Решение от 18 декабря 2019 г. по делу № А70-19218/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-19218/2019
г. Тюмень
18 декабря 2019 года
резолютивная часть решения объявлена 11 декабря 2019 года

решение в полном объеме изготовлено 18 декабря 2019 года

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Минеева О.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

уполномоченного по защите прав предпринимателей в Тюменской области

в защиту интересов индивидуального предпринимателя ФИО1

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Тюменской области

о признании недействительным сообщения о принятом решении о зачете (возврате, об отказе в зачете (возврате) суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) №2016 от 07.08.2019,

об обязании межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Тюменской области устранить допущенное нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1 путем принятия решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2017 год в размере 129305,98 рублей,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО2,

при участии в судебном заседании представителей:

от уполномоченного по защите прав предпринимателей в Тюменской области – ФИО3 по доверенности от 27.05.2019,

от ИП ФИО1 – не явились,

от ответчика – ФИО4 по доверенности от 25.01.2019, ФИО5 по доверенности от 22.11.2019,

установил:

Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Тюменской области (далее – заявитель) обратился в арбитражный суд с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Тюменской области о признании недействительным сообщения о принятом решении о зачете (возврате, об отказе в зачете (возврате) суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) №2016 от 07.08.2019, об обязании межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Тюменской области устранить допущенное нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1 путем принятия решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2017 год в размере 129305,98 рублей.

Определением от 26.11.2019 суд определил считать индивидуального предпринимателя ФИО1 истцом по делу.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом в соответствии с требованиями статей 122 и 123 Арбитражного процессуального кодекса РФ, своего представителя для участия в судебное заседание не направил.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержала заявленные требования.

Представитель ответчика требования не признала на основании изложенных в отзыве на заявление доводов.

Как следует из материалов дела, ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 27.06.2007.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса РФ ФИО1 является плательщиком страховых взносов.

Судом установлено, что индивидуальным предпринимателем ФИО1 10.08.2018 была представлена в инспекцию налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2017 год с номером корректировки «1» по телекоммуникационным каналам связи, согласно которой общая сумма дохода заявителя составила 13 230 598 рублей, расхода - 13 878 584 рубля.

Общий размер страховых взносов на ОПС за 2017 год по расчетам ФИО1 составил 23 400 рублей и был своевременно уплачен.

Поскольку налоговым органом страховые взносы на ОПС с дохода, превышающего 300 000 рублей, рассчитываются без учета расходов, понесенных и документально подтвержденных в расчетном периоде, предпринимателю были начислены страховые взносы в размере 129 305,98 рублей ((13 230 598 -300 000) * 1%).

Во избежание негативных последствий по приостановлению предпринимательской деятельности в виде вынесения налоговым органом решения о приостановке операций по расчетным счетам, исчисленная налоговым органом сумма в размере 129 305,98 рублей была оплачена ФИО1 03.07.2018 в составе платежного поручения № 74 на сумму 159 210 рублей.

Предпринимателем в инспекцию было направлено заявление о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) на сумму 129 305,98 рублей за 2017 (по форме КНД 1150058).

Инспекцией в адрес ФИО1 направлено сообщение о принятом решении о зачете (возврате, об отказе в зачете (возврате) суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 2016 от 07.08.2019. Причиной отказа в возврате денежных средств послужило отсутствие налоговых обязательств по переплате у ИП ФИО1 в налоговом органе по страховым взносам за 2017 год.

19.08.2019 ФИО1 направила в Управление ФНС России по Тюменской области через Межрайонную ИФНС России № 7 по Тюменской области жалобу на неправомерные действия Межрайонной ИФНС России № 7 по Тюменской области в порядке статьи 139 НК РФ.

По результатам рассмотрения жалобы предпринимателя, Управлением принято решение от 12.09.2019 № 482 об оставлении жалобы без удовлетворения

ИП ФИО1 обратилась к Уполномоченному по защите прав предпринимателей в Тюменской области, который в свою очередь обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Позиция заявителя мотивирована тем, что налогоплательщиком верно осуществлен расчёт подлежащих уплате страховых взносах. В установленный законом срок произведена полная уплата страховых взносов. ИП ФИО1 правомерно определена сумма страховых взносов, подлежащих уплате, исходя из размера, полученного в рамках упрощенной системы налогообложения доходов с учетом понесенных расходов в размере 23 400 рублей, а сообщение Межрайонной ИФНС России № 7 по Тюменской области о принятом решении о зачете (возврате, об отказе в зачете (возврате) суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 2016 от 07.08.2019 неправомерно.

Заявителем также приведены доводы о том, что для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ. Указанной статьей предусмотрено, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса РФ.

Требования заявителя также мотивированы ссылками на нормы налогового законодательства, Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (действовавшего до 01.01.2017), на основании которых заявителем сделан вывод о том, что сумма полученного дохода в рамках применения УСН подлежит уменьшению на величину расходов.

Заявитель ссылается на Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, которым разъяснено что для целей исчисления страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Аналогичный порядок, по мнению заявителя, распространяется на индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

Возражая против заявленных требований, Инспекцией в представленном отзыве сделан вывод о правомерности начисления заявителю страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 год в сумме 141354,89 рублей Данная сумма подлежит уплате в бюджет. В связи с неисполнением требования об уплате в установленные сроки налоговый орган принял решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика. По мнению налогового органа, переплата в оспариваемой сумме у заявителя отсутствует.

Инспекцией, со ссылками на положения подпункта 3 пункта 9 статьи 430. пункта 1 статьи 41, статьи 346.15, статей 248, 249 и 250 Налогового кодекса РФ, сделан вывод о том, что доход для целей расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, полученный индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, определяется в суммовом выражении без учета расходов.

