Решение от 21 июня 2023 г. по делу № А40-55511/2023

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ




Дело № А40-55511/23-154-706
21 июня 2023 года
г. Москва
Резолютивная часть решения объявлена 15 июня 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 21 июня 2023 года.


Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи: А.В. Полукарова

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 с использованием средств аудиофиксации,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению:

ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ЗОТИ МОТОРС РУС» (115280, РОССИЯ, Г. МОСКВА, ВН.ТЕР.Г. МУНИЦИПАЛЬНЫЙ ОКРУГ ДАНИЛОВСКИЙ, ЛЕНИНСКАЯ СЛОБОДА УЛ., Д. 26, ПОМЕЩ. 102Н/5, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 31.10.2014, ИНН: <***>)

к ИФНС России № 25 по г. Москве (115193, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании незаконным решения Инспекции ФНС России № 25 по г. Москве от 05.10.2022 года № 22822, которым фактически отказано в возврате излишне уплаченного НДС в сумме 17 375 297 руб. 00 коп., признании незаконным решения Инспекции ФНС России № 25 по г. Москве от 21.12.2022 года № 58638, которым фактически отказано в возврате излишне уплаченного НДС в сумме 17 375 297 руб. 00 коп., об обязании ИФНС России № 25 по г. Москве устранения в полном объеме допущенного нарушения посредством вынесения решения о возврате излишне уплаченного НДС в сумме 17 375 297 руб. 00 коп.

В судебное заседание явились:

от заявителя – ФИО2 (паспорт) по доверенности от 20.04.2023 № б/н, диплом, ФИО2 (паспорт) по доверенности от 20.04.2023 № б/н, диплом

от ответчика – ФИО3 (удостоверение) по доверенности от 0.01.2023 № 05-11/002, диплом



УСТАНОВИЛ:

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ЗОТИ МОТОРС РУС» (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании незаконными решения Инспекции ФНС России № 25 по г. Москве (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) от 05.10.2022 года № 22822, которым фактически отказано в возврате излишне уплаченного НДС в сумме 17 375 297 руб. 00 коп., и решения Инспекции ФНС России № 25 по г. Москве от 21.12.2022 года № 58638, которым фактически отказано в возврате излишне уплаченного НДС в сумме 17 375 297 руб. 00 коп., об обязании ИФНС России № 25 по г. Москве устранения в полном объеме допущенного нарушения посредством вынесения решения о возврате излишне уплаченного НДС в сумме 17 375 297 руб. 00 коп.

Заявитель в судебном заседании поддержал заявленные требования по доводам, изложенным в заявлении.

Ответчик возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве на заявление и письменных объяснениях.

Согласно ч. 4 ст. 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Между тем, судом проверено и установлено, что процессуальный срок, установленный ч. 4 ст. 198 АПК РФ, на обращение в суд заявителем соблюден.

Выслушав доводы сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования заявителя не подлежат удовлетворению, исходя из следующего.

Как следует из заявления и материалов дела, 19.04.2019 года заявителем подана налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость с заявленной суммой к уплате в размере 18 737 259 руб., которая уплачена по платежным поручениям № 343 от 24.04.2019, 424 от 27.05.2019 и 503 от 02.07.2019 года.

При этом, как указывает заявитель, отражение суммы НДС к уплате связано с тем, что он не мог заявить НДС к вычету по заявлениям о ввозе и уплате косвенного налога, которые подавались заявителем на протяжении периода с декабря 2018 года по март 2019 года, в связи с техническими проблемами в проставлении отметки налоговым органом (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В апреле 2019 года, уже после сдачи декларации по налогу на добавленную стоимость за I кв. 2019 года, Инспекцией по всем предоставленным Обществом заявлениям о ввозе товаров и уплате косвенных налогов были проставлены отметки об уплате косвенного налога.

Между тем, как указывает заявитель, в связи с тем, что в последующих периодах деятельность заявителя приостановлена, а в последствии Правительством РФ были предприняты изоляционные меры по предотвращению распространения коронавирусной инфекции COVID-19, он не заявлял вычеты по уплаченным косвенным налогам в отсутствии реализации за эти периоды.

