной налоговой проверки на основании требования № 4888 от 16.12.2016 у ООО «Рубцовский ЛДК» Инспекцией истребованы документы (информация). При анализе представленных документов (вх. № 28191 от 30.12.2016) в отношении объекта «Наружное электроосвещение» установлено, что по состоянию на 01.01.2013 стоимость данного объекта составляла 1 123 906,15 руб.

Разрешение на строительство № RU22309000-180 наружного электроосвещения

ООО «Рубцовский ЛДК» получено 06.12.2012. Согласно оборотно - сальдовой ведомости по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» по состоянию на 01.01.2013 установлено, что затраты Общества по строительству наружного электроосвещения составили 1 123 906,15 руб., по состоянию на 01.01.2014 они составили 1 301 827,12 руб., на 01.01.2015 – 1 301 827,12 руб., на 31.12.2015 - 1 309 612,82 руб.

Таким образом, процент готовности объекта «Наружное электроосвещение» по состоянию на 01.01.2013 составлял 85,8%, объем незаконченных работ составил 14,2%. За период с 01.01.2013 по 31.12.2015 на объекте «Наружное электроосвещение» заявителем понесены расходы на общую сумму 185 706 руб., а именно: со счета 10.9 «Материалы» списана лампа 1000 ватт, катушка для КМИ 220В, приняты услуги буро- крановой машины, подготовки проектно-технического плана.

Инспекцией допрошены работники ООО «Рубцовский ЛДК», принятые на работу в 2010 - 2012 гг. Так, при допросе электромонтера по ремонту и обслуживанию оборудования ФИО13 (протокол допроса свидетеля № 5 от 26.01.17), установлено, что наружное электроосвещение освещает периметр предприятия и производственные участки. Сети наружного освещения постоянно модернизировались и дополнялись. В полной мере электроосвещение заработало после введения в эксплуатацию бытового корпуса стропальщиков в 2016 году.

В ходе допроса исполнительный директор ООО «Рубцовский ЛДК» ФИО9 (протоколы допроса свидетеля №№ 15, 16 от 03.02.17) пояснил, что наружное освещение состоит из металлических либо бетонных опор. На каждой опоре установлено по несколько осветительных приборов и система управления ими. На 01.01.2013 работы по строительству наружного электроосвещения продолжались.

В ходе осмотра в порядке статьи 92 Налогового кодекса РФ проведен осмотр (протокол от 27.01.2017), которым установлено, что наружное электроосвещение представляет собой бетонные столбы с кабелем, установленные по периметру всей территории, занимаемой ООО «Рубцовский ЛДК», освещает производственные участки и территорию предприятия по периметру забора, проезды и площадки.

Наружное электроосвещение в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» относится к шестой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно).

Стоимость объекта наружное электроосвещение по состоянию на 01.01.2013 определена Инспекцией на основании первичных документов в сумме 1 123 906,15 руб., амортизация исчисляется с 01.01.2013, сумма амортизации в месяц составляет

6243,92 руб. (1123906,15/180).

Таким образом, подтверждением фактического использования в производственной деятельности объекта «Наружное электроосвещение» и правомерности включения стоимости данного объекта в размере 1 123 906,15 руб. по состоянию на 01.01.2013 в налогооблагаемую базу для исчисления налога на имущества по данным бухгалтерского

учета являются представленные ООО «Рубцовский ЛДК» регистры бухгалтерского учета (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»), счета-фактуры, акты выполненных работ, документы, подтверждающие затраты на электроэнергию, счета-фактуры, платежные поручения, данные счета 10 «Материалы», счета 20 «Основное производство», счета 43 « Готовая продукция», счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», подтверждающие ведение ООО «Рубцовский ЛДК» производственно-хозяйственной деятельности, пояснения работников ООО «Рубцовский ЛДК» (Косарева Ю.В., Толстикова И.Ю., Ширяева В.А.).

При проведении выездной проверки на основании требования № 4888 от 16.12.2016 у ООО «Рубцовский ЛДК» истребованы документы (информация). При анализе представленных документов (вх. № 28191 от 30.12.2016) в отношении «Сети водопровода» установлено, что по состоянию на 01.01.2013 стоимость данного объекта сформирована Обществом в сумме 1 469 123,31 руб.

