Решение от 28 февраля 2020 г. по делу № А10-6165/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БУРЯТИЯ

ул. Коммунистическая, 52, г. Улан-Удэ, 670001

e-mail: info@buryatia.arbitr.ru, web-site: http://buryatia.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А10-6165/2019
28 февраля 2020 года
г. Улан-Удэ


Резолютивная часть решения объявлена 21 февраля 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 28 февраля 2020 года.

Арбитражный суд Республики Бурятия в составе судьи Логиновой Н.А., при ведении протокола секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 304030906900035, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Республике Бурятия о признании незаконным требования от 12.07.2019 №76917 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 173 584,15 руб. за 2018 года, а также начисленных пени в сумме 433,96 руб., об обязании возвратить сумму излишне уплаченных страховых взносов за 2018 год в размере 163 067,44руб., о признании незаконным решения от 23 августа 2019 года №8553 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2017 год в сумме 129 632,78 руб., об обязании возвратить сумму излишне уплаченных страховых взносов за 2017 год в размере 128 932,37 руб.,

при участии в заседании:

от заявителя - ФИО3, представителя по доверенности от 25.09.2019, диплом о высшем юридическом образовании от 23.06.2017 № 164,

от ответчика - ФИО4, представителя по доверенности от 20.06.2019 № 05-24/10376, диплом о высшем юридическом образовании от 29.05.2004 № 7664у, ФИО5, представителя по доверенности от 20.05.2019 № 5, диплом о высшем юридическом образовании от 06.07.2000 № 190с,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - заявитель, ИП ФИО2, предприниматель, налогоплательщик) обратилась в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Республике Бурятия (далее - ответчик, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным требования от 12.07.2019 №76917 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 173 584,15 руб. за 2017 года, а также начисленных пени в сумме 433,96 руб., об обязании возвратить сумму излишне уплаченных страховых взносов за 2018 год в размере 146 064,59 руб., в том числе пени 433,96 руб., засчитать перечисленные заявителем денежные средства в общей сумме 17 123,19 руб. в счет уплаты авансовых платежей по страховым взносам за 2019 год, о признании незаконным решения от 23 августа 2019 года №8553 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2017 год в сумме 129 632,78 руб., об обязании возвратить сумму излишне уплаченных страховых взносов за 2017 год в размере 129 632,78 руб.

Заявитель в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации требования уточнил, просил признать незаконным требование № 76917 от 12.07.2019 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Республике Бурятия об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 173 584 руб. 15 коп. за 2018 год, а также начисленных пени в сумме 433 руб. 96 коп.; обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №8 по Республике Бурятия возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 сумму излишне уплаченных страховых взносов за 2018 год в размере 163 067 руб. 44 коп.; признать незаконным решение № 8553 от 23.08.2019 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Республике Бурятия об отказе в возврате излишне уплаченных истцом страховых взносов за 2017 год в сумме 129 632 руб. 78 коп.; обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №8 по Республике Бурятия возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 сумму излишне уплаченных страховых взносов за 2017 год в сумме 128 932 руб. 37 коп.

Уточнение принято к рассмотрению.