При этом, как указывает заявитель, в сентябре 2020 года на совместной встрече, проходившей в ИФНС России № 25 по г. Москве, между бывшим руководителем заявителя, бухгалтером, а также руководством ИФНС России № 25 по г. Москве и сотрудниками отдела камеральных налоговых проверок, было принято решение о том, что Обществу необходимо заявить вычет по заявлениям о ввозе товаров и уплате косвенных налогов за период I кв. 2019 года, в связи с тем, что в последующих периодах реализации на сопоставимую сумму не было.

По утверждению заявителя, тот факт, что такая встреча действительно проходила, подтверждается тем, что налогоплательщик вправе заявить вычет НДС по ввозимым товарам только в том квартале, когда готово заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками инспекции об уплате НДС. Так как заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов были подписаны налоговой инспекцией лишь во II кв. 2019, то налогоплательщик не мог заявить их ранее этого период, но с разрешения налоговой инспекции сделало это в I кв. 2019 года, так как в этом периоде были технические проблемы.

На основании указанного выше, 13.11.2020 года заявителем подана налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (корректировка № 4) за 1 кв. 2019 года с уменьшением заявленной суммы к уплате по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в связи с возможностью заявить НДС к вычету по заявлениям о ввозе и уплате косвенного налога, на которых ранее налоговый орган не мог проставить отметку о ввозе и уплате косвенного налога. Как указывает Общество, при проведении камеральной проверки декларации по налогу на добавленную стоимость за I кв. 2019 года (корректировка № 4) налоговый орган никаких замечаний не предъявлял, так как между сторонами была договоренность о возможности такого зачета.

01.12.2020 года заявителем подано заявление о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) на сумму 19 600 000 руб., подписанное ФИО4, который подписал его 30.11.2020 года.

Решением Инспекции от 04.12.2020 года № 12151 Обществу было отказано в возврате суммы излишне взысканного налога по причине того, что представленные в заявлении сведения не позволяют однозначно идентифицировать налогоплательщика, так как ФИО4 умер вечером 30.11.2020 года.

28.06.2022 года заявителем подано заявление о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) на сумму 18 000 000 руб.

Решением Инспекции от 05.10.2022 года № 22822 Обществу было отказано в возврате суммы излишне взысканного налога по причине того, что заявленный в заявлении КБК отсутствует в справочнике доходов бюджетов Российской Федерации. При этом, как указывает заявитель, КБК, определяющий структуру кода классификации доходов бюджетов, вплоть до 12 знаков КБК, определяющих подгруппу доходов был указан верно и налоговый орган мог идентифицировать по какому коду налогоплательщик пытается вернуть излишне уплаченный НДС.

25.11.2022 заявителем в налоговый орган подано третье заявление о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) на сумму 18 000 000 руб. с признаком корректировки № 2 и сопроводительным письмом об уточнении реквизитов КБК.

Решением Инспекции от 21.12.2022 № 58638 Обществу было отказано в возврате суммы излишне взысканного налога по причине того, что пропущен 3-х летний срок для подачи заявления на возврат налога.

Не согласившись с решениями налогового органа Общество обратилось в УФНС России по г. Москве с жалобой на решение об отказе в возврате ООО «Зоти Мото Рус» налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа).

Решением УФНС России по г. Москве №21-10/00029@ от 10.01.2023 г. жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с вышеуказанными решениями Инспекции, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд г. Москвы с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований Общество указывает на то, что оно могло узнать о переплате лишь 13.11.2020 при подаче корректировочной налоговой декларации по НДС за 1 кв. 2019 года, так как в случае проведения камеральной налоговой проверки и выявлении ошибок в налоговой декларации и (или) противоречий между сведениями, представленными Обществом и сведениями содержащимися в документах, то Обществу было бы отказано в предоставлении вычета и как следствие этому, никакого положительного сальдо по НДС не было бы.