Разрешение на строительство № RU22309000-59 внутриплощадных сетей водоснабжения, водоотведения и дождевой канализации (1 очередь) получено

ООО «Рубцовский ЛДК» 24.05.2012.

Согласно оборотно - сальдовой ведомости по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» по состоянию на 01.01.2013 установлено, что затраты заявителя по строительству сетей водопровода составили 1 469 123,31 руб., по состоянию на 01.01.2014 - 1482623,31 руб. на 01.01.2015 - 1530092,40 руб., на 31.12.2015 -

1537176,68 руб. Процент готовности объекта «Сети водопровода» по состоянию на 01.01.2013 составил 95,6% , объем незаконченных работ составил 4,4%.

В период с 01.01.2013 по 31.12.2015 на объекте «Сети водопровода» Обществом выполнены работы в сумме 68 053 руб. а именно: проведена врезка в действующие сети водоснабжения и укладка одного километра трубопровода, получены услуги автокрана, подготовке технического плана.

При допросе электромонтера по ремонту и обслуживанию оборудования

ФИО13 (протокол допроса свидетеля № 5 от 26.01.17) Инспекцией поставлен вопрос о том, какие объекты предприятия снабжаются сетями водопровода. Свидетель указал, что водопровод ООО «Рубцовский ЛДК» подключен к сетям центрального водоснабжения соседнего предприятия ЗАО «Рубцовскметаллургмонтаж» через приборы учета холодного водоснабжения. По территории предприятия путем прокопа проложена труба марки ПНД диаметр 63 мм. К ней последовательно подключены пожарный водоем, цех лесопиления, котельная, здание АБК, КПП, бытовой корпус стропальщиков.

Пояснения свидетеля подтверждается проведенным Инспекцией осмотром территории ООО «Рубцовский ЛДК».

При допросе исполнительный директор Общества ФИО9 пояснил (протоколы допроса свидетеля №№ 15, 16 от 03.02.17), что сети водопровода состоят из запорной арматуры на входе, расположенном на границе с территорией

ЗАО «Рубцовскметаллургмонтаж», на 01.01.2013 работы по строительству сети водопровода продолжались, сети водопровода достраиваются и на текущий момент, т.к. строится дополнительно бытовой корпус и к нему требуется строительство сетей водопровода.

Сети водопровода в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» относятся к четвертой амортизационной группе (имущество со сроком

полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно).

Стоимость объекта «Сети водопровода» по состоянию на 01.01.2013 определена Инспекцией на основании первичных документов в сумме 1 469 123,31 руб., амортизация исчисляется с 01.01.2013, сумма амортизации в месяц составляет 17489,55 руб. (1469123,31/84).

Таким образом, подтверждением фактического использования в производственной деятельности объекта «Сети водопровода» и обоснованности включением стоимости данного объекта в размере 1469123,31 руб. по состоянию на 01.01.2013 в налогооблагаемую базу для исчисления налога на имущества являются представленные ООО «Рубцовский ЛДК» регистры бухгалтерского учета (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»), счета-фактуры, акты выполненных работ, документы, подтверждающие затраты на водоснабжению (счета-фактуры, платежные поручения), данные счета 10 «Материалы», счета 20 «Основное производство», счета 43 « Готовая продукция», счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», подтверждающие ведение ООО «Рубцовский ЛДК» производственно-хозяйственной деятельности, а именно: закуп, переработку круглого леса, реализацию изготовленного пиломатериала с 01.01.2013, пояснения работников ООО «Рубцовский ЛДК» (ФИО13, ФИО14, ФИО9).

При проведении проверки на основании требования № 4888 от 16.12.2016 у

ООО «Рубцовский ЛДК» Инспекцией истребованы документы (информация). При анализе представленных документов (вх. № 28191 от 30.12.2016) в отношении объекта «Ограждение» установлено, что по состоянию на 01.01.2013 его стоимость сформирована Обществом в сумме 3227678,17 руб.