Представитель заявителя в ходе судебного заседания требования поддержал. Пояснил, что Инспекцией направлено в адрес ФИО2 требование № 76917 от 12.07.2019 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 173 584,15 руб. за 2018 год, а также начисленных пени в сумме 433,96 руб. со сроком добровольной уплаты до 31.07.2019. С указанным требованием заявитель не согласен, поскольку налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации на предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации расходы. Между тем, при выставлении требования от 12.07.2019 № 76917, доходы для исчисления страховых взносов предпринимателя за 2018 год определены Инспекцией без учета понесенных им расходов. Предприниматель произвел оплату страховых взносов за 2018 год в сумме 26 545 руб. - фиксированный размер страховых взносов. Также предприниматель в 2019 году произвел оплату авансовых платежей в счет уплаты фиксированного размера страховых взносов за 2019 год в сумме 12 230,85 руб. (платежные поручения №28 от 28.01.2019 на сумму 2446,17 руб., №30 от 25.02.2019 на сумму 2446.17 руб., №33 от 25.03.2019 на сумму 2446.17 руб., №34 от 29.04.2019 на сумму 2446.17 руб., №39 от 24.06.2019 на сумму 2446.17 руб.), которые Инспекция засчитала в счет уплаты страховых взносов за 2018 год. Налоговым органом инкассовым поручением от 26.08.2019 № 10276 взыскана сумма в размере 95 127,49 руб., инкассовым поручением от 27.08.2019 № 10276 взыскана сумма в размере 29 223 руб., инкассовым поручением от 27.08.2019 № 10276 взыскана сумма в размере 28 355,93 руб., инкассовым поручением от 27.08.2019 № 10276 взыскана сумма в размере 15 985,39 руб., а также инкассовым поручением от 14.08.2019 № 10275 взыскана сумма начисленных пени 433,96 руб. Всего, сумма страховых взносов, уплаченная истцом и взысканная Инспекцией за 2018 год, составила 195 670,77 (26 545 (фиксированный платеж) + 95 127,49 (1%) + 29 223 (1%) + 28 355,93 + 15 985,39 + 433,96 (пени). С учетом изложенного у заявителя отсутствует недоимка по уплате страховых взносов за 2018 год. Таким образом, инспекцией неправомерно выставлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 12.07.2019 № 76917. Поскольку у предпринимателя отсутствовала недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую пенсию за 2018 год в указанном размере, налоговым органом необоснованно, в оспариваемом требовании, предъявлены пени в сумме 433,96 руб. начисленные на сумму страховых взносов за 2018 год. Также пояснил, что истцом произведена переплата страховых взносов за 2017 год в сумме 129 632,78 руб. (187 200 - 57 567,22). Истцом направлено в Инспекцию заявление о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2017 год, по результатам рассмотрения которого Инспекцией принято решение от 23.08.2019 № 8553 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2017 год. в размере 129 632,38 руб. Указанное решение также является незаконным ввиду не учтенных налоговым органом фактических расходов.Представители налогового органа с заявленными требованиями не согласились. Пояснили, что ссылка заявителя на Постановление Конституционного суда РФ от 30.11.2016 № 27-П необоснованна в связи с неприменением изложенных в нем положений к рассматриваемому делу. Исходя из положений статьи 346.15 НК РФ, индивидуальные предпринимателя, применяющие УСН, при определении доходов учитывают доходы, упомянутые в пунктах 1 и 2 статьи 248 НК РФ. В целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные статьей 346.16 НК РФ, в этом случае не учитываются. Указанное подтверждается решением Верховного Суда РФ от 08.06.2018 № АКПИ18-273, письмом Минфина России от 17.03.2017 № 03-15-06/15590.

Выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела суд установил следующее.

19 сентября 2001 года Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России №9 по Республике Бурятия ФИО2 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя за основным государственным регистрационным номером 304030906900035.

Предприниматель ФИО2 в 2017-2018 году применяла упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (далее - УСН).

По сведениям представленных предпринимателем налоговых деклараций за 2017 год им получен доход в размере 23 846 005 руб.

В связи с получением ИП ФИО2 за 2017 год дохода в размере, превышающем 300 000 рублей, Инспекцией начислены страховые взносы за 2017 год в размере 187 200 руб., в том числе

- 23 400 (1 МРОТ (7500) х 12 х 26%) со сроком уплаты не позднее 09.01.2018,

- 163 800 (187200 – 23400) со сроком уплаты не позднее 02.07.2018.

По данным представленных предпринимателем налоговых деклараций ИП ФИО2 в 2018 году получен доход по УСН в размере 29 473 508 руб.

Поскольку величина дохода предпринимателя превысила 300 000 руб., ей начислены страховые взносы за 2018 год в размере 212 360 руб.:

-26545 руб., фиксированный платеж со сроком уплаты не позднее 09.01.2019,

-185 815 руб. ((29 473 508-300000)*1%) со сроком уплаты не позднее 01.07.2019.

ИП ФИО2 произведена оплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование следующим образом:

Отчетный

период

Исчислено

Уплачено

Задолжен-ть

(руб.)

Сумма (руб.)

Срок

уплаты

Сумма (руб.)

Дата

№ платежного

документа

1 950,00

30.01.2017

74

1 950,00

03.03.2017

189

3 900,00

27.06.2017

433

2017

23 400

09.01.2018

3 900,00

14.07.2017

474

0,00

3 900,00

01.09.2017

583

3 900,00

27.10.2017

723

3 900,00

18.12.2017

725

557,57

24.09.2018

31026

2017(1%)

163 800

02.07.2018

120 000,00

25.09.2018

31026

0,0

43 242,43

25.09.2018

31026

15 000,00

12.11.2018

б/н

2018

26 545

09.01.2019

3 848,00

30.11.2018

516

0,0

3 848,00

21.12.2018

560

3 848,00

27.12.2018

576

2 446,17

28.01.2019

28

2 446,17

25.02.2019

30

2 446,17

25.03.2019

33

2 446,17

29.04.2019

34

2 446,17

24.06.2019

39

2018(1%)

185 815

01.07.2019

2 446.17

23.07.2019

597

Задолжен-ть

173 584,15

2 446,17

09.08.2019

737

95 127,49

26.08.2019

Инкассовое

поручение №10276

433,96 (пени)

14.08.2019

Инкассовое

поручение №10275

0,00

29 223,00

27,08.2019

Инкассовое

поручение №10276

28 355,93

27.08.2019

Инкассовое

поручение №10276

15 985,39

27.08.2019

Инкассовое

поручение №10276

Налоговым органом выставлено требование №76917 по состоянию на 12 июля 2019 года об уплате страховых взносов в размере 173 584 руб. 15 коп., пени – 433 руб.96 коп. со сроком добровольной уплаты - 31.07.2019.