В связи с изложенным, как указывает заявитель, если Общество не уплачивало бы спорные суммы НДС, по которым налоговым орган отказывает в возврате по решению от 21.12.2022 № 58638 и в последующем Обществу было бы отказано в предоставлении вычета по НДС, то в соответствии со ст. 119 НК РФ на организацию мог бы быть наложен штраф в размере составит 5% от налога, который не уплачен в срок. При этом, штраф взыскивается за каждый месяц просрочки, вне зависимости от того полный он или нет.

Также заявитель считает, что поданное повторное заявление (форма 1150058) о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в размере 18 000 000 рублей по излишне уплаченному НДС от 25.11.2022 года также подано в пределах срока на возврат налога, как и заявление от 28.06.2022 года, по которому налоговый орган формально отказал налогоплательщику в возврате налога в связи с ошибочным указанием КБК, но с возможностью определению бюджета уплаченного налога.

При этом заявитель сообщает, что 19.04.2019 года обществом подана налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) с заявленной суммой к уплате 18 737 259 руб., которая была уплачена налогоплательщиком. Налогоплательщик не мог заявить вычет по НДС по заявлениям о ввозе и уплате косвенного налога, которые подавались им на протяжении периода с декабря 2018 года по март 2019 года, в связи с техническими проблемами в проставлении отметки налоговым органом. Кроме того, сообщает, что заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов были подписаны инспекцией во 2-ом квартале 2019 г., то налогоплательщик имеет право на вычет с момента подписания этих заявлений налоговым органом.

Между тем, отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд соглашается с налоговым органом и при этом исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ) в редакции, действовавшей на момент вынесения оспариваемых решений, сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей

Согласно ч. 2 ст. 79 НК РФ в редакции, действовавшей на момент вынесения оспариваемых решений, решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Согласно ч. 3 ст. 79 НК РФ в редакции, действовавшей на момент вынесения оспариваемых решений, заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, если иное не предусмотрено по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

В силу ч. 3 ст. 79 НК РФ в редакции, действовавшей на момент вынесения оспариваемых решений, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно приложения № 2 к Приказу Минфина России от 08.06.2021 № 75н (ред. от 20.10.2022) "Об утверждении кодов (перечней кодов) бюджетной классификации Российской Федерации на 2022 год (на 2022 год и на плановый период 2023 и 2024 годов)" (Зарегистрировано в Минюсте России 30.08.2021 № 64794) установлены коды (перечни кодов) бюджетной классификации Российской Федерации на 2022 год.

Между тем, как указывает налоговый орган и следует из материалов дела, переплата по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в размере 18 000 000 руб. образовалась у заявителя в период 2019-2020 года по ОКТМО 45914000 КБК 18210301000010000110.

Налогоплательщиком 28.06.2022 в Инспекцию направлено заявление № 1 о возврате суммы излишне уплаченного налога с КБК 18210310000100000000 на сумму 18 000 000 руб.

При этом, как указывает налоговый орган, указанный налогоплательщиком в заявлении на возврат суммы налога от 28.06.2022 № 1 код КБК 18210310000100000000 отсутствует в Перечне «Кодов видов доходов бюджетов и соответствующие им коды аналитической группы подвидов доходов бюджетов» Приложения № 1 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 08.06.2021 №75н.

На основании вышеизложенного, Инспекцией по заявлению налогоплательщика от 28.06.2022 № 1 вынесено решение от 05.10.2022 года № 22822 об отказе в возврате по причине отсутствия указанной переплаты по КБК 18210310000100000000

При этом, доводы Общества о том, что КБК, определяющий структуру кода классификации доходов бюджетов, вплоть до 12 знаков КБК, определяющих подгруппу доходов был указан верно и налоговый орган мог идентифицировать по какому коду налогоплательщик пытается вернуть излишне уплаченный НДС, а также ссылка Общества на то, что не запрошена корректирующая информация отклоняются судом, исходя из следующего:

