Решение от 29 мая 2020 г. по делу № А55-38938/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443045, г.Самара, ул. Авроры,148, тел. (846) 226-56-17

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


29 мая 2020 года

Дело №

А55-38938/2019

Резолютивная часть решения объявлена 22 мая 2020 года

Решение в полном объеме изготовлено 29 мая 2020 года

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Мехедовой В.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в судебном заседании 22 мая 2020 года дело, по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "Актив Лайн Групп", (ОГРН <***> ИНН <***>), Россия 443022, г. Самара, Самарская область, Заводское шоссе д. 13Б, ком. 39

к Инспекции ФНС России по Советскому району г. Самары, Россия 443023, г. Самара, Самарская область, Брусчатый пер. д. 38;

с участием третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора:

Управления Федеральной Налоговой Службы по Самарской Области, Россия 443110, г. Самара, Самарская Обл, ул. Циолковского д.9

о признании недействительным решения

при участии в заседании

от заявителя - не явился, извещен;от заинтересованного лица - ФИО2, доверенность № 04-26/17594 от 20.09.2019; от третьего лица - ФИО2, доверенность № 12-09/007@ от 23.01.2020, диплом;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Актив Лайн Групп" обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы России по Советскому району г. Самары о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 947 от 08.07.2019.

Определением от 24.12.2019 указанное заявление принято к производству суда и назначено к рассмотрению по правилам Главы 24 АПК РФ.

Заявитель явку представителя в судебное заседание не обеспечил.

Представитель заинтересованных лиц возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзывах, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого решения.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы заинтересованных лиц, суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 08.07.2019 г. ИФНС России по Советскому району г. Самары (далее - Инспекция) по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2018г., вынесено решение № 947 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной: п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в размере 279 585руб. Начислены пени в сумме 38 646,81руб. Налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 1 397 923руб. Всего по Решению доначисления составляют 1 716 154,81руб.

Не согласившись с решением ИФНС России по Советскому району г. Самары ООО «Актив Лайн Групп» обратилось в УФНС России по Самарской области (далее - Управление) с жалобой. Решением УФНС России по Самарской области № 03-15/32251@ от 11.09.2019 года указанное решение ИФНС России по Советскому району города Самары оставлено без изменения, а апелляционная жалоба заявителя без удовлетворения.

Заявитель, не согласившись с вынесенными решениями, обратился в Арбитражный суд Самарской области.

Согласно ч. 1 ст. 198, ст. ст. 200 и 201 АПК РФ, а также разъяснений, содержащихся в п. 6 совместного постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 01.07.1996 г. № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением ч. 1 ГК РФ» для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо установить наличие двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушения указанными ненормативными правовыми актами, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В силу ст. 65 АПК РФ обязанность доказать факт нарушения оспариваемым решением, действием (бездействием) прав и законных интересов субъекта предпринимательской и иной экономической деятельности возлагается на заявителя.

Инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 год установлено неправомерное отражение «суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период» по строке ПО Листа 02 декларации в размере 6 990 тыс. рублей, что привело к занижению налогооблагаемой базы, и как следствие неуплате налога на прибыль в размере 1 398 тыс. рублей.

Как следует из решения ООО «Актив Лайн Групп» 12.02.2018 представлена первичная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2018 год, которой по строке ПО Листа 02 отражена сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период в размере 6 990 тыс. рублей.

Общество во внереализационных расходах за 2016 г. отразило суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации в размере 45 120 тыс. рублей, а также расходы в виде суммы признанной налогоплательщиком начисленной амортизации по объекту основных средств в размере 380 тыс. рублей, в связи с чем, в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2016 год отражен убыток в размере 26 291 тыс. рублей.

В соответствии с договором от 26.08.2016 года ООО «Актив Лайн Групп»приобрело у ФИО3 земельный участок с находящимися на нем объектаминедвижимого имущества, включая объект - сооружение «Арена», расположенные поадресу: <...>. На данные объекты правособственности зарегистрировано 07.09.2016 года.

Согласно пояснениям заявителя указанный земельный участок с находящимися на нем объектами недвижимости приобретался для расширения прилегающей к нему парковки около ТЦ «Русь на Волге» и недопущения застройки этого земельного участка конкурентами. При совершении данной сделки ООО «Актив Лайн Групп» изначально знало, что объекты с «разрешенным использованием для дальнейшей эксплуатации цирка» в качестве аренды для цирковых представлений использоваться не будет и впоследствии будут демонтированы.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ имущество признается амортизируемым приусловии, что оно используется организацией в деятельности, направленной наполучение дохода.

На основании п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (до 01.01.2016 - 40 000 рублей).

В п. 3 ст. 256 НК РФ указан перечень оснований, по которым основные средства могут быть исключены из состава амортизируемого имущества в целях главы 25 НК РФ.