ООО «Рубцовский ЛДК» представил документы, подтверждающие, что строительство объекта «Ограждение» выполнено до 01.01.2013, а именно:

- контракт № 9 от 22.02.2010, дополнительное соглашение № 4 от 01.09.2010, заключенные с ООО «Строительная компания Дедал» на выполнение подрядных работ (устройство ограждения) из профилированного листа высотой 2,5 м по металлическим столбам) в сумме 215342,92, акт приемки выполненных работ от 30.09.2010;

- контракт на выполнение подрядных работ № 18 от 15.05.2012, дополнительное соглашение № 30 от 01.10.2012 к нему, заключенный с ООО «Строительная компания Дедал» на выполнение строительных работ по демонтажу ворот проходной на объекте «ограждение», стоимость работ 39 000 руб., окончание работ октябрь 2012;

- контракт на выполнение подрядных работ № 18 от 15.05.2012, дополнительное соглашение № 38 от 01.10.2012 к нему, заключенный с ООО «Строительная компания Дедал» на выполнение строительно-монтажных работ по устройству ограждения (западная сторона) в сумме 130 832,15 руб., окончание работ декабрь 2012, акт приемки выполненных работ от 26.12.2012;

- контракт на выполнение подрядных работ № 18 от 15.05.2012, дополнительное соглашение № 39 от 01.10.2012 к нему, заключенный с ООО «Строительная компания Дедал» на выполнение строительных работ по реконструкции ограждения (северная сторона) в сумме 198 460 руб., окончание работ декабрь 2012, акт приемки выполненных работ от 26.12.2012;

- контракт на выполнение подрядных работ № 18 от 15.05.2012, дополнительное соглашение № 41 от 01.10.2012 к нему, заключенный с ООО «Строительная компания Дедал» на выполнение строительно-монтажных работ по устройству ограждения (1180м)

в сумме 802 724,50 руб., окончание работ декабрь 2012, акт приемки выполненных работ 26.12.2012.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» по состоянию на 01.01.2013 установлено, что затраты по строительству объекта «Ограждение» составили 3 227 678,17 руб., по состоянию на 01.01.2014 составили 3 585 363,04 руб., на 01.01.2015 - 4 682 256,02 руб., на 31.12.2015 - 4 682 256,02 руб. Процент готовности объекта «Ограждение» по состоянию на 01.01.2013 составил 69%, объем незаконченных работ составил 31%.

В период с 01.01.2013 по 31.12.2015 по дебету счета 08 по объекту «Ограждение» затраты составили 1 454 578 руб.: услуги бурокрановой машины, услуги техники ЗИЛ, услуги автовышки, ремонт ограждения в сумме 401 580 руб.

В порядке пп.7 п.1 статьи 21 Налогового кодекса РФ ООО «Рубцовский ЛДК» представило пояснение, согласно которому ограждение находится на земельных участках, находящихся у ООО «Рубцовский ЛДК» на праве аренды. Согласно действующему законодательству приобретение в собственность земельного участка возможно за 60% кадастровой стоимости, согласно п.6 Постановления Пленума ВС РФ от 30.06.2015 № 28 лицо, имеющее исключительное право выкупа или аренды земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, вправе оспорить его кадастровую стоимость, если выкупная цена или арендная плата такого участка исчисляется исходя из его кадастровой стоимости. В настоящий момент проводятся необходимые действия и оформление документов по пересмотру кадастровой стоимости для дальнейшего экономически выгодного и обоснованного выкупа земельного участка, государственной регистрации объекта.

Исполнительный директор ООО «Рубцовский ЛДК» ФИО9 (протоколы №№ 15, 16 от 03.02.17) при допросе пояснил, что ограждение территории предприятия состоит из металлических столбов, забетонированных в грунт и покрытых двойным слоем грунтовки, металлических прогонов из швеллера и листов профилированного окрашенного металла высотой 2 м, столбы расположены через 3 метра, на 01.01.2013 работы по строительству объекта ограждение еще продолжались.

В ходе проверки в порядке статьи 92 Налогового кодекса РФ проведен осмотр, которым установлено, что территория ООО «Рубцовский ЛДК» по периметру огорожена ограждением, состоящим из металлопрофиля. Металлопрофиль прикреплен к металлическим столбам, забетонированным в грунт.

Объект-ограждение в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» относятся к шестой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно.