Как указывает налоговый орган, согласно рекомендуемому формату представления заявления о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в электронной форме, утвержденному Приказом ФНС России от 17.02.2022 № ЕД-7-8/137@ согласно таблице 4.8 утвержден формат представления в электронном виде заявления о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа). Вместе с тем Код бюджетной классификации, согласно Рекомендуемому формату, является типовым элементом и принимает значение в соответствии с Классификатором кодов классификации доходов бюджетов Российской Федерации. Согласно указанному Рекомендуемому формату, если элемент принимает ограниченный перечень значений (по классификатору, кодовому словарю и тому подобному), то признак обязательности элемента дополняется символом "К".

Таким образом, элемент КБК является обязательным и, при этом, может принимать только значения из перечня, утвержденного Приказом Минфина России от 08.06.2021 № 75н.

В то же время, как указывает налоговый орган, указанный заявителем код КБК 18210310000100000000 отсутствует в перечне «Кодов видов доходов бюджетов и соответствующие им коды аналитической группы подвидов доходов бюджетов».

При этом, как указывает налоговый орган, свободная трактовка реквизитов, указанных в заявлении Общества на возврат излишне уплаченной суммы налога, исключена.

Вышеуказанные доводы налогового органа заявителем не оспорены и документально не опровергнуты.

Кроме того, Приказом ФНС России от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@ (ред. от 17.08.2021) (Зарегистрировано в Минюсте России 17.03.2017 № 46000) утвержден закрытый перечень форм документов, используемых налоговыми органами и налогоплательщиками при осуществлении зачета и возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов.

Согласно указанным нормам, не предусмотрена возможность подачи организацией уточненных заявлений на возврат налога, а также не предусмотрена обязанность налогового органа запрашивать уточненную информацию у лица, направляющего такое заявление.

Из пункта 6 статьи 78 НК РФ в редакции, действовавшей на момент вынесения оспариваемых решений, следует, что подача заявления о возврате излишне взысканных платежей в налоговый орган является правом налогоплательщика, но не его обязанностью.

Вместе с тем подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ, закреплена обязанность налоговых органов принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим НК РФ.

Следовательно, как обоснованно указывает налоговый орган, заявление налогоплательщика о возврате налога рассматривается по существу изложенных в нем данных, обратное противоречит заявительному характеру получения возврата излишне уплаченного налога, указанному в статье 78 НК РФ.

Довод налогоплательщика о том, что Обществом после получения решения №22822 от 05.10.2022 г. и в целях недопущения просрочки срока на возврат налога было подано заявление №2 от 25.11.2022, отклоняется судом, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, по результатам рассмотрения вышеуказанного заявления Инспекцией принято решение от 21.12.2022 № 58638 об отказе в осуществлении возврата заявителю суммы излишне уплаченного налога в размере 17 375 297 руб. в связи с истечением 3-х летнего срока для подачи заявления на возврат установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ. Указанное сообщение 21.12.2022 направлено налоговым органом заявителю по телекоммуникационным каналам связи и получено им 22.12.2022, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

В то же время, нормами НК РФ не предусмотрено подача уточненного заявления на возврат сумм излишне уплаченного налога.

Также налоговый орган сообщает, что по состоянию на 01.12.2022 у налогоплательщика имелась задолженность по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) в размере 1 526,22 руб. и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования ща расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года в размере 693,37 руб.

В связи с имеющийся задолженностью по пени и по страховым взносам, налоговым органом 01.12.2022 приняты решения о зачете налога в счет предстоящих платежей №215542 на сумму 693,37 руб. и №215543 на сумму 1 526,22 руб. Указанные решения о зачете суммы излишне уплаченного налога исполнены Управлением Федерального казначейства по г. Москве 15.12.2022.

Помимо прочего Общество указывает, что могло узнать о переплате лишь 13.11.2020 при подаче корректирующей налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 и в подтверждении своих доводов прилагает копии налоговых деклараций по НДС.