Суммы начисленной амортизации включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст.253 НК РФ).

При этом расходы, включаемые в состав затрат при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, должны соответствовать требованиям, установленным статьей 252 НК РФ.

Таким образом, обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (Письма Минфина России от 26.05.2015 № 03-03-06/1/30165, от 28.01.2015 № 03-03-06/2/2986, от 30.01.2015 № 03-03-06/1/3586).

Согласно доводам ООО «Актив Лайн Групп» ликвидированный объект основного средства в виде арены цирка, площадью 1 206,3 кв. м, стоимостью 45 500 тыс. руб. фактически не был использован в процессе осуществления предпринимательской деятельности. Договор купли-продажи нежилых помещений и земельного участка заключен 26.08.2016, регистрация права собственности 07.09.2016, а 11.10.2016 руководителем принято решение о сносе данного объекта недвижимости, 15.11.2016 составлен акт обследования объекта, по результатам которого осуществлен снос объекта собственными силами, о чем 18.11.2016 в ЕГРП внесена соответствующая запись. В связи с этим, указанный объект не может быть признан в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ.

Предварительный договор аренды от 07.09.2016, подписанный с ИП ФИО4, не может являться доказательством, подтверждающим факт использования спорного имущества в предпринимательской деятельности ООО «Актив Лайн Групп».

Учитывая, что ликвидированный объект основного средства в виде ареныцирка, площадью 1 206,3 кв. м, стоимостью 45 500 тыс. руб. фактически не былиспользован в процессе осуществления предпринимательской деятельности,расходы в виде остаточной стоимости основных средств в сумме 45 120 тыс. руб.,как и расходы в виде суммы признанной налогоплательщиком в целяхналогообложения прибыли, начисленной амортизации по указанному объектуосновных средств в размере 380 тыс. руб., не могут быть признаны в целяхналогообложения прибыли, поскольку отнесение указанного объекта основныхсредств к амортизируемому имуществу в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ являетсянеправомерным.

Довод налогоплательщика о том, что спорный объект является основным средством, используемым в деятельности, с учетом сезонного использования не может быть принят по причине того, что опровергается пояснениями самого же налогоплательщика и решением о сносе объекта. Доказательства сезонного использования объекта не представлены. При этом, налоговый орган обоснованно отметил, что сразу после приобретения объекта 07.09.2016 принято решение о сносе.

Таким образом, поскольку материалами камеральной налоговой проверки подтверждается, что ликвидированный объект основного средства в виде арены цирка, площадью. 1 206,3 кв. м, стоимостью 45 500 тыс. руб. фактически не был использован в процессе осуществления предпринимательской деятельности, то этот объект не может быть признан в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ, а поэтому расходы в виде остаточной стоимости основных средств и суммы начисленной амортизации по указанному объекту не могут признаваться в целях налогообложения прибыли.

Кроме того, правильность формирования убытка за прошлые годы подлежит проверке налоговым органом в целях осуществления проверки правильности исчисления и уплаты налога на прибыль в рамках периода, охваченного камеральной налоговой проверкой.

Следовательно, действия Инспекции по проверке убытков прошлых лет, заявленных в проверяемом периоде, основаны на нормах действующего налогового законодательства и являются правомерными.

Проанализировав положения п. 1 ст. 256, п.п. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, суд считает, что основным условием признания в целях налогообложения прибыли суммы начисленной амортизации является использование объекта амортизируемого имущества налогоплательщиком для извлечения дохода.

Таким образом, поскольку материалами дела подтверждается, что ликвидированный объект основного средства в виде арены цирка, площадью 1 206,3 кв. м., стоимостью 45 500 тыс. руб. фактически не был использован в процессе осуществления предпринимательской деятельности, то этот объект не может быть признан в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ, а поэтому суммы начисленной амортизации по указанному объекту не могут признаваться в целях налогообложения прибыли.

Аналогичная правовая позиция отражена судом в рамках дела № А55-2303/2019, которым рассматривалось заявление ООО «Актив Лайн Групп» о признании недействительным решения по камеральной проверке за 2017 г. В удовлетворении требований заявителю было отказано судами трех инстанций.

При таких обстоятельствах, решение ИФНС России по Советскому району г. Самары о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.07.2019 №947 является законным и обоснованным.

В соответствии со ст. 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь общим принципом отнесения судебных расходов на стороны (ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей относятся на заявителя, а излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 3 000 рублей подлежит возврату из федерального бюджета.

Руководствуясь ст.110,167-170,176,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью "Актив Лайн Групп" (ОГРН <***> ИНН <***>) из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 3 000руб. по платежному поручению №737 от 24.01.2019.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

/
В.В. Мехедова