Стоимость объекта «Ограждение» по состоянию на 01.01.2013 определена на основании представленных первичных документов в сумме 3 227 678,17 руб., амортизация исчисляется с 01.01.2013, сумма амортизации в месяц составляет

17931,55 руб. (3227678,17/180).

Таким образом, подтверждением фактического использования в производственной деятельности объекта «Ограждение» и обоснованности включения стоимости объекта в размере 3 227 678,17 руб. по состоянию на 01.01.2013 в налогооблагаемую базу для исчисления налога на имущества по данным бухгалтерского учета являются представленные ООО «Рубцовский ЛДК» регистры бухгалтерского учета

(счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»), данные счета 10 «Материалы», счета 20 «Основное производство», счета 43 « Готовая продукция», счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», подтверждающие ведение ООО «Рубцовский ЛДК» производственно-хозяйственной деятельности (счета-фактуры, акты выполненных работ, документы подтверждающие затраты по закупу, переработке круглого леса, реализацию пиломатериала с 01.01.2013), пояснения исполнительного директора ООО «Рубцовский ЛДК» Ширяева В.А.

При проведении выездной проверки на основании требования № 4888 от 16.12.2016 у ООО «Рубцовский ЛДК» истребованы документы (информация). При анализе представленных документов (вх. № 28191 от 30.12.2016) в отношении объекта «Площадка для хранения сырых пиломатериалов» установлено, что по состоянию на 01.01.2014 стоимость данного объекта сформирована Обществом в сумме 7 309 333,44 руб. Разрешение на строительство объекта «Площадка для хранения сырых пиломатериалов» ООО «Рубцовский ЛДК» в ходе налоговой проверки не представило. Согласно оборотно - сальдовой ведомости по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» по состоянию на 01.01.2014 установлено, что затраты по строительству площадки для хранения сырых пиломатериалов составили 7 309 333,44 руб., по состоянию на 01.01.2015 - 14 697 084,14 руб. Процент готовности объекта «Площадка для хранения сырых пиломатериалов» по состоянию на 01.01.2014 составил 50% , объем незаконченных работ составил 50%.

ООО «Рубцовский ЛДК» осуществлял строительство площадки поэтапно, так в 2013 году сумма затрат составила 7 309 333,44 руб., в 2014 году - 7 387 750,70 руб. и в 2015 году - 5863473,80 руб. Сумма затрат, отнесенная ООО «Рубцовский ЛДК» в дебет счета 08 в 2014 году в сумме 7 387 750,70 руб., фактически должна была быть отнесена в дебет счета 08 в 2013 году, подтверждением является справка об израсходованных материалах от 22.10.2013 на сумму 7 387 750,70 руб., в связи с этим затраты по строительству площадки для хранения сырых пиломатериалов по состоянию на 01.01.2014 составили 14 697 084,14 руб. Таким образом, процент готовности объекта площадка для хранения сырых пиломатериалов по состоянию на 01.01.2014 фактически составил 100%, объем незаконченных работ - 0%.

В порядке пп.7 п.1 статьи 21 Налогового кодекса РФ ООО «Рубцовский ЛДК» представило пояснение о причинах не введения в эксплуатацию площадки для хранения сырых пиломатериалов по состоянию на 31.12.2015. Налогоплательщик пояснил, что объект «Площадка для хранения сырых пиломатериалов» представляет собой бетонную производственную площадку, по которой в настоящий момент строительные работы полностью не выполнены. ООО «Рубцовский ЛДК» в рамках контракта по приобретению Комплексной автоматической линии по производству пеллет из влажных опилок в 2017 году возобновит строительные работы по расширению площадки, которая будет введена в дальнейшем единым комплексом.

Исполнительный директор Общества ФИО9 пояснил, что площадка для хранения сырых п/м находится восточнее здания цеха лесопиления, в районе ж/д пути- насосная - гараж. Имеет площадь 7000 м2. На площадке хранятся сушильные пакеты с пиломатериалом. Данный объект имеет большую площадь, которую невозможно освоить за 1 год, поэтому строительство велось поэтапно. Площадка для хранения сырых пиломатериалов необходима для формирования партий пиломатериалов, предназначенных для сушки в сушильном комплексе «Мюльбок». Раннее до начала ее

строительства, сушильный комплекс работал не в полную мощность, пиломатериалы хранились на открытом грунте. Такое хранение приводило к порче пиломатериала, к увеличению затрат при транспортировке, являлось грубым нарушением правил пожарной безопасности.

