Решение от 3 октября 2022 г. по делу № А53-13304/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-13304/2022
03 октября 2022 года
г. Ростов-на-Дону



Резолютивная часть решения объявлена 28 сентября 2022 года.

Решение в полном объеме изготовлено 03 октября 2022 года.


Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Твердого А.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 321619600003976, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Ростовской области (ОГРН <***>, ИНН <***>),

об признании решений незаконными, о взыскании процентов,

при участии представителей:

от заявителя: ФИО3, доверенность от 27.06.2022,

от заинтересованного лица: ФИО4, доверенность от 30.12.2021,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель, ИП ФИО2) обратился в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Ростовской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Ростовской области (далее – заинтересованные лица) о признании незаконными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Ростовской области о приостановлении операций по счету №1828 от 16.02.2022, №3055 от 04.03.2022, взыскании с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Ростовской области процентов в порядке п. 9.2 ст. 76 НК РФ в сумме 29766,52 руб. за период с 17.02.2022 по 25.07.2022, процентов в порядке п. 9.2 ст. 76 НК РФ, начиная с 25.07.2022 по дату фактического снятия ограничений с расчетного счета ФИО2 (уточненная редакция заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Представитель заявителя настаивал на удовлетворении заявленных требований.

Представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований, подставил письменные пояснения в материалы дела.

Суд на основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявил перерыв в судебном разбирательстве до 28 сентября 2022 года до 14 час. 10 мин.

После перерыва судебное заседание продолжено в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле.

Изучив материалы дела, заслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, 13.01.2021 заявитель обратился в МАУ "Многофункциональный центр представления государственных и муниципальных услуг" в г. Шахты (далее - МФЦ) с заявлением о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя по форме Р21001, представив копию паспорта и квитанцию об оплате государственной пошлины.

В качестве индивидуального предпринимателя ФИО2 зарегистрирован с 18.01.2021 по настоящее время в Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области, основной вид деятельности 43.21 - Производство электромонтажных работ, применяет общую систему налогообложения.

Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области в связи с тем, что предприниматель является налогоплательщиком, применяющим общую систему налогообложения, и плательщиком НДФЛ и НДС по итогам камеральной проверки декларации по УСН, приняты решения о приостановлении операций по счетам в банке № 1828 от 16.02.2022, № 3055 от 04.03.2022 в ПАО "Сбербанк России", филиал Ростовский ОСБ № 5221, в связи с непредставлением налоговых деклараций в установленный законом срок по НДС за 3, 4 квартал 2021 г.

Решения оспорены в вышестоящий налоговый орган и оставлены без изменения. Факт непредставления деклараций ИП ФИО2 не оспаривается.

ИП ФИО2, оспаривая законность приостановления операций по счетам, указывает, что одновременно с вышеуказанным заявлением о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя им подано и уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, и в период до вынесения решений он уплачивал налог по упрощенной системе налогообложения.

Исследовав материалы дела, оценив относимость, допустимость и достоверность каждого доказательства в отдельности, а также взаимную связь доказательств в их совокупности, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) переход к упрощенной системе налогообложения (далее –УСН) или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями добровольно в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Переход налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения носит заявительный характер. Порядок и условия начала применения упрощенной системы налогообложения указаны в статье 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации.

В пункте 1 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что организации, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный предприниматель, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 Налогового кодекса Российской Федерации. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими УСН, с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (пункт 2 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации).

Следовательно, законодатель предусмотрел специальные правила перехода на УСН для зарегистрированных предпринимателей, изъявивших желание использовать спорный налоговый режим с момента начала своей деятельности.

Иных правил применения данного режима налогообложения глава 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривает.

Согласно подпункту 19 пункта 3 статьи 346.12. Налогового кодекса организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на УСН в сроки, установленные пунктами 1 и 2 статьи 346.13 Налогового кодекса не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Следовательно, в силу вышеуказанных норм вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе применять УСН только при соблюдении условия, предусмотренного пунктом 2 статьи 346.13 Налогового кодекса, а именно путем подачи соответствующего заявления в налоговый орган в установленный срок - не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН без соответствующего уведомления налогового органа, самостоятельно принимает на себя риски связанные с неисполнением требований налогового законодательства.

В рассматриваемом случае заявитель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и поставлен на налоговый учет в инспекции 18.01.2021, о чем предпринимателю было выдано соответствующее свидетельство.

При этом, заявитель указывает на то, что уведомление о переходе на УСН им было сдано в МАУ "Многофункциональный центр представления государственных и муниципальных услуг" в г. Шахты однако, доказательства подачи уведомления в компетентный орган (ни в Налоговый орган, ни в МФЦ) не представлены.

Отсутствуют расписка компетентного органа в принятии уведомления, штамп на копии заявления, подтверждающий принятие уведомления также отсутствует. Таким образом, факт подачи уведомления о применении УСН ничем не подтвержден.

Доводы заявителя о том, что Инспекцией принята налоговая декларация по УСН и начато проведение камеральной налоговой проверки, соответственно Инспекция знала о применяемом предпринимателем режиме налогообложения, несостоятельны ввиду следующего.

В соответствии с п. 4 ст. 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком по установленной форме.

В соответствии с п. 2 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом. Порядок и сроки проведения камеральной налоговой проверки указаны в ст. 88 НК РФ.

Факт отражения в личном кабинете заявителя информации о проведении камеральных налоговых проверок сам по себе не может свидетельствовать об уведомлении Инспекции о переходе на УСН, не является подтверждением права заявителя на применение УСН, а лишь сообщает об исполнении Инспекцией обязанностей в соответствии с действующим налоговым законодательством. Следует отметить, что факт неправомерного применения УСН был выявлен именно на стадии камеральной налоговой проверки налоговой декларации налогоплательщика по УСН за 2021 год. Таким образом, так как заявление о переходе на УСН заявителем в нарушение требований п. 2 ст. 346.13 Кодекса не представлено, Инспекцией правомерно указано на отсутствие права применить указанный режим налогообложения и направлено требование о пояснениях по вопросу правомерности применения УСН.