06 августа 2019 года предприниматель обратилась в Управление с жалобой на неправомерность требования об уплате страховых взносов, в которой также просила произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов за 2017-2018 года (л.д.111).

Решением Управления от 17 сентября 2019 года №15-14/12711 жалоба ИП ФИО2 с заявлением о возврате сумм страховых взносов оставлена без удовлетворения (л.д.119-121).

Не согласившись с требованием от 12.07.2019 №76917 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 173 584,15 руб. за 2018 года, а также отказом налогового органа о возврате сумм страховых взносов и полагая, что указанные действия налогового органа являются незаконными и нарушают его права и законные интересы, ИП ФИО2 обратилась в суд с настоящим заявлением.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия) возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действие (бездействие).

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование до 01.01.2017 регулировался Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Частью 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ было предусмотрено, что индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в фиксированном размере, определяемом в соответствии с частью 1.1 настоящей статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию исчислялся в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

На основании части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывался в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - Кодекс); для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

Конституционный Суд Российской Федерации постановлением от 30 ноября 2016 года N 27-П признал взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 Кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Верховный Суд Российской Федерации в отношении правового регулирования, действовавшего до 01.01.2017, разъяснил, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 года N 27-П правовая позиция подлежит применению и при расчете фиксированных страховых взносов плательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, поскольку принцип определения объекта налогообложения в рассматриваемом случае аналогичен принципу определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц (пункт 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017).

С 01.01.2017 порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется главой 34 Кодекса.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода.

Согласно пункту 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей до 01.01.2018) индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

С 01.01.2018 подпункт 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ предусматривает, что в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

Согласно подпунктам 1, 3 пункта 9 статьи 430 Кодекса в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом:

- для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 210 настоящего Кодекса (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности);

- для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Пунктом 3 статьи 210 Кодекса установлено, что если иное не предусмотрено настоящим пунктом, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Статья 221 указанного Кодекса устанавливает порядок применения индивидуальными предпринимателями профессиональных налоговых вычетов (расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов).

Статья 346.15 Кодекса предусматривает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Согласно положениям статьи 346.14 Кодекса (редакция которой в связи с введением с 01.01.2017 в действие главы 34 "Страховые взносы" указанного Кодекса не изменилась) налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом в силу статьи 346.14 Кодекса объектом налогообложения признаются, в том числе, доходы, уменьшенные на величину расходов, порядок определения которых установлен в статье 346.16 Кодекса.

Положения статьи 346.16 Кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, из сопоставления положений законодательства, действовавших до 01.01.2017, и положений законодательства, подлежащих применению в настоящем споре при исчислении страховых взносов за 2017, 2018 года, следует, что введение в действие статьи 430 Кодекса в отношении доходов, превышающих сумму 300 000 рублей, не изменило порядок определения базы для расчета страховых взносов индивидуальных предпринимателей, исчисляющих налог на доходы физических лиц и (или) применяющих УСН (с объектом налогообложения доходы минус расходы). Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на фактически понесенные расходы.

Редакционные изменения, связанные с введением в действие статьи 430 Кодекса, касались приведения нового правового регулирования (в части ссылки на статью 210 вместо статьи 227 Кодекса) в соответствие с толкованием Конституционным Судом Российской Федерации сходных положений пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ применительно к порядку исчисления страховых взносов, действовавшему до 01.01.2017. По отношению к лицам, применяющим УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов), указанный порядок по сравнению с ранее действовавшим регулированием после 01.01.2017 фактически не изменился.

Вопреки доводам налогового органа, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на дохода физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Кроме того, суд принимает во внимание определение Верховного Суда Российской Федерации от 14.01.2020 № 302-ЭС19-25070 по делу № А10-724/2019, которым отклонена ссылка налогового органа на недопустимость распространения правового подхода, изложенного в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, на предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, с учетом правовых позиций, сформулированных в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, определении Верховного Суда Российской Федерации от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359.

С учетом изложенного, расчет взносов страхователя за 2017, 2018 года в отношении доходов, превышающих сумму 300 000 рублей, должен производиться с учетом расходов, уменьшающих налоговую базу по упрощенной системе налогообложения.