На основании требования № 4988 от 23.01.2017 у ООО «Рубцовский ЛДК» Инспекцией истребованы документы (информация). Обществом представлен (вх. № 01471 от 27.01.2017) договор подряда № 09 от 26.06.2013 ООО «Рубцовский ЛДК» (заказчика) и

ООО «Авангард» (подрядчика) на устройство фибра-бетонной плиты в количестве 5500 метров квадратных толщиной 140мм. Также представлены Акт о приемке выполненных работ (КС-2) от 16.08.2013 на сумму 3 744 388,56 руб., Акт о приемке выполненных работ (КС-2) от 26.06.2013 на сумму 2 065 090,56 руб. Обществом представлен договор подряда № 4 от 04.07.2013 ООО «Рубцовский ЛДК» (заказчик) и ООО «Альянс» (подрядчик) на следующие работы: выемка грунта и обратная отсыпка общим объемом в количестве 5802 тонн.; Акт о приемки выполненных работ (КС-2) от 09.09.2013 на сумму 993223,73 руб., Акт о приемки выполненных работ (КС-2) от 30.10.2013 на сумму 458126,59 руб.

Из представленных документов усматривается, что в 2013 году ООО «Рубцовский ЛДК» выполнило работы на объекте «Площадка для хранения с/п» в количестве 5785 м2 (устройство бетонных полов) из 7000м2. Таким образом объем не застроенной территории по состоянию на 01.01.2015 на объекте «Площадка для хранения с/п» составил 1215 м2. (7000-5785).

В связи с тем, что ООО «Рубцовский ЛДК» в 2013 году осуществлял производство пиломатериала, следовательно и площадка для хранения сырых п/м фактически эксплуатировалась предприятием.

В ходе налоговой проверки в порядке статьи 92 Налогового кодекса РФ Инспекцией проведен осмотр. Установлено, что площадка для хранения сырых пиломатериалов находится восточнее здания цеха лесопиления. Со слов исполнительного директора ООО «Рубцовский ЛДК» ФИО9, площадь площадки для хранения сырых пиломатериалов составляет 7000 м2. На данной площадке хранятся сушильные пакеты с пиломатериалом.

Площадка для хранения сырых п/м в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» относится к шестой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно). Стоимость объекта площадка для хранения сырых п/м по состоянию на 01.01.2014 определена налоговым органом на основании первичных документов в сумме 14 697 083,84 руб., амортизация исчисляется с 01.01.2014, сумма амортизации в месяц составляет

81650,46 руб. (14697083,84/180).

Таким образом, подтверждением фактического использования в производственной деятельности объекта Площадка для хранения сырых пиломатериалов» и обоснованности включения стоимости данного объекта в размере 14697083,84 руб. по состоянию на 01.01.2014 в налогооблагаемую базу для исчисления налога на имущества являются представленные ООО «Рубцовский ЛДК» регистры бухгалтерского учета (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»), данные счета 10 «Материалы», счета 20 «Основное производство», счета 43 «Готовая продукция», счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», подтверждающие ведение ООО «Рубцовский ЛДК» производственно- хозяйственной деятельности (счета-фактуры, акты выполненных работ, документы,

подтверждающие затраты по закупу, переработке круглого леса, реализацию пиломатериала с 01.01.2013), пояснения исполнительного директора ООО «Рубцовский ЛДК» Ширяева В.А.

При проведении проверки требованием № 4888 от 16.12.2016 у ООО «Рубцовский ЛДК» Инспекцией истребованы документы (информация). При анализе представленных документов (вх. № 28191 от 30.12.2016) в отношении объекта «Внешнее благоустройство» установлено, что по состоянию на 01.01.2014 стоимость данного объекта сформирована заявителем в сумме 11 708 753,11 руб. Разрешение на строительство объекта «Внешнее благоустройство» ООО «Рубцовский ЛДК» на момент проверки не представил. Согласно оборотно - сальдовой ведомости по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» по состоянию на 01.01.2013 установлено, что затраты по строительству объекта «Внешнее благоустройство» составили 11708753,11 руб., по состоянию на 01.01.2014 -

11859797,87 руб., на 01.01.2015 - 12349470,05 руб., на 31.12.2015 - 12527394,05 руб. Процент готовности объекта по состоянию на 01.01.2013 составил 93,5% , объем незаконченных работ составил 6,5%.