При этом, по мнению налогового органа, к рассматриваемым правоотношениям правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, не подлежит применению, поскольку выводы Конституционного Суда Российской Федерации в указанном деле сделаны в рамках рассмотрения вопроса исчисления страховых взносов индивидуальным предпринимателем, применяющим общий режим налогообложения, предусматривающий уплату налога на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Исследовав материалы дела, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, заслушав пояснения представителей сторон, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по нижеследующим основаниям.

До 01.01.2017 порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировался нормами Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон №212-ФЗ).

С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование регулируются главой 34 Налогового кодекса РФ, а администрирование страховых взносов осуществляет Федеральная налоговая служба. Соответствующие изменения в часть вторую Налогового кодекса РФ внесены Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

Согласно пункту 1 статьи 430 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей в спорный период) индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Налогового кодекса РФ;

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Налогового кодекса РФ плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса РФ в целях применения положений пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса РФ, для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.

Статья 346.15 Налогового кодекса РФ устанавливает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО1 применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В силу пункта 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, размер дохода в целях исчисления страховых взносов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.

Поскольку предусмотренный подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса РФ порядок идентичен порядку, определенному в пункте 3 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ, позиция Верховного суда РФ, изложенная в Определении СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 18.04.2017 №304-КГ16-16937 применима и к правоотношениям по исчислению страховых взносов и за периоды после 01.01.2017.

Пунктом 27 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 3 (2017) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017) также установлено, что при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.

Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим общую систему налогообложения и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

Выводы Конституционного суда сформулированы не применительно к конкретной системе налогообложения, а к принципам определения базы для начисления страховых взносов в общем, что согласуется с позицией, изложенной в пункте 27 «Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017)», утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017.

Вопреки позиции налогового органа, анализ изложенных выше положений позволяет сделать вывод о том, что расчет суммы страховых взносов индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, должен осуществляться с учетом, как его доходов, так и расходов.

Из представленной ИП ФИО1 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2017 год, следует, что общая сумма дохода составила 13230598,00 рублей, расходы 13878584,00 рублей.

Таким образом, с учетом приведенных выше норм налогового законодательства, а также правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 №27-П, суд пришел к выводу, что налогоплательщиком обоснованно произведен расчет подлежащих уплате страховых взносов за 2017 год, учитывая что доход за вычетом понесённых расходов за 2017 год предпринимателя составил 0 рублей (13 230 598 - 13 878 584), то есть не превысил 300 000 рублей, страховые взносы в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование рассчитываются согласно пункту 1 статьи 430 НК РФ следующим образом:

1 МРОТ (7500 рублей на 2017 год в соответствии с Федеральным законом от 19.06.2000 N 82-ФЗ ред. от 19.12.2016) х 26% х 12 мес. = 23 400 рублей.

По решению налогового органа с заявителем уплачена сумма в размере 129305,98 рублей, что подтверждается платежным поручением №74 от 03.07.2018.

Таким образом, ИП ФИО1 в полном объеме исполнила свои обязательства по уплате страховых взносов. Налоговый орган необоснованно произвел доначисление и взыскание страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ за 2017 год в размере 23400,00 рублей.

Суд отклоняет доводы налогового органа со ссылкой на письма Минфина РФ, так как данные письма имеют информационно-разъяснительный характер и в силу статьи 1 Налогового кодекса РФ, статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса РФ не относятся к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении дел.

Аналогичная позиция содержится в решении Верховного Суда РФ от 08.06.2018 №AKПИ18-273 «Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующим Письма Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369». Верховный суд РФ указал, что изложенные в письме разъяснения Минфином России официально не опубликованы, не изменяют и не дополняют законодательство о налогах и сборах.

Судом также не принимается во внимание ссылка Инспекции о том, что позиция пункта 27 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 3 от 12.07.2017 в данном случае не применима, так как касается взаимоотношений между Пенсионным Фондом РФ и плательщиками страховых взносов.

Суд считает необходимым отметить, что поскольку с 01.01.2017 администрирование страховых взносов осуществляет Федеральная налоговая служба, соответственно, налоговый орган обязан учитывать и применять позицию Верховного Суда РФ относительно порядка определения размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов.

При этом правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, носит универсальный характер и распространяется на индивидуальных предпринимателей, которые применяют УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», что подтверждается пунктом 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №3 (2017).

Иные доводы налогового органа отклоняются судом как несостоятельные, поскольку позицию заявителя не опровергают.

В силу положений статьи 79 Налогового кодекса РФ сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В рассматриваемом случае заявителем доказаны основания возникновения переплаты по страховым взносам, и, соответственно, возврата излишне уплаченных сумм, подлежащих возврату ИП ФИО1

При изложенных обстоятельствах, суд полагает необходимым удовлетворить заявленные требования.

Заявленные требования о возврате предпринимателю из соответствующего бюджета излишне уплаченных страховых взносов за 2017 год в размере 129 305,98 рублей также подлежат удовлетворению.

Инспекция являются государственными органами, освобожденными от уплаты государственной пошлины. При таких обстоятельствах, государственная пошлина судом не взыскивается.

Руководствуясь статьями 168-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным сообщение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Тюменской области о принятом решении о зачете (возврате, об отказе в зачете (возврате) суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) №2016 от 07.08.2019.

Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №7 по Тюменской области в десятидневный срок со дня вступления решения суда в законную силу устранить допущенное нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1 путем возврата ей из соответствующего бюджета излишне уплаченных страховых взносов за 2017 год в размере 129 305,98 рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Судья

Минеев О.А.