При этом, ссылка налогового органа на решение Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 № АКПИ18-273 судом отклоняется, поскольку содержащиеся в указанном решении выводы суда не касаются вопросов правоприменения, толкования затрагиваемых в настоящем деле норм материального права.

Ссылка налогового органа на письмо Минфина Российской Федерации от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, судом также отклоняется поскольку данное письмо имеет информационно-разъяснительный характер и в силу статьи 1 Налогового кодекса Российской Федерации не может быть отнесено к нормативным правовым актам о налогах и сборах, являющимся обязательными к применению.

Как следует из материалов дела, доход заявителя по УСН за 2018 год составил - 29 473 508 руб., расход по УСН за 2018 год составил - 26 867 390 руб.

29 473 508 (доход по УСН) - 26 867 390 (расходы по УСН) - 300 000 = 2 306 118 руб.

Один процент от этой суммы составляет - 23 061,18 руб.

По сроку уплаты на 01.07.2019 сальдо предпринимателя по налогу составляло 12 230,85 руб.

Таким образом, основания для доначисления страховых взносов за 2018 года в размере 173 584,15 руб., начисления пени в размере 433,96 руб. и выставления требования № 769917 у налогового органа отсутствовали.

Сумма недоимки, отраженная в требовании (173 584,15 руб.), рассчитана налоговым органом следующим образом: 29 473 508-300 000=29 173 508*1=29 173 508. К уплате 185 815 (212360 макс-26545 (фиксир)). С учетом сальдо 185815-12230,85=173584,15.

С учетом изложенного, суд признает недействительным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Республике Бурятия от 12.07.2019 №76979 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 12 июля 2019 года.

Поскольку требование налогового органа №76979 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организации, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 12.07.2019 исполнено налоговым органом путем списания соответствующих денежных средств с расчетного счета предпринимателя, страховые взносы в сумме 163 067,44 руб. являются излишне взысканными в бюджет.

Предпринимателем представлен расчет суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 163 067,44 руб. Сумма излишне уплаченных страховых взносов в размере 163 067,44 руб. рассчитана с учетом пени в размере 116,34 руб.

Арифметическая верность расчета налоговым органом не оспаривалась и подтверждена.

В качестве меры по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя, суд признает возможным возложение на налоговый орган обязанности возврата излишне взысканных сумм предпринимателю с учетом положений статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом вышеизложенной правовой позицией, требование заявителя о признании незаконным решения от 23 августа 2019 года №8553 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2017 год в сумме 129 632,78 руб. и обязании возвратить сумму излишне уплаченных страховых взносов за 2017 год в размере 128 932,37 руб. также подлежит удовлетворению.

Как следует из материалов дела, доход заявителя по УСН за 2017 год составил - 23 846 005, расход истца по УСН за 2017 год - 20 129 283.

23 846 005 (доход по УСН) - 20 129 283 (расходы по УСН) - 300 000 = 3 416 722 руб.

Один процент от этой суммы составляет 34 167,22.

Предпринимателем уплачено за 2017 год 187 200 руб. (23 400 (фиксированный платеж) + 557,57 (1%) + 120 000 (1%) + 43 242,43 (1%).

Следовательно, 187 000 руб. - (23 400 + 34 167,22) = 129 632,78 руб. - сумма излишне уплаченных страховых взносов за 2017 год.

С учетом пени в размере 700,41 руб. сумма страховых взносов подлежащая возврату составляет 128 932,37 руб.

Предпринимателем представлен расчет суммы излишне уплаченных страховых взносов, пени.

Арифметическая верность расчета налоговым органом не оспаривалась и подтверждена.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации расходы по оплате государственной пошлины по делу относятся на Инспекцию.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконными требование от 12.07.2019 №76917 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 173 584,15 руб. за 2018 года, а также начисленных пени в сумме 433,96 руб., решение от 23 августа 2019 года №8553 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2017 год, вынесенные Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №8 по Республике Бурятия.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №8 по Республике Бурятия возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРНИП 304030906900035, ИНН <***>) излишне уплаченные суммы страховых взносов за 2017 год в размере 128 932,37 руб., за 2018 год в размере 163 067, 44 руб.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Республике Бурятия (ОГРН <***>, ИНН <***>, дата регистрации - 21.12.2004, адрес (место нахождения) – 671200, Республика Бурятия, <...>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 304030906900035, ИНН <***>) 300 рублей расходов по уплате государственной пошлины.

Выдать исполнительный лист.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия.

Решение может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Четвертого арбитражного апелляционного суда http://4aas.arbitr.ru/ или Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа http://fasvso.arbitr.ru//.

СудьяН.А. Логинова