В период с 01.01.2013 по 31.12.2015 по дебету счета 08 по объекту «Внешнее благоустройство» затраты Общества составили 818640,94 руб.: устройство откосов, монтаж ливневой канализации (выполненный объем 0,35 м2), бордюр тротуарный, монтаж системы полива (выполненный объем 0,35м2), планировка грунта (выполненный объем 2,75м2). Таким образом, объем работ на объекте «Внешнее благоустройство» за период с 01.01.2013 по 31.12.2015 ООО «Рубцовский ЛДК» выполнен незначительный, основные работы, позволяющие использовать данный объект, завершен заявителем по состоянию на 01.01.2013.

При допросе исполнительный директор ООО «Рубцовский ЛДК» ФИО9 пояснил, что объект «Внешнее благоустройство» включает в себя асфальтовое покрытие, беседки, газоны, систему орошения, декоративные заборы, бордюры, эксплуатация данного объекта была невозможна по причине того, что не было сделано устройство асфальтового покрытия, что является основной составляющей внешнего благоустройства, дату фактического использования объекта он не вспомнил.

Инспекцией в порядке статьи 92 Налогового кодекса РФ проведен осмотр, согласно которому на огороженной территории, принадлежащей ООО «Рубцовский ЛДК», находятся беседки, перед зданием АБК имеется декоративный забор, бордюр, вазоны для цветов, территория перед зданием имеет асфальтовое покрытие.

Объект внешнего благоустройства в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» относится к пятой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно).

Стоимость объекта «Внешнее благоустройство» по состоянию на 01.01.2013 определена Инспекцией на основании первичных документов в сумме 11 708 753,11 руб., амортизация исчисляется с 01.01.2013, сумма амортизации в месяц составляет

97572,94 руб. (11708753,11/120).

Таким образом, подтверждением фактического использования в производственной деятельности объекта «Внешнее благоустройство» и правомерности включения его стоимости в размере 11708753,11 руб. по состоянию на 01.01.2013 в облагаемую базу для исчисления налога на имущества по данным бухгалтерского учета является представленные ООО «Рубцовский ЛДК» регистры бухгалтерского учета (счет 08

«Вложения во внеоборотные активы»), данные счета 10 «Материалы», счета 20 «Основное производство», счета 43 «Готовая продукция», счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», подтверждающие ведение ООО «Рубцовский ЛДК» производственно-хозяйственной деятельности (счета-фактуры, акты выполненных работ, документы подтверждающие затраты по закупу, переработке круглого леса, реализацию пиломатериала с 01.01.2013), пояснения исполнительного директора ООО «Рубцовский ЛДК» Ширяева В.А.

Для подтверждения фактической эксплуатации вышеперечисленных объектов в

ООО «Рубцовский ЛДК» направлено требование № 4988 от 23.01.2017 о представлении документов (информации) (вх. № 01471 от 27.01.2017) в отношении заключенных договоров на видеонаблюдение, на охрану объекта, на потребление электроэнергии, услуги связи, на водоснабжение по адресу: г. Рубцовск, ул. Тракторная, 41.

Заявителем представлены договоры об оказании охранных услуг № 21В044 от 03.10.2012 с ФГУП «Охрана» Министерства внутренних дел РФ, № 22/10-С от 01.07.2010 с ООО «ЧОП «Ночной дозор», № 09/01 от 09.01.2014 с ООО «ЧОП «Феникс», договор № 91/12-осп от 24.05.2012 с ООО НТЦ «Галэкс» на монтаж и настройку видеокамер, договор № 1501 от 23.10.2012 с МУП «Рубцовский Водоканал МО «Город Рубцовск» на предоставление услуг водоснабжения и водоотведения, договор № 156 от 22.10.2010 с ООО «Связь» об оказании услуг телефонной связи, договор № 9384 от 01.05.2010 с

ОАО «Алтайэнергосбыт» на предоставление услуг энергоснабжения.