Факт подачи заявителем налоговых деклараций по УСН и уплата указанного налога само по себе не свидетельствуют о соблюдении налогоплательщиком установленного пунктом 2 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации порядка для применения УСН, а принятие налоговым органом деклараций по УСН не может рассматриваться как подтверждение права налогоплательщика на применение режима налогообложения.

Суд также отклоняет довод заявителя об отсутствии претензий со стороны налогового органа при непредставлении деклараций по общему режиму налогообложения за 1 и 2 кварталы 2021 г., по следующим основаниям.

Действительно, Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 02.07.2019 N 310-ЭС19-1705 по делу N А62-5153/2017 указал, что в случае, когда хозяйствующий субъект выразил свое волеизъявление использовать УСН, фактически применяя этот специальный налоговый режим (сдавал налоговую отчетность, уплачивал авансовые и налоговые платежи), налоговый орган утрачивает право ссылаться на неполучение уведомления (получение уведомления с нарушением срока) и применять положения подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса в качестве основания изменения статуса налогоплательщика, если ранее хозяйствующий субъект сдавал налоговую отчетность по УСН, исчислял и уплачивал налоговые платежи по данному специальному налоговому режиму без каких-либо возражений со стороны налогового органа.

Аналогичная правовая позиция выражена в Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018 (пункт 1), постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 N 563/10.

Вместе с тем, действующее законодательство не обязывает налоговые органы уведомлять налогоплательщиков о фактах пропуска ими сроков представление деклараций.

При этом, согласно п. п. 3, 11 ст. 76 НК РФ, в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение 20 дней по истечении установленного срока представления такой декларации, в течение трех лет со дня истечения срока, установленного настоящим подпунктом, руководителем налогового органа может приниматься решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств. В соответствии с п. 3.3 ст. 76 НК РФ налоговый орган вправе направить налогоплательщику уведомление о неисполнении обязанности по представлению налоговой декларации (расчета) не позднее чем в течение 14 дней до дня принятия решения, предусмотренного подпунктом 1 пункта 3 или пунктом 3.2 настоящей статьи.

При этом вынесение решения и направление уведомления являются правом налогового органа, а не его обязанностью.

В рассматриваемой ситуации налоговый орган своевременно, в течение незначительного периода времени с момента регистрации заявителя в качестве индивидуального предпринимателя, отреагировал на неправомерное применение ИП ФИО2 специального налогового режима, а именно:

- налогоплательщик был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 18.01.2021;

- первая отчетность о полученных доходах по УСН за 2021 год им была направлена почтовой связью 04.03.2022;

- 25.04.2022 в адрес заявителя выставлено Требование № 4841 о представлении пояснений в связи с непредставлением уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения и предоставлении отчетности по общему режиму налогообложения;

- за непредставление деклараций по НДС за 3 квартал и 4 квартал 2021 г. в банк направлены соответственно Решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке №1828 от 16.02.2022, №3055 от 04.03.2022.

Таким образом, налоговый орган своими действиями своевременно указал заявителю на необоснованность применения специального налогового режима.

Пунктом 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговый орган вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение 20 дней по истечении установленного срока представления такой декларации - в течение трех лет со дня истечения срока, установленного данным подпунктом, налоговый орган вправе вынести решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств.

Поскольку предприниматель не приобрел в установленном порядке право применения УСН, действия налогового органа по направлению требования о представления декларации по НДС и применению обеспечительных мер в виде приостановления движения денежных средств по банковскому счету являются правомерными.

Аналогичная позиция изложена в постановлениях Арбитражного суда Уральского округа от 02.06.2017 N Ф09-2500/17 по делу N А47-8188/2016; Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.05.2018 N Ф07-4989/2018 по делу N А21-7633/2017 и Определении Верховного Суда Российской Федерации от 29.09.2017 N 309-КГ17-13365 по делу N А47-8188/2016.

Относительно требования о взыскании процентов в порядке п. 9.2 ст. 76 НК РФ суд исходит из следующего.

В соответствии с абзацем 2 пункта 9.2 статьи 76 НК РФ в случае неправомерного вынесения налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовало указанное решение налогового органа, начисляются проценты, подлежащие уплате указанному налогоплательщику-организации за каждый календарный день, начиная со дня получения банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика до дня получения банком решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни неправомерного приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации, нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока направления в банк решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 15.05.2013 N ВАС-5501/13, начисление процентов призвано компенсировать налогоплательщику материальные потери от невозможности использования принадлежащих ему денежных средств в связи с приостановлением операций по счетам в банке. Иное толкование абзаца 2 пункта 9.2 статьи 76 НК РФ привело бы к нарушению баланса частных и публичных интересов и неосновательному обогащению налогоплательщика.

В силу прямого указания закона неправомерное вынесение Инспекцией решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика является основанием для взыскания с Инспекции процентов, предусмотренных абзацем 2 пункта 9.2 статьи 76 НК РФ.

Поскольку в действиях Инспекции отсутствуют нарушения требований действующего законодательства, соответственно и оснований для удовлетворения требований о взыскании процентов у суда не имеется.

Принимая во внимание все вышеизложенное, суд отказывает в удовлетворении требований индивидуального предпринимателя ФИО2 в полном объеме.

Частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

При подаче настоящего заявления, предпринимателем уплачена по чеку от 19.04.2022 государственная пошлина в сумме 300 рублей.

В связи с тем, что в удовлетворении заявленных требованием судом отказано, судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


СудьяА.А. Твердой