В то же время суд признает данный довод Общества не обоснованным и отклоняет его по следующим обстоятельствам:

В соответствии со ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой ставки и налоговых льгот.

Пунктом 1 ст. 163 НК РФ налоговым периодом по НДС устанавливается как квартал.

Налогоплательщики в соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В то же время, как обоснованно указывает налоговый орган, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации.

Как указывает налоговый орган, Общество 25.04.2019 представило в Инспекцию первичную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2019, в которой отражена сумма НДС к уплате в размере 18 737 259 рублей. Указанная сумма налога, уплачена обществом платежными поручениями тремя равными частями 25.04.2019 г., 27.05.2019 г. и 02.07.2019 г.

В дальнейшем, 09.11.2020 г. налогоплательщик представил в Инспекцию, уточненную (№3) налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2019 (копии налоговых деклараций приобщены в материалы настоящего дела), согласно которой обществом добавлены вычеты и уменьшен налог к уплате по указанной декларации на 18 556 836 руб., в результате чего в карточке расчетов с бюджетом образована переплата.

Также, как указывает налоговый орган, Обществом 01.12.2020 г. подано заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога в сумме 19 600 000, (после сдачи уточненной (№4) налоговой декларации по НДС, согласно которой сумма налога к доплате составила 917 418 руб. (тем самым увеличилась на 736 995 руб.)).

Решением Инспекции №12151 от 04.12.2020 г. обществу отказано в возврате суммы излишне уплаченного налога по причине того, что представленные в заявлении сведения не позволяли однозначно идентифицировать налогоплательщика.

В связи с вышеизложенным суд приходит к выводу о том, что налогоплательщик располагал сведениями об имеющейся переплате на дату подачи заявления о возврате переплаты налога.

При этом, как указывает налоговый орган, только 28.06.2022 г. общество подало повторное заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога, уже пропустив установленный ст. 78 НК РФ 3-х летний срок по платежам от 25.04.2019 и 27.05.2019 г. Решением Инспекции №22822 от 05.10.2022 налогоплательщику отказано в возврате налога по причине отсутствия КБК в справочнике доходов бюджетов Российской Федерации, который в соответствии с Приказом ФНС России от 17.02.2022 № ЕД-7-8/137@, является обязательным элементом при подаче заявления.

После получения решения №22822 от 05.10.2022 об отказе в возврате налога, Обществом 25.11.2022 подано повторное заявление о возврате излишне уплаченного налога. Рассмотрев вышеуказанное заявление инспекций вынесено решение №58638 от 21.12.2022 об отказе в возврате излишне уплаченного налога в связи с истечением трех летнего срока.

Доводы Общества о том, что 19.04.2019 года им подана налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) с заявленной суммой к уплате 18 737 259 руб., которая была уплачена налогоплательщиком; и при этом налогоплательщик не мог заявить вычет по НДС по заявлениям о ввозе и уплате косвенного налога, которые подавались им на протяжении периода с декабря 2018 года по март 2019 года, в связи с техническими проблемами в проставлении отметки налоговым органом и, кроме того, заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов были подписаны инспекцией во 2-ом квартале 2019 г., то налогоплательщик имеет право на вычет с момента подписания этих заявлений налоговым органом, отклоняются судом как несостоятельные, исходя из следующего.

Для целей принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории государств - членов ЕАЭС, документами, подтверждающими право на вычет указанных сумм налога, являются не только документы, подтверждающие фактическую уплату налога в бюджет, но и заявление с отметкой налогового органа, подтверждающей исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога. В связи с этим право на вычет сумм налога на добавленную стоимость по ввезенным товарам возникает у налогоплательщика не ранее периода, в котором налог по таким товарам уплачен и отражен в соответствующей налоговой декларации и заявлении.

При этом, заявление представляется в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией не позднее 20-го числа, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.

Налоговая декларация по НДС составляется на основании книги покупок, которая должна содержать сведения о заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов.

Таким образом, заявить налоговые вычеты по НДС Общество имеет право, только после проставления отметки налогового органа на заявлении о ввозе и уплате косвенных налогов.