Косвенным подтверждением осуществления ООО «Рубцовский ЛДК», в том числе в проверяемый период, производственной деятельности в полном объеме и фактической эксплуатации спорных объектов (здание АБК и РММ, здание цех - лесопиления, линия 2Кл-10Кв и Кв-10Кл, наружное освещение, сети водопровода, ограждение, внешнее благоустройство, площадка для хранения сырых пиломатериалов) являются сведения по форме 2-НДФЛ на сотрудников: за 2013 год на 161 чел., 2014 год на 165 чел, за 2015 год на 171 чел., из которых следует, что предприятие вело предпринимательскую деятельность, работники получали доход от ООО «Рубцовский ЛДК». Выручка от реализации продукции в 2013 году составила 724 643 629 руб., 2014 году -

950 647 217 руб., в 2015 году – 1 166 721 376 руб. Согласно анализа расчетных счетов с ноября 2012 года Обществу «Рубцовский ЛДК» стали поступать денежные средства, в том числе от иностранных организаций, за пиломатериал, что подтверждается представленными Инспекцией в материалы дела выписками (на диске) ПАО Банк «Финансовая корпорация Открытие «филиал Новосибирский», ПАО «Сбербанк России» Алтайское отделение № 8644.

Анализ счетов-фактур по приобретению заявителем сырья (леса) в 2013, 2014, 2015 годах показывает, что затраты заявителя на протяжении указанного периода возрастали. Так, в 2013 году поставщиками в адрес Общества поставлено леса круглого для переработки в количестве 223 314,652 куб.м, в 2014 г. - 254 376,540 куб.м, в 2015 г. –

304 649,079 куб.м.

Территориальным отделом Управления Роспотребнадзора по Алтайскому краю по запросу № 14-05/04064 от 26.03.2018 Инспекции представлен ответ от 30.03.2018, согласно которому в 2013 и 2017 в отношении ООО «Рубцовский ЛДК» проведены плановые проверки, в 2014 году - внеплановая проверка, по результатом которых Общество привлекалось к административной ответственности за нарушение обязательных требований санитарного законодательства.

Территориальным отделом надзорной деятельности и профилактической работы

№ 4 по Рубцовску ГУ МЧС России по Алтайскому краю по запросу № 14-05/04066 от 23.03.2018 Инспекции представлен ответ от 02.04.2018, согласно которому в 2015 году проведена внеплановая выездная проверка, по результатам которой Общество привлечено к административной ответственности за нарушение обязательных требований пожарной безопасности.

Таким образом, в связи с осуществлением своей основной деятельности, ведение которой невозможно без фактического использования по назначению спорных объектов, Общество подвергалось проверкам соответствующих контрольно-надзорных органов.

Факт эксплуатации спорных объектов с целью получения налогоплательщиком прибыли подтверждается показаниями работников Общества, допрошенных налоговым органом при проведении проверки в качестве свидетелей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ, объектами налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Согласно пункта 1 статьи 375 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

С правильностью расчета Инспекцией стоимости спорных объектов, налогооблагаемой базы по налогу на имущество, расчета амортизации заявитель не спорит.

Порядок учета на балансе организации объекта основных средств регулируется также приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01». Согласно пунктам 4 и 5 ПБУ 6/01 актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организации за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.

Требованием № 5001 от 25.01.2017 Инспекцией у ООО «Рубцовский ЛДК» истребованы документы подтверждающие, что строительные работы в период с

01.01.2013 по 31.12.2015 имели капитальный характер и без выполнения этих работ не возможна эксплуатация спорных объектов.

Суд соглашается с утверждением Инспекции, что при проведении выездной налоговой проверки в отношении спорных объектов недвижимости установлено соответствие спорных объектов недвижимости требованиям, установленным для квалификации их в качестве основного средства; их обладание способностью приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), поскольку являлись пригодными к использованию в основной деятельности Общества. Осуществление внутренних отделочных работ, иных отдельных работ не препятствовало формированию первоначальной стоимости объектов в виде фактических затрат на их доведение до состояния пригодного для использования. Фактическое использование объектов подтверждается наличием у налогоплательщика управленческого и производственного персонала, оплатой коммунальных расходов, электроэнергии, связи, охраны, оплаты за доставку сотрудников, канцелярские товары, продукты питания для столовой, наличием систематически получаемого дохода от осуществления основных видов хозяйственной деятельности ООО «Рубцовский ЛДК» (распиловка и строгание древесины, пропитка древесины согласно ОКВЭД).