Исходя из вышеуказанных норм налогового законодательства, как обоснованно указывает налоговый орган, налогоплательщик узнал или должен был узнать, что может заявить себе налоговые вычеты по НДС во 2-ом квартале 2019 года, после того как налоговым органом проставлена отметка на заявлении о ввозе и уплате косвенных налогов.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным налоговой декларации.

Налогоплательщик имеет право требовать осуществления возврата излишне уплаченного налога в пределах трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Довод налогоплательщика о том, что Общество не заявляло налоговые вычеты по уплаченным косвенным налогам в отсутствии реализации за эти периоды отклоняется судом, исходя из следующего:

В силу пункта 2 статьи 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации.

Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации.

При применении пункта 2 статьи 173 НК РФ судам, необходимо руководствоваться принципом равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 Кодекса), и должны исходить из того, что положения названного пункта о предельном сроке декларирования налоговых вычетов не могут быть истолкованы как устанавливающие разные правила в отсутствие объективных различий.

В связи с этим право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет). Такую позицию высказал ВАС РФ в Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 (п. п. 27, 28).

Также Общество указывает, что 13.11.2020 подана налоговая декларация по НДС (уточненная №4) за 1 кв. 2019 г. с уменьшением заявленной суммы к уплате. 01.12.2020 г. подано заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога на сумму 19 600 000 рублей, подписанное ФИО4 30.11.2020 г. Решением Инспекции №12151 от 04.12.2020 Обществу отказано в возврате суммы излишне уплаченного налога по причине того, что представленные в заявлении сведения не позволяют идентифицироватъ налогоплательщика, так как ФИО4 умер вечером 30.11.2020 г.

Между тем, как указывает налоговый орган, 09.11.2020 г. налогоплательщик представил в инспекцию, уточненную (№3) налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2019, которая также подписанная ФИО4, согласно которой обществом добавлены вычеты и уменьшен налог к уплате по указанной декларации на 18 556 836 руб., соответственно, Общество тогда могло подать заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога, чего им сделано не было.

В то же время, подача Обществом уточненной (№4) налоговой декларации наоборот привела к доплате составила 917 418 руб. (тем самым увеличилась на 736 995 руб.). При этом, при подаче заявления от 28.06.2022 о возврате суммы излишне уплаченного налога, Общество пропустило 3-х летний срок на возврат излишне уплаченного налога.

Таким образом, суд соглашается с налоговым органом и считает, что Обществу правомерно отказано в возврате излишне уплаченного налога в связи с истечением 3-х летнего срока для подачи заявления на возврат налога, установленного п. 3 ст. 79 НК РФ.

При этом, суд отмечает, что довод налогоплательщика о неисполнении налоговым органом обязанности по сообщению ему об излишней уплате налога, предусмотренной пунктом 3 статьи 78 НК РФ, отклоняется судом, поскольку данное обстоятельство само по себе не изменяет установленный порядок исчисления срока давности для возврата налога, подлежащего самостоятельному исчислению налогоплательщиком.

Таким образом, изучив все доводы заявителя и ИФНС России № 25 по г. Москве, суд соглашается с доводами ответчика, поскольку они подтверждены материалами дела и заявителем по существу не опровергнуты.

При изложенных обстоятельствах, арбитражный суд приходит к выводу о том, что оспариваемые заявителем решения являются правомерными и не нарушают права заявителя в контексте ч. 1 ст. 198 АПК РФ, в связи с чем в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

При этом, все приведенные заявителем в заявлении и озвученные в ходе судебного заседания доводы проверены и оценены судом, но являются необоснованными, так как выводы, положенные налоговым органом в основу решений от 05.10.2022 года № 22822 и от 21.12.2022 года № 58638.

Согласно ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

Заявленные требования ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ЗОТИ МОТОРС РУС» - оставить полностью без удовлетворения.

Проверено на соответствие Действующему законодательству РФ.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья А.В. Полукаров