Согласно позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 14.02.2008 № 758/08, имущество, от использования которого налогоплательщик имеет возможность извлекать полезные свойства, подлежит соответствующему налогообложению.

Как разъяснено в пункте 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации», при рассмотрении споров, связанных с исчислением налоговой базы по налогу на имущество организаций, необходимо иметь в виду, что если конкретное имущество требует доведения до состояния готовности и возможности эксплуатации, такое имущество может учитываться в качестве основного средства и признаваться объектом налогообложения только после осуществления необходимых работ и формирования в установленном порядке первоначальной стоимости с учетом соответствующих расходов.

Таким образом, фактическое использование Обществом спорных объектов в своей предпринимательской деятельности указывает на их пригодность к эксплуатации и возможность формирования их первоначальной стоимости. Отсутствие разрешения на ввод объекта строительства в эксплуатацию не является основанием для неисчисления налога на имущество. Факт отсутствия государственной регистрации права собственности на отдельные объекты в связи с тем, что Общество своевременно не реализовало право на оформление недвижимого имущества в собственность, не является основанием для его освобождения от обязанности учета и налогообложения имущества в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете и Налоговым кодексом РФ.

Объекты основных средств - здание АБК и РММ, здание цеха лесопиления, линия 2Кл-10Кв и Кв-10Кл, наружное освещение, сети водопровода, ограждение, внешнее благоустройство, площадка для хранения сырых пиломатериалов использовались в коммерческой деятельности Общества. Следовательно, налогоплательщик обязан поставить на учет в качестве основных средств данные объекты, исчислять и уплачивать в бюджет налог на имущество организаций в отношении них.

Вышеуказанная позиция налогового органа подтверждается судебной практикой (Постановление АС СКО от 22.05.2015 по делу № А32-4597/2014, Постановление

ФАС ПО от 06.06.2014 по делу № А57-19559/2012, Постановление ФАС ЗСО от 02.06.2014 по делу № А46-10370/2013).

Доказательств использования иных объектов, за исключение спорных, посредством которых Общество вело деятельность, заявителем не представлено.

Относительно утверждения заявителя о не завершении вложений в спорные объекты в течение проверяемого периода и не доведенность их до состояния, пригодного к использованию, что по его мнению, является препятствием для их квалификации в качестве основных средств и объектов налогообложения, суд отмечает следующее.

Незавершенный строительством объект, на который отсутствовало разрешение на ввод его в эксплуатацию (свидетельство о праве собственности), не переведенный налогоплательщиком в состав основных средств, учтенный на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», подлежит обложению налогом на имущество. Фактическое использование построенных объектов в предпринимательской деятельности, извлечение с их помощью дохода указывают на необходимость включения такого объекта в облагаемую налогом на имущество налоговую базу. Спорные объекты обеспечены теплом, водой, электроэнергией, телефонной связью, оборудованы пожарной и охранной сигнализацией. Спорные объекты отвечали всем признакам основного средства и приносили экономическую выгоду. ПБУ 6/01 не связывает учет имущества в качестве основных средств с наличием или отсутствием разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, оформлением права собственности на него. Включение объекта в состав основных средств определяется прежде всего его экономической сущностью и фактом его готовности к эксплуатации.

Аналогичная позиция изложена в постановлении АС ПО от 05.12.2014 по делу

№ А65-9900/2014, постановлении АС УО от 07.09.2017 по делу № А60-49363/2016.

Следовательно, бездействие заявителя, выразившееся в том, что он не сформировал первоначальную стоимость объектов, не постановил их на учет в качестве основных средств, является способом ухода от исполнения обязанности по исчислению и уплате налога в отношении спорного имущества. Указанное поведение является неправомерным и судебной защите не подлежит.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать. Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд, г. Томск в месячный срок со дня его принятия.

Судья Р.В.Тэрри